2024年高级审计师考试的审计项目分析试题及答案

2024年高级审计师考试的审计项目分析试题及答案某省审计厅2024年3月按照年度审计项目计划，派出由12人组成的审计组，对省属国有资本投资运营公司甲集团有限公司（以下简称甲集团）原党委书记、董事长张某2020年1月至2023年12月任职期间经济责任履行情况进行就地审计，同步开展2023年度财务收支审计。审计组进点前完成了审前调查，采集了甲集团近4年财务数据、业务数据、重大决策会议纪要、人事任免文件等电子数据共128G，运用大数据分析工具完成了初步疑点筛查。甲集团基本情况：甲集团成立于2009年，注册资本50亿元，主要从事国有资本投资运营、先进制造业投资、基础设施建设、供应链金融四大板块业务，下辖全资子公司12家、控股子公司8家、参股公司15家。截至2023年末，甲集团合并资产总额326.78亿元，负债总额189.42亿元，资产负债率57.96%，所有者权益137.36亿元；2023年度合并营业收入142.65亿元，利润总额9.87亿元，净利润7.42亿元，国有资本保值增值率105.28%。张某2020年1月任甲集团党委书记、董事长，为本次经济责任审计的对象，任职期间主导推动了集团“十四五”战略规划编制、3个百亿级产业投资项目落地、8家低效子公司出清等重点工作。审计实施过程中，审计组发现以下情况：1.重大投资决策方面：2021年5月，张某主持召开党委会（前置研究）、董事会，审议通过《关于收购乙新能源科技有限公司（以下简称乙公司）60%股权的议案》，决策文件显示乙公司股东全部权益评估值为12.6亿元，收购对价7.56亿元，资金来源为集团自有资金。审计人员延伸核查发现，乙公司2020年末经审计净资产为4.2亿元，2020年度净利润为-1.3亿元；评估机构采用收益法评估，预测乙公司2021-2025年净利润年均增长率达38%，但2021-2023年乙公司实际净利润分别为-1.8亿元、-2.1亿元、-1.6亿元，连续三年完成率不足预测目标的20%。此外，审计人员未发现该收购项目开展法律尽职调查、财务尽职调查的相关书面报告，甲集团投资管理部负责人称仅安排2名工作人员做了口头尽职调查汇报，即提交决策层审议。2.财务收支核算方面：审计人员运用大数据分析工具，对比甲集团2023年度各月营业收入、应收账款、合同负债变动趋势，发现2023年12月单月确认营业收入28.7亿元，占全年营业收入的20.12%，远高于其他月份平均8.9亿元的水平，且12月末应收账款余额较11月末增长42.3%。抽查12月大额收入对应的15份销售合同，其中7份合同（涉及不含税金额12.3亿元）约定的交货时间为2024年1-2月，甲集团以“客户已提前支付30%货款、控制权已转移”为由，在2023年12月全额确认销售收入。进一步核查发现，该7份合同对应的存货账面价值为8.7亿元，仍存放在甲集团自有仓库，未办理出库手续，合同未约定客户享有随时提货的权利，甲集团也未向客户开具相应增值税专用发票。3.内部控制方面：审计组对甲集团供应链金融板块的内控有效性进行测试，发现其下属全资子公司丙商业保理有限公司（以下简称丙保理）2022-2023年累计开展保理业务37笔，涉及金额42.8亿元，其中8笔无追索权保理业务（涉及金额9.6亿元）未对融资方的应收账款真实性进行现场核验，仅依据融资方提供的应收账款确认函电子版即完成审批放款。截至2023年末，该8笔业务中有3笔已逾期90天以上，逾期金额2.7亿元，丙保理未对该部分保理款计提坏账准备，也未启动追偿程序。4.廉洁从业方面：审计人员通过比对甲集团公务接待台账与工商登记信息，发现2020-2023年甲集团累计向丁酒店管理有限公司（以下简称丁酒店）支付会议费、接待费共计1872万元，丁酒店的实际控制人为张某的侄子李某某。延伸核查发现，丁酒店2020年2月注册成立，成立后即被确定为甲集团定点接待酒店，未履行公开遴选程序；其客房挂牌价、餐饮标准均比当地同档次五星级酒店高出35%-40%，且累计121笔接待记录（涉及金额786万元）无对应的会议通知、参会人员签到表、接待公函等原始凭证。根据上述资料，请回答以下问题：1.请结合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，指出审计组在对张某重大投资决策履职情况进行审计时，应如何界定其应当承担的责任，并说明理由。（本题15分）2.针对资料中提及的甲集团2023年12月提前确认收入的问题，请说明审计人员应进一步实施哪些审计程序，并判断该问题对甲集团2023年度合并财务报表的具体影响。（本题20分）3.针对丙商业保理有限公司内部控制存在的缺陷，请说明审计组应从哪些层面提出审计建议，并列明建议的具体内容。（本题15分）4.针对资料中反映的张某涉嫌利用职权为亲属经营活动谋取利益的问题，审计组应履行哪些审计程序，并做好后续移送处理工作？（本题15分）5.结合本次审计项目的特点，说明审计组运用大数据审计方法开展审计的主要实施路径及应用优势。（本题15分）1.审计组应界定张某对乙公司股权收购项目的决策失误问题承担直接责任，具体依据及理由如下：（1）责任界定的法规依据：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第三十五条，领导干部对履行经济责任过程中“贯彻党和国家经济方针政策、决策部署不坚决不全面不到位，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的”“不履行或者不正确履行职责，对造成的问题起决定性作用的其他行为”，应当承担直接责任；同时《省属国有企业投资监督管理办法》明确要求，重大股权投资必须开展书面尽职调查、风险评估，作为决策必备支撑材料。（2）案例事实对应分析：①决策程序严重违规，不符合国有重大投资监管要求。本次收购属于甲集团单笔金额超5亿元的重大股权投资，按规定应当委托具备资质的中介机构开展财务、法律、业务三类尽职调查，并形成书面报告提交决策层。但该项目仅以2名工作人员的口头汇报替代正式尽职调查，缺失核心决策依据，属于严重违反投资决策程序的行为。②张某作为集团主要负责人，对决策起决定性作用。张某作为党委书记、董事长，是集团重大投资决策的第一责任人，主持党委会前置研究及董事会审议，在决策依据严重缺失的情况下仍推动项目上会并通过审议，未履行审慎决策的法定职责，对违规决策负首要责任。③决策失误已造成国有资产损失的实际后果。截至2023年末，乙公司连续三年大幅亏损，累计亏损5.5亿元，2023年末净资产为-1.3亿元，已资不抵债；甲集团初始投资成本7.56亿元，结合当前新能源行业竞争格局及乙公司运营情况，预计可收回金额不足1亿元，已形成实际投资损失约6.5亿元，造成国有资产流失。综上，张某作为集团主要领导，未正确履行经济责任，对重大投资决策失误及造成的国有资产损失起决定性作用，应当承担直接责任。2.（1）审计人员应进一步实施的审计程序：①内控有效性测试程序：第一，获取甲集团《收入确认管理办法》《销售合同审批制度》等内控文件，梳理收入确认的关键控制点，包括合同评审、收入确认审批、存货出库、客户验收等；第二，抽取2023年各月20份正常销售业务的凭证，测试内控执行的一致性，核查是否存在12月为冲业绩突破内控的情形，识别是否存在管理层凌驾于内控之上的风险。②实质性核查程序：第一，合同条款深度核查：逐一查阅7份合同的完整文本，核实履约义务、交货时间、验收标准、退货条款、付款节点、违约责任等核心内容，确认是否存在“售后代管”“客户随时提货”等隐含约定，对照《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》中控制权转移的五项判断标准（享有现时收款权利、转移法定所有权、转移实物、转移主要风险报酬、客户已接受商品），逐项核对是否符合收入确认条件。第二，存货实物流转核查：对7份合同对应的存货进行现场复盘，核对存货的规格、型号、数量与合同约定是否一致，检查仓储管理系统的库位标识、出入库记录，确认该部分存货未单独存放、未标注客户名称，不存在代管安排；同时抽查2024年1-2月的出库单、物流凭证，核实实际交货时点。第三，交易对手方函证与访谈：向7家客户发送定制化询证函，函证合同主要条款、2023年末付款金额、应收账款余额、预计交货时间、是否确认收到商品或享有控制权等内容；对金额较大的2家客户，安排审计人员赴现场访谈，核实交易背景及合同履行情况，获取访谈记录并加盖对方公章。第四，收入动机核查：调取甲集团2023年度绩效考核文件，核实营业收入考核指标及完成情况，询问财务负责人、销售负责人是否存在年末冲业绩的压力，核查是否存在为完成考核指标虚增收入的情形；同时对比同类产品同期销售给其他客户的价格，核实该7份合同定价是否公允，是否存在关联交易非关联化的情况。第五，期后事项核查：检查2024年1-3月该7份合同的实际交货记录、客户验收单、回款情况，确认收入确认的实际归属期；同时检查甲集团2023年度财务报表审计的会计师事务所工作底稿，核实事务所是否关注到该异常事项，是否出具了恰当的审计意见。（2）对2023年度合并财务报表的具体影响：根据新收入准则规定，该7份合同对应的商品控制权未在2023年12月转移，不符合收入确认条件，甲集团的账务处理导致财务报表多处错报，具体影响如下：①利润表项目：营业收入虚增12.3亿元，营业成本虚增8.7亿元，导致利润总额虚增3.6亿元；所得税费用虚增0.9亿元（甲集团适用25%企业所得税税率，不考虑其他纳税调整事项），导致净利润虚增2.7亿元；按10%计提法定盈余公积的情况下，盈余公积虚增0.27亿元，未分配利润虚增2.43亿元。②资产负债表项目：应收账款虚增9.7293亿元（含税应收未收金额：12.3亿元×1.13×70%）；存货少计8.7亿元（因结转营业成本导致账面价值减少）；合同负债少计3.69亿元（已收30%货款对应的不含税部分），应交税费——待转销项税额少计0.4797亿元（已收货款对应的增值税部分）；应交税费——应交增值税（销项税额）虚增1.599亿元（未达到增值税纳税义务发生时间，违规计提销项税额），应交税费——应交所得税虚增0.9亿元。③关键财务指标影响：营业收入完成率虚增8.62%（12.3亿元÷142.65亿元），利润总额完成率虚增36.47%（3.6亿元÷9.87亿元）；资产负债率虚增0.74个百分点（负债虚增2.0793亿元，资产虚增1.0293亿元）；国有资本保值增值率虚增1.97个百分点（2.7亿元÷137.36亿元）。3.审计组应从公司治理层、业务流程层、信息系统层、监督考核层四个层面提出审计建议，具体内容如下：（1）公司治理层面：完善供应链金融业务治理架构，明确风控责任边界。①甲集团董事会设立风控专门委员会，将保理业务纳入集团重大风险管控范畴，每季度审议保理业务不良率、风险敞口等指标，对单笔金额超过5000万元的保理业务实行董事会前置审批，严禁管理层越权决策。②明确丙保理“三会一层”的风控职责，董事长为风控第一责任人，设立独立于业务部门的风控部，配备不少于3名具备3年以上保理业务经验的专职风控人员，风控部直接向集团风控委员会汇报工作，绩效考核与业务规模脱钩，确保独立性。（2）业务流程层面：重构保理业务全流程管控机制，堵塞风险漏洞。①规范尽职调查流程：所有保理业务必须开展“双人双岗”现场尽职调查，对应收账款真实性的核验必须取得交易合同原件、增值税发票原件、发货/服务凭证、债务人加盖公章的确认函等核心资料，必要时直接赴债务人处现场核实；尽职调查需形成书面报告，由调查人员、风控人员双签字确认，作为审批必备依据。②建立分级审批与风险缓释机制：根据保理金额、风险等级设置三级审批权限，单笔1000万元以下的由丙保理总经理审批，1000万元-5000万元的由集团分管领导审批，5000万元以上的由集团董事会审批；无追索权保理业务必须额外追加融资方实际控制人连带责任担保、不动产抵押等缓释措施。③严格资产减值与贷后管理：按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》要求，建立保理款五级分类制度，按逾期天数划分为正常（1%）、关注（5%）、次级（30%）、可疑（70%）、损失（100%）五个等级，分别计提坏账准备，每季度开展一次全面减值测试；对逾期30天以上的业务启动追偿程序，逾期90天以上的启动法律诉讼程序，严禁隐瞒不良资产。（3）信息系统层面：搭建数字化管控平台，实现风险自动预警。①上线保理业务全流程管理系统，将客户准入、尽职调查、审批、放款、贷后管理、追偿等所有环节纳入系统管控，所有纸质资料同步扫描上传系统，实现业务全程留痕、可追溯，严禁线下审批、事后补录。②打通系统数据接口，对接甲集团核心企业ERP系统、供应链协同平台、税务发票系统，自动获取应收账款的交易背景、发票真伪、回款记录等数据，对无对应真实交易的保理申请自动拦截，降低人工核验误差。③设置12项风险预警指标，包括无现场核验记录、单户融资占比超过10%、逾期率超过5%、未计提减值等，一旦触发预警自动推送至风控部及集团风控委员会，要求3个工作日内核查反馈。（4）监督考核层面：强化内部监督与责任追究，压实风控责任。①甲集团内部审计部门每半年对丙保理开展一次专项审计，重点检查尽职调查、审批流程、减值计提等制度执行情况，审计结果直接报送董事会，每年向审计委员会汇报一次保理业务风险状况。②优化绩效考核机制，将保理业务不良率、风控合规指标的权重提升至40%，与管理人员、业务人员的薪酬直接挂钩，不良率超过3%的扣减当年绩效奖金的50%，超过5%的予以降职或解聘。③建立终身责任追究制度，对未按规定开展尽职调查、越权审批、隐瞒不良资产等违规行为，严肃追究相关人员责任，造成重大损失的移送纪检监察机关或司法机关处理。4.（1）审计组应履行的审计程序：①关联关系核实程序：第一，调取丁酒店的工商登记档案、股权变更记录、银行流水、社保缴纳记录，通过大数据比对股东、实际控制人与张某的亲属关系，核实李某某是否为张某的侄子，是否存在股权代持、隐名持股的情况；第二，向张某、李某某分别送达询问通知书，询问丁酒店的经营情况、与甲集团的合作背景，制作询问笔录并要求其签字确认，核实张某是否存在利用职权干预合作的行为。②交易真实性核实程序：第一，逐一调取2020-2023年甲集团与丁酒店所有1872万元交易的原始凭证，包括会议通知、参会人员签到表、接待公函、菜单、住宿登记记录、发票、付款凭证等，核实每一笔交易是否真实发生，对无原始凭证的786万元支出，要求甲集团10个工作日内补充提供证明材料，无法提供的认定为虚列支出；第二，现场检查丁酒店的经营场所、客房数量、餐饮接待能力，核实其是否具备承接甲集团300人以上大型会议的能力，是否存在“空壳酒店”、资金空转的情况。③定价公允性核实程序：第一，通过公开渠道获取当地3家同档次五星级酒店同期的客房价格、餐饮标准、会议场地费用等数据，同时向当地酒店行业协会咨询平均价格，与丁酒店的定价进行对比，计算价格差异率；第二，核实甲集团定点接待酒店的遴选程序，检查是否履行了公开招标、三家比价等程序，是否存在刻意提高丁酒店评分、量身定制遴选条件的情况。④涉案金额核定程序：对有真实交易背景的1086万元支出，按照当地同档次酒店的平均价格，计算甲集团超标准支付的金额约380万元（1086万元×35%）；对无真实交易背景的786万元支出，全额认定为违规支出，合计核定张某涉嫌为亲属谋取利益的金额约1166万元。⑤证据固定程序：对核实的证据进行复印、扫描，制作规范的审计工作底稿，由被审计单位相关人员签字确认；对涉嫌违纪违法的关键证据，进行拍照、录像留存，必要时申请公证机构公证，确保证据链完整、合法有效。（2）后续移送处理工作：①移送审批流程：审计组核实相关事实后，形成《审计移送处理建议书》，经审计组组长审核、审计厅对应业务处室复核、法规审理处合法性审查后，报分管副厅长审批，最终提交审计厅党组会议审议通过后正式移送。②移送对象确定：对张某涉嫌违反廉洁纪律、利用职权为亲属谋取利益的问题，移送省纪委监委派驻省国资委纪检监察组处理；对涉嫌构成《刑法》规定的“为亲友非法牟利罪”（涉案金额达1166万元，属于重大损失）的问题，同步移送省公安厅经侦总队立案侦查；对甲集团虚列支出、套取资金的问题，移送省财政厅、省税务局处理。③移送材料规范：出具《审计移送处理书》，载明审计发现的问题事实、违反的法律法规规定、移送理由及处理建议，同时附上审计工作底稿、相关证据复印件、审计认定依据等材料，确保移送事实清楚、证据充分、依据准确。④跟踪反馈管理：审计组指定2名专人负责跟踪移送事项的处理情况，每季度与接收机关沟通一次进展，及时获取处理结果，并将处理结果作为经济责任审计报告的重要内容，纳入张某的个人审计档案；对移送后3个月未反馈的，由审计厅发函督促。⑤保密管理要求：严格遵守审计保密规定，参与移送事项的人员不得泄露案件线索、证据材料等相关信息，不得向被审计单位或无关人员透露移送情况，避免影响案件查处工作。5.（1）主要实施路径：本次审计项目涉及甲集团20家子公司、4年的财务及业务数据，数据量大、业务板块多、审计范围广，大数据审计的实施路径如下：①数据采集与治理阶段：第一，制定《审计数据采集清单》，明确采集范围包括内部数据（用友NC财务核算系统、投资管理系统、销售管理系统、保理业务系统、人力管理系统、OA办公系统共6类128G数据）和外部数据（工商登记、税务申报、不动产登记、征信报告、政府采购、失信被执行人共6类公开数据）；第二，运用ETL工具对采集到的数据进行清洗、转换、加载，去除重复数据、错误数据，统一会计科目、客商名称等数据口径，建立23张审计分析基础中间表，包括供应商表、客户表、重大投资项目表、接待支出表、关联方表等。②审前疑点筛查阶段：围绕审计重点事项，构建4类大数据分析模型，提前锁定疑点：重大投资决策分析模型：比对投资项目的决策文件、尽职调查材料、效益预测数据与实际运营数据，设置“未开展尽职调查”“实际效益与预测偏差超过30%”“连续两年亏损”三个筛选条件，锁定乙公司收购项目等3个疑点项目。收入异常分析模型：按月份、子公司、产品类别维度分析营业收入波动情况，结合应收账款周转率、存货周转率、合同负债变动率等指标，设置“单月收入环比增长超过50%”“收入与存货变动反向”“年末收入占比超过15%”三个预警阈值，锁定2023年12月收入异常等4个疑点。内控缺陷分析模型：统计保理业务中未开展现场核验、逾期超过90天、未计提坏账准备的业务占比，设置“现场核验率低于80%”“逾期率超过3%”两个指标，锁定丙保理公司内控缺陷疑点。关联交易筛查模型：将甲集团的供应商、客户名单与集团高管及其直系亲属的身份信息、工商登记信息进行多维度比对，设置“股东为高管亲属”“注册时间与高管任职时间重