财务会计高职

学习情境一现金结算业务子情境1现金收付结算业务办理子情境2现金清查的业务学习情境一现金结算业务一、货币资金的概念和内容(一)货币资金的概念货币资金是指企业的生产经营资金在循环周转过程中，停留在货币形态的那一部分资金，它是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。返回下一页学习情境一现金结算业务(二)货币资金的内容货币资金按其存放地点和用途，可分为库存现金、银行存款、其他货币资金等。1.库存现金库存现金是流动性最强的一种货币资产。广义的库存现金包括库存现金、银行存款和其他符合库存现金的票证。我国会计上所说的库存现金，是指狭义的库存现金，即企业由出纳保管的现金，包括库存人民币和外币。返回下一页上一页学习情境一现金结算业务2.银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。3.其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。返回下一页上一页学习情境一现金结算业务二、货币资金内部控制货币资金是企业流动性最强的资产，是企业生存和发展的基础。加强货币资金的管理与核算，能提高企业资金的使用效率，也能够有效防止侵吞、挪用等违法行为。企业应遵循职责分工、交易分开、内部稽核、定期换岗等原则，建立适合本企业业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度。企业在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施:返回下一页上一页学习情境一现金结算业务(1)职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理，企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账日的登记工作。企业关键财会岗位，实行岗位轮换。应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。返回下一页上一页学习情境一现金结算业务(2)现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。(3)库存现金管理的主要内容。1)库存现金的使用范围。国务院颁布的《库存现金管理暂行条例》规定了企业使用库存现金的范围。返回下一页上一页学习情境一现金结算业务①职工工资、津贴;②个人劳务报酬;③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款;⑥出差人员必须随身携带的差旅费;⑦结算起点以下的零星支出，结算起点定为1000元;⑧中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。返回下一页上一页学习情境一现金结算业务2)库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出，一般按单位3~5天的日常零星开支需要量确定;边远地区和交通不便地区开户银行单位的库存现金限额可按多于5天，但不超过15天日常零星开支需要量确定。经核定后库存现金限额必须严格遵守，超过限额部分应于当日业务终了前送存银行。返回下一页上一页学习情境一现金结算业务3)库存现金日常收支管理标准如下。①不准“白条顶库”;②不准谎报用途套取库存现金;③不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金;④不准“公款私存”，设置“小金库”等⑤不准“坐支”库存现金返回下一页上一页学习情境一现金结算业务(4)与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人印鉴应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印鉴。按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续。返回上一页子情境1现金收付结算业务办理一、学习目标1.能按照《现金管理条例》进行库存现金管理2.能熟练点钞、验钞、捆钞和规范保管库存现金3.能按照规范流程和方法进行往来款项现金收支业务办理4.能按照规范流程和方法进行收入费用现金收支业务办理5.能办理库存现金的提取及缴存业务6.能规范登记库存现金日记账7.能编制库存现金日报表返回下一页子情境1现金收付结算业务办理二、学习任务1.库存现金管理2.往来款项现金收支业务办理3.收入费用现金收支业务办理4.从银行提取库存现金5.库存现金缴存银行6.库存现金日记账登记7.库存现金盘点8.库存现金日报表编制返回下一页上一页子情境1现金收付结算业务办理三、行动1.依据财务会计实训教材2.依据财务会计实训教材3.依据财务会计实训教材4.依据财务会计实训教材2实训题，掌握往来款项现金收支业务办理的核算3实训题，掌握收入费用现金收支业务办理的核算4实训题，掌握库存现金存取业务的核算5实训题，掌握现金日记账的登记返回下一页上一页子情境1现金收付结算业务办理四、教学建议建议任课教师先将全班同学分成若干小组，先对本学习情境的学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，再进行操作。学生通过办理库存现金收支的各项业务过程，摄取能力准备中的相关知识与技能，最终完成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流。在学生完成任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。返回下一页上一页子情境1现金收付结算业务办理五、能力准备(一)库存现金总分类核算企业应设置“库存现金”账户，用于核算企业的库存现金。该账户属于资产类账户，借方登记库存现金增加，贷方登记库存现金减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的结存金额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”或者单独设置“备用金”账户核算，不在“库存现金”账户核算。返回下一页上一页子情境1现金收付结算业务办理(二)库存现金收付业务办理1.往来款项现金收支业务办理的核算2.收入、费用现金收支业务业务办理的核算3.库存现金存取业务办理的核算返回下一页上一页子情境1现金收付结算业务办理(三)库存现金的明细分类核算为了全面、连续、系统、详细地反映与监督库存现金的收支和结存情况，企业对库存现金除了进行总分类核算外，还应设置“现金日记账”进行明细分类核算，以加强对现金的管理。有外币现金的企业应分别设置人民币和外币设置现金日记账。现金日记账必须采用订本式账簿。返回下一页上一页子情境1现金收付结算业务办理现金日记账由出纳人员根据审核无误现金收付款凭证，按照经济业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记。每日业务终了，应当计算当日的现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账账相符。月份终了，“现金日记账”的余额与“现金总账”余额核对相符。现金日记账登记方法在实训教材通过登账实训操作再行说明，本教材从略。返回下一页上一页子情境1现金收付结算业务办理六、学业评价(一)评价方法1.小组成员依合作情况进行相互评价2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价(二)评价内容1.库存现金管理能力评价2.办理现金收取业务能力评价3.办理现金支付业务能力评价4.登记库存现金日记账能力评价返回上一页子情境2现金清查的业务一、学习目标1.能按照《现金管理条例》定期进行库存现金清查2.会库存现金盘点清查3.会填制现金盘点报告单4.会办理库存现金溢缺的账务处理返回下一页子情境2现金清查的业务二、学习任务1.按照《现金管理条例》定期进行库存现金清查2.库存现金盘点清查3.填制现金盘点报告单4.办理库存现金的溢缺的账务处理返回下一页上一页子情境2现金清查的业务三、行动依据财务会计实训教材2.1实训题，掌握库存现金盘点清查中填制现金盘点报告单的方法，掌握办理库存现金溢缺的账务处理。返回下一页上一页子情境2现金清查的业务四、教学建议建议任课教师先将全班同学分成若干小组，先对本学习情境的学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，再进行操作。学生通过在办理库存现金清查的工作过程中，汲取能力准备中的相关知识与技能，最终完成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流。在学生完成任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。返回下一页上一页子情境2现金清查的业务五、能力准备(一)现金清查的办法企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。库存现金清查包括两部分内容，一是出纳人员每日营业终了进行账款核对;二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。库存现金清查的方法采用账实核对法。返回下一页上一页子情境2现金清查的业务(二)现金清查的核算根据《企业会计制度》规定，发现库存现金的溢余或短缺，要通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。经批准处理后，库存现金溢余计入营业外收入;库存现金短缺，无法查明原因的计入“管理费用”;由责任人承担的计入“其他应收款”。1.现金短缺(库存现金实际余额小于账面余额)2.现金溢余(库存现金实际余额大于账面余额)返回下一页上一页子情境2现金清查的业务六、学业评价(一)评价方法1.小组成员依合作情况进行相互评价2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价(二)评价内容1.库存现金日常收支核算能力评价2.库存现金盘点清查业务能力评价3.团队合作、工作态度能力评价返回上一页学习情境二银行存款结算业务办理子情境1银行转账结算业务办理子情境2其他货币资金结算业务子情境3银行对账业务学习情境二银行存款结算业务办理一、银行存款的管理银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，企业全部经济业务中所发生的各种经济往来，除现金收支范围内的各种现金收付行为以外，所有的结算款项都必须通过银行办理转账结算。企业库存现金超过限额的部分，也必须送存银行。企业应遵守银行结算的各项有关规定，加强企业银行存款的管理。返回下一页学习情境二银行存款结算业务办理(一)银行存款户的种类按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，企业应当在当地银行开立账户，办理存款、取款和转账结算业务。银行结算账户分为:基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。(1)基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的结算账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。企业的工资、奖金等现金支取只能通过该账户办理。返回下一页上一页学习情境二银行存款结算业务办理(2)一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。企业不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。(3)临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。返回下一页上一页学习情境二银行存款结算业务办理(4)专用存款账户是对有特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。企业存款账户只能办理本企业生产经营活动所需要的款项存取和收付结算业务，不得出租和转让账户，不得公款私存，也不得因开户银行执行制度、纪律严格而转移基本存款账户。有外币收付的企业，还应开立外币存款账户，与人民币存款分别管理、核算。返回下一页上一页学习情境二银行存款结算业务办理(二)开立银行结算账户的程序1.企业申请开设基本存款账户，首先要选择法定的金融机构，向其提出申请，填制开户申请书;开户申请书按照中国人民银行的规定记载有关事项，并向银行出具下列规定的证明文件。返回下一页上一页学习情境二银行存款结算业务办理①企业法人营业执照正本;②税务部门颁发的税务登记证;③由法定代表人或单位负责人直接办理的，应出具法定代表人或单位负责人的身份证。授权他人办理的，还应出具法定代表人或单位负责人的授权书及身份证件，同时提供被授权人的身份证件。返回下一页上一页学习情境二银行存款结算业务办理2.银行审查银行应对企业的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合理性进行认真审查。3.中国人民银行批准开户申请书填写事项齐全、符合开立基本存款账户条件的，银行应将企业的开户申请书、相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民当地分支行，经其核准后，办理开户手续。返回下一页上一页学习情境二银行存款结算业务办理4.银行与企业签订银行账户管理协议银行为企业开立银行结算账户，要与企业签订银行结算账户管理协议，明确双方的权利与义务。除中国人民银行另有规定的外，应建立企业预留签章卡片，并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。5.办理开户登记证银行为企业办理开户后，签发开户登记证。开户登记证记载单位银行结算账户信息的有效证明，企业应按《支付结算办法》的规定使用，并妥善保管。返回下一页上一页学习情境二银行存款结算业务办理(三)银行结算纪律(1)不准签发没有资金保证的票据(2)不准签发空头支票或远期支票，套取银行信用(3)不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据、套取银行和他人资金(4)不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金(5)不准违反规定开立和使用银行账户返回下一页上一页学习情境二银行存款结算业务办理二、银行存款收付的核算企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。返回下一页上一页学习情境二银行存款结算业务办理企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。返回下一页上一页学习情境二银行存款结算业务办理(一)设置“银行存款”账户该账户是资产类账户，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映银行存款的结余数额。(二)银行存款核算的账务处理企业向开户银行存入款项时，根据银行存款收入结算凭证及相关单据，借记“银行存款”，贷记有关科目，当企业从开户银行支付款项时，根据银行存款付款结算凭证及相关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”。返回上一页子情境1银行转账结算业务办理一、学习目标1.能按照规定流程和方法办理支票结算业务2.按照规范流程和方法办理银行汇票结算业务3.按照规范流程和方法办理银行本票结算业务4.按照规范流程和方法办理汇兑结算业务返回下一页子情境1银行转账结算业务办理5.按照规范流程和方法办理委托收款结算业务6.按照规范流程和方法办理托收承付结算业务7.按照规范流程和方法办理商业汇票结算业务8.能填制、审核银行存款收、付相关的原始凭证9.会审核银行存款收、付款记账凭证10.会规范登记银行存款日记账返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理二、学习任务1.办理现金支票结算的银行存款收、付款业务2.办理转账支票结算的银行存款收、付款业务3.填制、审核与银行存款收、付款相关的原始凭证4.审核银行存款收、付款记账凭证5.规范登记银行存款日记账返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理三、行动1.依据财务会计实训教材2.1.2实训题，掌握办理现金支票结算的银行存款收、付款业务2.依据财务会计实训教材2.1.3实训题，掌握办理转账支票结算的银行存款收、付款业务3.依据财务会计实训教材2.1.4实训题，掌握办理银行汇票结算的银行存款收、付款业务4.依据财务会计实训教材2.1.5实训题，掌握办理银行本票结算的银行存款收、付款业务返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理5.依据财务会计实训教材2.1.6实训题，掌握办理汇兑结算的银行存款收、付款业务6.依据财务会计实训教材2.1.7实训题，掌握办理委托收款结算的银行存款收、付款业务7.依据财务会计实训教材2.1.8实训题，掌握办理托收承付结算的银行存款收、付款业务8.依据财务会计实训教材2.1.9实训题，掌握办理商业汇票结算的银行存款收、付款业务9.依据财务会计实训教材2.1.10实训题，登记银行存款日记账的方法返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理四、教学建议建议任课教师先将全班同学分成若干小组，先对本学习情境的学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，再进行操作。学生通过模拟各种结算方式流程中的各个对象，即收款方、付款方、收款单位开户银行、付款单位开户银行、出票人等各个角色，要求学生说明每一项目工作流程，在老师指导下拟定绘制结算流程图，并对各组结果进行点评。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理五、能力准备结算方式是指企业与其他单位和个人之间完成货币收付的程序和方法，分为现金结算和转账结算两种。现金结算是指采用现金收付完成款项结算的程序和方法。转账结算是指通过银行划拨转账方式完成款项结算的程序和方法。目前企业采用的结算方式主要有:支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款等。各种结算方式详见表2-1。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(一)支票结算方式1.定义支票是出票人签发的委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2.分类支票分为转账支票、现金支票、普通支票和画线支票(常用的为转账支票和现金支票)。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理3.业务特点使用方便，适用性强、清算及时、注重资金关系、时效较短，是我国目前使用最普遍的非现金支付工具。4.适用范围同一票据交换区域内的商品交易、劳务供应、债务清偿等款项的支付。5.适用对象单位、个人和个体户之间各种款项结算。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理6.注意事项(1)支票上印有“现金”字样的为现金支票，且现金支票只用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支付现金，也可用于转账。在普通支票左上角画两条平行线的，为画线支票，画线支票只能用于转账，不能支取现金。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(2)支票的提示付款期限自出票日起10天。(3)支票的持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，在支票背面背书人栏签章，记载“委托收款”字样，并在被背书人栏记载开户银行名称。(4)支票可以背书转让，用于支取现金的支票不能背书转让(5)支票一律记名，仅限于见票即付，现金支票可挂失，转账支票不能挂失。7.支票结算业务的核算返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(二)银行汇票结算业务的概念1.定义银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2.业务特点方便灵活、兑付性强、使用广泛。3.适用范围异地结算。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理4.适用对象单位和个人各种款项结算。5.注意事项(1)银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金，但现金银行汇票的申请人和收款人必须均为个人。(2)银行汇票背书后可以转让，但现金汇票不得背书转让。(3)银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(4)持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知。在银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章须与预留银行签章相同。未在银行开立存款账户的个人持票人，可以向选择的任何一家银行机构提示付款。提示付款时，除在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章外，还应填明本人身份证件名称、号码及发证机关。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(5)银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。6.银行汇票结算业务的核算返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(三)银行本票结算方式及核算1.定义银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理2.分类银行本票分为定额本票和不定额本票两种，定额银行本票面额为1000元，5000元，10000元和50000元，其提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。3.业务特点方便灵活、兑付性强、使用广泛。4.适用范围同一票据交换区域内的商品交易、劳务供应、债务清偿等款项的支付。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理5.适用对象单位、个人和个体户之间各种款项结算。6.银行本票记载事项①表明“银行本票”字样;②无条件支付的承诺;③确定的金额;④收款人的名称;⑤出票日期;⑥出票人签章返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理7.银行本票办理方法(1)申请人使用银行本票应向银行填写“银行本票申请书”，填明收款人名称，申请人名称，支付金额，申请日期等事项并签章。申请人和收款人均为个人需要支取现金的应在“支付金额栏”先填写“现金”字样，后填写支付金额。(2)出票银行受理银行本票申请书，收妥款项签发银行本票，用于转账的，在银行本票上划去“现金”字样;申请人和收款人均为个人需要支取现金的，在银行本票上划去“转账”字样，不定额银行本票用压数机印压出票金额，出票银行在银行本票上签章后交给申请人。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(3)收款人接受银行本票后，要审查以下内容。①收款人是否确为本单位或本人;②银行本票是否在提示付款期限内;③必须记载的事项是否齐全;④出票人签章是否符合规定，不定额银行本票是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致;⑤出票金额，出票日期，收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明。收款人可以将银行本票背书被背书人。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理8.注意事项(1)银行本票见票即付。(2)申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。(3)申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行，申请人为单位的应出具该单位的证明。申请人为个人的，应出具本人的身份证证件。9.银行本票结算的核算同银行汇票结算方式相同。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(四)汇兑结算方式的概念1.定义汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。2.分类汇兑分为信汇和电汇两种。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理3.汇兑记载事项①表明“信汇”或“电汇”的字样;②无条件支付的委托;③确定的金额;④收款人名称;⑤汇款人名称;⑥汇入地点、汇入行名称;返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理⑦汇出地点、汇出行名称;⑧委托日期;⑨汇款人签章汇兑凭证记载的汇款人名称，收款人名称，其在银行开立存款账户的，必须记载其账号。委托日期是指汇款人向银行提交汇兑凭证的当日。4.适用范围异地的商品交易、劳务供应、债务清偿等款项的支付。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理5.适用对象单位、个人和个体户之间各种款项结算。6.注意事项(1)汇款人办理汇款业务后，应及时向银行索取汇款回单。(2)汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入收款人账户，并发出收款通知。(3)汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金，应在信汇、电汇凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样后填写汇款金额。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(4)转汇的，应由原收款人向银行填制信、电汇凭证上加盖“转汇”戳记。(5)汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销，申请撤销时，应出具正式函件或本人身份证件及原信、电汇回单。7.汇兑结算方式的核算方法返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(五)委托收款结算方式的概念1.定义委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2.业务特点适应性强、灵活方便，在同城、异地都可以办理，没有金额起点和最高限额。3.适用范围同城或异地结算。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理4.适用对象单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。5.申办条件(1)收款人办理委托收款应向我行提交委托收款凭证和有关的债务证明。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(2)在同城范围内，收款人收取公用事业费或根据国务院规定，可以使用同城特约委托收款。收取公用事业费，必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权，经开户银行同意后，报经中国人民银行当地分支行批准6.注意事项(1)委托收款结算款项的划回方式分为邮寄和电报两种。(2)付款人对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以办理拒绝付款。拒绝付款的付款人应在收到委托收款及债务证明或在收到通知日的次日起三日内出具拒绝证明。7.委托收款结算方式的核算返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(六)托收承付结算方式的概念1.定义托收承付结算是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。2.分类异地托收承付结算分邮寄和电报两种。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理3.具体规定(1)确定的起点金额:每笔起点金额为人民币10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元。(2)收付款人间必须签订符合《经济合同法》的购销合同，并明确使用托收承付结算方式。(3)有邮寄和电划两种收款方式供收款人选择。(4)有验单付款和验货付款两种付款方式供付款人选择，由收付双方商量选用，并在合同中明确规定。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(5)付款人在限定的条件下有全部拒绝付款或部分拒绝付款的权力。(6)收款人遭无理拒绝付款时有重办托收的权力。4.申办手续(1)出示证明:向银行出示购销合同与发货发票。(2)填制凭证:填写一式五联“托收承付”凭证。(3)签章:在“托收承付”凭证的第二联加盖收款人印章。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理5.适用范围托收承付结算方式只适用于异地签订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理异地托收承付结算。6.适用对象使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理7.注意事项(1)验单承付的承付期为3大，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起，遇假日顺延。(2)验货承付是指付款单位除了验单外，还要等商品全部运达并验收入库后才承付货款的结算方式。验货承付的承付期为10天，从承运单位发出提货通知的次日算起，遇假日顺延。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理总之，不论验单付款还是验货付款，付款人都可以在承付期内提前向银行表示承付，并通知银行提前付款，银行应立即办理划款。因商品的价格、数量或金额变动，付款人因多承付款项的，须在承付期内向银行提出书面通知，银行据此将当次托收的款项划给收款人。付款人不得在承付货款中，扣抵其他款项或以前托收的款项。付款方若在验单或验货时发现货物的品种、规格、数量、质量、价格等与合同规定不符，可在承付期内提出全部或部分拒付的意见。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理拒付款项填写“拒绝承付理由书”送交其开户银行审查并办理拒付手续。应注意，拒付货款的商品是对方所有，必须妥善为其保管。付款人在承付期内未向开户银行提出异议，银行作默认承付处理，在承付期满的次日上午将款项主动从付款方账户划转到收款方账户。8.托收承付结算方式的核算返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(七)商业汇票结算业务概念1.定义商业汇票是由收款人、付款人或承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的一种票据。2.分类按其承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理3.业务特点用于真实商品交易后的债权债务结算;付款期限最长可达6个月;票据持有人在汇票到期目前若急需资金可以向开户银行或票据中心申请贴现;银行承兑汇票在到期目前可以背书转让;提示付款期自汇票到期日起10日。4.适用范围商业汇票结算方式适用于企业先发货、后收款，或者是双方约定近期付款的商品交易，同城和异地均可使用。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理5.适用对象单位、个人和个体户之间各种款项结算。6.注意事项(1)使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的法人。(2)签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的汇票。(3)商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。(4)商业汇票承兑期限最长不得超过6个月。如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理7.商业汇票结算业务的核算(1)商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承兑的汇票商业承兑汇票可分别由双方约定签发。若由收款人签发的商业承兑汇票，应由付款人承兑;若由付款人签发的商业承兑汇票，应由本人承兑。付款人须在商业承兑汇票正面签署“承兑”字样并加盖预留银行印章后，将商业承兑汇票交给收款人。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理付款人应于商业承兑汇票到期前将票款足额交存其开户银行，银行于到期日凭票将款项从付款人账户划转给收款人或贴现银行。付款人对其所承兑的汇票负有到期无条件支付票款的责任。如果汇票到期时，付款人银行存款账户上不足支付票款，银行将不承担付款责任而只负责将汇票退给收款人，由收付双方自行处理。同时，银行对付款人按照签发空头支票的有关罚款规定，处以罚金。1)付款单位的账务处理。2)收款单位的账务处理。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(2)银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。使用银行承兑汇票进行结算时，由承兑申请人持银行承兑汇票和购销合同向其开户银行申请承兑。银行按照有关政策规定对申请进行审查，符合承兑条件的，银行即可与承兑申请人签订承兑契约，并在银行承兑汇票上签章，用压数机压印汇票金额后，将银行承兑汇票和解讫通知交给承兑申请人并转交收款人。承兑银行将按票面金额的万分之五的比例向承兑申请人收取手续费。承兑手续费不足10元的，则按10元收取。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理收款人或被背书人应在银行承兑汇票到期时，将银行承兑汇票、解讫通知，连同进账单送交开户银行办理转账。银行承兑汇票汇票到期前，承兑申请人应将票款足额交存其开户银行。如果汇票到期日承兑申请人未能足额交存票款时，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件履行支付责任，同时根据承兑契约对承兑申请人执行扣款，并对未扣回的承兑金额每大按万分之五计收罚息。1)付款单位的账务处理(与商业承兑汇票结算方式基本相同)。2)收款单位的账务处理(与商业承兑汇票结算方式基本相同)。返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理六、学业评价(一)评价方法1.小组成员依合作情况进行相互评价2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理(二)评价内容1.现金支票结算原始凭证审核、填制合法性、正确性、规范性评价2.转账支票结算原始凭证审核、填制合法性、正确性、规范性评价3.银行汇票结算原始凭证审核、填制合法性、正确性、规范性评价4.银行本票结算原始凭证审核、填制合法性、正确性、规范性评价返回下一页上一页子情境1银行转账结算业务办理5.汇兑结算结算原始凭证审核、填制合法性、正确性、规范性评价6.委托收款结算原始凭证审核、填制合法性、正确性、规范性评价7.托收承付结算原始凭证审核、填制合法性、正确性、规范性评价8.商业汇票结算原始凭证审核、填制合法性、正确性、规范性评价9.银行存款日记账登记规范性评价10.团队合作、工作态度能力评价返回上一页子情境2其他货币资金结算业务一、学习目标1.能了解其他货币资金的内容2.能了解其他货币资金与库存现金和银行存款的区别3.能了解外埠存款使用时应注意的事项4.能了解存出投资款使用时应注意的事项5.能了解信用卡使用时应注意的事项返回下一页子情境2其他货币资金结算业务6.能了解在途货币资金使用时应注的意事项7.能了解信用证保证金存款使用时应注意的事项8.会其他货币资金各明细账的设置和应用9.会其他货币资金各明细账的账务处理返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务二、学习任务1.了解其他货币资金的内容2.了解其他货币资金与库存现金和银行存款的区别3.了解外埠存款使用时应注意的事项4.了解存出投资款使用时应注意的事项返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务5.了解信用卡使用时应注意的事项6.了解在途货币资金使用时应注意的事项7.了解信用证保证金存款使用时应注意的事项8.其他货币资金各明细账的设置和应用9.其他货币资金各明细账的账务处理返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务三、行动1.依据财务会计实训教材2.2.1实训题，掌握办理外埠存款结算的收、付款业务2.依据财务会计实训教材2.2.2实训题，掌握办理银行汇票结算的收、付款业务3.依据财务会计实训教材2.2.3实训题，掌握办理银行本票结算的收、付款业务返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务4.依据财务会计实训教材2.2.4实训题，掌握办理信用卡开办结算的收、付款业务5.依据财务会计实训教材2.2.5实训题，掌握办理信用卡注销结算的收、付款业务返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务四、教学建议建议任课教师先将全班同学分成若干小组，并先对本学习情境的学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，再进行操作。学生通过填制外埠存款、信用卡的收付相关原始凭证以及其他货币资金各明细账的填制过程，汲取能力准备中的相关知识与技能，最终完成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流。在学生完成任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务五、能力准备(一)其他货币资金概述1.定义其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金不同于银行存款和库存现金之处在于:它们一般都有专门的用途和特定的存放地点。如银行汇票存款，只能用于银行汇票的结算款项，不能再作其他用途使用，而且这部分存款也不能存放在企业的基本存款账户之中，因此在会计上必须进行单独地核算与管理。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务2.种类其他货币资金的组成内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、在途货币资金等。有境外往来结算业务的企业，发生的国际信用证保证金存款，也属于其他货币资金的范围。(1)外埠存款也称临时性采购专户存款，它是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务(2)银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按规定存入银行的款项。(3)银行本票存款是指企业为了取得银行本票，按规定存入银行的款项。(4)信用卡存款是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。(5)在途货币资金是指企业与所属单位之间，或上下级之间发生的汇、解款项业务中，到月终时尚未到达的汇入款项。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务(6)信用证保证金存款是指与境外供货单位采用国际信用证结算的交易，企业为了开据信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项。(7)存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。其他货币资金与库存现金和银行存款一样，必须按照国家的现金管理制度、银行结算办法及有关规定严格进行管理，同时，还要设置专门的账户单独进行核算。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务(二)其他货币资金的核算为了单独反映其他货币资金的收入、付出和结存情况，应设置“其他货币资金”账户进行核算。该账户为资产类账户，借方登记其他货币资金的增加数;贷方登记其他货币资金的减少数;期末借方余额，反映其他货币资金的结存数。该账户应按其他货币资金的具体组成内容设置明细账，进行明细核算。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务1.外埠存款的核算企业欲将采购款项汇往采购地银行，需先填写“汇款委托书”并加盖“采购资金”字样;汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购专户存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律办理转账。采购专户只付不收，采购结束后，专户存款余额汇还汇出单位，结清采购专户。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务2.银行汇票存款的核算汇款人使用银行汇票必须先向开户银行提交“银行汇票委托书”，并将票款送交银行。银行受理后，签发“银行汇票”并连同“解讫通知”一并交汇款人持往异地办理结算。对超过付款期而不能在兑付地办理结算的银行汇票，汇款人可向签发银行申请退汇。收款人收到“银行汇票”后，应在汇票金额内根据实际结算金额办理结算，并将实际结算金额和多余金额填入“银行汇票”，填写进账单送交银行，银行将实际结算金额转入收款人的存款账户，多余金额退回汇款人。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务①取得银行汇票。编制会计分录如下:借:其他货币资金——银行汇票存款贷:银行存款②采购材料，已验收入库。编制会计分录如下:借:原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷:其他货币资金——银行汇票存款返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务③结算完毕，余款退回，编制会计分录如下:借:银行存款贷:其他货币资金——银行汇票存款3.银行本票存款的核算企业使用银行本票结算，也必须按规定先向银行提交本票申请书并将款项交存银行，方可取得银行本票。银行本票的账务处理与银行汇票基本一致，在此不另作举例。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务4.信用卡存款的核算企业单位需要办理信用卡结算的，应先向银行提出申请，填写“信用卡申请书”，经银行审查符合条件后，企业交存信用卡备用金，银行为申请人开立信用卡存款专户，发给信用卡。企业在持卡消费时，凭信用卡结算并根据信用卡余额的变化适时地向其账户续存资金，以保证其支付能力。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务持卡人如有急需，可允许在规定额度内善意透支，透支后在规定期限内续存归还。在透支期限内，银行对透支金额要计收利息，超过透支额度和期限的恶意透支行为，银行除加倍处以罚息外，还要取消其使用资格。持卡人如不需要继续使用信用卡时，可向发卡银行办理销户，银行应把信用卡专户存款余额转入其基本存款账户。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务5.在途货币资金在途货币资金的核算一般只在月末结账时进行。企业收到所属单位汇出款项的通知，但未收到开户银行收账通知的款项属于在途货币资金。在月末结账时，企业应借记“其他货币资金——在途货币资金”账户，贷记有关账户;待下月初收到汇入款项时，再借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——在途货币资金”账户。由于在途货币资金属于银行之间划拨款项时间差所引起，在途时间不会很长，月中发生的在途款项，可以不进行账务处理，以简化核算手续。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务6.信用证保证金存款目前，我国信用证结算方式主要应用于有国外进出口业务的企业，企业向外商开出信用证时，也必须向中国银行提出申请并填写“信用证委托书”，还应将信用证保证金交存银行开立专户。企业向外商开出信用证时，借记“其他货币资金——信用证保证金存款”账户，贷记“银行存款”账户;收到境外供应单位信用证结算凭证及所附发票账单，经核对无误后借记“材料采购”等账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金存款”账户;接到银行收账通知，将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金存款”账户。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务7.存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”，贷记“银行存款”;购买股票、债券等有价证券时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”，贷记“其他货币资金——存出投资款”。返回下一页上一页子情境2其他货币资金结算业务六、学业评价(一)方法1.小组成员依合作情况进行相互评价2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价(二)评价内容1.其他货币资金各原始凭证填制能力评价2.其他货币资金各明细账登记规范性评价3.团队合作、工作态度能力评价返回上一页子情境3银行对账业务一、学习目标1.能填制、审核银行存款收、付相关的原始凭证2.会审核银行存款收、付款记账凭证3.会规范登记银行存款日记账4.银行存款日记账定期与银行对账单核对，调整未达账项返回下一页子情境3银行对账业务二、学习任务1.填制、审核与银行存款收、付款相关的原始凭证2.审核银行存款收、付款记账凭证3.规范登记银行存款日记账4.银行存款日记账定期与银行对账单核对，调整未达账项返回下一页上一页子情境3银行对账业务三、行动依据财务会计实训教材2.3实训题，进行银行存款日记账与银行对账单核对，编制银行存款余额调节表。返回下一页上一页子情境3银行对账业务四、教学建议建议任课教师先将全班同学分成若干小组，先对本学习情境的学习目标对学生作一详细地说明，使学生明确任务及将要采取的行动，然后要求每组学生对各学习任务内容进行讨论，明确工作要求，再进行操作。学生通过体验，了解此项工作的重要性、熟悉其工作过程，通过在期末进行银行存款日记账定期与银行对账单核对，调整未达账项的业务过程中，摄取能力准备中的相关知识与技能，最终完成学习任务。完成任务后，各组同学进行交流在学生完成任务的过程中，教师起组织、传授、咨询及评价的作用。返回下一页上一页子情境3银行对账业务五、能力准备(一)含义未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因而造成对于同一笔款项的收付业务，银行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。(二)原因(1)企业已经入账，银行尚未入账的款项。(2)银行已经入账，企业尚未入账的款项。返回下一页上一页子情境3银行对账业务(三)银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项)(1)企业已收，银行未收(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)。(2)企业已付，银行未付(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)。(3)银行已收，企业未收(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)。返回下一页上一页子情境3银行对账业务(4)银行已付，企业未付(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。返回下一页上一页子情境3银行对账业务【举例2-31】A公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000万元，银行转来对账单的余额为8300000万元。经逐笔核对，发现以下未达账项。(1)企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。(2)企业开出转账支票4500000万元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。返回下一页上一页子情境3银行对账业务(4)银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见表2-2。本例反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种:一是企业已收款入账，银行尚未收款入账;二是企业已付款入账，银行尚未付款入账;三是银行已收款入账，企业尚未收款入账;四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。返回下一页上一页子情境3银行对账业务六、学业评价(一)评价方法1.小组成员依合作情况进行相互评价2.教师依学生合作情况及项目成果进行评价(二)评价内容1.银行存款日记账与银行对账单核对能力评价2.未达账项调整的处理能力评价3.团队合作、工作态度能力评价返回上一页表2-1各种银行结算方式的比较返回表2-2银行存款余额调节表返回元学习情境三存货核算子情境1原材料核算子情境2周转材料核算子情境3委托加工物资核算学习情境三存货核算一、存货的概念、确认和分类(一)存货的概念及确认1.存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货属于企业的流动资产，企业的存货通常包括库存的、加工中的、在途的各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。下一页返回上一页学习情境三存货核算2.存货的确认标准按照会计准则的规定，企业的存货同时满足下列条件的，才能予以确认。(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业。(2)该存货的成本能够可靠地计量。一项资产必须满足企业的存货的定义，同时符合存货确认的两个条件时才能确认为存货，从而在资产负债表内列示。(二)存货的分类存货按不同的划分标准有不同的分法，具体见表3-1。下一页返回上一页学习情境三存货核算二、取得存货的计量(一)存货成本的构成企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本是指使存货达到目前场所和状态所发生的有关支出。存货成本构成见表3-2。下一页返回上一页学习情境三存货核算(二)不同来源存货的计量1.外购的存货外购存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。(1)购买价款，是指企业购入存货的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税税额。下一页返回上一页学习情境三存货核算(2)相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。一般纳税人取得增值税专用发票中的增值税计入进项税额。下一页返回上一页学习情境三存货核算(3)运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。一般纳税人外购物资所支付的运输费用，可根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额的7%计算增值税进项税额并准予扣除，但随同运输费支付的装卸费、保险费等其他杂项不得计算扣除进项税额。下一页返回上一页学习情境三存货核算其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用，能分清负担对象的，应直接计入存货的成本，不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法(按重量或买价等比例)，分配计入存货的成本。注意:市内零星运杂费、采购人员差旅费和采购机构的经费，以及企业供应部门和仓库的经费等，一般不包括在存货的实际成本中，而是计入管理费用。下一页返回上一页学习情境三存货核算2.进一步加工取得的存货进一步加工取得存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。(1)自制的存货。自制存货的成本包括制造过程中耗用的原材料成本、加工成本和其他成本(如可直接认定的产品设计费用以及按规定应计入存货成本的税金等)。下一页返回上一页学习情境三存货核算(2)委托加工的存货。委托外单位加工的存货的成本包括实际耗用的原材料或者半成品成本、加工成本和其他成本(如运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入存货成本的税金等)。注意:下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本:①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;②仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);③不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。下一页返回上一页学习情境三存货核算3.其他方式取得的存货(1)投资者投入的存货。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资合同或协议约定的价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。(2)盘盈的存货。盘盈存货的成本按其重置成本确定。下一页返回上一页学习情境三存货核算(3)通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式等取得的存货。通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并方式等取得存货的成本，应分别根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》等规定确定。下一页返回上一页学习情境三存货核算三、发出存货的计量企业应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法或毛利率法确定发出存货的实际成本。(一)先进先出法先进先出法是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。下一页返回上一页学习情境三存货核算采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出的原则确定发出存货的单价，逐笔登记存货的发出金额和结存金额。[举例3-2]某企业2008年6月份A材料收发结存资料见表3-3。先进先出法下A材料的明细资料见表3-4。下一页返回上一页学习情境三存货核算(二)加权平均法加权平均法其计算公式为:

期末结存存货成本=期末结存存货数量X加权平均单位成本本期发出存货成本=本期发出存货数量X加权平均单位成本下一页返回上一页学习情境三存货核算或采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即:本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本【举例3-3】仍以【举例3-2】资料为例，采用加权平均法计算A材料发出成本和期末结存成本，见表3-5。加权平均单价=(5000+7000)÷(500+700)=10(元)下一页返回上一页学习情境三存货核算(三)移动加权平均法移动加权平均法，是指每次收到存货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次发出存货的单位成本的一种计价方法。计算公式为:

本批发出存货成本=本批发出存货数量x移动加权平均单价下一页返回上一页学习情境三存货核算【举例3-4】仍以【举例3-2】资料为例，采用移动平均法计算A材料发出成本和结存成本，见表3-6。第一次购入存货移动加权平均单价=(5000+2100)÷(500+200)=10.14(元)第一次领用存货成本=600x10.14=6084(元)第二次购入存货移动加权平均单价=(1016+4900)÷(100+500)=9.86(元)第二次领用存货成本=200x9.86=1972(元)第三次领用存货成本=200x9.86=1972(元)期末结存存货成本=3944一1972=1972(元)下一页返回上一页学习情境三存货核算(四)个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。这种方法是对各项存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本，作为发出和结存的实际成本的计价方法。采用个别计价法，核算上要求企业按品种和批次设详细的存货记录，收到存货时，应在按品种设置的存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的实际成本;存货发出开单时，在发货单上要注明批次和实际成本。下一页返回上一页学习情境三存货核算(五)毛利率法毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下:本期销售成本=本期销售净额X(1-上期实际或本期计划毛利率)期末存货成本:期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本其中:销售净额=商品销售收入-销售退回与折让毛利率=销售毛利÷销售净额下一页返回上一页学习情境三存货核算四、存货的清查(一)存货数量的盘存方法企业存货数量需要通过盘存来确定。常用的存货数量盘存方法主要有永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制:也称账面盘存制，是指设置存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。计算公式为:每日结存=前日结存+今日收入-今日支出下一页返回上一页学习情境三存货核算采用永续盘存制，可以随时在存货明细账上反映各项存货的收入、发出和结存情况，能提供准确的成本计算资料;通过实地盘点，核对账实，有利于存货的管理。但该法登记存货明细账的工作量较大。在永续盘存制下，仍需进行实物盘点，目的是查明各项存货的账面数与实存数是否相符。实地盘存制:是指通过实物盘点的方法先确定期末存货结存数，再倒算本期存货减少数的一种盘存方法。即:期末存货成本=期末存货数量X单价本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本下一页返回上一页学习情境三存货核算采用实地盘存制，平时不记录存货减少数，可简化的日常的核算工作。但不能随时反映存货的发出、结存动态，由于以存计耗、以存计销，凡属未被计入期末盘点数中的都假定为已经耗用或销售的，不利于对存货的控制和管理，也不利于正确计算和分析成本。不同的存货盘存方法，直接影响到期末存货成本及发出存货成本的确定。企业一般应采用永续盘存制确定存货数量。下一页返回上一页学习情境三存货核算(二)存货清查盘点的核算为使存货达到账实相符，有必要定期或不定期地对存货进行清查，以确定存货的实存数，存货账实不符的，还应查明账实不相符的原因。下一页返回上一页学习情境三存货核算1.存货清查的方法存货清查应采用实地盘点的方法，即通过点数、过磅或通过测量、估计等方法确定实存数量。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。具体做法为:实地盘点之前，先把有关存货明细账登记齐全，算出结存数量和金额，以备核对。盘点后，应根据盘点记录，将实存数与账面数进行核对，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盈亏和毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，见表3-8。下一页返回上一页学习情境三存货核算2.存货盘盈、盘亏和毁损的核算(1)存货盘盈的核算。存货盘盈的，在查明原因报经批准处理之前，应先将盘盈存货按其重置成本作为入账价值，借记存货有关账户，贷记“待处理财产损溢”账户。查明原因报经批准处理之后，按不同的原因和处理结果转销“待处理财产损溢”账户，无法确定具体原因的(一般属收发计量或核算上的误差)，贷记“管理费用”账户。下一页返回上一页学习情境三存货核算(2)存货盘亏和毁损的核算。存货发生盘亏和毁损的，在查明原因报经批准处理之前，应先将盘亏和毁损的存货按其账面价值，借记“待处理财产损溢”账户;按其已提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”账户;按其账面成本贷记有关存货账户。存货盘亏、毁损属于非正常损失的，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应转出作为盘亏、毁损存货的成本计入待处理财产损溢一并处理，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户。下一页返回上一页学习情境三存货核算查明原因报经批准后，按不同的原因分别处理:①属于定额内合理损耗的，计入管理费用;②属于一般经营性损失(如计量收发差错和管理不善等原因)，扣除残料价值及可收回的保险赔偿和过失人赔偿等后的净损失，计入管理费用;③属于自然灾害或意外事故等造成的存货盘亏和毁损，扣除残料价值及可收回的保险赔