审计理论与实务新版

第一章审计概论12433第一节审计的概念与作用第二节注册会计师审计的发展第三节审计的种类审计实务解析返回0学习要点学习要点理解审计的概念和作用;从注册会计师审计的起源和发展历程认识其产生和发展的历史必然性;认识注册会计师审计模式演进的原因及过程;掌握审计的分类及不同审计种类的特点。返回第一节审计的概念与作用一、审计的定义审计经过不断地完善和发展，到今天已经形成一套比较完备的科学体系，人们对审计的概念也进行了深入研究，但人们对审计的定义却不尽相同。最具代表性的是美国会计学会(AAA)审计基本概念委员会发表于1973年的《基本审计概念说明》(AStatementofBasicAuditingConcepts)所下的审计定义，即“审计是为了查明有关经济活动与经济现象的认定与所制定的标准之间的一致程度，而客观地获取和评价有关证据，并将结果传达给有利害关系的使用者的系统过程。”(参见图1-1)这一定义涉及审计学中一些关键的概念，以下分别加以说明。下一页返回第一节审计的概念与作用1.有关经济活动与经济现象的认定经济活动与经济现象是审计的对象，也是审计的内容。有关经济活动与经济现象的认定代表着被审计单位对本单位经济活动的合法合规性或经济有效性及经济现象(如财务报表)的真实公允性的一种看法。

2.获取和评价证据证据是审计人员用来确定被审计单位经济活动合法合规性或有效性及经济现象真实公允性的各种形式的凭据。收集充分、有力的审计证据是审计工作的核心。从一定意义上说，审计就是有目的、有计划地收集、鉴定、综合和利用审计证据的过程。上一页下一页返回第一节审计的概念与作用

3.客观性客观性是指不偏不倚，实事求是，这是对审计人员的职业道德要求。审计人员只有客观地收集和评估证据、作出审计结论、报告审计结果，才能达到审计目标，也才能使审计工作令持审计意见的利害关系人信服。

4.所制定的标准所制定的标准是审计的依据，即判断被审单位的经济活动合法合规与否、经济效益如何、经济现象真实公允与否的尺度，如国家颁布的法律、规章和标准，职业团体制定的会计准则(如美国财务会计准则委员会FASB发布的《财务会计准则公告》)，企业制定的各种消耗定额、计划、预算等。上一页下一页返回第一节审计的概念与作用

5.传递结果向依赖和利用审计意见的组织和人员传递结果是通过编制审计报告进行的。编制审计报告是审计工作的最后步骤。审计报告的格式有些是标准化的，如年度会计报表审计报告;有些则是非标准化的，如职员舞弊专项审计报告。在有些情况下，审计人员甚至还可以采取口头的非正式形式报告审计结果。

6.系统过程审计须按照公认的规范(如美国注册会计师协会AICPA颁布的公认审计准则)要求，遵循一定的程序进行，以保证审计的质量，提高审计的效率。上一页下一页返回第一节审计的概念与作用二、注册会计师审计的作用注册会计师审计通过提高财务信息的可信度、降低财务报表使用者的信息风险而提供一种保证服务。美国财务会计概念公告第1号《企业财务报告的目标》(ObjectivesofFinan-cialReportingbyBusinessEnterprises)精辟地阐述了注册会计师审计的作用:“如果决策者掌握了反映企业经营状况和成果的信息，并将其应用于评价各种备选方案的预期回报、成本和风险，那么，个人、企业、市场和政府在各项相互竞争的用途之间分配稀缺资源的有效性将得以提高。独立注册会计师一般会对财务报表以及其他可能的信息进行检查或审核，信息的提供者和使用者通常都认为注册会计师的意见可以提高信息的可靠性或可信度。”此外，经过审计的财务报表，可以对市场早先收到的信息进行确认或纠正。事实上，经过审计的财务报表可以通过降低不准确信息的流传时间或阻止其传播，以保证市场的效率。上一页返回第二节注册会计师审计的发展一、注册会计师审计方法的演进自注册会计师行业产生数百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。

(一)账项基拙审计在审计发展的早期(19世纪以前)，由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求，促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，审计方法是详细审计。下一页返回第二节注册会计师审计的发展详细审计又称账项基础审计，由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和会计账簿的详细检查。这种审计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行的。注册会计师通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。注册会计师通常花费大量的时间进行检查、核对、加总和重新计算，所以，要求注册会计师具备良好的簿记和会计知识。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计模式。上一页下一页返回第二节注册会计师审计的发展

(二)制度基拙审计

19世纪即将结束时，会计和审计步入了快速发展时期。注册会计师的审计重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况和经营成果是否真实和公允。由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受。在审计实践过程中，经过长时间的探索，注册会计师逐渐发现内部控制的可靠性对于审计工作具有非常重要的意义，因此注册会计师开始将审计视角转向企业的内部控制，转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。上一页下一页返回第二节注册会计师审计的发展以内部控制为基础的审计方法，改变了传统的对于经济业务和会计资料的审计方法，强调对内部控制的测试和评价。如果测试结果表明内部控制运行有效，那么内部控制就值得信赖，注册会计师对财务报表相关项目的审计只需抽取少量样本便可以得出审计结论;如果测试结果表明内部控制运行无效，那么内部控制就不值得信赖，注册会计师对财务报表相关项目的审计需要视情况扩大审计范围，检查足够数量的样本，才能得出审计结论。值得一提的是，企业规模的扩大、统计抽样技术的应用以及内部控制在企业的普及，推进了制度基础审计的产生和发展。从20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，这也是审计方法逐渐走向成熟的重要标志。内部控制测试和评价构成了审计方法的重要组成部分。从方法论的角度，该种方法被称作制度基础审计方法。上一页下一页返回第二节注册会计师审计的发展

(三)风险导向审计自20世纪80年代以来，科学技术和政治经济发生急剧变化，对企业经营管理产生重大影响，导致企业竞争更加激烈，经营风险日益增加，倒闭事件不断发生。于是对注册会计师审计工作提出了更高的要求，注册会计师必须从更高层次，综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略，依据审计风险模型，制定与企业状况相适应的审计计划，以确保审计工作的效率和效果。上一页下一页返回第二节注册会计师审计的发展审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。上一页下一页返回第二节注册会计师审计的发展二、注册会计师审计发展历程的启示注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”。从注册会计师审计的起源和发展历程可以看出，注册会计师审计的产生和发展有其历史必然性。

(1)注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。特别是公司逐渐成为商品社会的重要经济组织后，由于所有者主要根据经营者提交的财务报表了解企业的经营情况，因此，需要有一个来自企业外部的持独立、客观、公正立场的第三者对企业财务报表的真实性和公允性做出判断，注册会计师审计便应运而生。上一页下一页返回第二节注册会计师审计的发展

(2)注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审计发展为资产负债表审计，进而发展为财务报表审计;审计目标也由查错防弊发展到对财务报表发表审计意见;注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责。

(3)注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能;另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。目前，注册会计师职业在经济发达国家备受重视，注册会计师审计已成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段。这是经济商品化程度不断提高所形成的必然趋势。上一页返回第三节审计的种类可以从不同的角度对审计加以考察，从而作出不同的分类。对审计进行合理分类，有利于加深对审计的认识，从而有效地组织各类审计活动，充分发挥审计的积极作用。一、按审计执行主体分类按审计活动执行主体的性质分类，审计可分为政府审计、注册会计师审计和内部审计三种。下一页返回第三节审计的种类

(一)政府审计政府审计是由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计。我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅(局)两个层次。国家审计机关依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和各级地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。各国政府审计都具有法律所赋予的履行审计监督职责的强制性。上一页下一页返回第三节审计的种类

(二)注册会计师审计注册会计师审计，即由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计、独立审计。注册会计师提供的审计业务有财务报表审计、经营审计和合规性审计等。注册会计师审计的风险高，责任重，因此审计理论的产生、发展及审计方法的变革都基本上是围绕注册会计师审计展开的。

(三)内部审计内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。这种审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。上一页下一页返回第三节审计的种类在西方国家，内部审计被普遍认为是企业总经理的耳目、助手和顾问。1999年，国际内部审计师协会(IIA)理事会通过了新的内部审计定义，指出:“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、规范的手段来评估风险、改进风险的控制和组织的治理结构，以达到组织的既定目标。”二、按审计基本内容分类按审计基本内容分类，我国一般将审计分为财政财务审计和经济效益审计。上一页下一页返回第三节审计的种类

(一)财政财务审计财政财务审计是指对被审计单位财政财务收支的真实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊。具体来说，财政审计又包括财政预算执行审计(即由审计机关对本级和下级政府的组织财政收人、分配财政资金的活动进行审计监督)、财政决算审计(即由审计机关对下级政府财政收支决算的真实性、合规性进行审计监督)和其他财政收支审计(即由审计机关对预算外资金的收取和使用进行审计监督)。财务审计则是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。由于企业的财务状况、经营成果和现金流量是以财务报表为媒介集中反映的，因而财务审计时常又表现为财务报表审计。上一页下一页返回第三节审计的种类注册会计师所进行的财务报表审计要求注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见，就大多数通用目的财务报告框架而言，要求注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反映发表审计意见。其目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。财政财务审计在审计产生以后的很长一段时期都居于主导地位，因此可以说是一种传统的审计;又因为这种审计主要是依照国家法律和各种财经方针政策、管理规程进行的，故又称为依法审计。上一页下一页返回第三节审计的种类我国审计机关在开展财政财务审计的过程中，如果发现被审单位和人员存在严重违反国家财经法规、侵占国家资财、损害国家利益的行为，往往会立专案进行深入审查，以查清违法违纪事实，作出相应处罚。这种专案审计一般称为财经法纪审计，它实质上只是财政财务审计的深化。

(二)经济效益审计经济效益审计是指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是促进被审计单位提高人财物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标。在西方国家，经济效益审计也称为“3E"(Efficiency,Effectivity,Economy)审计。最高审计机关国际组织(INTOSAI)则将政府审计机关开展的经济效益审计统一称为“绩效审计”(PerformanceAudit)。西方国家又将企业内部审计机构从事的经济效益审计活动概括为“经营审计”(OperationalAudit).上一页下一页返回第三节审计的种类三、按照审计的范围分类审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。

(一)全部审计全部审计，也称全面审计，是指对被审单位某一时期全部经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。全部审计的优点在于审查范围广泛，详细彻底，有利于全面评价被审单位的经济活动，审计效果较好。但工作量较大，费时费力，除了那些需要详查的重大案件外，一般不常采用。上一页下一页返回第三节审计的种类

(二)局部审计局部审计，也称部分审计或专题(案)审计，是指对部分会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。这类审计一般都有其特定的目的。所以，它的审查范围和内容只限于其特定目的的有关的经济活动和会计资料，而不是它们的全部。因而它对被审单位所作的评价也是局部的，而不是全面的。由于局部审计具有一定的目的，所以，审计工作只要达到预定目的，就可以宣告结束。上一页下一页返回第三节审计的种类四、按审计实施时间分类

(一)按审计实施时间分类按审计实施时间相对于被审单位经济业务发生的前后分类，审计可分为事前审计、事中审计和事后审计。事前审计是指审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计。这实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计，如国家审计机关对财政预算编制的合理性、重大投资项目的可行性等进行的审查;会计师事务所对企业盈利预测文件的审核，内部审计组织对本企业生产经营决策和计划的科学性与经济性、经济合同的完备性进行的评价等。上一页下一页返回第三节审计的种类开展事前审计，有利于被审单位进行科学决策和管理，保证未来经济活动的有效性，避免因决策失误而遭受重大损失。一般认为，内部审计组织最适合从事事前审计，因为内部审计强调建设性和预防性，能够通过审计活动充当单位领导进行决策和控制的参谋、助手和顾问。而且内部审计结论只作用于本单位，不存在对已审计划或预算的执行结果承担责任的问题，审计人员无开展事前审计的后顾之忧。同时，内部审计组织熟悉本单位的活动，掌握的资料比较充分，且易于联系各种专业技术人员，有条件对各种决策、计划等方案进行事前分析比较，作出评价结论，提出改进意见。上一页下一页返回第三节审计的种类事中审计是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。例如，对费用预算、经济合同的执行情况进行审查。通过这种审计，能够及时发现和反馈问题，尽早纠正偏差，从而保证经济活动按预期目标合法、合理和有效地进行。事后审计是指在被审单位经济业务完成之后进行的审计。大多数审计活动都属于事后审计。事后审计的目标是监督经济活动的合法合规性，鉴证企业会计报表的真实公允性，评价经济活动的效果和效益状况。上一页下一页返回第三节审计的种类(二)按实施时间的周期性分类按实施时间的周期性分类，审计还可分为定期审计和不定期审计。定期审计是按照预定的间隔周期进行的审计，如注册会计师对股票上市公司年度会计报表进行的每年一次审计、国家审计机关每隔几年对行政事业单位进行的财务收支审计等。不定期审计是出于需要而临时安排进行的审计，如国家审计机关对被审单位存在的严重违反财经法规行为突击进行的财经法纪专案审计;会计师事务所接受企业委托对拟收购公司的会计报表进行的审计;内部审计机构接受总经理指派对某分支机构经理人员存在的舞弊行为进行审查等。上一页下一页返回第三节审计的种类五、按照执行地点分类按审计执行的地点可以分为报送审计和就地审计

(一)报送审计报送审计又称送达审计，是指被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料送到审计机关所在地就地进行的审计。它是政府审计机关进行审计的重要方式。这种审计方法的优点是省时、省力;缺点是不易发现被审计单位的实际问题，不便于用观察的方法或盘点的方法进一步审查取证，从而使审计的质量受到一定的影响。

(二)就地审计就地审计又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。它是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型。上一页下一页返回第三节审计的种类六、按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类审计按其开始工作是否进行通知被审计单位分类，可分为通知审计和不通知审计。

(一)通知审计通知审计，也称预告审计，是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审单位的一种审计形式。具体地说，审计机构根据审计工作计划，对被审计单位下达审计通知书，将审计日期、目的、内容等通知被审计单位，使其做好必要的准备，以便开展审计工作。这种审计一般适用于财务审计、经济效益审计。上一页下一页返回第三节审计的种类

(二)不通知审计不通知审计，也称突击审计，是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不意地以突击形式进行的审计。其目的是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和弥补。这类审计一般适用于货币资金审计、财经法纪审计和其他专题(案)审计。突击审计因其不定期进行，所以，实质上，也属于不定期性质的审计。上一页下一页返回第三节审计的种类七、按照会计报告期进行审计分类审计按照会计报告期进行分类，可分为期中审计和期末审计。

(一)期中审计期中审计，是指在会计报告期期中所进行的审计。其目的主要是在会计报告期结束以前，通过期中审计及时发现问题，及早采取必要的措施纠正差错，同时也有利于减轻期末审计的负担。

(二)期末审计期末审计，是指在会计报告期期末所进行的审计。其目的主要是审查年度会计报告以及年度决算报告的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。上一页返回审计实务解析中国证券监督管理委员会在2007年1月发布并实施的《上市公司信息披露管理办法》中规定，上市公司年度报告中的财务会计报告应当经具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计。办法又规定:“注册会计师应当秉承风险导向审计理念，严格执行注册会计师执业准则及相关规定，完善鉴证程序，科学选用鉴证方法和技术，充分了解被鉴证单位及其环境，审慎关注重大错报风险，获取充分、适当的证据，合理发表鉴证结论。”显然，这一规定明确了上市公司财务报告的审计主体是具有一定资格的会计师事务所及注册会计师，并对注册会计师开展上市公司年度报告审计的审计模式和审计依据做了要求。返回谢谢观赏图1-1审计是一个系统化过程返回图1-1审计是一个系统化过程第二章我国的审计组织体系1233第一节国家审计第二节内部审计第三节注册会计师审计返回0学习要点学习要点了解我国的政府审计组织体系;掌握我国国家审计机关的设置及其职责与权限;了解内部审计的特点及其机构设置;了解注册会计师资格的取得和会计师事务所的组织形式;认识注册会计师的业务范围。返回第一节国家审计一、国家审计机关的设置审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性和较高的权威性，这是设置审计机构应遵循的原则。国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋予的权威性。当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，大致可以分为以下几种类型:(1)属于议会领导的国家审计机关;(2)属于政府领导的国家审计机关;(3)属于财政部领导的国家审计机关。下一页返回第一节国家审计当今西方国家的国家审计机关，大多数由议会领导，拥有较大的权威性和独立性，可不受任何行政当局的干预，能充分发挥审计的职能作用。我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。审计长是审计署的行政首长。上一页下一页返回第一节国家审计审计长由国务院总理提名，经全国人民代表大会表决通过，由国家主席任免。我国县以上地方人民政府设立审计厅、局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。地方各级审计机关负责本级人民政府行政管辖区域内的审计工作，并接受上一级审计机关授权或委托实施的审计工作。地方审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，在业务上则接受上级审计机关领导。地方各级审计机关负责人的任免由各级地方人民代表大会决定，但应当事先征求上一级审计机关的意见。审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。上一页下一页返回第一节国家审计二、审计机关的职责根据《中华人民共和国审计法》的规定，我国审计机关的主要职责主要有以下几个方面。

(1)审计机关对本级各部门(含直属单位)和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。

(2)审计署对中央银行的财务收支进行审计监督。审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督。

(3)审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督。

(4)审计机关对国有企业的资产、负债和损益进行审计监督。上一页下一页返回第一节国家审计

(5)对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定。

(6)审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。

(7)审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审计监督。

(8)审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。

(9)审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。上一页下一页返回第一节国家审计

(l0)除本法规定的审计事项外，审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督。

(11>审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。

(12)依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。

(13)社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。上一页下一页返回第一节国家审计三、审计机关的权限根据《中华人民共和国审计法》的规定，我国国家审计机关的权限主要表现在以下几个方面。

1.监督检查权监督检查权包括要求报送资料权、检查权和调查取证权。审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延和谎报。上一页下一页返回第一节国家审计审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户。审计机关有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的，经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。上一页下一页返回第一节国家审计

2.采取强制措施权审计机关对被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产等行为，有权予以制止;必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产;对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。上一页下一页返回第一节国家审计审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止;制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。

3.通报或公布审计结果权审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。4.建议纠正处理权审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正;有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。上一页下一页返回第一节国家审计

5.处理处罚权

(1)被审计单位违反审计法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者提供的资料不真实、不完整的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告;拒不改正的，依法追究相关责任。

(2)被审计单位违反审计法规定，转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产，审计机关认为对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法应当给予处分的，应当提出给予处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关;构成犯罪的，依法追究刑事责任。上一页下一页返回第一节国家审计

(3)对本级各部门(含直属单位)和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施:①责令限期缴纳应当上缴的款项;②责令限期退还被侵占的国有资产;③责令限期退还违法所得;④责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理;⑤其他处理措施。上一页下一页返回第一节国家审计四、我国国家审计应遵循的相关法律法规我国国家审计机关在审计工作中应遵循的相关法律、法规主要包括《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《中华人民共和国国家审计准则》等。上一页返回第二节内部审计内部审计机构是指单位内部设置的相对独立的审计机构。组成部分。内部审计机构主要监督和评价本单位财政收支、它是审计组织体系的一个重要财务收支以及经济活动的真实胜、合法性和效益性，以促进本单位加强经济管理和实现经济目标。一、内部审计机构的设置目前世界各国内部审计部门的设置因领导关系不同而大体分为三种类型。(1)受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导;(2)受本单位总裁或总经理领导;(3)受本单位董事会或其所属的审计委员会领导。下一页返回第二节内部审计从审计的独立性、权威性来讲，内部审计机构的领导层次越高，越有保障。相对外部审计而言，内部审计的独立性较弱。我国的内部审计是在政府审计的推动下建立和发展起来的。我国《审计法》第二十九条规定:“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”上一页下一页返回第二节内部审计二、内部审计的特点内部审计一般独立于本部门、本单位财会部门以外，有一定的独立性，但其独立性不充分，与外部审计相比，有一定的局限性。内部审计具有以下特点:

1.审计范围的广泛性内部审计的综合经济监督范围是相当广泛的，内部审计不只局限于财务收支的审计监督和经济效益审计，而且还包括对内部控制、生产等各方面的经济活动的检查、分析和评价。而外部审计是对部门、单位的财政财务活动及其经济效益进行的有重点的审计，其范围没有内部审计那样广泛。上一页下一页返回第二节内部审计

2.审计机构的相对独立性内部审计机构作为部门、单位的一个职能部门，一方面，审计人员的行为受到部门、单位主要负责人的牵制;另一方面，审计人员的利益又与部门、单位的利益息息相关。所以，内部审计的独立性与权威性是相对的、不充分的。外部审计则不同，它由独立的国家审计机关和社会审计组织负责执行，具有较高的权威性与独立性。上一页下一页返回第二节内部审计

3.审计目的的内向服务性内部审计与外部审计一样，都具有监督与服务双重职能。但两者的侧重点是不同的，外部审计侧重于外向监督，内部审计侧重于内向服务。因为内部审计是根据本部门、本单位的自身需要而建立的，在单位或部门的主要负责人的领导下开展工作，为本部门和本单位服务，是本部门和本单位管理机能的一部分。上一页下一页返回第二节内部审计4.审计时间的经常性和及时性内部审计机构作为部门进行经常性的监督和检查，、单位的一个专职审计机构，可以对本部门、本单位的经济活动随时了解企业经济活动的信息，针对发现的问题，能及时地、有针对性地提出建议，采取措施，督促改进。外部审计的审计对象多，审计力量又有限，不可能经常、及时地对某一部门、某一单位的经济活动进行审计监督。上一页下一页返回第二节内部审计三、内部审计的职责和权限(一)内部审计的职责内部审计机构对本单位及本单位下属单位的下列事项进行审计监督。(1)对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计;(2)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计;(3)对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计;上一页下一页返回第二节内部审计(4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计;(5)对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审;(6)对本单位及所属单位经济管理的效益情况进行审计;(7)法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。上一页下一页返回第二节内部审计

(二)内部审计的权限单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限，主要包括以下几个方面。

(1)要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划，预算执行情况，决算，会计报表和其他有关文件、资料;(2)参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议;(3)参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行;(4)检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物;上一页下一页返回第二节内部审计(5)检查有关的计算机系统及其电子数据和资料;(6)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料;(7)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定;

(8)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存;上一页下一页返回第二节内部审计(9)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议;(10)对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。单位主要负责人或者权力机构在管理权限范围内，可以考虑授予内部审计机构必要的处理、处罚权和表奖建议权。上一页下一页返回第二节内部审计四、我国内部审计应遵循的相关法律法规我国内部审计机构在审计工作中应遵循的相关法律、法规主要包括《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《审计署关于内部审计工作的规定》《中国内部审计准则》等。上一页返回第三节注册会计师审计注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。注册会计师简称CPA(CertifiedPublicAccount)，是取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加人会计师事务所才能接受委托，办理业务。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，因此在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性，并且为社会公众所认可。下一页返回第三节注册会计师审计一、注册会计师考试与注册

(一)注册会计师考试我国实行注册会计师全国统一考试制度，通过注册会计师全国统一考试可以取得注册会计师资格。

1.考试组织

《注册会计师法》规定，注册会计师全国统一考试办法由财政部制定，中国注册会计师协会负责具体实施工作。上一页下一页返回第三节注册会计师审计注册会计师全国统一考试划分为专业阶段和综合阶段。专业阶段主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德规范。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法六个科目。综合阶段主要测试考生是否具备在职业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，有效解决实务问题的能力，其中包括在国际环境下运用英语进行业务处理的能力。综合阶段考试设职业能力综合测试一个科目。上一页下一页返回第三节注册会计师审计

2.报考条件根据规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试

(1)高等专科以上学历;(2)会计或者相关专业(指审计、统计、经济)中级以上专业技术职称。通过注册会计师全国统一考试，考试科目全科成绩合格的，可以申请办理注册会计师考试全科合格证书，并可以申请加人注册会计师协会，成为注册会计师协会的非执业会员。上一页下一页返回第三节注册会计师审计

(二)注册会计师注册根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当批准符合法律规定条件的申请人的注册，并报财政部备案。二、注册会计师业务范围根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。上一页下一页返回第三节注册会计师审计

(一)审计业务

1.审查企业财务报表，出具审计报告为了有效制止和防范利用财务报表弄虚作假，提高财务报表质量，国家依法实行企业年度财务报表审计制度。注册会计师的职能之一就是通过对财务报表进行审计，为社会提供鉴证服务。

2.验证企业资本，出具验资报告验资是指注册会计师接受委托，对被审计单位注册资本实收情况或注册资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。注册会计师及其所在会计师事务所对其出具的验资报告承担相应的法律责任。上一页下一页返回第三节注册会计师审计

3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告企业在合并、分立或终止清算时，应当分别编制合并、分立财务报表以及清算财务报表。为了帮助财务报表使用人增强对这些报表的信赖程度，企业需要委托注册会计师对其编报的财务报表进行审计。

4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告在实际工作中，注册会计师还可根据国家法律、行政法规的规定接受委托，对一些特殊目的的业务进行审计，如按照特殊编制基础编制的财务报表、财务报表的组成部分、合同遵循情况、简要财务报表等。上一页下一页返回第三节注册会计师审计

(二)审阅业务审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。上一页下一页返回第三节注册会计师审计

(三)其他鉴证业务除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务统鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。

(四)相关服务相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、服务等。如预测性财务信息审核、系税务服务、管理咨询以及会计服务等。上一页下一页返回第三节注册会计师审计

1.对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行的与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。

2.代编财务信息代编财务信息，是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。上一页下一页返回第三节注册会计师审计

3.税务服务税务服务包括税务代理和税务策划。税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其填制纳税申报表，办理纳税事项。税务策划是注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。

4.管理咨询管理咨询服务范围很广，主要包括对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率及效果和效益等提供诊断及专业意见与建议。

5.会计服务注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务，除了代编财务信息外，还包括对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。上一页下一页返回第三节注册会计师审计三、会计师事务所

(一)会计师事务所的组织形式会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。目前，我国会计师事务所有合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所和特殊普通合伙会计师事务所三种形式。上一页下一页返回第三节注册会计师审计合伙会计师事务所是由两名以上符合规定条件的合伙人，以书面协议形式，共同出资、共同执业，以各自财产对事务所的债务承担连带责任的会计师事务所。有限责任会计师事务所是指由注册会计师发起设立、承办注册会计师业务并承担有限责任的会计师事务所。有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。特殊普通合伙组织形式的会计师事务所是以在故意与重大过失情况下保护无过失合伙人、又兼顾一般或轻微过失时合伙人之间的风险共担为原则设立的大中型会计师事务所，其规定一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。上一页下一页返回第三节注册会计师审计综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任、有限责任合伙四种组织形式。我国又新近推出了特殊普通合伙组织形式。从国际惯例来看，会计师事务所的执业登记都由注册会计师行业主管机构统一负责。会计师事务所必须经过行业主管机关或注册会计师协会的批准登记并由注册会计师协会予以公告。上一页下一页返回第三节注册会计师审计

(二)会计师事务所的设立条件

1.设立合伙会计师事务所的条件申请设立合伙会计师事务所，应当具备下列条件:①有2名以上的合伙人;②有书面合伙协议;③有会计师事务所的名称;④有固定的办公场所。

2.设立有限责任会计师事务所的条件申请设立有限责任会计师事务所，应当具备以下条件:①有5名以上的股东;②有一定数量的专职从业人员;③有不少于人民币30万元的注册资本;④有股东共同制定的章程;⑤有会计师事务所的名称;⑥有固定的办公场所。上一页下一页返回第三节注册会计师审计

3.设立特殊普通合伙组织形式的会计师事务所的条件按照我国财政部、工商总局《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当有25名以上符合条件的合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本。上一页下一页返回第三节注册会计师审计四、注册会计师协会及其会员中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的自律管理组织，其宗旨是服务、监督、管理和协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。中国注册会计师协会的会员分为个人会员和团体会员。会员人会均须履行申请和登记手续。上一页下一页返回第三节注册会计师审计

1.个人会员凡参加注册会计师全国统一考试全科合格并经申请、批准者和依照规定原考核取得本会会员资格者，为中国注册会计师协会的个人会员。个人会员分为执业会员和非执业会员。其中，依法取得中国注册会计师执业证书的，为执业会员。

2.团体会员依法批准设立的会计师事务所，为中国注册会计师协会的团体会员。设立团体会员是因为考虑到目前我国法律规定，注册会计师必须加人会计师事务所才能接受委托承办业务。会计师事务所作为协会的团体会员，便于协会对其实施有效的监督，也便于会计师事务所向协会反映工作中的意见和建议。上一页下一页返回第三节注册会计师审计五、我国注册会计师审计应遵循的相关法律法规我国注册会计师审计在执业中应遵循的相关法律、法规主要包括《中华人民共和国注册会计师法》《中国注册会计师执业准则》《中国注册会计师职业道德规范》等。上一页返回谢谢观赏第三章注册会计师执业准则12330第一节国际贸易概念与分类第二节国际贸易的产生与发展第三节会计师事务所质量控制准则学习要点返回学习要点了解注册会计师业务准则体系基本框架;认识注册会计师鉴证业务基本准则，并理解其主要要求;掌握鉴证业务的定义及其要素;掌握鉴证标准的涵义及其特征;掌握质量控制制度的目的和要素。下一页返回学习要点任何职业都有执业规则，注册会计师职业也不例外。注册会计师服务于社会，因此在执业中必须严格遵守其执业规范，以保证其执业质量并赢得公众信任。我国注册会计师职业规范体系由职业道德规范和执业准则两大部分组成，其中执业准则包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则，并受注册会计师职业道德规范所统御(如图3-1)。执业准则作为规范注册会计师执行业务的权威性标准，对提高注册会计师执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用。本章重点介绍注册会计师执业准则。上一页返回第一节注册会计师业务准则体系基本框架注册会计师业务准则体系包括鉴证业务准则和相关服务准则两部分，如图3-2所示。鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。下一页返回第一节注册会计师业务准则体系基本框架审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。上一页下一页返回第一节注册会计师业务准则体系基本框架其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。上一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。一、鉴证业务的定义、要素和目标

(一)鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度(标准)对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报而形成的财务报表(鉴证对象信息)。下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及依据该准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。

(二)鉴证业务要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。

(1)三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则

(2)鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同的特征。(3)标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。(4)证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。(5)鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则

(三)基于责任方认定的业务和直接报告业务鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则

(四)鉴证业务的目标鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则二、业务承接鉴证业务基本准则规定了承接鉴证业务的条件、标准不适当时的处理方式和已承接鉴证业务的变更等内容。对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则三、鉴证业务的三方关系鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。三方关系则是指注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层提供的信息进行监督。由于鉴证结论有利于提高鉴证对象信息的可信性，有可能对责任方有用，因此，在这种情况下，责任方也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则四、鉴证对象

(一)鉴证对象与鉴证对象信息的形式在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象，相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。如当鉴证对象为财务业绩或状况时(如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量)，鉴证对象信息是财务报表;当鉴证对象为非财务业绩或状况时(如企业的运营情况)，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标;当鉴证对象为某种系统和过程时(如企业的内部控制或信息技术系统)，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定等上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则

(二)鉴证对象的特征鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人员:(1)在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。

(2)在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则五、标准

(一)标准的定义与类型标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准(列报包括披露)。审计人员运用职业判断对鉴证对象做出评价或计量，离不开适当的标准。标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度;也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则正式的规定通常是一些“既定的”标准，是由法律、法规规定的，或是由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的。例如，编制财务报表时，其标准是权威机构发布的会计准则和相关会计制度;编制内部控制报告时，标准可能是已确立的内部控制规范或指引;编制遵循性报告时，标准可能是适用的法律、法规。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则非正式的规定通常是一些“专门制定的”标准，是针对具体的业务项目“量身定做”的，包括企业内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商定的行为要求等。标准的类型不同，注册会计师在评价标准是否适合于具体的鉴证业务时，所关注的重点也不同。

(二)适当的标准应当具备的特征注册会计师在运用职业判断对鉴证对象做出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。如果使用的标准不适当或不适用于具体业务，发表的鉴证结论便毫无意义。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则适当的标准应当具备下列所有特征:(1)相关性。相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者做出决策;(2)完整性。完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准;(3)可靠性。可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价或计量;(4)中立性。中立的标准有助于得出无偏向的结论;(5)可理解性。可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师应当考虑运用于具体业务的标准是否具备上述特征，以评价该标准对此项业务的适用性。对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则六、证据注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在计划和执行鉴证业务时，注册会计师保持职业怀疑态度十分必要。注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论做出记录。在计划和执行鉴证业务，尤其是在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑鉴证业务的重要性、风险以及可获取证据的数量和质量等问题。上一页下一页返回第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则七、鉴证报告注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。注册会计师应当考虑就执行业务过程中注意到的与治理层责任相关的事项与治理层沟通的适当性。“与治理层责任相关的事项”是指在鉴证业务中发现的，与治理层相关并且重大的事项。相关事项仅包括执行鉴证业务过程中引起注册会计师注意的事项。上一页返回第三节会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。下一页返回第三节会计师事务所质量控制准则一、质量控制制度的目的和要素

(一)质量控制制度的目的会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出合理保证:(1)会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定;(2)会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的合伙人或经授权签字的其他注册会计师。在有限责任公司制的会计师事务所，项目合伙人是指主任会计师、副主任会计师或同等职位的高级管理人员。上一页下一页返回第三节会计师事务所质量控制准则(二)质量控制制度的要素会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列六项要素而制定的政策和程序:(1)对业务质量承担的领导责任;(2)相关职业道德要求;(3)客户关系和具体业务的接受与保持;(4)人力资源;(5)业务执行;(6)监控。上一页下一页返回第三节会计师事务所质量控制准则会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。二、对业务质量承担的领导责任

(一)对主任会计师的总体要求会计师事务所内部重视质量的文化氛围，应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师或同等职位的人员对质量控制制度承担最终责任。上一页下一页返回第三节会计师事务所质量控制准则

(二)行动示范和信息传达内部质量文化能否形成，有赖于会计师事务所各级管理层的努力。为此，会计师事务所的领导层及其做出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作并根据具体情况出具恰当的报告的要求。上一页下一页返回第三节会计师事务所质量控制准则

(三)树立质量至上的意识会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。会计师事务所应当通过合理确定管理责任，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序并形成相关文件记录，以实现质量控制目标。

(四)委派质量控制制度运作人员会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。上一页下一页返回第三节会计师事务所质量控制准则三、职业道德规范

(一)遵守职业道德规范的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的诚信、独立、客观原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。上一页下一页返回第三节会计师事务所质量控制准则

(二)遵守职业道德规范的具体措施会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过必要的途径予以强化。这些途径有:会计师事务所领导层的示范;教育和培训;监控;对违反职业道德规范行为的处理等。

(三)满足独立性要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。上一页下一页返回第三节会计师事务所质量控制准则四、客户关系和具体业务的接受与保持会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务。

(1)能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源;(2)能够遵守相关职业道德要求;(3)已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。上一页下一页返回第三节会计师事务所质量控制准则在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当根据具体情况获取上述信息。当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。五、人力资源会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决雇用、业绩评价、人员素质、专业胜任能力、职业发展、晋升、工薪、人员需求预测等问题。上一页下一页返回第三节会计师事务所质量控制准则六、业务执行

(一)指导、监督与复核业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目合伙人能够根据具体情况出具恰当的报告。上一页下