2024年高级审计师考试实务试题及答案

2024年高级审计师考试实务试题及答案第一题（本题20分）背景资料：2024年3月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对省教育厅2023年度预算执行及决算草案进行审计。审计组进驻后，收集到以下资料：1.省教育厅2023年年初部门预算批复收入12.68亿元，其中财政拨款收入9.72亿元，事业收入2.15亿元，其他收入0.81亿元；年末决算报表反映收入合计13.42亿元，其中财政拨款收入10.15亿元，事业收入2.37亿元，其他收入0.90亿元，决算报表附注未对年度预算调整情况作出专项说明。2.审计组抽查“公用经费”明细账发现，2023年10月省教育厅以“教育信息化运维”名义列支126万元，附件为与某科技公司签订的运维合同、增值税专用发票及银行付款凭证，合同约定服务期限为2023年11月1日至2024年10月31日，发票金额与合同金额一致。3.审计组对2023年12月31日库存现金实施监盘程序，当日库存现金日记账余额为3.28万元，实盘现金为1.12万元，账实差异2.16万元。出纳解释差异为12月28日垫付的机关工会教职工节日慰问费，相关审批单据存放在出纳个人储物柜中，尚未提交财务部门入账。4.省教育厅2023年新增“职业教育专项补助”项目，年初预算安排2.4亿元，当年实际支出1.62亿元，预算执行率67.5%，项目结余资金0.78亿元，截至2024年3月审计进点时，该笔结余资金仍挂账在“财政拨款结转”科目，未按规定上缴同级财政部门。要求：1.请指出省教育厅2023年预算执行及决算草案管理中存在的主要问题，并说明对应的审计依据。2.针对上述问题，提出具体的审计处理建议。第二题（本题20分）背景资料：2024年5月，某市委审计委员会办公室交办市审计局，对市国有资产监督管理委员会原主任王某2020年1月至2023年12月任职期间经济责任履行情况进行审计。审计组聚焦国有资产监管、重大项目决策、廉洁从业等重点领域，收集到以下资料：1.2021年6月，王某主持召开国资委主任办公会，审议通过市属国有资本运营有限公司（以下简称运营公司）收购某民营企业持有的新能源科技有限公司30%股权的议案，收购价格以第三方评估机构出具的评估值1.82亿元为基础确定。审计核实，本次评估的基准日为2021年3月31日，评估报告未将新能源科技公司持有的一项已进入实质审查阶段的核心发明专利纳入无形资产评估范围，该专利于2022年7月获得国家知识产权局授权，当前市场估值约4200万元。收购完成后，运营公司派驻的2名董事未参与新能源科技公司重大经营决策，2022年、2023年新能源科技公司分别亏损3800万元、2900万元，运营公司未采取任何风险防控或止损措施。2.2022年9月，王某默许其配偶张某参股40%的某工程咨询有限公司，承接了运营公司下属3家市属国企的改制审计咨询业务，合同金额合计860万元，上述业务未履行公开招标程序，也未按规定进行关联交易备案。3.王某任职期间，市国资委每年组织开展市属国企薪酬福利专项检查，但未发现12家监管企业中有4家存在违规发放津补贴问题，涉及金额合计1287万元。其中2家企业的违规问题发生在2018年至2019年期间，另外2家企业的违规问题发生在2021年至2023年期间。要求：1.请界定王某在上述事项中应当承担的经济责任类型，并说明理由。2.针对本次经济责任审计发现的问题，提出审计建议。第三题（本题20分）背景资料：2024年4月，某会计师事务所接受委托，对A股上市公司甲公司2023年度财务报表进行审计。甲公司主要从事智能家电研发、生产与销售，2023年合并报表显示营业收入87.62亿元，净利润5.34亿元，适用的企业所得税税率为25%，审计项目组在审计过程中发现以下事项：1.2023年12月15日，甲公司与乙经销商签订销售合同，约定甲公司向乙公司销售某型号智能冰箱1万台，单价4200元/台，货款合计4200万元（不含增值税）；乙公司在收到货物并验收合格后3个月内付款，若乙公司6个月内无法实现对外销售，可将未售出部分退回甲公司。2023年12月25日，甲公司将货物发出并开具增值税专用发票，当日确认营业收入4200万元，结转营业成本3100万元。截至2023年12月31日，乙公司尚未完成货物验收，该批货物存放在乙公司租用的第三方公共仓库中。甲公司管理层无法提供乙公司的验收单据，也无法提供历史同类产品的退货率数据，无法合理估计退货比例。2.2023年7月1日，甲公司支付1.2亿元购入丙公司20%股权，能够对丙公司施加重大影响，采用权益法核算。丙公司2023年上半年实现净利润2100万元，下半年实现净利润3200万元，其中下半年净利润包含甲公司向丙公司销售一批智能空调形成的未实现内部交易损益800万元（丙公司购入后作为管理用固定资产核算，预计使用年限5年，无残值，当月投入使用）。甲公司2023年末按权益法确认投资收益1060万元。3.2023年末，甲公司对一项账面价值为6800万元的专有技术进行减值测试，预计该专有技术未来3年的现金流量分别为2200万元、2000万元、1800万元，折现率采用6%的税前利率；该专有技术的公允价值减去处置费用后的净额为5300万元。甲公司2023年末对该专有技术计提减值准备150万元。已知：（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396。要求：1.请逐项判断甲公司上述会计处理是否正确，若不正确，请说明理由并编制调整分录（不考虑所得税、盈余公积计提及增值税以外的其他税费因素）。2.针对上述事项，指出审计项目组应当采取的进一步审计程序。第四题（本题20分）背景资料：2024年2月，审计署驻某地方特派员办事处按照年度审计计划，对某市城市商业银行（以下简称A银行）2023年度资产负债损益情况进行审计。A银行2023年末资产总额3268亿元，负债总额3012亿元，全年实现净利润18.7亿元。审计组重点关注信贷资产质量、同业业务、普惠金融政策落实等方面，发现以下事项：1.2023年6月，A银行向某房地产开发企业B公司发放住宅项目开发贷款12亿元，期限3年，年利率5.8%，以B公司名下的一宗住宅用地使用权作为抵押。审计核实，B公司该项目的资本金比例为18%，低于国家规定的房地产开发项目最低资本金比例要求；截至2023年末，B公司已连续3次逾期支付利息，涉及金额1740万元，A银行将该笔贷款分类为关注类。此外，A银行信贷部门贷前调查时未发现B公司法定代表人存在失信被执行人记录，贷后管理中未按季度对项目施工进度进行现场核查，项目实际施工进度较计划滞后40%。2.2023年9月，A银行通过同业投资渠道购买某证券公司发行的收益凭证5亿元，期限1年，预期收益率4.2%，底层资产为该证券公司管理的定向资管计划，最终投向为某地方政府融资平台的基础设施建设项目。A银行将该笔投资计入“同业投资”科目，未纳入全行信贷规模统一管理，也未按照底层资产风险等级计提相应的风险加权资产。3.2023年末，A银行普惠型小微企业贷款余额为186亿元，较年初增长23%，户数较年初增加1120户，完成了监管部门下达的“两增”考核目标。审计抽查发现，其中有12户企业的贷款资金合计3.2亿元，在发放当日即全额转回A银行对公账户，用于偿还上述企业的到期流动资金贷款；上述12户企业2023年实际经营收入较上年下降40%以上，不符合新增普惠型小微企业贷款的准入条件。要求：1.请指出A银行在上述事项中存在的主要违规问题和风险隐患。2.针对金融审计中发现的信贷类风险问题，提出审计建议。第五题（本题20分）背景资料：2024年6月，某省审计厅组织开展该省2023年度碳排放权交易政策落实及专项资金使用情况专项审计调查，重点核查碳排放配额分配、交易市场运行、减排项目实施、财政资金管理等情况，收集到以下资料：1.该省2023年纳入碳排放权交易的控排企业共237家，年度碳排放配额总量为4.2亿吨。审计随机抽查60家控排企业发现，有12家企业的2023年碳排放实际排放量经第三方核查机构核实为8760万吨，但实际分配配额为9240万吨，存在配额超发问题，其中3家钢铁、水泥高耗能企业超发配额合计320万吨，占全部抽查企业超发配额的66.7%。进一步核查发现，承担核查业务的3家第三方机构存在现场核查记录不全、排放量核算方法不符合行业规范等问题，有12名参与核查的人员未取得碳排放核查从业人员资质。2.该省2023年安排节能减排专项资金15亿元，其中6.2亿元用于支持企业低碳技术改造项目，要求项目完成后碳减排量不低于申报值的50%。审计抽查30个获得专项资金支持的项目发现，有8个项目未按计划完成改造，涉及资金1.7亿元；其中2个项目实际未开工，企业通过伪造项目审批文件、虚假申报材料骗取专项资金3200万元；另有5个项目的实际减排量仅为申报承诺值的20%-40%，涉及资金8900万元。3.2023年该省碳排放权交易市场累计成交额为28.7亿元，交易量为6.55亿吨。审计发现，有7家控排企业通过其关联企业配合，在多个交易日内频繁进行配额买卖，累计交易量达1.2亿吨，占全年总交易量的18.3%，交易价格较同期市场均价偏离12%-18%，存在操纵市场交易价格的嫌疑。要求：1.请指出该省碳排放权交易政策落实及专项资金管理使用中存在的主要问题。2.结合资源环境审计工作实际，谈谈如何提升资源环境审计监督效能。第一题参考答案1.存在的主要问题及审计依据（1）决算编制不完整，未按规定披露预算调整信息。省教育厅2023年决算收入较年初预算增加0.74亿元，增幅5.83%，但决算报表未对预算调整的原因、内容及审批程序作出说明，不符合《中华人民共和国预算法》第七十九条“县级以上各级政府财政部门编制本级决算草案，应当真实、准确、完整、及时，对预算调整情况、重大事项等作出说明”，以及《部门决算管理办法》（财库〔2021〕35号）关于部门决算应当全面反映预算调整变动情况的规定。（2）提前列支费用，导致会计核算不实。126万元运维费对应的服务期限为2023年11月至2024年10月，2023年仅应确认2个月费用21万元（126÷12×2），剩余105万元应作为预付账款核算，单位全额计入2023年公用经费，违反了《行政单位财务规则》（财政部令第113号）第六条“行政单位应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准，加强会计核算，真实反映财务状况”的规定，不符合权责发生制核算要求。（3）现金管理不规范，存在白条抵库问题。2.16万元慰问费未履行正常财务审批程序，以未入账单据抵充库存现金，导致账实不符，违反了《现金管理暂行条例》第十一条关于“不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金”的规定。（4）结转结余资金未按规定上缴。职业教育专项补助项目结余资金0.78亿元，属于项目当年未执行完毕的结转资金，且预算执行率低于70%，截至审计时仍未按规定上缴同级财政，违反了《财政部关于印发<中央部门结转和结余资金管理办法>的通知》（财预〔2023〕89号）关于“连续两年未用完的项目支出结转资金，以及当年预算执行率不足70%的项目结转资金，应当按规定收回同级财政”的规定，地方各级部门参照执行。2.审计处理建议（1）责成省教育厅调整2023年度决算报表相关科目，补充完善预算调整情况的说明，明确调整的依据、内容及审批流程，确保决算数据真实完整。（2）责成省教育厅调整相关会计账目，冲减2023年多列的公用经费105万元，调整为预付账款，严格按照权责发生制要求确认当期费用，规范会计核算。（3）责成省教育厅补充完善慰问费的审批手续，及时登记入账，全面开展库存现金清查，严格执行库存现金限额管理和定期盘点制度，杜绝白条抵库、账实不符等问题。（4）责成省教育厅在规定时限内将0.78亿元项目结余资金全额上缴同级财政部门；同时加强项目预算编制的科学性和精准性，加快项目执行进度，建立预算执行动态监控机制，提高财政资金使用效益。第二题参考答案1.经济责任界定及理由根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》及相关实施细则，结合审计事项的性质、情节及王某的履职情况，责任界定如下：（1）关于新能源科技公司股权收购及后续监管事项：王某应当承担领导责任。理由：王某作为市国资委主要负责人，主持主任办公会审议股权收购事项，未督促业务部门对第三方评估报告的真实性、完整性进行审核把关，导致核心发明专利漏评、收购价格高估；收购完成后，未履行出资人监管职责，对运营公司派驻董事履职不到位、企业持续亏损未采取止损措施等问题监管不力，造成国有资产损失风险。该事项属于王某履职不到位、监管失职，符合领导责任的认定情形。（2）关于默许配偶参股企业承接下属国企业务事项：王某应当承担直接责任。理由：王某利用职权便利，默许其配偶参股的企业承接下属国企的咨询业务，且未履行公开招标和关联交易备案程序，为亲属谋取不正当利益，直接违反了《中国共产党廉洁自律准则》《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》中关于禁止利用职权为亲属及特定关系人谋取利益的规定，属于直接违反廉洁纪律和国家有关规定的情形，应当认定为直接责任。（3）关于市属国企违规发放津补贴事项：王某对2021年至2023年期间发生的2家企业违规问题承担领导责任，对2018年至2019年期间发生的2家企业违规问题不承担责任。理由：经济责任审计以领导干部任职期间履行经济责任的情况为边界，任职前发生的问题不属于其履职范围；王某任职期间组织的薪酬专项检查流于形式，未发现任职期间发生的违规问题，属于监管职责履行不到位，应当承担领导责任。2.审计建议（1）责成市国资委督促运营公司对新能源科技公司股权收购事项开展专项核查，重新评估股权价值，对已形成的损失风险及时采取资产保全、追偿等止损措施，严肃追究相关责任人的责任。（2）将王某利用职权为亲属谋利的问题线索移送纪检监察机关处理，责成其亲属清退违规获取的业务收益，规范市属国企关联交易管理，严格执行公开招标程序。（3）责成市国资委对市属国企违规发放津补贴问题进行全面清理，追回违规发放的资金1287万元，完善薪酬福利监管制度，建立常态化监督检查机制，堵塞管理漏洞。（4）健全市属国企重大投资决策机制，建立重大项目评估审核、跟踪问效和终身追责制度，强化对评估、决策、实施全流程的监督，防范国有资产流失风险。第三题参考答案1.会计处理判断及调整分录（1）事项1：会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）规定，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，取得控制权的核心标志是客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。截至2023年12月31日，乙公司尚未完成货物验收，且甲公司无法合理估计退货率，表明乙公司尚未取得该批冰箱的控制权，甲公司不应确认营业收入，也不应结转营业成本。调整分录：借：营业收入4200贷：合同负债4200借：发出商品3100贷：营业成本3100（2）事项2：会计处理不正确。理由：一是甲公司2023年7月1日才取得丙公司20%股权，应当以购买日（7月1日）为起点确认投资收益，不应将丙公司上半年净利润纳入核算范围；二是权益法核算下，顺流交易形成的未实现内部交易损益应当按持股比例抵消，同时考虑固定资产折旧对损益的影响。具体计算：丙公司下半年调整后净利润=3200-未实现内部交易损益800+当年已实现折旧部分（800÷5÷2）=3200-800+80=2480万元；甲公司应确认的投资收益=2480×20%=496万元；甲公司多确认投资收益=1060-496=564万元。调整分录：借：投资收益564贷：长期股权投资——损益调整564（3）事项3：会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第8号——资产减值》规定，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。该专有技术未来现金流量现值=2200×0.9434+2000×0.8900+1800×0.8396=2075.48+1780+1511.28=5366.76万元，高于公允价值减去处置费用后的净额5300万元，因此可收回金额为5366.76万元。应计提减值准备=6800-5366.76=1433.24万元，甲公司仅计提150万元，少计提减值准备1283.24万元。调整分录：借：资产减值损失1283.24贷：无形资产减值准备1283.242.进一步审计程序（1）针对收入确认事项：①检查销售合同原件，核实验收条款、退货条款、付款条款等核心约定，判断控制权转移的时点；②向乙公司发函询证，确认货物验收状态、交易真实性及退货安排；③检查第三方仓库的入库凭证、出库记录及货物保管协议，核实货物的实际控制权归属；④检查甲公司历史同类产品的销售及退货数据，评估管理层退货率估计的合理性，若无法合理估计则验证收入确认时点的合规性；⑤检查2024年1-4月该批货物的验收、销售及退货情况，作为资产负债表日后调整事项的审计证据。（2）针对长期股权投资事项：①检查股权收购协议、付款凭证、工商变更登记资料等，确认购买日的准确时点；②获取丙公司经审计的财务报表及审计报告，核实上半年、下半年净利润的真实性和准确性；③检查甲公司与丙公司内部交易的合同、发票、出库单、入库单及固定资产入账凭证，确认内部交易的真实性及未实现损益金额；④复核丙公司固定资产折旧政策及计提情况，验证内部交易固定资产折旧的摊销金额；⑤重新计算甲公司权益法下的投资收益，验证核算的准确性。（3）针对无形资产减值事项：①获取管理层减值测试的工作底稿，评价未来现金流量预测的依据、假设的合理性，包括收入增长率、利润率等参数与行业数据、企业历史数据的一致性；②评价折现率选取的合理性，验证是否为税前利率、是否反映当前市场货币时间价值和资产特定风险；③聘请无形资产评估专家对专有技术的可收回金额进行独立评估，对比管理层估计结果，判断减值计提的充分性；④检查该专有技术的实际使用情况、技术迭代情况及相关产品的市场表现，核实减值迹象的真实性；⑤检查减值准备计提的审批程序是否符合公司内部控制要求。第四题参考答案1.主要违规问题及风险隐患（1）房地产开发贷款管控不力，信用风险突出：①项目资本金比例不达标。B公司住宅项目资本金比例为18%，低于《国务院关于加强固定资产投资项目资本金管理的通知》（国发〔2019〕26号）规定的普通商品住房项目20%的最低资本金比例要求，存在项目资金链断裂风险。②贷款风险分类不准确。B公司已连续3次（90天以上）逾期支付利息，根据《贷款风险分类指引》规定，逾期90天以上的贷款应至少归为次级类（不良贷款），A银行将其分类为关注类，少计不良贷款12亿元，掩盖了信贷资产真实质量，拨备计提不足。③贷前调查和贷后管理失职。贷前未发现借款人法定代表人失信记录，未充分评估信用风险；贷后未按要求开展现场核查，项目进度滞后40%未及时采取风险缓释措施，违反《商业银行授信工作尽职指引》相关规定，贷款本息收回存在重大不确定性。（2）同业投资业务违规，存在监管套利风险：A银行购买的收益凭证底层资产为地方政府融资平台项目，属于实质性信贷业务，但未纳入全行统一授信和信贷规模管理，未按底层资产风险权重计提风险加权资产，违反了《商业银行同业融资管理办法》关于“同业投资应当按照实质重于形式原则，根据底层资产性质足额计提资本和拨备，纳入统一授信管理”的规定，存在规避信贷规模管控、资本充足率监管的问题，放大了系统性金融风险。（3）普惠金融政策落实不到位，考核数据造假：A银行通过为经营严重下滑的企业办理借新还旧的方式，虚增普惠型小微企业贷款余额3.2亿元，不符合新增贷款准入条件，违反了监管部门关于普惠型小微企业贷款“两增”考核的相关要求，导致考核数据失真，政策红利未真正惠及合规小微企业，同时掩盖了信贷资产的真实风险。2.审计建议（1）压实信贷风险管控主体责任。督促A银行对房地产开发贷款、普惠型小微企业贷款开展全面风险排查，对资本金不达标的贷款限期要求企业补足资本金或逐步压缩贷款规模；严格执行贷款五级分类标准，对逾期90天以上的贷款全部调整为不良类，足额计提贷款损失准备，真实反映信贷资产质量。（2）规范同业业务管理。督促A银行严格落实“穿透式”监管要求，对同业投资业务全面梳理底层资产，按照实质重于形式原则纳入统一授信和信贷规模管理，足额计提风险加权资产和拨备，杜绝监管套利行为。（3）强化普惠金融政策落地见效。督促A银行纠正虚假完成考核目标的行为，严格普惠型小微企业贷款准入标准，加强贷前调查和贷后跟踪，确保信贷资金真正用于支持小微企业生产经营；优化考核机制，将贷款投放质量和企业实际经营改善情况纳入考核体系，避免单纯追求规模增长。（4）完善信贷全流程管控机制。督促A银行建立健全贷前调查、贷中审查、贷后管理的全流程尽职制度，明确各岗位职责边界，强化责任追究；运用大数据、人工智能等技术建立风险预警模型，及时识别和化解潜在信贷风险，守住不发生系统性金融风险的底线。第五题参考答案1.存在的主要问题（1）碳排放配额分配不规范，第三方核查质量堪忧：①配额超发问题突出，抽查的12家企业超发配额合计480万吨，其中高耗能钢铁、水泥企业超发占比达66.7%，配额分配未充分体现减排导向，不利于碳达峰碳中和目标的实现，违反了《碳排放权交易管理办法（试行）》关于配额分配应当科学合理、促进企业主动减排的规定。②第三方核查机构履职不到位，存在现场核查记录不全、核算方法不符合行业规范、从业人员无资质等问题，导致排放量核查结果失真，直接影响配额分配的公平性和碳市场的公信力。（2）节能减排专项资金管理使用混乱，效益低下：①项目审核把关不严，2个未开工项目通过伪造材料骗取专项资金3200万元，违反了《财政违法行为处罚处分条例》关于“以虚报、冒领等手段骗取财政资金”的禁止性规定，涉嫌财政违法。②项目实施效果不佳，8