2026年中级会计职称考试核心真题及答案

2026年中级会计职称考试核心真题及答案1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日，甲公司以银行存款1,200万元购入一项土地使用权，用于自行建造厂房。该土地使用权的预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2025年12月31日，该厂房达到预定可使用状态，建造成本为3,000万元（不含土地使用权摊销），预计使用年限为20年，预计净残值为60万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司对其投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2026年1月1日，甲公司将上述厂房对外出租，租赁期开始日为2026年1月1日，租期3年，年租金240万元，于每年年末收取。假定不考虑其他因素和相关税费。要求：（1）计算2026年该投资性房地产应计提的折旧额和摊销额。（2）编制甲公司2026年与该投资性房地产相关的会计分录。（3）计算上述交易对甲公司2026年度营业利润的影响金额。答案：（1）2026年投资性房地产应计提的折旧额=(3,000-60)/20=147（万元）2026年投资性房地产应计提的摊销额=1,200/50=24（万元）（2）2026年1月1日，自用房地产转换为投资性房地产：借：投资性房地产——厂房3,000投资性房地产——土地使用权1,200累计折旧147累计摊销24贷：固定资产3,000无形资产1,200投资性房地产累计折旧147投资性房地产累计摊销242026年12月31日，计提折旧和摊销：借：其他业务成本171贷：投资性房地产累计折旧147投资性房地产累计摊销242026年12月31日，确认租金收入：借：银行存款240贷：其他业务收入240（3）对2026年度营业利润的影响金额=其他业务收入240-其他业务成本171=69（万元）2.乙公司2025年度财务报告批准报出日为2026年4月20日。乙公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。乙公司在2026年1月1日至4月20日之间发生如下事项：（1）2月10日，收到法院通知，丙公司状告乙公司侵犯其专利权，要求赔偿经济损失200万元。至2025年12月31日，该诉讼尚未判决。乙公司根据法律顾问意见，认为败诉可能性为60%，预计赔偿金额在100万元至150万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同。2026年3月15日，法院判决乙公司赔偿丙公司130万元，双方均未上诉，赔偿款已于当日支付。（2）3月5日，发现2025年10月购入的一项管理用固定资产漏提折旧300万元，金额重大。（3）3月28日，因火灾导致一批原材料发生毁损，损失500万元。要求：判断上述事项哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于资产负债表日后非调整事项。对于调整事项，编制相关的会计分录（涉及损益的无需通过“以前年度损益调整”科目，直接调整“利润分配——未分配利润”等科目；涉及所得税的需合并考虑；“应交税费”科目要求写出明细科目）。答案：（1）属于资产负债表日后调整事项。2025年12月31日，应确认预计负债=(100+150)/2=125（万元）借：预计负债125以前年度损益调整——营业外支出5贷：其他应付款——丙公司130借：其他应付款——丙公司130贷：银行存款130借：应交税费——应交所得税32.5(130×25%)贷：递延所得税资产31.25(125×25%)以前年度损益调整——所得税费用1.25将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：以前年度损益调整借方余额=5-1.25=3.75（万元）借：利润分配——未分配利润3.75贷：以前年度损益调整3.75借：盈余公积——法定盈余公积0.375(3.75×10%)贷：利润分配——未分配利润0.375（2）属于资产负债表日后调整事项。补提2025年折旧：借：以前年度损益调整——管理费用300贷：累计折旧300调整所得税影响：借：递延所得税资产75(300×25%)贷：以前年度损益调整——所得税费用75将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：以前年度损益调整借方余额=300-75=225（万元）借：利润分配——未分配利润225贷：以前年度损益调整225借：盈余公积——法定盈余公积22.5(225×10%)贷：利润分配——未分配利润22.5（3）属于资产负债表日后非调整事项。该事项在资产负债表日之后发生，与资产负债表日存在的状况无关，仅需在报表附注中披露。3.丁公司2026年发生与职工薪酬相关的部分交易或事项如下：（1）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆小汽车免费使用。丁公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供的小汽车每月计提折旧1,000元。同时，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，丁公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套月租金为8,000元的公寓。（2）丁公司自2026年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废。丁公司共有1,000名职工，平均每名职工每个工作日工资为300元。2026年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。丁公司预计2027年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。（3）2026年12月，丁公司以其生产的成本为800元/台、市场价格为1,000元/台的暖风机作为春节福利发放给公司每名职工。公司共有职工1,000名，其中生产工人700名，车间管理人员100名，总部管理人员200名。要求：根据上述资料，逐项计算丁公司2026年因职工薪酬应确认的成本或费用，并编制相关会计分录。答案：（1）应确认的成本或费用=20×1,000×12+5×8,000×12=240,000+480,000=720,000（元）借：管理费用720,000贷：应付职工薪酬——非货币性福利720,000借：应付职工薪酬——非货币性福利720,000贷：累计折旧240,000其他应付款480,000（2）2026年12月31日，丁公司应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的追加金额。对于使用2026年未使用休假权利的部分，50名职工在2027年将多享受1.5天（6.5-5）休假。应确认的累积带薪缺勤费用=50×1.5×300=22,500（元）借：管理费用22,500贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤22,500（3）应确认的成本或费用=1,000×1,000×(1+13%)=1,130,000（元）其中，增值税销项税额=1,000×1,000×13%=130,000（元）计入生产成本=700×1,000×(1+13%)=791,000（元）计入制造费用=100×1,000×(1+13%)=113,000（元）计入管理费用=200×1,000×(1+13%)=226,000（元）借：生产成本791,000制造费用113,000管理费用226,000贷：应付职工薪酬——非货币性福利1,130,000借：应付职工薪酬——非货币性福利1,130,000贷：主营业务收入1,000,000应交税费——应交增值税（销项税额）130,000借：主营业务成本800,000贷：库存商品800,0004.戊公司2026年发生以下有关金融资产的交易：（1）1月1日，购入己公司当日发行的面值为600万元、期限3年、票面利率为6%、每年12月31日付息、到期还本的债券，实际支付价款631.77万元，另支付交易费用3万元。该债券的实际利率为5%。戊公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。（2）7月1日，购入庚公司发行的认股权证，支付价款40万元，该权证可在2027年6月30日以每股5元的价格认购庚公司增发的1股普通股。至2026年12月31日，该认股权证的公允价值为45万元。（3）10月1日，购入辛公司股票100万股，每股价格8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股），另支付交易费用2万元。戊公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。12月31日，该股票每股收盘价为8.5元。要求：（1）计算2026年12月31日戊公司持有的己公司债券的摊余成本，并编制2026年与该债券相关的会计分录。（2）判断戊公司购入的庚公司认股权证应划分的金融资产类别，并说明理由；编制2026年与该认股权证相关的会计分录。（3）计算戊公司持有的辛公司股票对2026年损益及其他综合收益的影响金额，并编制2026年与该股票相关的会计分录。答案：（1）2026年1月1日，初始入账成本=631.77+3=634.77（万元）借：债权投资——成本600——利息调整34.77贷：银行存款634.772026年12月31日，实际利息收入=634.77×5%=31.7385（万元）应收利息=600×6%=36（万元）利息调整摊销额=36-31.7385=4.2615（万元）年末摊余成本=634.77-4.2615=630.5085（万元）借：应收利息36贷：投资收益31.7385债权投资——利息调整4.2615借：银行存款36贷：应收利息36（2）应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。理由：该认股权证属于衍生金融工具，且戊公司未将其指定为有效套期工具，应直接划分为交易性金融资产。2026年7月1日：借：交易性金融资产——成本40贷：银行存款402026年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动5贷：公允价值变动损益5（3）对2026年损益的影响金额=-2（交易费用计入初始成本，不影响损益）对2026年其他综合收益的影响金额=(8.5-7.8)×100=70（万元）2026年10月1日，初始入账成本=(8-0.2)×100+2=780+2=782（万元）应收股利=0.2×100=20（万元）借：其他权益工具投资——成本782应收股利20贷：银行存款802收到现金股利：借：银行存款20贷：应收股利202026年12月31日，公允价值变动=8.5×100-782=850-782=68（万元）（注：此处计算结果与要求计算的影响金额70万元有差异，系因初始成本计算中包含交易费用2万元。若按题目“影响金额”理解，可能指公允价值变动总额70万元，但会计处理需按实际成本782万元计算，公允价值变动为68万元。以会计处理为准。）借：其他权益工具投资——公允价值变动68贷：其他综合收益685.甲公司2025年1月1日发行了50万份可转换公司债券，取得总收入50,000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为10股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为9%。假定不考虑发行费用等其他因素。（P/A,9%,3）=2.5313，(P/F,9%,3)=0.7722。要求：（1）计算甲公司发行该可转换公司债券负债成分和权益成分的公允价值。（2）编制甲公司2025年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。（3）计算甲公司2025年12月31日应确认的利息费用，并编制计提利息和支付利息的会计分录。答案：（1）负债成分的公允价值=50,000×6%×(P/A,9%,3)+50,000×(P/F,9%,3)=3,000×2.5313+50,000×0.7722=7,593.9+38,610=46,203.9（万元）权益成分的公允价值=发行总收入-负债成分公允价值=50,000-46,203.9=3,796.1（万元）（2）借：银行存款50,000应付债券——可转换公司债券（利息调整）3,796.1贷：应付债券——可转换公司债券（面值）50,000其他权益工具3,796.1（3）2025年12月31日应确认的利息费用=期初摊余成本×实际利率=46,203.9×9%=4,158.351（万元）应付利息=50,000×6%=3,000（万元）利息调整摊销额=4,158.351-3,000=1,158.351（万元）借：财务费用（或在建工程等）4,158.351贷：应付利息3,000应付债券——可转换公司债券（利息调整）1,158.351借：应付利息3,000贷：银行存款3,0006.A公司是一家大型机械设备制造企业，2026年度发生以下与收入相关的交易：（1）5月1日，与B公司签订一份不可撤销的销售合同，约定于2027年4月1日以每台120万元的价格向B公司提供W型设备10台。2026年12月31日，A公司尚未开始生产该批设备，但持有专门用于生产该批设备的原材料，其账面价值为900万元，市场销售价格为850万元。将该批原材料加工成设备尚需发生加工成本300万元，预计销售每台设备还需发生相关税费5万元。（2）10月8日，向C公司销售一批自产的Y产品，开具的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元。A公司已收到货款，并将产品交付给C公司。该批产品的成本为380万元。合同约定，C公司收到产品后3个月内如发现质量问题有权退货。根据以往经验，该产品的退货率约为20%。退货期满后，实际发生销售退回，退回商品成本与账面价值相同，且A公司当日支付退货款。（3）12月1日，与D公司签订一项设备安装合同，安装期为4个月，合同总价款为200万元（不含增值税）。至2026年12月31日，A公司实际发生安装成本80万元（均为安装人员薪酬），估计还将发生安装成本80万元。A公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装服务的履约进度。假定该安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，逐项分析、计算A公司2026年应确认的收入、成本金额，并编制相关的会计分录（涉及退货业务的，需编制销售实现时、期末调整时及实际退货时的会计分录；“应交税费”科目要求写出明细科目）。答案：（1）W型设备可变现净值=(120-5)×10=1,150（万元）成本=900+300=1,200（万元）产品可变现净值1,150万元小于成本1,200万元，原材料发生减值。原材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计成本-估计销售费用和税费=1,150-300=850（万元）原材料成本为900万元，应计提存货跌价准备=900-850=50（万元）2026年12月31日：借：资产减值损失50贷：存货跌价准备50（2）10月8日销售实现时：借：银行存款565贷：主营业务收入400(500×80%)预计负债——应付退货款100(500×20%)应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本304(380×80%)应收退货成本76(380×20%)贷：库存商品3802026年12月31日，无需额外调整。退货期满实际发生退货（假定全部退回20%）：借：库存商品76预计负债——应付退货款100应交税费——应交增值税（销项税额）13(100×13%)贷：银行存款113应收退货成本76若实际退货数量与预计相同，则无需调整收入成本。（3）履约进度=80/(80+80)×100%=50%应确认收入=200×50%=100（万元）应确认成本=160×50%=80（万元）2026年12月31日：借：合同履约成本80贷：应付职工薪酬80借：合同结算——收入结转100贷：主营业务收入100借：主营业务成本80贷：合同履约成本807.甲公司2025年1月1日以银行存款12,000万元购入乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为18,000万元（与账面价值相等）。2025年乙公司实现净利润1,500万元，分配现金股利500万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益300万元，无其他所有者权益变动。2026年1月1日，甲公司将其持有的乙公司40%的股权对外出售，取得价款10,000万元。出售后，甲公司对乙公司不再具有控制，但仍能够施加重大影响，剩余20%股权的公允价值为5,000万元。假定甲公司、乙公司会计政策、会计期间相同，不考虑所得税等其他因素。要求：（1）计算2025年12月31日甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值。（2）计算甲公司出售40%股权在其个别财务报表中应确认的投资收益。（3）计算甲公司出售40%股权在其合并财务报表中应确认的投资收益。（4）编制甲公司2026年1月1日个别财务报表中出售40%股权的会计分录。（5）编制甲公司2026年1月1日对剩余股权由成本法转为权益法核算的会计分录。答案：（1）2025年12月31日甲公司个别财务报表中长期股权投资账面价值（成本法）=初始投资成本=12,000万元。（2）个别财务报表中应确认的投资收益=出售价款-出售部分账面价值=10,000-(12,000×40%/60%)=10,000-8,000=2,000（万元）。（3）合并财务报表中应确认的投资收益=(出售价款10,000+剩余股权公允价值5,000)-(按购买日公允价值持续计算的乙公司2025年12月31日净资产份额+商誉)+其他综合收益结转份额。乙公司2025年12月31日按购买日公允价值持续计算的净资产=18,000+1,500-500+300=19,300（万元）。商誉=初始投资成本12,000-18,000×60%=12,000-10,800=1,200（万元）。合并报表投资收益=(10,000+5,000)-(19,300×60%+1,200)+300×60%=15,000-(11,580+1,200)+180=15,000-12,780+180=2,400（万元）。（4）2026年1月1日个别财务报表出售分录：借：银行存款10,000贷：长期股权投资8,000投资收益2,000（5）剩余20%股权由成本法转为权益法核算：剩余股权原投资成本=12,000-8,000=4,000（万元）。按权益法调整：乙公司2025年实现净利润1,500万元，调整金额=1,500×20%=300（万元）。乙公司2025年分配现金股利500万元，调整金额=-500×20%=-100（万元）。乙公司2025年其他综合收益增加300万元，调整金额=300×20%=60（万元）。调整后长期股权投资账面价值=4,000+300-100+60=4,260（万元）。会计分录：借：长期股权投资——损益调整200(300-100)——其他综合收益60贷：盈余公积20(200×10%)利润分配——未分配利润180(200×90%)其他综合收益608.某企业2026年发生下列预计负债相关业务：（1）因合同违约被客户起诉，至2026年12月31日法院尚未判决。企业根据法律顾问意见，认为败诉可能性为70%，如果败诉，需要赔偿的金额在80万元至100万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同。（2）销售产品承诺提供3年保修服务，2026年销售产品实现收入5,000万元。根据以往经验，预计保修费用为销售收入的2%。（3）因生产过程中产生的废气对环境造成污染，被环保部门调查。根据法律法规，企业很可能需要支付罚金50万元，并需进行环境整治，预计整治费用为30万元。要求：（1）根据资料（1），计算2026年12月31日应确认的预计负债金额，并编制会计分录。（2）根据资料（2），计算2026年应确认的产品保修费用，并编制会计分录。（3）根据资料（3），判断企业应确认的预计负债金额，并编制会计分录。答案：（1）应确认的预计负债金额=(80+100)/2=90（万元）借：营业外支出90贷：预计负债90（2）应确认的产品保修费用=5,000×2%=100（万元）借：销售费用100贷：预计负债100（3）应确认的预计负债金额=罚金50+整治费用30=80（万元）借：营业外支出80贷：预计负债809.丙公司2026年1月1日以融资租赁方式租入一台管理用设备，租赁期开始日为2026年1月1日，租期5年，租金每年年末支付，每年租金100万元。该设备公允价值为420万元，租赁合同规定的年利率为8%。租赁期届满时，丙公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为5万元，预计租赁期届满时该设备的公允价值为20万元。该设备预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。已知（P/A,8%,5）=3.9927，（P/F,8%,5）=0.6806。假定不考虑其他相关税费。要求：（1）计算租赁开始日租赁负债的入账价值，并编制2026年1月1日相关会计分录。（2）计算2026年应确认的利息费用，并编制2026年12月31日支付租金和确认利息费用的会计分录。（3）计算2026年该设备应计提的折旧额。答案：（1）租赁负债的入账价值=100×(P/A,8%,5)+5×(P/F,8%,5)=100×3.9927+5×0.6806=399.27+3.403=402.673（万元）未确认融资费用=(100×5+5)-402.673=505-402.673=102.327（万元）使用权资产入账价值=租赁负债现值+初始直接费用（本题为0）=402.673万元。2026年1月1日：借：使用权资产402.673租赁负债——未确认融资费用102.327贷：租赁负债——租赁付款额505（2）2026年应确认的利息费用=期初租赁负债账面价值×利率=402.673×8%=32.21384（万元）2026年12月31日支付租金：借：租赁负债——租赁付款额100贷：银行存款100借：财务费用3