2025 年审计师(高级)考试真题及答案

2025年审计师(高级)考试真题及答案第一部分必答题（共3题，每题20分，共60分）1.某省审计厅于2025年3月组织开展2024年度省级新增地方政府专项债券资金管理使用情况专项审计，审计范围覆盖省本级及15个地市，审计过程中发现以下事项：（1）2024年财政部核定该省新增专项债券额度1200亿元，截至2024年末实际完成发行1120亿元，其中180亿元资金对应的37个项目存在前期手续不完备问题，系各地为完成年度发行任务临时包装申报，涉及12个地市。截至审计时点，上述项目中有23个未取得施工许可、未实际开工，对应资金闲置在市县财政国库账户时长最长达11个月，未形成实物工作量。（2）审计抽查发现，5个地市存在违规挪用专项债券资金问题，涉及金额合计32.6亿元：其中A市将8.2亿元用于发放事业单位人员绩效工资等经常性支出；B市将12.4亿元用于偿还所属城市投资公司的银行流动性贷款，化解存量隐性债务；其余12亿元被挪用于其他非公益性资本支出项目，未投向申报时列明的专项债支持领域。（3）审计核实，17个已开工专项债项目存在融资收益平衡方案不实问题，申报时平均高估项目运营收益达72%。其中某智能制造产业园项目申报时测算年运营收益1.2亿元，可覆盖当年应付债券本息3700万元，但2024年项目部分投运后实际年收益仅2100万元，偿债资金缺口需由统筹财政资金补足，存在偿债风险隐患。（4）部分专项债项目招投标程序不规范，某市政道路项目3家投标企业的投标文件上传MAC地址、计价软件加密锁序列号完全一致，最终中标价格较招标控制价仅低0.12%，存在围标串标嫌疑。要求：（1）结合《中华人民共和国审计法》《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》《财政违法行为处罚处分条例》的相关规定，逐项指出上述专项债券管理使用中存在的违规问题类型。（8分）（2）针对上述审计发现的问题，审计组应当获取哪些核心审计证据支撑审计结论？（6分）（3）针对专项债券资金长期闲置问题，审计机关可提出哪些可落地的审计建议？（6分）2.某国有控股大型装备制造集团内部审计部于2025年1月开展2024年度内部控制有效性审计，审计过程中发现以下事项：（1）集团2024年6月上线供应链数字化管理平台，存储核心零部件采购参数、客户定制化需求、供应商报价等核心商业数据。经查，该平台未按网络安全等级保护三级要求完成安全测评，运维岗位人员同时拥有系统管理员、数据审核员权限，不相容岗位未实现有效分离；2024年下半年累计发生3次核心采购数据违规外传事件，导致3家供应商违规获取其他竞标主体的报价信息，给集团造成采购成本额外增加1200余万元的损失，上述事件发生后集团未开展责任追究，也未堵塞系统管控漏洞。（2）集团2024年末应收账款账面余额127.6亿元，同比增长38%，远高于当年营业收入12%的增速；其中账龄3年以上的应收账款余额21.3亿元，有7.2亿元应收账款对应的客户已注销或进入破产清算程序，但集团未对该部分款项足额计提坏账准备。经查，集团销售部门为完成年度业绩考核指标，在未对客户资信状况开展尽职调查的情况下违规采取赊销政策，且未建立回款责任绑定机制，导致坏账风险高企。（3）集团2024年累计实施重大对外投资项目12个，涉及投资金额47.8亿元，其中5个项目未经过董事会战略委员会论证、未开展尽职调查和风险评估，直接由总经理办公会审议决策，截至审计时点已有3个项目出现运营亏损，累计亏损金额达6.9亿元，相关投资决策档案中未留存风险评估报告、可行性研究论证资料。要求：（1）根据《企业内部控制基本规范》《内部审计具体准则第2201号——内部控制审计》的规定，指出该集团存在的内部控制缺陷，并分别列明财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷。（10分）（2）针对集团数据安全管理存在的漏洞，内部审计机构应当提出哪些具体整改建议？（5分）（3）若审计过程中发现上述亏损投资项目存在相关人员利益输送的问题线索，内部审计机构应当按照什么规范程序处置？（5分）3.某市审计局于2025年2月对该市高新技术产业开发区党工委书记张某2022年1月至2024年12月任职期间经济责任履行情况开展审计，审计过程中发现以下事项：（1）张某任职期间主导出台高新区招商引资优惠政策，对落地重大产业项目给予最高100%土地出让金返还、税收地方留成部分连续3年全额返还的扶持政策。审计核实，共有8个享受上述优惠的项目属于《产业结构调整指导目录》中的限制类产业，不符合国家产业政策和该市入园项目亩均税收不低于15万元的标准，累计违规返还土地出让金、税收资金14.7亿元，上述项目2024年平均亩均税收仅2.3万元，未达到政策预期效益。（2）张某任职期间，批准高新区下属国有平台公司以政府购买服务、承诺回购等方式违规举债27.6亿元，相关资金未纳入政府预算管理，主要用于建设占地1200亩的市政景观广场、总投资18亿元的超标准政务办公楼等形象工程、政绩工程，形成地方政府隐性债务。（3）审计查实，张某在某重大产业项目落地过程中，违规向招投标主管部门、项目建设单位打招呼，帮助其近亲属控制的建筑企业承接项目土石方工程，涉及合同金额1.2亿元；该工程存在偷工减料、未按设计标准施工等问题，工程质量验收不合格。（4）张某任职期间未落实生态环境保护“党政同责、一岗双责”要求，引进的3家化工企业未按要求配套建设污染防治设施，长期违规排放生产污水，造成周边河道水体严重污染，被生态环境部挂牌督办，但张某在任期考核、年度工作总结中均称“圆满完成生态环保考核目标”，存在弄虚作假问题。要求：（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，指出上述事项中张某应当承担直接责任的具体问题。（8分）（2）简述经济责任审计中直接责任、主管责任、领导责任的法定界定标准。（6分）（3）针对审计发现的张某涉嫌违纪违法的问题线索，审计机关应当按照什么程序办理移送？（6分）第二部分选答题（共2题，每题40分，考生可任选其中1题作答，若两题均作答，按第1题成绩计分，共40分）1.某大型会计师事务所于2025年2月接受财政部门、注册会计师协会联合开展的审计质量检查，检查发现其承做的某A股上市公司2024年度财务报表审计项目存在以下问题：（1）该上市公司2024年通过虚构境外销售业务虚增营业收入27.3亿元、虚增净利润8.9亿元，虚增利润占当期披露净利润的62%。审计项目组对合计19.2亿元的境外销售收入，仅获取了上市公司自行提供的销售合同、自制发票，未获取海关报关单、跨境物流单据、客户签收凭证及银行回款凭证，也未对境外客户实施独立函证程序；后续查实，涉及的3家境外客户均为上市公司实际控制人在境外注册的空壳公司，无实际经营业务。（2）该上市公司2024年末虚增存货12.7亿元，全部虚增存货存放于外地第三方仓库。审计项目组未对该部分存货实施现场监盘程序，也未对第三方仓库的经营资质、仓储合同真实性进行核实，仅获取了上市公司提供的存货盘点表、第三方仓库盖章的存货证明文件即认可存货的存在性，后续查实该批存货无对应入库记录、实际不存在。（3）会计师事务所项目质量控制复核人员未对境外收入、存货等重大风险领域的审计工作底稿进行实质性复核，仅签署复核姓名即同意出具标准无保留意见审计报告；该项目的2名签字注册会计师已连续为该上市公司提供审计服务12年，未按规定完成定期轮换。（4）审计过程中，项目组已发现上市公司存在大额资金流向实际控制人关联方的异常线索，但未设计实施进一步审计程序核实，也未在审计工作底稿中记录该事项；检查发现，会计师事务所在年报审计期间额外与上市公司签订了100万元的ESG报告编制咨询服务合同，对上述资金占用问题予以隐瞒。要求：（1）结合《中华人民共和国注册会计师法》《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》《中国注册会计师职业道德守则》的规定，指出该会计师事务所及审计项目组执业过程中存在的主要违规问题。（12分）（2）针对上市公司财务报表审计中收入确认的舞弊高风险领域，注册会计师应当设计和实施哪些针对性审计程序，有效识别虚增收入的舞弊行为？（14分）（3）会计师事务所应当从哪些方面建立健全审计质量控制体系，有效防范审计失败风险？（14分）2.某省审计厅于2025年3月组织开展全省重点排放企业碳减排政策落实情况专项审计，审计组对某大型钢铁集团开展现场审计时发现以下事项：（1）2024年省碳达峰碳中和工作领导小组办公室核定该集团年度碳减排任务为120万吨，集团通过虚报低碳技术改造项目减排量、重复计算厂区林地碳汇等方式，上报年度完成减排量132万吨，经审计核实实际仅完成减排67万吨，未达到年度减排目标；集团通过上述虚报材料违规申领省级碳减排专项补贴资金2.1亿元。（2）集团2024年碳排放报告存在数据造假问题，通过篡改碳排放在线监测设备参数、调整燃煤热值核算系数等方式，少报年度碳排放量89万吨；集团相关人员授意第三方碳排放核查机构出具虚假核查报告，少缴碳排放权交易配额清缴资金4.7亿元。（3）集团2024年预算安排环保改造资金3.2亿元，专项用于脱硫脱硝设备升级、烟尘治理设施改造，但其中1.8亿元被挪用于生产线扩能等生产性支出，导致相关环保设施未按计划建成投运，2024年集团二氧化硫、氮氧化物排放浓度长期超标，累计被生态环境部门行政处罚7次。（4）集团作为国有控股上市公司，未按照证监会《上市公司ESG信息披露规则》要求完整披露年度碳排放数据、碳减排目标完成情况，其对外发布的2024年度ESG报告中记载“连续3年超额完成碳减排目标，单位产值碳排放量较基期下降18%”，与审计核实的实际情况严重不符，存在虚假记载。要求：（1）根据《中华人民共和国审计法》《碳排放权交易管理暂行条例》《“十四五”国家审计工作发展规划》关于资源环境审计的相关要求，指出该集团在碳减排政策落实过程中存在的主要违规问题。（12分）（2）审计机关开展碳审计过程中，应当重点关注哪些核心内容？（14分）（3）针对审计发现的碳排放数据造假等突出问题，审计机关可从哪些层面提出建议推动完善碳治理体系？（14分）参考答案第一部分必答题参考答案1.（1）存在的违规问题类型包括：一是专项债券发行环节履职不到位，违反专项债券项目管理要求。在项目前期手续不完备、不具备开工条件的情况下，为完成发行额度任务包装申报项目，违反了《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》中“专项债券项目需符合专项规划、前期手续完备、具备开工条件、收益稳定可靠”的发行要求，存在“重发行、轻效益”的履职偏差。二是专项债券资金使用环节存在挤占、挪用财政资金的违规行为。将专项债券资金用于人员经费等经常性支出、偿还存量隐性债务，违反了《预算法》第三十五条“专项债券应当用于公益性资本支出，不得用于经常性支出”、《财政违法行为处罚处分条例》第六条关于截留、挪用财政资金的禁止性规定，属于典型的财政资金违规使用问题。三是专项债券项目偿债风险管控不到位，违反融资收益自求平衡要求。项目申报时虚增运营收益，导致项目实际收益无法覆盖债券本息，背离了专项债券“项目收益与融资自求平衡”的管理原则，存在偿债资金缺口风险，易引发地方政府隐性债务。四是项目建设环节招投标管理不规范，存在围标串标违法线索。投标主体文件信息高度重合、中标价格异常接近招标控制价，违反了《招标投标法》第三十二条关于投标人不得串通投标、不得以他人名义投标骗取中标的规定，涉嫌围标串标，易造成财政资金损失、工程质量隐患。（2）审计组应当获取的核心审计证据包括：一是项目审批类证据，包括专项债项目的可行性研究报告、立项批复、用地规划许可、施工许可、环评批复等前期手续文件，核实项目是否具备开工条件、发行申报材料是否真实；二是资金流向类证据，包括专项债券资金的拨付凭证、国库支付记录、项目单位银行账户流水、资金使用明细账，追踪资金最终去向，核实挪用资金的具体金额、使用用途；三是项目运营类证据，包括项目建设进度台账、运营收入核算凭证、成本支出明细、债券本息偿还记录，对比申报时的收益测算数据，核实验证实际收益水平、偿债能力缺口；四是招投标类证据，包括全套招投标文件、评标记录、中标通知书、投标文件后台上传日志、相关责任人员的询问笔录，固定围标串标的事实证据；五是管理台账类证据，包括财政部门专项债券额度管理台账、资金拨付审批表、项目单位资金闲置情况说明，核实资金闲置时长、闲置原因。（3）针对专项债资金闲置问题的审计建议：一是健全项目前期联审机制。由发改、财政、自然资源、生态环境等部门建立专项债项目联合审核机制，对项目前期手续成熟度、收益真实性、合规性进行前置审核，对前期手续不完备、收益无法覆盖融资的项目不予安排债券额度，从源头避免“资金等项目”问题。二是建立资金动态调度机制。对专项债资金实行动态监控，对闲置超过6个月、项目确实无法开工的资金，按规定由省级财政收回统筹调整用于手续完备、急需资金的成熟重点项目，加快资金拨付使用进度，推动尽快形成实物工作量。三是完善全生命周期绩效管理。建立专项债项目从申报、发行、使用到运营、偿债的全流程绩效跟踪机制，定期对项目建设进度、资金使用效益、收益实现情况开展绩效评价，将评价结果与后续年度债券额度分配直接挂钩，对绩效低下的地区核减后续额度。四是强化监督问责机制。对违规挪用专项债资金、包装项目“套取”债券额度的相关单位和责任人，严格按照《财政违法行为处罚处分条例》等规定追责问责，压实专项债管理各环节的主体责任。2.（1）该集团存在的内部控制缺陷按类型划分如下：财务报告内部控制缺陷：①应收账款管控重大缺陷：未建立客户资信调查、赊销审批、回款责任绑定的管控制度，未对坏账风险进行准确评估，坏账准备计提不充分，导致财务报表应收账款、信用减值损失、利润等项目存在重大错报风险；②对外投资管控重要缺陷：重大投资未按规定履行决策程序，未开展可行性研究和风险评估，未对投资减值情况进行准确核算，导致长期股权投资、投资收益项目存在错报风险。非财务报告内部控制缺陷：①数据安全管控重大缺陷：核心业务系统未按网络安全等级保护要求完成测评，岗位权限设置未落实不相容岗位分离要求，数据泄密事件发生后未追责整改，存在核心商业秘密泄露的重大风险；②销售业务管控缺陷：赊销审批流程形同虚设，业绩考核机制导向偏差，导致企业坏账风险高企，影响资金链安全；③投资决策管控重大缺陷：“三重一大”决策制度未落实，总经理办公会越权决策重大对外投资，未开展风险论证，导致国有资产损失风险。（2）针对数据安全漏洞的整改建议：一是限期完成供应链平台安全合规整改，严格按照网络安全等级保护2.0三级要求，配齐数据加密、访问控制、操作日志审计、异常流量监测等安全防护功能，按期完成等保测评，确保系统安全达标；二是严格落实不相容岗位分离要求，将系统管理员、数据审核员、运维人员岗位分设，不同岗位分配不同操作权限，建立权限季度核查机制，严禁超权限访问核心数据；三是完善数据安全事件应急处置机制，对已发生的3起数据泄密事件开展全面调查，严肃追究相关人员责任，建立核心数据外传的多级审批流程和技术拦截机制；四是定期开展数据安全合规培训，提升全员数据安全防范意识。（3）利益输送线索的处置程序：一是固化证据。内部审计人员应当对线索涉及的投资决策流程、资金流向、关联关系、损失情况等进行进一步核实，收集完整的审计证据，形成逻辑闭环的证据链，不得在证据不充分的情况下擅自处置线索。二是规范报告。严格遵守内部审计保密规定，线索核查情况仅向单位党组织、董事会或者主要负责人专项汇报，不得向无关人员泄露线索内容。三是依规移送。经单位主要负责人审批同意后，将问题线索连同相关证据材料一并移送单位纪检监察机构；涉嫌职务违法或职务犯罪的，经批准后按规定移送属地监察机关。四是配合核查。在线索移送后，积极配合纪检监察机构开展核查工作，按要求补充提供审计资料、说明审计发现的相关情况。3.（1）张某应当承担直接责任的问题包括：一是主导出台违反国家产业政策的招商引资优惠政策，违规向限制类产业项目返还财政资金14.7亿元，造成财政资金损失、政策效益低下，属于直接违反政策规定的行为，应承担直接责任；二是违规批准下属国有平台公司举借政府隐性债务27.6亿元，用于建设形象工程、超标准办公楼，属于授意、指使相关单位违反预算管理规定举债的行为，应承担直接责任；三是违规干预招投标活动，打招呼帮助亲属承接工程谋取利益，造成工程质量不合格，属于强令、授意相关人员违反招投标规定为本人及亲属谋利的行为，应承担直接责任；四是在生态环保工作中弄虚作假，隐瞒辖区企业违规排污造成环境污染的问题，未落实生态环保责任，属于直接违反生态环保规定、隐瞒实情的行为，应承担直接责任。（2）责任界定法定标准：一是直接责任，指领导干部存在以下行为应当承担的责任：直接违反法律法规、政策规定和单位内部制度的；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违规违纪违法的；未经民主决策，或民主决策时多数人不同意的情况下，直接决定实施重大经济事项，造成资金资产损失、生态破坏、公共利益损害的；其他应当承担直接责任的行为。二是主管责任，指除直接责任外，领导干部对其直接分管、主管的工作，不履行或不正确履行职责的；主持会议经多数人同意决策实施重大经济事项，因决策不当造成损失或不良后果的；其他应当承担主管责任的行为。三是领导责任，指除直接责任、主管责任外，领导干部对其职责范围内的工作，不履行或不正确履行职责应当承担的责任。（3）问题线索移送程序：一是核实报审。审计组对发现的违纪违法线索进行充分核实，编制问题线索清单，列明线索来源、事实情况、涉及人员、证据材料、涉嫌违反的法律法规，经审计组组长审核、审计机关业务部门复核后，提交审计机关审计业务会议集体研究。二是审批移送。对符合移送条件的线索，经审计机关主要负责人审批后，出具《审计移送处理书》，连同全部证据材料一并移送有管辖权的纪检监察机关或司法机关，移送材料按规定办理交接签收手续。三是跟踪协查。审计机关应当跟踪线索受理及查处情况，对受理机关提出的协查要求，积极配合做好证据补充、专业认定等工作。四是严格保密。严格遵守线索移送保密纪律，严禁泄露线索内容、核查情况，防止出现跑风漏气问题。第二部分选答题参考答案第1题参考答案（1）会计师事务所及项目组存在的主要违规问题：一是风险评估程序严重缺失。未针对境外销售收入、存货等重大错报风险领域执行风险评估程序，未保持应有的职业怀疑，未识别出管理层凌驾于内部控制之上、虚增收入利润的舞弊风险。二是实质性程序执行不到位，未获取充分适当的审计证据。对境外销售收入未执行独立函证、检查物流及海关凭证、核实验证回款真实性等必要审计程序；对第三方仓库存货未执行现场监盘、核实第三方资质等审计程序，违反了审计准则关于审计证据充分性、适当性的要求。三是质量控制体系失效。项目质量控制复核流于形式，未对高风险领域的审计工作底稿进行实质性复核，未发现审计程序存在的重大缺陷；签字注册会计师连续服务年限远超准则规定的5年轮换要求，违反了独立性相关规定。四是违反职业道德要求，丧失审计独立性。违规向审计客户提供ESG报告编制等影响独立性的非审计服务，与客户存在直接经济利益关联；对发现的资金占用异常线索隐瞒不报，涉嫌与被审计单位合谋舞弊，出具不实审计报告。（2）收入确认高风险领域的针对性审计程序：一是强化风险评估。深入了解被审计单位的销售模式、收入确认政策、行业竞争情况、业绩考核压力，识别虚增收入的舞弊动机，评估收入确认的重大错报风险，将收入确认确认为特别风险。二是开展数据分析比对。对收入数据执行多维度分析，对比各期收入结构、毛利率、客户变动、月度收入波动情况，对比同行业可比公司的收入增速、毛利率水平，识别异常交易、异常客户线索。三是测试收入相关内部控制有效性。对销售合同审批、客户资信调查、发货审核、收入记账、回款核对等关键控制节点开展控制测试，评估内部控制是否能够有效防范收入虚增风险。四是实施收入细节测试。抽取大额销售交易样本，逐笔检查销售合同、订单、发货单、物流单、客户签收单、发票、回款凭证等原始资料，核实交易真实性；重点关注资产负债表日前后的收入交易，核实是否存在提前确认收入、虚构跨期收入问题。五是严格执行函证程序。对大额客户的交易金额、往来余额、交易条款独立寄发函证，对境外客户通过境外分支机构、跨境函证渠道核实客户真实性和交易真实性，对未回函客户执行严格的替代程序，不得直接以公司提供的资料替代函证。六是核查资金流真实性。追踪销售回款的资金来源，核实回款是否来自真实客户，是否存在第三方代付、资金循环回流、空壳公司转账等虚构交易的情况。（3）会计师事务所质量控制体系建设路径：一是建立质量优先的事务所文化。树立“质量是生命线”的执业理念，建立以审计质量为核心的合伙人考核、薪酬晋升机制，杜绝将业务收入作为首要考核指标，强化从业人员的质量意识、责任意识。二是严格客户准入与续聘风险评估。建立客户风险评级机制，对存在退市风险、业绩压力大、治理结构不完善的高风险客户，严格评估审计风险，对风险不可控的客户坚决不予承接。三是强化审计全过程质量管控。审计计划阶段针对高风险领域制定针对性审计方案；审计实施阶段加强项目督导，确保审计程序执行到位；审计报告阶段严格落实项目组三级复核、项目质量控制复核制度，复核人员需具备足够的专业能力和独立性，对高风险领域的工作底稿进行重点核查。四是严格落实独立性要求。严格执行注册会计师定期轮换制度，严禁向审计客户提供可能影响独立性的非审计服务，定期开展独立性排查，防范经济利益、关联关系对独立性的影响。五是加强专业能力建设。定期开展审计准则、行业知识、舞弊识别技能的培训，提升审计人员的专业胜任能力和职业怀疑意识。六是建立质量责任追究机制。对审计程序不到位、出具不实报告的注册会计师、合伙人，严格追究内部责任，涉嫌违法违规的配合监管部门处理，压实各环节的质量责任。第2题参考答案（1）该集团存在的主要违规问题：一是碳减排目标落实弄虚作假，未完成法定减排任务。通过虚报减排量、重复计算碳汇等方式虚构减排成效，骗取财政专项补贴资金，违反了《节约能源法》《碳排放权交易管理暂行条例》中关于重点排放单位应当如实报告碳排放数据、完成减排目标的要求。二是碳排放数据造假，扰乱碳市场秩序。篡改在线监测数据、授意第三方机构出具虚假核查报告，少缴碳排放配额资金，属于典型的数据造假行为，违反了碳排放权交易市场的监管规定。三是环保专项资金挪用，污染治理责任落实