税收课件完整版本

2026/9/26诚信纳税1税收理论与实务2026/9/26诚信纳税2选用教材1、2011、2012年注册会计师全国统一考试辅导教材—税法2、曹利.企业纳税实务，机械工业出版社，20092026/9/26诚信纳税3主要授课内容Part1

税收基本知识

Part2

流转税

Part3

所得税

Part4

资源税

Part5

其他税种2026/9/26诚信纳税4国旗很好的表达了纳税人的思想2026/9/26诚信纳税5法国国旗2026/9/26诚信纳税6美国国旗法国人和美国人在一起聊天。法国人：“我们法国的国旗很有意思，它非常完美地表达了我们纳税人的思想感情——蓝色是我们得到的税收单据的颜色；白色是我们阅读税收单据时的表情；红色是我们交纳赋税时气愤的脸庞的象征。”美国人：“我们美国的国旗更有意思，为了突出我们拿到税收单据时所承受的打击，我们在国旗上画了许多星星。”2026/9/26诚信纳税72026/9/26诚信纳税8Part1税收基本知识2026/9/26诚信纳税9本部分主要内容：一、税收的含义及特征二、税收的职能三、税收原则理论四、税收的基本构成要素五、税收与税法之间的关系六、我国现行的税收体系2026/9/26诚信纳税10一、税收的含义及特征国家为了满足社会公共需要，凭借其政治权利，并按照法律规定，强制、无偿参与社会财产分配、向社会成员取得财政收入的一种形式，体现一定社会形态下的分配关系。1.税收的含义(1)

概念：2026/9/26诚信纳税11(2)对税收的描述起源于我国夏朝，雏形叫做“贡”公元前549年，鲁国最早实行了它马克思称它是“喂养政府的奶娘”它占国家财政收入的90%以上2026/9/26诚信纳税12(3)

税收的基本要素税收主体内容目的依据手段地位征收实物、货币税收法律法规凭借政治权力无偿取得财政收入的主要形式国家、政府和社会成员实现国家职能2026/9/26诚信纳税132.税收的特征强制性无偿性固定性依照法律规定强制征税税款不归还纳税人，不支付报酬课税对象、额度和方法固定2026/9/26诚信纳税14二、税收职能1.税收与经济的关系经济决定税收税收反作用于经济（1）经济决定税收五次重大税收改革：1950年中国新税制；1958年税制改革，简化税制，适应社会主义改造基本完成的要求；1973年税制改革，简化税制；1984年税制改革，“利改税”适应有计划社会主义商品经济要求；1994年税制改革，建立适应社会主义市场经济体制的税收制度。2003年以来税改：“简税制，宽税基，低税率，严征管”；2006年4月改革消费税税目、税率；2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税》；2009年增值税由生产性改为消费型；2010年内外资企业统一缴纳城市维护建设税及教育费附加；2011年个人所得税调整；2012年营业税改增值税试点。2026/9/26诚信纳税17（2）税收反作用于经济2026/9/26诚信纳税18上半年我国税收收入3.86万亿元，比去年同期增长30.8%;增值税：完成10387.22亿元，同比增长12.9%，占税收总收入的26.9%；增长较快行业有成品油、原油和煤炭;消费税：完成3128.16亿元，同比增长42.4%，占税收总收入的比重8.1%；增收主要集中在卷烟、成品油和汽车等三个品目；个人所得税：完成2625.29亿元，同比增长22%;房产税：上半年收入457.8亿元，同比增长7.6%；全年税收将“前高后低”。税政司税源调查分析处认为，由于经济回升向好，带动了增值税、营业税、消费税、企业所得税、进口货物增值税、消费税和关税以及车辆购置税等较快增长，从而促进整体税收增长。2010年7月31号新闻财政部:2012年上半年全国税收总收入约5.5万亿元上半年，国内增值税实现收入１３４３２．３９亿元，同比增长８．１％;国内消费税实现收入４２０２．５６亿元，同比增长１１．７％，比去年同期增速回落８．５个百分点；进口货物增值税、消费税实现收入７６９６．６０亿元，同比增长７．４％，比去年同期增速回落２９．７个百分点；出口货物退增值税、消费税实现５３１６．３６亿元，同比增长１６．４％，账务上冲减税收收入；营业税实现收入７８３７．９４亿元，同比增长９．６％，比去年同期增速回落１４．８个百分点。

2026/9/26诚信纳税192026/9/26诚信纳税20(1)财政职能2.税收的主要职能(2)经济职能(3)监督管理职能2026/9/26诚信纳税21(1)财政职能财政最重要、最稳定的收入来源有利于规范、明确政府与企业之间的财政分配关系多税种多层次的税源分布，有利于各级政府之间的财源分享

2026/9/26诚信纳税22(2)经济职能——税收的调节职能，政府进行宏观经济调控的重要工具。2026/9/26诚信纳税23税收调控目标可持续发展调节收入分配实现地区间经济均衡发展国际收支平衡

2026/9/26诚信纳税24税收调控手段增税减税紧缩效应，在结构上表现为抑制性调节

开征新税、扩大征收范围、提高税率、减少优惠

具有扩张效应，在结构上则表现为鼓励性调节

税种停征、提高起征点或免征额、调低税率及实行各种各样的税收优惠

2026/9/26诚信纳税25税收调控政策总量调控结构调控通过调节宏观税负来影响宏观经济总量高(重)税政策、低(轻)税政策；增税政策、减税政策；扩张性税收政策、紧缩性税收政策、中性税收政具有全面性、整体性

通过有条件的税负差别对待来影响经济，以实现结构性调整通过不同税收优惠政策来实现具有局部性、多样性

2026/9/26诚信纳税26(3)监督管理规范市场秩序，使整个国家的宏观经济良性运转强化公民和企业的纳税意识，建立良好的纳税环境增加税收收入，维护税收法律法规尊严税收监管的目标2026/9/26诚信纳税27税收监管的内容偷税欠税骗税抗税监管内容2026/9/26诚信纳税28类别特征制裁手段相同点偷税以隐瞒、欺骗方式不缴或少缴税款追缴、罚款、负刑事责任

违反税法规定,都要接受法律惩罚欠税不按时交纳、拖欠税款限期缴纳、加收滞纳金、拍卖财产抵押骗税用欺骗手段骗取国家税收优惠处罚金或没收财产、判刑抗税以暴力、威胁等方法拒不缴纳税款处以罚金、判刑监管内容总结2026/9/26诚信纳税29三、税收原则理论——国家制定税收政策、建立税收制度应该遵循的理论准则和行为规范。2026/9/26诚信纳税301.威廉.配第税收原则“政治经济学之父”，《赋税论》2026/9/26诚信纳税31公平：根据纳税人的不同能力征收数量不同的税；简便：征税手续、方法要简便，尽量给纳税人便利；节省：征税费用不能过多。1.威廉.配第税收原则2026/9/26诚信纳税322.亚当.斯密税收原则亚当.斯密（1723~1790）“资本主义经济学鼻祖”，《国富论》2026/9/26诚信纳税33平等：纳税人应根据自己的能力纳税；确实：纳税人应缴纳的税，应明确确定，不能随意变更；便利：纳税时间、地点等要给纳税人以最大的便利;经济：纳税过程中尽量减少不必要的开支。2.亚当.斯密税收原则2026/9/26诚信纳税343.萨伊税收原则萨伊（1767~1832）“法国政治经济学家”，《政治经济学概论》2026/9/26诚信纳税35税负适度节约征税费用负担公平最小程度妨碍再生产增进道德3.萨伊税收原则2026/9/26诚信纳税36四、税收的基本构成要素纳税义务人征税对象税目税率纳税环节纳税期限减税免税纳税地点构成要素2026/9/26诚信纳税371.纳税义务人及扣缴义务人代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如个人所得税的代扣代缴。代收代缴义务人：有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款、并代为缴纳的单位和个人。如消费税中的委托加工业务中由受托方代收代缴委托方应纳消费税。纳税义务人：即纳税主体，主要指一切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织，亦称课税主体，包括扣缴义务人。2026/9/26诚信纳税382.征税对象征税的目的物或行为；区分不同税种的重要标志；例如企业所得税的征税对象为企业应税所得，增值税的征税对象为商品或劳务在生产流通过程中的增值额。2026/9/26诚信纳税393.税目各个税种所规定的具体征税项目；是征税对象的具体化。2026/9/26诚信纳税40是征税对象的征收比例或者征收额度；是计算税额的尺度和衡量税负轻重与否的重要标志。4.税率2026/9/26诚信纳税41比例税率：即对同一征税对象，不分额度大小，规定相同的征收比例。适用税种：增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税。税率类型2026/9/26诚信纳税42超额累进税率：把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，征税对象按所属等级同时适用的几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。适用税种：个人所得税。税率类型2026/9/26诚信纳税43工资、薪金所得税率（旧）级数月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1≤500元部分502500~2000元部分102532000~5000元部分1512545000~20000元部分20375520000~40000元部分251375640000~60000元部分303375760000~80000元部分356375880000~100000元部分40103759>100000元部分45153752026/9/26诚信纳税44级数月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1≤1500元部分3021500~4500元部分1010534500~9000元部分2055549000~35000元部分251005535000~55000元部分302755655000~80000元部分3555059>80000元部分4513505应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）应纳税所得额=扣除三险一金后月收入-扣除标准工资、薪金所得税率（新）2026/9/26诚信纳税45税率类型超率累进税率：以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级税率计算征税；适用税种：土地增值税定额税率：按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。适用税种：资源税、城镇土地使用税、车船税2026/9/26诚信纳税46增值额税率速算扣除系数1≤扣除项目金额50%的部分30%02超过50%~100%的部分40%5%3超过100%~200%的部分50%15%4超过200%的部分60%35%土地增值税四级超率累进税率表2026/9/26诚信纳税475.纳税环节主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节；流转税在生产和流通环节缴纳；所得税在分配环节缴纳。2026/9/26诚信纳税486.纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。按期纳税；按次纳税；按年计征，分期预交。2026/9/26诚信纳税497.纳税地点机构所在地纳税；劳务提供地纳税；进口货物向报关地海关纳税。2026/9/26诚信纳税508.减税免税对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。2026/9/26诚信纳税51五、税收与税法之间的关系——税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容。2026/9/26诚信纳税521.税法的分类按基本内容和效力分按职能和作用不同分按征收对象不同分按行使管辖权不同分按收入归属和征管权限分税收基本法税收普通法税收实体法税收程序法对流转额课税的税法对所得额课税的税法对财产行为课税的税法对自然资源课税的税法国内税法国际税法外国税法中央税法－消费税、关税地方税法－城建税中央地方共享税－增值税2026/9/26诚信纳税532.税法的制定和实施税收立法机关全国人大和人大常委会制定的税收法律全国人大或人大常委会授权立法国务院制定的税收行政法规地方人大及其常委会制定的税收地方性法规国务院税务主管部门制定的税收部门规章地方政府制定的税收地方规章税法的实施层次高的法律优于层次低的法律同一层次法律中，特别法优于普通法国际法优于国内法实体法从旧，程序法从新2026/9/26诚信纳税54六、我国目前的税收体系两种主要的分类基准：按照征收对象的不同分类按照税收收入归属和征收管辖权限的不同分类2026/9/26诚信纳税551.按照征收对象分类流转税类财产和行为税类所得税类资源税类特定目的税类关税类在生产、流通或者服务业中发挥调节作用包括增值税、消费税、营业税对因开发、利用自然资源形成的级差收入发挥调节作用包括资源税、城镇土地使用税在国民收入形成后，对经营者和个人纯收入发挥调节作用包括企业所得税和个人所得税为达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用包括固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税对某些财产和行为发挥调节作用包括房产税、车船税、印花税、契税对进出口的货物和物种征收2026/9/26诚信纳税56国税总局：已经出台资源税改革方案2026/9/26诚信纳税572.按税收收入归属和征收管辖权限分类中央税：中央政府收入、国税局中央地方共享税：国税局地方税：地方政府收入、地税局消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税增值税：中央政府分享75%，地方政府分享25%；营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归中央，其余归地方政府；企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳部分归中央，其余中央与地方按60%和40%比例分享；个人所得税：储蓄存款利息所得的个人所得税归中央，其余部分分享比例与企业所得税相同；资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余部分归地方；城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归中央，其余部分归地方；印花税：证券交易印花税收入的94%归中央，其余6%和其他印花税归地方政府。2026/9/26诚信纳税58Endofpart12026/9/26诚信纳税59Part2流转税2026/9/26诚信纳税60本部分主要内容：增值税营业税消费税2026/9/26诚信纳税61Charpt1增值税2026/9/26诚信纳税62一、增值税含义和特点对在我境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人,就其取得货物或者应税劳务的销售额，及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。1.增值税(valueaddedtax)含义2026/9/26诚信纳税632.增值税的特点环节进价增值售价原材料生产0200200半成品生产200300500产成品生产500350850商品批发85050900商品零售9001001000A商品的流通增值过程单位：元2026/9/26诚信纳税642.增值税的特点对增值额计税，税不重征；实行价外税，即以不含增值额的价格为计税依据；税负公平合理；税负具有转嫁性。2026/9/26诚信纳税653.增值税的地位我国第一大税种，占据税收收入半壁江山，2007年收入超过1.5万亿元，约占全年税收收入31%；

涉税案件高发税种，金额最大的涉税犯罪重灾区；浙江长兴“1·09”虚开增值税专用发票案涉案金额人民币5亿多元，江苏涟水“2·26”案涉及金额7.17亿元，“黑津冀”系列虚开发票案涉案金额数十亿元；

已经由生产型转变为消费型增值税，核心内容为允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。2026/9/26诚信纳税66生产型增值税以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额。但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除。其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。

4.增值税的类型收入型增值税对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。法定增值额相当于当期工资、租金、利息、利润等各增值项目之和。

消费型增值税允许从当期销售额中扣除当期购入的固定资产总额，厂商的资本投入品不算入产品增加值，增值税相当于只对消费品征税，其他允许扣除项目同生产型增值税。5.增值税最新变革2011年底，国家决定在上海试点营业税改增值税的工作。财政部、国家税务总局发布了《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》，自2012年1月1日起开始实行。2026/9/26诚信纳税68二、增值税纳税义务人单位个人承租和承包人扣缴义务人一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位包括国有、集体、私有、股份制企业、外商投资、外国企业、其他企业和行政、事业、军事单位、社会团体和其他单位一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的个人包括个体经营者及其他个人企业租赁或者承包给他人经营的，以承租人或者承包人为纳税义务人境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的，应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人2026/9/26诚信纳税69小规模纳税人年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。1.小规模纳税人的认定管理1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的;

2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

4、小规模纳税人实行简易征税办法，并一般不使用增值税专用发票，基层税务机关帮助小规模生产企业财会人员进行培训并在聘请会计人员方面提供帮助。2026/9/26诚信纳税70年销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人2.一般纳税人的认定管理下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；个人（除个体经营者以外）非企业性单位不经常发生增值税应税行为的企业增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。被认定为增值税一般纳税人的企业，可以使用增值税专用发票，并实行税款抵扣制度。2026/9/26诚信纳税71三、增值税征税范围增值税征税范围的一般规定属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊行为2026/9/26诚信纳税721.增值税征税范围的一般规定(1)境内销售货物;(2)进口货物;(3)境内提供加工、修理修配劳务.有形动产，包括电力、热力、气体2026/9/26诚信纳税73销售货物：有偿转让货物所有权；加工：受托加工货物，即委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求加工并收取加工费的业务；修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。1.增值税征税范围的一般规定2026/9/26诚信纳税742.增值税征税范围中的特殊项目货物期货:商品期货、贵金属期货；银行销售金银的业务；典当业的死当销售业务；寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品的生产、邮政部门以外的其他单位和个人销售。2026/9/26诚信纳税753.增值税征税范围中的特殊行为视同货物销售行为；混合销售行为；兼营非应税劳务行为。2026/9/26诚信纳税76视同货物销售行为(1)将货物交付他人代销(2)销售代销货物(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税义务人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;2026/9/26诚信纳税77视同货物销售行为(4)将自产或委托加工的货物用于本企业内部基本建设、专项工程等非增值税应税项目;(5)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(6)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人;2026/9/26诚信纳税78视同货物销售行为(7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;(8)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者.2026/9/26诚信纳税79混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。所谓非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。混合销售行为的货物和非应税劳务是针对一项销售行为而言的。2026/9/26诚信纳税80从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者和从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。混合销售行为的征税规定上述所称“以从事货物的生产、批发和零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不超过50%。2026/9/26诚信纳税81混合销售行为举例某电视机厂向外地某商场批发100台彩电，为了保证及时供货，双方协定由该厂用自己的卡车向商场运货，电视机厂除了收取彩电货款外，还收取运输费。上述行为属于混合销售行为，电视机厂取得的货款和运输费一并作为货物销售额，按17%的税率征收增值税，对运输收入不再单独征收营业税。2026/9/26诚信纳税82兼营非应税劳务行为

增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项货物销售或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。征税规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额(即营业额)，按适用的税率征收营业税。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

2026/9/26诚信纳税83四、增值税税率与征收率1.一般纳税人一般纳税人销售货物或进口货物、提供加工修理修配劳务，除低税率适用范围及销售个别旧货适用征收率外，适用基本税率基本税率：17%2026/9/26诚信纳税84粮食、食用植物油、鲜奶、盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物，如农产品、音像制品、电子出版物等。低税率：13%2026/9/26诚信纳税85小规模纳税人一律按照3%的税率缴纳增值税。自2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率由6%和4%两档税率调整为3%。2.小规模纳税人2026/9/26诚信纳税86五、增值税税收优惠免征增值税项目：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品，具体指使用超过3年以上的汽车、摩托车和游艇；个人使用超过一年的其他物品。2026/9/26诚信纳税87六、增值税起征点增值税起征点：销售货物：月销售额5000~20000元；提供应税劳务：月销售额5000~20000元；按次纳税：每次(日)销售额300~500元.2026/9/26诚信纳税88七、增值税专用发票增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度。一般纳税人销售货物、提供应税劳务，必须向购买方、接受方开具增值税专用发票。2026/9/26诚信纳税891.专用发票领购范围一般纳税人不得领购专用发票的情形：会计核算不健全，不能准确核算销项税额、进项税额和应纳税额；不能向税务机关准确提供销项税额、进项税额和应纳税额数据和其他资料者；有下列行为经税务机关责令限期不改正者：销售的货物全部属于免税项目者。私自印制专用发票；向个人或者税务机关以外单位买取专用发票；借用他人专用发票；向他人提供专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定申报专用发票的购、用、存情况；未按规定接受税务机关的检查。2026/9/26诚信纳税90销售项目限定销售免税货物销售报关出口的货物、境外销售的货物提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(劳保专用品除外)、化妆品购货方限定购货方是最终消费者购货方将货物用于非应税项目或集体福利、个人消费向非增值税一般纳税人捐赠货物商业零售企业向非一般纳税人销售货物2.不得开具增值专用发票的情形2026/9/26诚信纳税913.专用发票开具时限采取预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天；采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；采用赊销、分期收款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天；2026/9/26诚信纳税92设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的，为货物移送的当天；将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天；将货物分配给股东，为货物移送的当天。3.专用发票开具时限2026/9/26诚信纳税934.增值税专用发票管理2003年1月1日起，所有企业必须通过税控系统开具专用发票，同时全国统一废止手写版专用发票。自2003年4月1日起，手写版专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。从2005年1月1日起，凡税务机关代开增值税专用发票必须通过防伪税控系统开具。从05年1月1日起，不再出现手写版增值税专用发票，所有的增值税专用发票都纳入了防伪税控系统管理。2026/9/26诚信纳税94八、一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。2026/9/26诚信纳税95纳税人销售货物或提供应税劳务，按销售额或应税劳务收入及规定的税率计算并向购买方收取的增值税。销项税额=销售额×税率1.增值税销项税额2026/9/26诚信纳税96销售额：纳税人销售货物或应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。一般销售方式下的销售额2026/9/26诚信纳税97价外费用：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项和其他各种性质的价外收费。价外费用应视为含税收入，在换算成不含税收入后再并入销售额。一般销售方式下的销售额2026/9/26诚信纳税98以下项目不包含在销售额中：向购买方收取的销项税额；受托加工应税消费品代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方纳税人将发票转交给购货方销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费，及向购买方收取的代为缴纳的车辆购置税，牌照费等。一般销售方式下的销售额2026/9/26诚信纳税99特殊销售方式下的销售额(1)折扣销售(商业折扣)

销货方在销售货物或应税劳务时，因购买方购货数量较大等原因而给与购货方的价格优惠，与销售同时发生；销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，不得从销售额中减除折扣额。2026/9/26诚信纳税100特殊销售方式下的销售额(2)销售折扣(现金折扣)销货方在销货货物或者应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给与购货方的一种折扣优待（2/10,1/20,n/30)；是一种融资性理财费用，不得在销售额中扣除；按照销售原价计算销项税额。2026/9/26诚信纳税101特殊销售方式下的销售额(3)以旧换新方式

纳税人销售自己货物时，有偿收回旧货的行为；按照新货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的收购价格。特殊：金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方收取的不含增值税的全部价款征收增值税2026/9/26诚信纳税102特殊销售方式下的销售额(4)还本销售方式

纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款；

以货物的销售价格作为销售额，不得从销售额中扣减还本支出。2026/9/26诚信纳税103特殊销售方式下的销售额(5)以物易物方式

购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式；以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。2026/9/26诚信纳税104特殊销售方式下的销售额(6)销售已使用过固定资产的处理销售自己使用过的2009年1月1日后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年以前未纳入扩大增值税抵扣试点范围的纳税人，销售2008年以前购进或自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；2008年以前纳入扩大增值税抵扣试点范围的纳税人，销售自己使用过的在本地区纳入试点以前购进或自制的固定资产，按照4%的税率减半征收增值税；销售纳入试点之后购进的固定资产，按照适用征收率征收增值税。2026/9/26诚信纳税105特殊销售方式下的销售额(7)包装物押金

单独记账核算、时间在1年以内、又未过期的，不征税；逾期未收回包装物不再退还的押金，按照包装物货物的适用税率征税；须将押金换算成不含税价，再并入销售额征税。自1995年6月1日起，对销售黄酒、啤酒外的其他酒类产品所收取的包装物押金，应并入销售额征税。2026/9/26诚信纳税106特殊销售方式下的销售额(8)视同销售行为：按下列顺序确定销售额

纳税人当月同类货物的平均销售价格纳税人最近时期同类货物的平均销售价格组成计税价格：2026/9/26诚信纳税107含税销售额的换算2026/9/26诚信纳税108销项税额的确认时间直接收款销售：收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；托收承付、委托收款：发出货物并办妥托收手续的当天；赊销、分期收款：合同约定的收款日期的当天；2026/9/26诚信纳税109销项税额的确认时间预收货款：货物发出当天，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托代销：收到代销清单当天；2026/9/26诚信纳税110销项税额的确认时间提供应税劳务：提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；视同销售行为：货物移送的当天。2026/9/26诚信纳税111例1：甲汽车制造厂向乙企业销售小汽车，不含税价格100万元，合同规定10万元的运费由乙企业负担，丙车队负责运输该批货物，甲先替乙垫付了运费，丙在开发票时，将发票的客户名称写为乙企业，由甲将该发票转交给了乙。乙的付款总额：127万元，其中100万元价款，17万元增值税，10万元运费；乙进项税额：100ⅹ17%+10ⅹ7%=17.7万元；甲销项税额：100ⅹ17%=17万元。2026/9/26诚信纳税1122.进项税额纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。2026/9/26诚信纳税113准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进农业生产者销售的农产品，或向小规模纳税人购买的农产品，按买价和13%的扣除率计算进项税额:准予抵扣的进项税额=买价×13%2026/9/26诚信纳税114全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；准予抵扣固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，房屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额2026/9/26诚信纳税115准予抵扣的进项税额生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按废旧物资回收单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按照10%计算扣除进项税；准予抵扣的进项税额=买价×10%增值税一般纳税人购置税控收款机支付的增值税额.2026/9/26诚信纳税116准予抵扣的进项税额增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。准予抵扣的进项税额=运费×7%2026/9/26诚信纳税117纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的;用于免税项目的购进货物或应税劳务；购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；不予抵扣的进项税额2026/9/26诚信纳税118不予抵扣的进项税额用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

2026/9/26诚信纳税119例2：某医药生产企业主要生产抗生素与计生药品。8月份，公司销售抗生素2000万元，销售计生用品500万元，当月购进生产原料1200万元，全部进项税额204万元，原材料中1000万元用于生产抗生素，120万元用于生产计生用品，其余80万元需在两种产品之间进行分配。购入设备1台，价款1万元，发票注明的税款1700元。求当期应纳增值税额。当月不得抵扣进项税额=（204-170-20.4）×500÷（2000+500）+20.4=23.12（万元）；应纳税额=340-(204-23.12)-0.17=158.95（万元）2026/9/26诚信纳税120进项税额的确认时间

自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：

增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。

2026/9/26诚信纳税121进项税额的确认时间海关完税凭证进项税额抵扣时间：纳税人进口货物取得的2004年2月1日后开具的完税凭证，自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管国税局申报抵扣，逾期不得抵扣；2026/9/26诚信纳税122进项税额的确认时间废旧物资发票进项税额抵扣时间：增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管国税局申报抵扣，逾期不得抵扣；2026/9/26诚信纳税123进项税额的确认时间运费发票进项税额抵扣时间：增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的运费发票，应当自开具之日起90天内向主管国税局申报抵扣，逾期不得抵扣。2026/9/26诚信纳税1243.应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额若当期销项税额<当期进项税额，不足抵扣的进项税额可以结转下期继续抵扣。2026/9/26诚信纳税125应纳税额计算实例某生产企业为增值税一般纳税人，适用税率17%，5月份发生的有关生产经营业务如下：(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售收入80万元，另外，开具普通发票，取得销售甲产品的运货运输费收入5.85元；

(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25元；

(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销价；

2026/9/26诚信纳税126(4)销售2010年购进的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元，该摩托车原值每辆0.9万元；

(5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票；(6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关合法票据。本月下旬将购进农产品的20%用于本企业职工福利。

计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。应纳税额计算实例2026/9/26诚信纳税127应纳税额计算实例

(1)销售甲产品的销项税额：

80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45(万元)(2)销售乙产品的销项税额：29.25÷(1+17%)×17%=4.25(万元)(3)自用新产品的销项税额：20×(1+10%)×17%=3.74(万元)(4)销售使用过的摩托车应纳税额：1.17÷(1+17%)×17%×5=0.85(万元)

2026/9/26诚信纳税128(5)外购货物应抵扣的进项税额：10.2+6×7%=10.62(万元)(6)外购免税农产品应抵扣的进项税额：(30×13%+5×7%)×(1-20%)=3.4(万元)(7)该企业5月份应该缴纳的增值税额：14.45+4.25+3.74+0.85-10.62-3.4=9.27(万元)应纳税额计算实例2026/9/26诚信纳税129九、小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和《增值税暂行条例》规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

2026/9/26诚信纳税130应纳税额=销售额×征收率1.小规模纳税人应纳税额计算2026/9/26诚信纳税1312.小规模纳税人应纳税额计算举例某商店为增值税小规模纳税人，8月份取得零售收入总额12.36万元，计算该商店8月份应缴纳的增值税税额。(1)8月份取得的不含税销售额：12.36÷(1+3%)=12(万元)(2)8月份应缴纳增值税税额：12×3%=0.36(万元)2026/9/26诚信纳税132十、进口货物应纳增值税进口货物征税的范围：报关入境的货物进口货物减免税特殊规定：“来料加工、进料加工”方式进口国外原材料、零部件，在国内加工后复出口的，对进口料、件给与免税或减税。进口货物的纳税人：进口货物的收货人办理报关手续的单位和个人2026/9/26诚信纳税1331.进口货物纳税人应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税2026/9/26诚信纳税1341.进口货物纳税人应纳税额的计算关税=关税完税价格×关税税率，或关税=进口货物数量×单位税额若进口货物消费税实行比例税率：消费税=组成计税价格×消费税税率2026/9/26诚信纳税1352.进口货物的税收管理进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天，纳税地点为报关地海关，纳税期限应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳，进口货物增值税由海关代征。2026/9/26诚信纳税1363.进口货物增值税举例某商场10月进口货物一批，该货物在国外的买价40万元，该批获取运抵我国海关前发生包装、运输、保险费共计20万元，货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节增值税并取得了海关完税凭证，假定该批货物全部在国内销售，取得不含税收入100万元，该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳增值税税额（货物进口关税税率15%，增值税税率17%）是多少？2026/9/26诚信纳税137关税完税价格：40+20=60(万元)应缴纳进口关税：60×15%=9(万元)进口环节应纳增值税组成计税价格：60+9=69(万元)进口环节应缴纳增值税的税额：69×17%=11.73(万元)国内销售环节的销项税额：100×17%=17(万元)国内销售环节应缴纳增值税税额：17-11.73=5.27(万元)3.进口货物增值税举例2026/9/26诚信纳税138十一、出口货物退(免)增值税对于报关出口的货物，退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税实行出口货物税负为0的优惠政策出口免税并退税出口免税但不退税出口不免税也不退税2026/9/26诚信纳税1391.出口货物退(免)税适用范围属于增值税、消费税征税范围的货物；是报关离境的货物，对于报关不离境的货物，无论财务上如何处理，均不办理退免税；财务上已作销售处理；是出口收汇并已核销的货物。2026/9/26诚信纳税1402.出口货物退(免)税基本政策出口免税并退税出口免税：出口环节不征增值税、消费税出口退税：货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还适用范围：生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物；有出口经营权的外贸企业收购直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物2026/9/26诚信纳税1412.出口货物退(免)税基本政策出口免税但不退税出口免税：出口环节不征增值税、消费税出口不退税：出口货物在前一道环节已免征增值税适用范围：生产企业小规模纳税人自营出口或委托外贸企业出口自产货物；外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口；外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口；国家规定的有关货物等。下列货物免税但不退税：来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税；避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税；有出口卷烟权的企业出口国家出口计划内的卷烟，生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税；军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拔的货物免税。2026/9/26诚信纳税1423.出口货物退(免)税基本政策出口不免税也不退税出口不免税：对国家限制出口或禁止出口的某些货物出口视同内销，照常征税；出口不退税：对这些货物不退还出口前所负担税款。适用范围：国家计划外出口的原油援外出口货物国家禁止出口的货物：天然牛黄、麝香、铜及铜合金、白银2026/9/26诚信纳税1434.出口货物退税率17%15%14%13%九档税率9%6%5%11%8%2026/9/26诚信纳税1444.出口货物退税计算适用于收购货物出口的外贸企业“免、抵、退”适用于自营和委托出口自产货物的生产企业“先征后退”2026/9/26诚信纳税1455.出口货物免、抵、退的规定生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所含应予以退还的进项税额，抵消内销货物的应纳税额免生产企业出口自产货物，免征本销售环节增值税抵生产企业出口的自产货物在当月内抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵扣完的部分予以退税退2026/9/26诚信纳税1466.“免、抵、退”计算过程(1)计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物FOB×汇率×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)2026/9/26诚信纳税1476.“免、抵、退”计算过程(2)计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期内销货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额2026/9/26诚信纳税1486.“免、抵、退”计算过程(3)免抵退税额的计算

免抵退税额=出口货物FOB×汇率×出口货物退税率-免抵退税额抵减额其中：

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率2026/9/26诚信纳税1496.“免、抵、退”计算过程(4)当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额=Min{当期期末留抵税额，当期免抵退税额}若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额

当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额2026/9/26诚信纳税1506.“免、抵、退”计算过程(4)当期应退税额和免抵税额的计算若当期期末留抵税额>当期免抵退税额

当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=02026/9/26诚信纳税1517.“免、抵、退”计算举例例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税税率为13%。某年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。2026/9/26诚信纳税1527.“免、抵、退”计算举例

(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8（万元)(2)当期应纳税额=100×17%-（34-8）-3=-12(万元)(3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26(万元)(4)按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额则该企业当期应退税额=12(万元)

(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期免抵税额=26-12=14(万元)2026/9/26诚信纳税1537.“免、抵、退”计算举例例2：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税税率为13%。某年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证，上月末留抵税款5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。2026/9/26诚信纳税1547.“免、抵、退”计算举例

(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8（万元)(2)当期应纳税额=100×17%-（68-8）-5=-48(万元)(3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%=26(万元)(4)按规定，如当期末留抵税额>当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额则该企业当期应退税额=26(万元)

(5)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期免抵税额=26-26=0(万元)

(6)6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22万元。2026/9/26诚信纳税155十二、增值税纳税期限

按期纳税：1日、3日、5日、10日、15日、1个月不能按照固定期限纳税的，可以由主管税务机关核定按次纳税1个月：期满之日起10内申报纳税其他按期纳税：期满之日起5日内预交税款、次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款进口货物：自海关填发税款缴纳税制日起15日内缴纳税款2026/9/26诚信纳税156十三、增值税纳税地点固定业户：

向机构所在地主管税务机关申报纳税；注：总机构和分支机构不在同一县(市)的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税，经批准也可向总机构汇总纳税2026/9/26诚信纳税157十三、增值税纳税地点固定业户到外县(市)销售货物：

是否由机构所在地税务机关开具证明机构所在地纳税销售地纳税是否否2026/9/26诚信纳税158十三、增值税纳税地点非固定业户销售货物或应税劳务，向销售地主管税务机关纳税；进口货物：海关

2026/9/26诚信纳税159课后习题1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税税率为13%。某年8月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上月末留抵税款6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。2026/9/26诚信纳税160课后习题2：某电子企业为增值税一般纳税人，2009年2月发生下列经济业务：(1)销售A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给购买方。截止月底，购买方尚未提货；(2)将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本6000元，该产品尚未投放市场；

(3)单位内部基本建设领用甲材料1000千克，每千克单位成本50元；

(4)改扩建单位幼儿园领用甲材料200千克，每千克单位成本50元，同时领用A产品5台；2026/9/26诚信纳税161

(5)当月丢失库存乙材料800千克，每千克单位成本20元，做待处理财产损益处理；

(6)当月发生购进货物的全部进项税额70000元。其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17%，税务局核定的B产品成本利润率为10%。要求：(1)计算当月销项税额；

(2)计算当月可抵扣的进项税额；

(3)计算当月应缴纳的增值税税额。2026/9/26诚信纳税162课后思考题：1、如何理解增值税的销项税额和进项税额？2、如何划分一般纳税人和小规模纳税人？3、增值税低税率的货物有哪些？4、混合销售和兼营销售方式下的销售额如何确定？5、哪些行为应视同销售？6、准予抵扣、不准予抵扣的进项税额分别包括哪些项目？2026/9/26诚信纳税163Endofcharpt12026/9/26诚信纳税164Charpt2消费税2026/9/26诚信纳税165一、消费税含义与特点1.消费税含义是为了一些特定的目标对一些特定的消费品课征的税。大多数国家的共同点都是把非必需品、奢侈品、嗜好品、高档消费品等列入征收范围。现行消费税的基本规范，是2008年11月5日国务院颁布的修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》。2026/9/26诚信纳税1662.消费税的特点征税范围选择性税率具有差异性征税方法灵活性税负具有转嫁性消费税特点征税环节单一性2026/9/26诚信纳税1673.消费税的作用（1）调节消费结构；（2）限制消费规模，引导消费方向；（3）及时、足额保证财政收入；（4）在一定程度上缓解社会分配不公。2026/9/26诚信纳税168二、消费税纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2026/9/26诚信纳税169三、征税范围生产应税消费品委托加工应税消费品除直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其它方面都应征收消费税。进口应税消费品委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，受托方代扣代缴消费税。单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节缴纳消费税。零售应税消费品1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改零售环节征收。钻石及钻石制品在零售环节征税。2026/9/26诚信纳税170四、消费税税目及税率1.应税消费品分类过度消费会对人体健康、生态环境、社会秩序造成危害的特殊商品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；奢侈品和非生活必须品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等；高能耗及高档消费品，如游艇、小汽车等；2026/9/26诚信纳税171不可再生的稀缺资源的消费品，如成品油、实木地板等；具有一定财政意义的消费品，如摩托车、汽车轮胎等。1.应税消费品分类2026/9/26诚信纳税172（1）烟卷烟定额税率：每标准箱（50000支）150元比例税率每标准条（200支）调拨价格≥50元:56%（甲类卷烟）每标准条调拨价格<50元:36%（乙类卷烟）批发环节：30%雪茄烟比例税率36%烟丝比例税率30%2.14个税目的具体税率2026/9/26诚信纳税173（2）酒及酒精酒及酒精酒类粮食白酒薯类白酒黄酒啤酒果酒其他酒酒精工业酒精医用酒精食用酒精2026/9/26诚信纳税174粮食白酒薯类白酒比例税率20%定额税率0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升啤酒出厂价格≥3000元/t，单位税额250元/t;出厂价格<3000元，单位税额220元/t吨娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/t黄酒240元/t其他酒10%酒精5%2026/9/26诚信纳税175税目征收范围税率化妆品各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛、成套化妆品、高档护肤品等。30%（3）化妆品2026/9/26诚信纳税176（4）贵重首饰及珠宝玉石税目征收范围税率贵重首饰、珠宝玉石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石制品5%其他贵重首饰和珠宝玉石10%2026/9/26诚信纳税177（5）鞭炮、焰火税目征收范围税率鞭炮焰火各种鞭炮焰火15%2026/9/26诚信纳税178（6）成品油税目计税单位税率汽油（含铅）升（1吨=1388升）1.40元汽油（无铅）升（1吨=1388升）1.00元柴油升（1吨=1176升）0.80元石脑油升（1吨=1385升）1.00元溶剂油升（1吨=1282升）1.00元润滑油升（1吨=1126升）1.00元燃料油升（1吨=1015升）0.80元航空煤油升（1吨=1246升）0.80元2026/9/26诚信纳税179注：

石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税，航空煤油暂缓征收消费税。2026/9/26诚信纳税180税目征收范围税率汽车轮胎用于各种汽车、挂车、专用车和其它机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。3%，子午线轮胎免税（7）汽车轮胎2026/9/26诚信纳税181税目征收范围税率摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。对时速不超过50km，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托不征收消费税排量≤250ml:3%排量>250ml:10%（8）摩托车2026/9/26诚信纳税182税目征收范围税率

乘用车气缸容量≤1.0升1%(1.0升~1.5升）3%(1.5升~2.0升)5%(2.0升~2.5升)9%(2.5升~3.0升)12%(3.0升~4.0升)25%>4.0升40%中轻型商用客车5%（9）小汽车2026/9/26诚信纳税183税目征收范围税率高尔夫球及球具从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、球杆、球包等等10%（10）高尔夫球及球具2026/9/26诚信纳税184税目征收范围税率实木地板实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的侧面为榫、槽的实木装饰板5%（11）实木地板2026/9/26诚信纳税185税目征收范围税率一次性筷子各种规格的木制一次性筷子5%（12）木制一次性筷子2026/9/26诚信纳税186税目征收范围税率游艇用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇10%（13）游艇2026/9/26诚信纳税187税目征收范围税率高档手表不含税价格≥10000元的各类手表20%（14）高档手表2026/9/26诚信纳税188五、消费税的计税依据

计算方法：从价定率从量定额复合计税2026/9/26诚信纳税1891.从价定率计算应纳消费税=应税消费品的销售额×适用税率从价定律：按应税消费品的销售价款及适用的消费税率计算应纳消费税。2026/9/26诚信纳税190(1)销售额的确定销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。2026/9/26诚信纳税191(2)含增值税销售额的换算应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。若销售额中未扣除增值税，应将含税销售额换算为不含税销售额。2026/9/26诚信纳税1922.从量定额计算应纳消费税=应税消费品的销售数量×单位税额销售数量的确定：(1)销售:应税消费品的销售数量(2)自产自用:应税消费品的移送使用数量(3)委托加工:纳税人收回的应税消费品数量(4)进口:海关核定的应税消费品进口征税数量从量定额：按应税消费品的销售数量及单位税额确认应纳消费税。2026/9/26诚信纳税1933.复合计税在现行消费税的税目中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计税的征收方法。应纳消费税=销售数量×单位税额+销售额×比例税率2026/9/26诚信纳税194六、应纳税额的计算

1.生产销售环节应纳税额计算(1)直接对外销售应纳消费税计算例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。7月15日向某大型商场销售化妆品一批，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68