2024年高级审计师考试的审计程序试题及答案

2024年高级审计师考试的审计程序试题及答案第一部分案例分析题（必答题，共3题，每题25分，共75分）一、某省审计厅2024年根据省委组织部委托，对省属A国有资本投资集团有限公司（以下简称A集团）党委书记、董事长王某2020年1月至2023年12月任期经济责任履行情况进行审计。审计组由省审计厅企业审计处副处长李某任组长，成员包括企业处3名公务员、省国资委抽调1名财务人员、委托某会计师事务所派出的2名注册会计师。审计实施过程中发生如下事项：1.审计组进点前，组长李某安排省国资委抽调的人员张某编制审计实施方案，理由是张某熟悉A集团监管流程，方案编制完成后由李某直接签字批准即下发执行。2.审计进点会当天，审计组仅向A集团送达审计通知书，未向王某个人送达，理由是经济责任审计是对单位的审计，领导干部责任属于附带审计内容。3.审计实施过程中，审计组发现A集团下属二级子公司B公司存在违规对外担保问题，且涉及王某任期内决策事项，因时间紧张，审计组直接决定延伸审计B公司，未办理任何审批手续。4.审计组核实王某履职相关重大决策事项时，为提高效率，直接向A集团办公室调取董事会会议纪要，未对纪要真实性进行核实，也未与参会人员访谈确认。5.审计报告征求意见稿形成后，审计组仅征求A集团的意见，未征求王某个人意见，理由是集团法定代表人已签字确认，可代表王某意见。6.审计组收到A集团反馈意见后，因反馈内容涉及细节较多，组长李某决定不召开审计组业务会议，直接由其本人修改审计报告后报送省审计厅。要求：根据《中华人民共和国审计法》《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》《国家审计准则》等相关规定，指出上述审计实施过程中存在的不妥之处，说明理由，并提出正确的审计程序要求。（25分）二、2024年1月，甲会计师事务所接受委托对C新能源股份有限公司（以下简称C公司，国内主板上市公司，主营光伏组件研发、生产与销售）2023年度财务报表进行审计，委派注册会计师张某担任项目合伙人。审计项目组在风险评估阶段识别出以下重大错报风险：（1）C公司2023年营业收入同比增长42%，远高于行业平均15%的增速，管理层为满足股权激励业绩条件存在虚增营业收入的动机，营业收入发生认定存在重大错报风险；（2）2023年末C公司应收账款余额同比增长68%，账龄1年以上的应收账款占比从上年的8%升至21%，预期信用损失计提不足风险较高，应收账款准确性、计价和分摊认定存在重大错报风险；（3）2023年末C公司存货余额同比增长55%，其中库存商品占比60%，因2023年下半年光伏组件价格下跌30%，存货跌价准备计提不足风险较高，存货准确性、计价和分摊认定存在重大错报风险。审计项目组针对上述风险设计的部分审计程序如下：1.针对营业收入发生认定，从营业收入明细账中抽取2023年12月的20笔大额交易，核对销售发票与出库单的金额、品名是否一致。2.针对应收账款准确性、计价和分摊认定，对应收账款余额实施函证程序，要求被询证方直接将回函寄给C公司财务部，再由财务部转交给审计项目组，以提高回函效率。3.针对存货准确性、计价和分摊认定，对C公司年末存货实施监盘，检查存货数量是否账实一致，同时抽取部分存货样本核对采购发票，确认存货入账成本的准确性。要求：（1）逐项判断审计项目组针对上述重大错报风险设计的审计程序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（12分）（2）分别针对上述三项重大错报风险，补充设计必要的审计程序（每项至少补充3项）。（13分）（本题共25分）三、2024年2月，某市审计局根据年度审计项目计划，对2022年开工的D市政道路改扩建项目（总投资12亿元，其中地方政府专项债资金8亿元）开展全过程跟踪审计。审计组在实施跟踪审计过程中，发生如下事项：1.审计组进点后，仅向项目建设单位E公司送达审计通知书，未告知施工单位、监理单位等参建单位，也未在项目施工现场张贴审计公告。2.审计组审计桩基工程价款结算时，仅依据建设单位提供的工程结算书、监理签证单确认桩基工程结算价款，未开展现场勘测，也未核对桩基施工日志、混凝土浇筑记录等原始施工资料。3.审计组发现建设单位E公司挪用专项债资金2000万元用于办公楼装修，审计组组长直接出具审计决定书，要求E公司30日内归还挪用资金，并处罚款50万元。4.跟踪审计过程中，审计组每周向建设单位出具跟踪审计意见单，要求立即整改发现的问题；对建设单位已整改完成的问题，审计组未纳入最终跟踪审计报告。5.审计结束后，审计组仅向市审计局提交跟踪审计报告，未将审计发现的问题同步抄送市财政局、市发改委等专项债资金监管部门。要求：结合《政府投资项目审计规定》《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》《国家审计准则》等规定，指出上述跟踪审计过程中审计程序存在的不妥之处，说明理由，并明确正确的审计程序要求。（25分）第二部分论述题（选答题，共3题，考生任选1题作答，25分）四、请结合《中华人民共和国审计法》及国家审计准则的规定，论述国家审计中审计程序的法定性要求，以及法定审计程序对保障审计质量、防范审计风险的作用。（25分）五、请结合风险导向审计理论，论述注册会计师在财务报表审计中，如何针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。（25分）六、请结合内部审计工作的特点，论述内部审计机构开展内部控制审计时应当遵循的核心审计程序，以及如何通过优化审计程序提升内部审计价值。（25分）参考答案第一部分案例分析题（必答题）一、参考答案（25分）1.不妥之处：审计实施方案由抽调人员张某编制后直接由审计组组长签字批准执行。（1分）理由：根据《国家审计准则》，审计实施方案由审计组组长组织编制，重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关业务部门审定，重大审计项目的审计实施方案应当报审计机关负责人批准。经济责任审计属于重要审计项目，审计组组长无权直接审批实施方案。（2分）正确程序：审计组组长应当组织审计组核心成员共同编制审计实施方案，结合A集团实际情况和经济责任审计要求明确审计范围、审计重点、审计人员分工等内容；方案编制完成后，报送省审计厅企业审计处（业务部门）审定，必要时报厅领导批准后下发执行。（2分）2.不妥之处：审计组仅向A集团送达审计通知书，未向王某个人送达。（1分）理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，经济责任审计的审计对象是被审计领导干部，审计委员会办公室、审计机关应当按照规定程序向被审计领导干部及其所在单位送达审计通知书，保障被审计领导干部的知情权和申辩权。（2分）正确程序：审计组应当在进点前3日，同时向A集团和王某本人送达审计通知书，明确审计范围、审计时间、审计要求以及被审计领导干部的权利和义务；进点会上应当向王某本人告知审计相关事项。（2分）3.不妥之处：审计组直接决定延伸审计B公司，未办理审批手续。（1分）理由：根据《国家审计准则》，审计实施过程中需要调整审计范围、审计重点等内容的，应当调整审计实施方案，并按照原审批程序报批。B公司不在原审计通知书列明的审计范围内，延伸审计属于调整审计范围，审计组无权自行决定。（2分）正确程序：审计组应当先梳理B公司违规担保事项与王某经济责任的关联程度，形成调整审计实施方案的书面申请，说明延伸审计B公司的理由、审计内容和预计审计时间，报省审计厅企业审计处批准后，再实施延伸审计。（2分）4.不妥之处：审计组仅调取董事会会议纪要，未核实其真实性，也未访谈参会人员。（1分）理由：董事会会议纪要属于内部证据，证明力较弱，存在被篡改、隐瞒的可能；经济责任审计中重大决策事项的核实需要获取充分、适当的审计证据，仅依据内部纪要不足以证明决策过程的真实性和合规性。（2分）正确程序：审计组应当将董事会会议纪要与会议签到册、会议录音、会议原始记录、决策事项的相关请示和批复文件等进行交叉核对；对重大决策事项的参会人员进行个别访谈，核实决策过程、表决情况等内容，形成访谈记录并经被访谈人签字确认；必要时向决策涉及的相关部门单位核实情况。（2分）5.不妥之处：审计组仅征求A集团的意见，未征求王某个人意见。（1分）理由：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，审计组的审计报告应当书面征求被审计领导干部及其所在单位的意见，被审计领导干部享有对审计报告的申辩权，不能以单位意见代替个人意见。（2分）正确程序：审计组应当将审计报告征求意见稿同时送达A集团和王某本人，明确要求其在收到征求意见稿之日起10日内提交书面反馈意见；对王某提出的反馈意见，审计组应当逐一核实，作出是否采纳的说明，并将反馈意见连同审计报告一并报送审计机关。（2分）6.不妥之处：审计组组长决定不召开审计组业务会议，直接修改审计报告后报送。（1分）理由：根据《国家审计准则》，审计组应当建立审计业务会议制度，对审计报告、审计发现的重大问题等事项进行集体审议，确保审计结论的客观公正，审计组组长无权独自决定审计报告的修改和报送。（2分）正确程序：审计组组长应当召集全体审计组成员召开审计业务会议，对A集团和王某的反馈意见逐一审议，研究确定审计报告的修改内容；会议应当形成书面记录，由参会人员签字确认；审计报告修改完成后，经审计组组长审核，按照规定程序报送审计机关业务部门审理。（2分）二、参考答案（25分）（1）审计程序恰当性判断及理由（12分）①针对营业收入发生认定的审计程序不恰当。（2分）理由：第一，仅抽取12月的交易样本未能覆盖全年收入的虚增风险，管理层可能在其他月份虚增收入；第二，仅核对销售发票和出库单（均为内部或半内部证据）不足以证明营业收入的发生，虚增收入情况下可伪造发票和出库单，缺乏外部证据支撑；第三，未考虑控制权转移的判断是否符合会计准则要求，无法确认收入确认时点的恰当性。（2分）②针对应收账款准确性、计价和分摊认定的审计程序不恰当。（2分）理由：函证回函直接寄给被审计单位财务部，再由被审计单位转交审计组，会导致回函被篡改、调换的风险，注册会计师未对函证全过程保持控制，函证的可靠性无法保障，无法有效应对应收账款计价和分摊的重大错报风险。（2分）③针对存货准确性、计价和分摊认定的审计程序不恰当。（2分）理由：存货监盘主要验证存货的存在认定和数量准确性，核对采购发票主要验证存货的入账成本，而本次识别的重大错报风险是存货跌价准备计提不足，审计程序未涉及存货可变现净值的评估和跌价准备计提的检查，无法应对存货计价和分摊的重大错报风险。（2分）（2）补充审计程序（13分）①针对营业收入发生认定的补充程序（4分，答出3项及以上得满分）：对2023年度营业收入实施分析程序，按月度、产品类别、主要客户维度分析收入波动情况，与行业增速、公司历史数据、预算数据对比，调查异常波动的原因；从营业收入明细账中抽取全年各月的大额交易、异常交易样本，核对销售合同、销售发票、出库单、物流运单、客户签收单（或验收单）、回款记录等原始凭证，确认交易真实发生且收入确认时点符合控制权转移的要求；对C公司前20名客户及新增的大额客户实施函证，确认交易金额、交易性质、应收账款余额及结算条款等信息，对回函差异进行调查核实；实施营业收入截止测试，检查资产负债表日前后20天的客户签收单、出库单、物流记录与营业收入明细账，确认是否存在提前或延后确认收入的情况；检查2024年第一季度的销售退回、销售折让情况，核实是否存在期末虚增收入、期后退回的情形；检查关联方交易清单，对关联方销售的真实性、价格公允性进行核查，确认是否存在通过关联方交易虚增收入的情况。②针对应收账款准确性、计价和分摊认定的补充程序（4分，答出3项及以上得满分）：获取管理层编制的应收账款账龄分析表，测试账龄划分的准确性，重新计算按照账龄组合计提的预期信用损失金额，与账面计提金额对比；评估管理层预期信用损失计提方法的合理性，对比同行业可比公司的坏账计提比例，检查公司计提比例是否显著偏低，核查管理层的预期信用损失假设是否符合实际情况；对单项金额重大（单笔余额500万元以上）的应收账款，单独评估其信用风险，检查管理层是否单独进行减值测试，减值准备计提是否充分；对逾期超过6个月的应收账款，检查催收记录、债务人的经营状况、诉讼情况等，评估债务人的还款能力，确认坏账准备计提是否充足；对未回函的应收账款实施替代程序，检查销售合同、发票、签收单、期后回款记录等，核实应收账款的真实性和可收回性；检查本期坏账核销的审批程序和相关证明材料，确认核销的应收账款是否符合坏账确认条件，是否存在隐瞒坏账、违规核销的情况。③针对存货准确性、计价和分摊认定的补充程序（5分，答出3项及以上得满分）：获取管理层编制的存货跌价准备计提表，了解存货可变现净值的计算方法，评估管理层估计假设的合理性，重新计算存货跌价准备的计提金额，与账面金额对比；抽取大额库存商品样本，检查资产负债表日后的销售合同、销售订单、销售发票，确认期末存货的可变现净值是否低于成本，跌价准备计提是否充分；在存货监盘过程中，检查存货的外观、保管情况，识别残次、冷背、过时的存货，询问仓库管理人员和管理层存货的周转情况和减值迹象，确认是否对存在减值迹象的存货计提了跌价准备；对比同行业可比公司的存货跌价计提比例，分析C公司存货跌价准备计提比例是否显著偏低，调查差异原因；检查存货跌价准备的转回情况，确认转回的存货是否符合会计准则规定的转回条件，转回的金额是否合理，是否存在通过转回跌价准备调节利润的情况；对生产用原材料的跌价风险进行评估，结合原材料的价格走势、产品的售价变动情况，检查原材料是否需要计提跌价准备。三、参考答案（25分）1.不妥之处：仅向建设单位送达审计通知书，未告知参建单位，未张贴审计公告。（2分）理由：根据《政府投资项目审计规定》，审计机关开展政府投资项目审计时，可以根据工作需要，将审计通知书抄送与项目有关的发展改革、财政、住房城乡建设等部门以及施工、监理、设计等参建单位；跟踪审计应当公开审计事项，接受群众监督，保障审计的独立性和透明度。（2分）正确程序：审计组进点前，应当将审计通知书抄送施工、监理、设计、勘察等所有参建单位，明确审计要求和配合义务；进点后在项目施工现场醒目位置张贴审计公告，公布审计范围、审计内容、举报电话和联系方式，接受项目相关人员和社会公众的举报。（2分）2.不妥之处：仅依据结算书和监理签证单确认桩基工程价款，未开展现场勘测和原始资料核对。（2分）理由：政府投资项目工程价款结算审计应当以实际完成的工程量为依据，监理签证单和结算书属于建设单位提供的资料，存在虚报工程量、虚增造价的风险，未经现场核实和原始资料验证的，不能作为确认工程价款的依据。（2分）正确程序：审计组应当对桩基工程的工程量进行现场勘测，采用钻芯法、低应变法等检测方法核实桩基的数量、桩长、桩径等参数；核对桩基施工日志、混凝土浇筑记录、混凝土供应台账、旁站监理记录、测量放线记录等原始施工资料，确认实际完成工程量与结算书、签证单是否一致；对签证单的真实性、合规性进行审核，检查签证的审批程序是否完善，是否符合合同约定。（3分）3.不妥之处：审计组组长直接出具审计决定书并作出罚款处罚。（2分）理由：根据《审计法》和《国家审计准则》，审计决定书由审计机关按照法定程序出具，审计组无权直接出具审计决定书和作出处罚决定；对被审计单位的财政违法行为作出处罚决定前，应当告知被审计单位作出处罚的事实、理由、依据以及依法享有的陈述、申辩和听证权利。（2分）正确程序：审计组应当将挪用专项债资金的问题线索、审计证据和初步处理意见报送市审计局，经业务部门审理、审计机关负责人批准后，由市审计局出具审计决定书；作出罚款处罚前，应当向E公司送达审计处罚告知书，告知其有权在3日内申请听证，E公司提出听证申请的，审计机关应当组织听证，再依法作出审计决定。（3分）4.不妥之处：已整改的问题未纳入最终跟踪审计报告。（2分）理由：根据《政府投资项目审计规定》，跟踪审计报告应当全面反映审计发现的问题和整改情况，已整改的问题也应当纳入报告，客观反映审计工作成效和项目建设管理情况，不能仅列示未整改的问题。（2分）正确程序：审计组应当在跟踪审计报告中分类反映审计发现的问题，对于已经整改完成的问题，详细描述问题内容、整改措施和整改结果，并附相关整改证明材料；对于未整改完成的问题，说明整改时限和下一步整改要求；同时对整改情况进行总体评价，提出后续审计建议。（2分）5.不妥之处：未将审计发现的问题抄送专项债资金监管部门。（1分）理由：根据《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》，审计机关应当将专项债券项目资金审计结果抄送财政、发展改革等部门，作为专项债券资金分配、调整、项目管理的重要依据，形成监管合力，保障专项债资金安全规范使用。（2分）正确程序：审计组在审计报告经市审计局审议通过后，应当将专项债资金相关的审计发现问题、整改要求和审计结果，以书面形式同步抄送市财政局、市发改委等专项债资金监管部门，建议相关部门履行监管职责，督促问题整改，完善专项债资金管理制度。（2分）第二部分论述题（选答题，考生任选1题作答，25分）四、参考答案（25分）国家审计程序的法定性是指审计机关开展审计工作必须严格遵循法律、法规和规章规定的步骤、方式、顺序和时限，是审计法治化的核心要求，也是审计权威性的重要保障。（一）国家审计程序的法定性要求（15分）1.审计计划阶段的法定性：年度审计项目计划应当按照法定程序编制，围绕党委政府中心工作、上级审计机关部署和经济社会发展重点确定审计项目，经本级党委审计委员会批准后实施，不得随意调整审计项目计划，确需调整的应当按照原审批程序报批。2.审计通知阶段的法定性：审计机关应当在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书，遇有办理紧急事项、被审计单位涉嫌严重违法违规等特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。审计通知书应当载明审计依据、审计范围、审计时间、审计组成员和被审计单位的权利义务等内容。3.审计实施阶段的法定性：一是审计人员执行审计时，不得少于2人，并应当向被审计单位和有关人员出示工作证件和审计通知书副本；二是审计人员应当按照法定权限获取审计证据，不得采取威胁、引诱、欺骗等非法手段获取证据，审计证据应当具有适当性和充分性；三是审计中需要查询被审计单位在金融机构的账户、查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款、封存有关资料和资产等，应当经审计机关负责人批准，依法定程序实施；四是审计组应当编制审计实施方案，调整方案的应当按照规定报批，审计实施过程应当有完整的审计工作底稿记录。4.审计报告阶段的法定性：一是审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计单位的意见，被审计单位提出的反馈意见应当作为审计报告的重要附件；二是审计机关业务部门应当对审计组的审计报告进行审理，重要审计项目应当经审计机关审理机构审理；三是审计机关应当按照规定召开审计业务会议，审议审计报告，作出审计结论；四是审计机关应当将审计报告送达被审计单位和有关主管机关、单位，经济责任审计报告还应当送达被审计领导干部本人。5.审计整改与救济阶段的法定性：一是审计机关应当建立审计整改跟踪检查制度，督促被审计单位落实审计整改要求，整改结果应当向社会公告；二是被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼；对有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。（二）法定审计程序对保障审计质量、防范审计风险的作用（10分）1.保障审计质量：法定审计程序是审计实践经验的总结，明确了审计工作各环节的质量标准和操作要求，能够规范审计人员的执业行为，减少随意性，确保审计证据充分适当、审计结论客观公正，提升审计工作的整体质量。2.防范审计风险：法定审计程序明确了审计机关和审计人员的权力边界，要求审计人员严格在法定权限内开展工作，避免越权审计、违规取证等问题，有效降低审计行政复议、行政诉讼败诉的风险，保障审计机关的公信力。3.维护被审计单位合法权益：法定审计程序赋予被审计单位知情权、申辩权、救济权等权利，能够约束审计权力的行使，防止审计权力滥用，保障被审计单位的合法权益，实现审计监督与权利保障的平衡。4.提升审计权威性：严格遵循法定审计程序开展的审计工作，其审计结论具有法定效力，能够得到被审计单位和社会的认可，强化审计监督的权威性和执行力，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。五、参考答案（25分）风险导向审计要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作主线，通过设计和实施恰当的进一步审计程序，将审计风险降至可接受的低水平。进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（一）进一步审计程序设计的总体要求（8分）注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系，确保审计程序具有针对性。其中，审计程序的性质是最重要的，包括目的和类型，目的包括测试控制运行的有效性、发现认定层次的重大错报，类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。审计程序的时间安排是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量、对控制活动的观察次数等。（二）针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序的具体路径（12分）1.确定进一步审计程序的总体方案：注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险，选择实质性方案或综合性方案。实质性方案是指进一步审计程序以实质性程序为主，适用于评估的重大错报风险为高水平，特别是存在舞弊风险的情形；综合性方案是指将控制测试与实质性程序结合使用，适用于控制设计合理且得到有效运行，或者仅实施实质性程序不足以提供充分适当审计证据的情形。2.设计控制测试程序：如果拟信赖内部控制，注册会计师应当设计控制测试程序，测试控制运行的有效性。控制测试的性质应当与控制活动的类型相匹配，比如对于职责分离的控制，采用观察程序；对于审批控制，采用检查程序；对于信息系统控制，采用重新执行程序。控制测试的时间应当考虑拟信赖的期间，如果需要获取控制在整个期间运行有效的证据，应当在期中实施控制测试的基础上，测试剩余期间的控制运行情况，以及控制在剩余期间的变化情况。控制测试的范围应当考虑控制运行的频率、控制的预期偏差率、审计证据的相关性和可靠性等因素。3.设计实质性程序：无论选择何种审计方案，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。对于存在舞弊风险、高估风险的认定，应当以细节测试为主，比如针对营业收入的发生认定，采用从明细账追查至原始凭证的细节测试；对于存在低估风险的认定，应当采用顺查法的细节测试，或者结合实质性分析程序。实质性程序的时间安排方面，如果评估的重大错报风险较高，应当在期末或接近期末实施实质性程序；如果重大错报风险较低，可以在期中实施实质性程序，但应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或者将控制测试与实质性程序结合使用。实质性程序的范围应当根据评估的重大错报风险和控制测试的结果确定，风险越高，实质性程序的范围越大，样本量越多。4.针对特别风险的特殊考虑：对于识别出的特别风险，注册会计师应当专门针对该风险设计实质性程序，且不能仅依赖实质性分析程序，必须实施细节测试，或者将细节测试与实质性分析程序结合使用，确保获取充分适当的审计证据。比如针对管理层凌驾于控制之上的风险，应当测试会计分录的恰当性、复核会计估计的合理性、评价超出正常经营过程的重大交易的商业理由。（三）确保进一步审计程序有效性的保障措施（5分）1.保持职业怀疑：注册会计师在设计和实施进一步审计程序时，应当保持职业怀疑，充分考虑管理层舞弊的可能性，不得依赖以往年度的控制测试结论，不得轻易获取管理层的声明作为审计证据。2.动态调整审计程序：注册会计师应当在审计过程中不断获取新的审计证据，如果发现进一步审计程序的结果与前期风险评估的结果不一致，应当及时调整审计程序的性质、时间安排和范围，修正风险评估结果。3.强化项目质量复核：项目合伙人应当对进一步审计程序的设计和实施情况进行复核，重要审计程序的结果应当经项目质量控制复核人审核，确保审计程序的充分性和适当性。4.做好审计工作记录：注册会计师应当将进一步审计程序的设计、实施过程和结果完整记录于审计工作底稿，包括风险评估的结果、进一步审计程序的性质时间范围、审计证据的获取情况、审计结论等，作为审计工作的支撑和质量控制的依据。六、参考答案（25分）内部审计是组织内部的一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。内部控制审计是内部审计的核心业务之一，其核心审计程序应当贴合内部审计的内向性、服务性、灵活性特点，既保障审计质量，又提升审计价值。（一）内部审计开展内部控制审计的核心程序（15分）1.审计计划阶段：需求调研：内部审计机构应当在编制内部控制审计计划前，充分了解组织的战略目标、经营重点、风险偏好、管理层的需求，以及监管要求，确定内部控制审计的范围和重点，确保审计工作与组织目标保持一致。风险评估：内部审计人员应当对组织层面和业务层面的内部控制进行初步风险评估，识别高风险领域和关键控制环节，将审计资源分配到高风险领域，提升审计效率。审计方案编制：根据风险评估结果编制审计实施方案，明确审计目标、审计范围、审计内容、审计方法、人员分工和时间安排，审计方案应当经内部审计机构负责人批准后实施。2.审计实施阶段：内部控制了解与描述：内部审计人员应当通过询问、观察、检查、穿行测试等方法，了解组织的内部控制设计情况，采用流程图、风险控制矩阵、文字描述等方式对内部控制进行描述，形成内部控制现状文档。内部控制设计有效性测试：内部审计人员应当对照内部控制规范、监管要求和组织的管理制度，检查内部控制设计是否健全，是否能够有效防范相关风险，是否存在设计缺陷。内部控制运行有效性测试：内部审