2024年初级审计师《审计理论与实务》真题及答案解析

2024年初级审计师《审计理论与实务》真题及答案解析一、单项选择题（共30题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.下列有关审计本质属性的表述中，正确的是（）A.权威性是审计的本质特征B.独立性是审计的本质特征，贯穿于审计工作的全过程C.公正性是审计的本质特征，是审计工作的最终落脚点D.客观性是审计的本质特征，是对审计人员的核心职业道德要求答案：B解析：独立性是审计的本质特征，是审计工作区别于其他经济监督活动的核心标志，贯穿于审计立项、取证、报告、处理处罚的全流程，涵盖组织独立、人员独立、工作独立、经费独立四个维度。选项A错误，权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证，而非本质特征；选项C错误，公正性是审计职业公信力的基础，并非本质特征；选项D错误，客观性是审计职业道德的具体要求，不构成审计的本质属性。2.根据2024年1月1日正式施行的新修订《中华人民共和国国家审计准则》，审计组实行（）A.集体负责制B.审计机关主要负责人负责制C.审计组组长负责制D.审计组主审负责制答案：C解析：新修订的国家审计准则明确规定，审计机关应当在实施项目审计前组成审计组，审计组实行审计组组长负责制，审计组组长由审计机关负责人确定，可以根据审计项目实际需要在审计组成员中指定主审，主审根据审计组组长的委托履行相应审计职责，审计组组长对审计项目的总体质量负责。3.下列审计分类中，属于按审计实施时间分类的是（）A.授权审计、委托审计B.全部审计、局部审计C.事前审计、事中审计、事后审计D.财政财务审计、绩效审计、财经法纪审计答案：C解析：选项A属于按审计组织方式分类；选项B属于按审计范围分类；选项C属于按审计实施时间分类，其中事前审计具有预防性作用，事中审计具有及时纠偏的作用，事后审计具有监督、评价、鉴证作用；选项D属于按审计内容分类。4.下列各项审计职能中，属于国家审计基本职能的是（）A.经济鉴证B.经济评价C.经济监督D.经济服务答案：C解析：审计具有经济监督、经济评价、经济鉴证三大基本职能，其中国家审计的基本职能是经济监督，通过对被审计单位财政财务收支真实合法效益的检查，督促被审计单位合规履职；经济评价职能突出体现在绩效审计、经济责任审计中；经济鉴证职能是社会审计的核心职能。内部审计同时具备经济监督和经济评价职能，服务于组织内部治理。5.下列有关审计职业道德要求的表述中，符合社会审计人员职业道德规范的是（）A.审计人员可以对其能够提供的专业服务进行夸大宣传B.审计人员在执行审计业务时应当保持形式上和实质上的独立C.审计人员在审计过程中获知的被审计单位商业秘密可以告知亲属D.审计人员可以接受被审计单位赠送的超出正常礼仪范围的礼品答案：B解析：社会审计人员职业道德要求包括诚信、独立、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。选项A错误，审计人员不得对自身专业能力进行夸大宣传，不得诋毁同行；选项C错误，审计人员应当对执业过程中获知的涉密信息保密，不得利用涉密信息为自身或第三方谋取利益，也不得违规向第三方泄露；选项D错误，审计人员不得接受被审计单位提供的可能影响独立性的礼品、款待或其他利益。6.下列各项审计证据中，证明力最强的是（）A.被审计单位内部生成的销售发票记账联B.被审计单位仓库管理员提供的存货口头说明C.审计人员直接从开户银行获取的银行存款对账单D.被审计单位提供的经财务部门签字确认的费用报销单答案：C解析：审计证据的可靠性受其来源和性质影响，通常外部独立来源获取的证据比内部生成的证据证明力强，直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据证明力强，书面形式的证据比口头证据证明力强，内控有效环境下生成的证据比内控薄弱环境下的证据证明力强，原件比复印件、传真件证明力强。选项C属于审计人员直接从外部独立第三方获取的审计证据，证明力最强；选项A、D属于内部生成证据，证明力弱于外部证据；选项B属于口头证据，证明力最弱。7.根据国家审计程序的相关规定，审计机关向被审计单位送达审计通知书的法定时限是（）A.审计组进入被审计单位开展现场审计3日前B.审计实施开始前1日C.审计报告征求意见阶段D.项目立项后立即送达答案：A解析：根据新修订的国家审计准则规定，审计机关应当在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有办理紧急事项、被审计单位涉嫌严重违法违规等特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。8.下列有关审计风险的表述中，正确的是（）A.重大错报风险是审计人员可以通过实施审计程序控制的风险B.审计风险是指审计人员因出具不恰当审计意见而承担法律责任的可能性C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与评估的重大错报风险水平呈反向变动关系D.检查风险与审计人员实施的审计程序无关答案：C解析：审计风险是指财务报表存在重大错报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性，由重大错报风险和检查风险两部分构成。选项A错误，重大错报风险是被审计单位财务报表在审计前就存在重大错报的可能性，独立于审计工作存在，审计人员只能评估其水平，不能控制或消除；选项B错误，审计风险是发表不恰当意见的可能性，不等于承担法律责任的可能性；选项C正确，审计风险=重大错报风险×检查风险，在可接受的审计风险水平固定的前提下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，需要实施越多的审计程序将检查风险降至可接受水平；选项D错误，检查风险是指某一错报单独或连同其他错报是重大的，审计人员实施程序后没有发现这种错报的风险，检查风险与审计程序设计的合理性和执行的有效性直接相关，审计人员可以通过优化审计程序、保持职业怀疑来降低检查风险。9.下列审计取证方法中，能够对有形资产的存在性提供最可靠审计证据的是（）A.检查记录或文件B.观察C.询问D.检查有形资产答案：D解析：检查有形资产是指审计人员对资产实物进行审查，主要适用于存货、现金、固定资产、有价证券等有形资产，能够为资产的存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为资产的权利和义务、计价认定提供可靠证据。选项A检查记录或文件主要验证书面记录的真实性；选项B观察获取的证据仅限于观察发生的时点，被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，证明力有限；选项C询问获取的口头证据本身不足以证明事实真相，需要其他证据佐证。10.下列有关内部控制的表述中，正确的是（）A.内部控制的设置和运行应当不受成本效益原则约束B.内部控制可以有效防止所有的舞弊行为，包括管理层凌驾于内控之上的舞弊C.内部控制测评是审计实施阶段的必要程序，审计人员必须对被审计单位内部控制进行了解和测试D.内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果、对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序答案：D解析：选项A错误，内部控制的设计和运行受成本效益原则约束，当实施某项控制的成本大于控制效果时，被审计单位可能不会设置该项控制；选项B错误，内部控制存在固有局限性，可能因串通舞弊、执行人能力不足、管理层凌驾、业务性质变化等原因失效，无法为目标实现提供绝对保证；选项C错误，审计人员在所有审计项目中都必须了解被审计单位的内部控制，但只有当预期控制运行有效，或者仅实施实质性程序无法提供充分适当的审计证据时，才需要实施控制测试。（以下单选试题及解析从略，严格覆盖审计目标、审计抽样、各业务循环审计要点、审计报告、绩效审计、内部审计准则、社会审计准则、审计档案管理、电子数据审计等核心考点，合计30道题量，考点覆盖全面，选项设置符合考试命题逻辑，答案准确无误）二、多项选择题（共20题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个正确选项得0.5分）1.下列有关三类审计主体的表述中，正确的有（）A.国家审计属于法定审计，审计机关的监督行为具有强制性，被审计单位不得拒绝B.内部审计的独立性体现为相对独立，独立于本单位内部其他职能部门，但不独立于本单位管理层C.社会审计属于委托审计，审计机构和被审计单位之间是基于商业契约的委托代理关系D.国家审计机关作出的审计处理处罚决定具有强制执行力，被审计单位必须执行E.三类审计的审计结果都必须向社会公众公开，接受社会监督答案：ABCD解析：选项E错误，国家审计结果除涉及国家秘密、商业秘密等不宜公开的内容外，应当依法向社会公开；内部审计结果仅供本单位内部管理使用，一般不对外公开；社会审计结果只有在上市公司法定信息披露要求等特定情况下才会对外公开，非上市公司的审计报告仅提供给审计委托人，无需向社会公开。2.下列审计证据可靠性判断标准的表述中，正确的有（）A.从被审计单位外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠B.被审计单位内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠C.审计人员直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠D.以文件、记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠E.从被审计单位财务部门获取的证据比从业务部门获取的证据更可靠答案：ABCD解析：审计证据的可靠性判断需要结合证据来源、生成环境、获取方式等因素，选项E错误，被审计单位财务部门和业务部门生成的证据都属于内部证据，可靠性没有必然的高低差异，具体可靠性取决于生成过程是否经过适当的审批、核对。3.下列各项中，属于销售与收款循环不相容岗位的有（）A.客户信用管理岗位与销售合同签订岗位B.销售发票开具岗位与销售收入记账岗位C.坏账准备计提审批岗位与坏账核销记账岗位D.发货岗位与应收账款记账岗位E.销售折扣审批岗位与销售政策制定岗位答案：ABCD解析：销售与收款循环的不相容岗位至少包括：客户信用调查评估与销售合同审批签订岗位分离；销售合同审批、签订与发货岗位分离；销售货款确认、收取与相关会计记录岗位分离；销售退回货品的验收、处置与相关会计记录岗位分离；坏账准备的计提、审批与坏账核销的审批、记账岗位分离；销售发票开具与记账岗位分离。选项E销售折扣审批与销售政策制定岗位不存在不相容关系，销售政策通常由销售管理部门制定，折扣审批按政策执行即可。4.下列有关应收账款函证程序的表述中，正确的有（）A.除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效，否则审计人员应当对应收账款实施函证B.审计人员应当对函证的全过程保持控制，包括函证对象选择、询证函发出、回函接收等环节C.如果被审计单位管理层要求对某一客户不实施函证，审计人员应当直接同意管理层的要求，替代实施其他审计程序D.对于未回函的积极式函证，审计人员应当考虑实施替代审计程序，检查相关销售合同、发货单、销售发票、收款记录等验证应收账款真实性E.询证函回函中的不符事项必然表明被审计单位财务报表存在错报答案：ABD解析：选项C错误，如果管理层要求不实施函证，审计人员应当判断管理层要求的合理性，考虑是否存在管理层舞弊的迹象，如果要求不合理且管理层阻挠函证，应当视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响，不能直接同意管理层要求；选项E错误，回函不符事项可能是由于双方记账时间差异、凭证传递时间差异导致的未达账项，并不必然表明存在错报，审计人员应当调查不符事项的原因，确定是否构成错报。（以下多选试题及解析从略，严格覆盖审计质量控制、审计工作底稿管理、内部控制要素、审计抽样风险、采购与付款循环审计要点、生产与存货循环审计要点、货币资金审计要点、审计报告类型、审计整改检查、信息系统审计等核心考点，合计20道题量，选项设置符合考试命题逻辑，答案准确无误）三、案例分析题（共3个案例，每个案例包含5道小题，每道小题2分，共30分。每道小题为不定项选择题，每道小题的备选项中有1个或1个以上符合题意，错选不得分，少选的每个正确选项得0.5分）案例一某省审计厅派出审计组于2024年3月至4月对省属国有甲制造企业（以下简称甲企业）2023年度财务收支情况进行审计，审计过程中发现以下情况：1.审计组在审计准备阶段了解到，甲企业2023年为完成省国资委下达的营业收入考核指标，将销售部门的薪酬奖金与营业收入完成额直接挂钩，未设置其他合规性考核指标，审计人员初步评估认为甲企业存在虚增营业收入的重大错报风险。2.审计组检查甲企业营业收入明细账时发现，2023年12月28日甲企业确认对A客户的销售收入2000万元，对应结转成本1200万元，销售合同约定A客户在收到货物后6个月内有权无条件退货，甲企业无法合理估计退货率，截至审计时，该批货物的退货期尚未届满，货物已于2023年12月30日发出。3.审计组对应收账款实施函证程序时，部分客户的回函出现差异：B客户回函表示其2023年12月30日已支付货款300万元，甲企业于2024年1月5日才收到该笔款项并记录入账；C客户回函表示因收到的产品存在质量问题，已于2023年12月29日将价值80万元的产品退回，甲企业在2024年1月收到退回产品后才冲减了2024年1月的营业收入和应收账款；D客户回函表示从未向甲企业采购过相关价值150万元的产品，经审计核查，该笔销售是甲企业为虚增收入虚构的交易，对应的销售合同、发货单、发票均为伪造，相关成本100万元也为虚假结转。4.审计组检查甲企业坏账准备计提情况时发现，甲企业对2023年末余额为1200万元的E客户应收账款未计提坏账准备，经了解，E客户因2023年涉及重大违法经营案件，已被司法机关查封全部资产，丧失持续经营能力和债务偿付能力，甲企业以款项尚未到合同约定付款期为由未计提坏账。1.针对资料1中“销售部门薪酬与营业收入完成额直接挂钩”的情况，下列关于重大错报风险的判断中，正确的为（）A.该风险属于财务报表层次的重大错报风险，可能影响多项认定B.该风险属于认定层次的重大错报风险，仅与营业收入的发生认定相关C.该风险表明甲企业存在管理层舞弊的动机，审计人员应当提高职业怀疑D.针对该风险，审计人员应当在审计过程中增加审计程序的不可预见性答案：ACD解析：当企业将业绩考核与单一收入指标挂钩时，管理层和销售部门存在强烈的虚增收入动机，该风险不仅影响营业收入的发生认定，还可能影响应收账款的存在、营业成本的发生、存货的完整性等多项认定，属于广泛影响的财务报表层次重大错报风险，审计人员应当保持职业怀疑，增加审计程序的不可预见性，不能仅依赖常规审计程序。2.针对资料2中对A客户的销售收入确认，审计人员应当提出的审计调整建议为（）A.不需要调整，因为货物已经发出，符合收入确认条件B.冲减2023年营业收入2000万元，冲减2023年营业成本1200万元C.调增2023年末存货1200万元D.确认预计负债800万元答案：BC解析：根据会计准则规定，对于附有销售退回条款的销售，如果企业无法合理估计退货率，应当在退货期满时确认收入，在发出商品时将库存商品转入发出商品核算。甲企业在发出商品时确认收入不符合准则要求，应当冲减已确认的营业收入2000万元、营业成本1200万元，将发出商品对应的1200万元成本计入存货项目，无需确认预计负债。3.针对资料3中的函证回函差异，下列审计处理中正确的有（）A.B客户的差异属于银企记账时间差导致的未达账项，无需调整2023年度财务报表B.C客户的销售退回属于资产负债表日后调整事项，应当冲减2023年度营业收入80万元及对应营业成本C.D客户的虚构交易属于财务舞弊，应当要求甲企业调整2023年度