2025高级审计师高级审计实务真题及答案

2025高级审计师高级审计实务真题及答案一、必答题（共4题，每题15分，共60分）1.2025年3月，某省审计厅依据《中华人民共和国审计法》及2024年7月1日施行的《中华人民共和国审计法实施条例》，结合年度审计项目计划安排，对本省2024年度地方政府专项债券资金管理使用情况开展全流程跟踪审计，本次审计覆盖12个地市、37个区县，涉及专项债券发行规模合计427亿元，涵盖交通基础设施、保障性安居工程、产业园区基础设施、农林水利等9大类重点支持领域。审计组进驻后，通过数据筛查、资料核验、现场踏勘、延伸核查等方式，发现以下问题：（1）某地市2024年6月发行12.8亿元产业园区基础设施专项债，对应的3个入园产业项目截至2024年末仅完成总投资的17%，对应债券资金闲置规模达8.9亿元；其中4.2亿元被市财政局临时调度用于垫付市属国有房地产开发企业的商品房项目土地出让金，约定1个月内归还，截至审计进点时仍有1.7亿元未收回至债券资金专户。（2）某区县申报2024年保障性租赁住房专项债项目时，申报材料中虚报项目前期征拆完成进度75%，经现场核实实际征拆完成率仅为22%，同时通过虚构周边租金水平、虚增入住率等方式虚增项目预期收益1.2亿元，成功获取专项债额度7.3亿元；资金到账后因征拆工作未达进度要求，项目一直无法开工，债券资金存放于区县财政专户超过9个月未形成实际支出。（3）某地市将2024年发行的18.5亿元交通基础设施专项债中的3.6亿元，直接用于偿还2021年到期的存量隐性债务，为掩盖资金用途，项目单位未对债券资金实行专账核算，将该部分偿还债务的支出混入项目征地拆迁补偿科目列支。（4）审计组抽查127个专项债项目的绩效自评资料发现，有11个项目的自评报告中“项目收益实现率”“完工进度”两项核心指标均自评满分，但现场核查显示，其中7个项目未达年度绩效目标，平均收益实现率仅为38%，部分项目单位存在伪造运营台账、篡改租金收入凭证、虚增项目客流等问题，绩效自评严重失实。要求：（1）结合地方政府专项债券管理相关政策规定，逐项指出上述审计发现问题违反的具体管理要求；（2）针对上述问题，提出具有可操作性的审计整改建议；（3）结合专项债“借、用、管、还”全链条管理要求，说明审计机关开展专项债审计应当重点关注的核心环节。2.2025年2月，审计署某特派办根据年度审计计划，对某中央装备制造集团（以下简称A集团）2024年度财务收支及国有资本经营预算执行情况开展审计。A集团为国务院国资委监管的商业一类央企，主要从事高端轨道交通装备研发制造，2024年企业年报披露研发投入金额47.2亿元，研发投入强度6.8%，超额完成国资委下达的6%的年度考核目标。审计组通过分析研发费用结构、比对项目立项资料、追踪资金流向、访谈研发人员等方式，发现以下情况：（1）A集团下属3家二级制造子公司将2024年发生的生产线常规升级改造支出合计12.7亿元全部计入研发费用科目，其中包含生产线设备日常维护费3.2亿元、生产一线工人岗位技能培训费1.8亿元、已量产成熟产品的外观和局部配置批量改型支出7.7亿元。上述支出对应的项目均未在集团科技管理部门立项，研发投入未形成新的专利、软件著作权或专有技术。（2）A集团2024年申报研发费用加计扣除金额31.6亿元，审计抽查其中12个重点研发项目发现，有4个项目属于企业已量产销售超过3年的成熟产品的常规迭代升级，不涉及核心技术突破，对应的研发支出8.3亿元不符合研发费用加计扣除政策范围，造成企业少缴企业所得税1.245亿元。（3）A集团2024年承担2项国家重点研发计划“卡脖子”技术攻关项目，当年收到中央财政科技专项经费3.2亿元，审计发现其中0.9亿元被违规列支为集团行政办公楼装修费用、机关管理人员年度绩效考核奖金，项目经费账实不符；截至2024年末，两个项目的研发进度仅达到任务书约定的42%，未完成年度研发考核指标。（4）A集团2024年将委托某高校开展基础研究的项目支出4.5亿元全额计入研发费用，审计核查委托研发合同发现，合同约定研究成果全部归高校所有，A集团仅享有成果的优先有偿使用权，且截至审计进点日，A集团未安排内部研发人员参与项目研究，也未取得任何阶段性研究成果。要求：（1）逐项指出A集团研发费用核算与管理中存在的问题，并说明定性依据；（2）简述审计组开展企业研发费用真实性审计可以采取的主要审计方法；（3）结合中央企业研发投入考核相关要求，说明审计应当如何推动央企提升研发投入质效。3.2025年4月，某市委审计委员会办公室委托市审计局，对市属国有交通投资集团原董事长张某2021年3月至2024年12月任职期间经济责任履行情况开展审计，张某于2024年12月到龄退休。审计组严格按照《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》要求开展审计，查证发现以下情况：（1）张某任职期间主导推进市域快速路PPP项目建设，在项目社会资本方招标环节，未按规定报市国资监管部门履行审批程序，直接确定某民营企业为中选合作方；项目实际竣工后总投资超概算27%，超概算金额达21.6亿元，经第三方专业机构评估，项目运营后年净收益仅为可行性研究报告预测值的32%，未来15年偿债期内存在18.3亿元的偿债缺口。延伸核查发现，该民营企业实际控制人为张某远房外甥，张某任职期间未按规定向组织报告该亲属关联关系。（2）2023年末，张某为完成市国资委下达的年度营业收入、利润总额考核目标，授意集团财务部通过内部账务调整的方式，将下属全资子公司持有的一处评估增值的商业地产无偿划转至集团本部，在未发生真实资产处置交易、未产生任何实际现金流的情况下，确认资产处置收益8.7亿元，使集团当年财报显示的营收、利润指标刚好达到考核要求。（3）2022年本地疫情防控最吃紧阶段，张某根据市政府临时应急部署，紧急调度集团资金1.2亿元用于建设市级应急方舱医院，因情况紧急未履行“三重一大”集体决策程序，项目建成后第一时间交付使用，有效保障了疫情防控需求；疫情防控政策调整后，该方舱已改造为公共卫生应急储备点，集团后续补做了相关决策审批手续，市财政局于2023年通过专项资金将1.2亿元建设资金全额拨付至集团，未造成国有资产损失。（4）张某任职期间，集团层面累计制定合规管理、投资管控、资金管理等内部管控制度23项，搭建了集团合规管理体系，但2023年至2024年期间，下属2家三级子公司发生2起违规对外担保案件，涉及担保金额4.3亿元，经核实，两起担保均为子公司总经理擅自决策，未按规定上报集团审批，集团职能部门未开展常态化的内控执行监督检查，张某对该两起担保事项不知情，也未在相关担保文件上签字审批；目前两起担保已形成2.1亿元的实际代偿损失。要求：（1）根据经济责任审计相关规定，逐项界定张某对上述4项事项应当承担的责任类型（直接责任、主管责任、领导责任），并说明界定理由；（2）结合审计发现的问题，说明经济责任审计中落实“三个区分开来”要求应当把握的核心原则；（3）简述审计组撰写经济责任审计评价意见时应当遵循的基本要求。4.2025年1月，某省审计厅开展2024年度省级预算执行和其他财政收支审计时发现，省教育厅直属12所公办本科高校普遍存在内部审计监督弱化、审计整改“最后一公里”未打通的问题：一是部分高校内部审计机构与计划财务处合署办公，未配备专职审计人员，内审工作由财务人员兼职承担，审计独立性严重不足；二是2023年省审计厅对高校开展科研经费管理专项审计指出的“科研经费包干制落实不到位、虚列支出套取科研经费”等问题，截至2024年末仍有6所高校未完成整改，涉及违规资金1.08亿元；三是部分高校内审机构近3年未独立开展过基建工程竣工决算审计、二级单位主要领导干部经济责任审计，对后勤管理、招生考试、物资采购等重点领域的监督存在盲区；四是多数高校未建立审计结果运用机制，内审发现的问题未与干部考核、追责问责、预算安排挂钩，同类问题屡查屡犯。为落实审计法关于审计机关指导监督内部审计工作的法定职责，省审计厅决定建立国家审计与省属高校内部审计协同监督机制，推动提升高校内部治理水平。要求：（1）根据《中华人民共和国审计法》《内部审计工作规定》，指出当前省属高校内部审计工作存在的主要短板；（2）简述审计机关对内部审计工作开展业务指导和监督可以采取的主要方式；（3）结合高校管理实际，说明国家审计与内部审计协同机制的核心内容，以及如何通过协同监督推动审计整改落地见效。二、选答题（共2题，每题40分，考生可选择其中1题作答，若两题均作答，按第1题计分）1.2025年3月，某审计机关对省属某国有商业银行2024年度资产负债损益情况开展审计，重点关注信息科技风险防控、ESG信息披露等内容。审计过程中发现以下情况：（1）该行2024年上线个人线上信贷业务系统，在客户注册环节违规收集人脸信息、手机通讯录信息、实时位置信息等17类与信贷业务无关的个人信息，且未通过隐私政策明确告知客户信息收集的范围、用途和存储期限；系统存储的300余万条客户敏感个人信息未采取加密、去标识化等安全防护措施，2024年10月该行发生客户个人信息泄露事件，涉及客户12.7万户，该行未按规定向金融监管部门、网信部门报告，也未及时告知受影响客户采取风险防范措施。（2）该行核心业务系统的数据备份机制不完善，未按要求建立异地灾备系统，2024年8月因主服务器硬件故障造成连续3天的个人存取款、转账交易数据丢失，涉及交易金额7.2亿元；后续通过人工核对凭证、客户申诉等方式补录数据，经审计抽查，补录数据存在0.3%的差错率，造成126个客户账户资金记账不准确。（3）该行2024年公开披露的ESG报告显示，“年度普惠小微企业贷款投放规模127亿元，较上年增长32%，超额完成监管部门下达的普惠金融考核目标”，经审计核实，该行当年实际普惠小微企业贷款投放规模为89亿元，较上年增长18%，其中26亿元是将单户授信超过1000万元的大中型企业贷款通过分拆账户的方式纳入普惠小微统计口径，12亿元是将个人住房消费贷款、信用卡消费贷款计入普惠小微企业贷款统计，存在ESG信息虚假披露问题。（4）该行未建立数据分类分级保护制度，核心业务数据库的访问权限管控宽松，6名第三方运维服务商的工作人员可以直接访问核心数据库，且系统未留存运维人员的操作日志，存在数据被篡改、泄露的重大风险隐患。要求：（1）逐项指出该银行在数据安全管理、ESG信息披露中存在的违法违规问题；（2）简述金融机构数据安全审计应当重点关注的核心内容；（3）结合审计发现的问题，提出推动该银行完善数据安全治理、规范ESG信息披露的审计建议。2.2025年5月，某市审计局对2022年开工建设的市民文化中心项目开展竣工决算审计，项目批复总投资18.7亿元，建设内容包括公共图书馆、文化馆、美术馆及配套公共服务设施，项目于2024年12月完成竣工验收并向公众开放。审计过程中发现以下问题：（1）项目施工招投标环节，3家投标单位存在串通投标行为，最终某施工单位以12.3亿元的报价中标；项目竣工结算申报金额15.6亿元，较中标价超支26.8%，审计通过工程量核对、定额套用核查、材料价格核验发现，施工单位存在多计工程量、高套定额标准、虚列材料价差、重复计取措施费等问题，涉及多计工程价款1.9亿元。（2）项目建设过程中，建设单位未经原审批部门批准，擅自调整建设规划，在公共文化设施区域内增加1.2万平方米的商业配套面积，对应增加投资2.7亿元，该部分商业配套未纳入项目初步设计批复内容，也未办理规划变更、用地性质调整手续。（3）项目待摊投资核算不规范，累计列支与项目建设无关的费用0.5亿元，其中建设单位日常公务招待费0.32亿元、建设单位职工年度绩效考核奖金0.18亿元，挤占了项目建设资金。（4）项目建成后资产产权归属不清晰，市文化和旅游局、市属城投集团、项目属地街道办事处均主张对配套商业面积拥有产权，项目竣工3个月仍未完成资产移交手续，也未按规定编制竣工财务决算，部分公共文化场馆的运营维护经费未落实，影响场馆公共服务功能发挥。要求：（1）逐项指出该项目在建设管理、投资控制中存在的主要问题；（2）简述政府投资项目竣工决算审计的核心内容；（3）针对审计发现的问题，提出切实可行的审计整改建议。参考答案必答题部分1.（1）问题违反的具体管理要求：①第一类问题违反专项债券资金专款专用、严禁挤占挪用的规定，根据《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》《关于加强地方政府专项债券管理的通知》，专项债必须用于对应公益性资本支出，严禁用于商业性项目、经常性支出，闲置超过1年的资金需按程序调整用途；将债券资金用于垫付房企土地出让金属于挪用财政专项资金，长期闲置反映项目前期准备不足、发行节奏与进度错配。②第二类问题违反专项债项目申报真实性要求，专项债申报需满足前期手续成熟、收益真实平衡的前提，严禁通过虚报进度、虚增收益套取债券额度，该区县行为属于骗取财政资金，违反《财政违法行为处罚处分条例》及审计法实施条例相关规定。③第三类问题违反专项债使用范围和专账核算要求，专项债严禁用于偿还存量隐性债务，必须专账管理、专款专用，混列支出偿债的行为存在新增隐性债务的风险。④第四类问题违反专项债绩效评价真实性要求，项目单位需如实反映绩效完成情况，严禁伪造资料、虚增绩效，自评失实会误导债券资金配置决策。（2）审计整改建议：一是限期追回被挪用的1.7亿元资金至债券专户，对短期内难以推进的项目梳理支出需求，闲置超1年的资金按程序调整至符合条件的重点项目，提高资金使用效益；二是收回违规套取的债券资金，重新核实项目前期手续和收益平衡情况，不具备实施条件的及时调整额度，将申报造假问题移送纪检监察机关追责，完善第三方独立评审机制，从源头防控申报造假；三是调整违规列支的会计账目，通过合规渠道筹措资金归垫债券专户，严格落实专账核算要求，全面排查专项债用于隐性债务化解的风险点，坚决遏制新增隐性债务；四是督促项目单位重新开展绩效自评，建立绩效终身追责机制，将绩效结果与后续债券额度分配挂钩，对绩效严重不达标、造假的单位核减额度并严肃追责。（3）全流程审计核心环节：一是申报审核环节，重点核查项目是否符合支持范围、前期手续是否完备、预期收益是否真实，防控套取资金问题；二是发行安排环节，重点核查发行节奏是否与项目进度匹配，防控“钱等项目”长期闲置问题；三是资金使用环节，重点核查资金是否专款专用，是否存在挤占挪用、虚列支出、超范围使用等问题，核对资金支付进度与工程进度的匹配性；四是运营偿债环节，重点核查项目收益是否足额归集至偿债专户，是否存在偿债缺口、隐性债务风险；五是绩效管控环节，重点核查绩效目标设定是否科学、绩效监控是否到位、自评结果是否真实，评价资金使用效益。2.（1）存在的问题及依据：①研发费用归集不规范，将生产经营性支出混入研发费用虚增研发投入，依据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》《中央企业研发费用核算管理办法》，研发费用需为新技术、新产品、新工艺研发过程中发生的支出，生产线日常维护、成熟产品批量改型、生产人员培训不属于研发范畴，未立项、未形成知识产权的支出不得计入研发费用。②违规申报研发费用加计扣除造成少缴税款，依据《研发费用加计扣除政策执行指引（2024版）》，已量产3年以上产品的常规迭代不适用加计扣除政策，企业违规申报存在税务风险。③挤占挪用中央财政科技专项经费、项目进度滞后，依据《中央财政科技计划项目（专项）资金管理办法》，专项经费需专款专用，严禁用于与项目无关的支出，承担单位需保障项目进度达标。④虚增委托外部研发支出，依据研发费用归集规则，委托外部研发形成的成果需归企业所有、与企业自身研发活动直接相关，仅享有优先有偿使用权的支出属于购买服务范畴，不得计入研发费用。（2）研发费用真实性审计方法：一是结构分析法，将研发费用占比、支出结构与同行业、上年数据对比，识别异常波动方向；二是资料核验法，核查研发项目立项文件、知识产权证书、研发人员名单、工时记录、材料领用记录，精准区分研发与生产类支出；三是实地核查法，查看研发场所、试验设备，访谈一线研发人员，核实研发活动真实性；四是资金追踪法，沿着研发资金流向核查支付对象、交易实质，识别虚列支出、套取资金问题；五是数据交叉比对法，将研发费用数据与纳税申报数据、加计扣除数据、科技项目任务书数据关联比对，识别数据差异；六是成果验证法，核查研发成果转化应用、专利申请情况，验证研发活动的实际产出。（3）推动研发投入质效提升的路径：一是严肃揭示虚增研发投入、数据造假问题，推动企业真实反映研发投入强度，杜绝考核数据“注水”；二是关注研发成果转化效率，揭示重投入轻产出、“为凑指标而研发”的问题，推动企业完善研发激励机制，加大关键核心技术攻关力度，提高研发产出效益；三是紧盯中央财政科技专项经费使用情况，推动企业落实国家科技攻关任务，保障“卡脖子”领域研发需求；四是推动企业完善研发费用内控制度，规范核算流程，精准落实研发费用加计扣除等惠企政策，防范税务风险。3.（1）责任界定及理由：①张某对PPP项目违规问题承担直接责任，理由是其作为主要负责人，未按规定履行国资审批程序，隐瞒亲属关联关系，违规确定合作方，造成项目超概算、偿债缺口等重大国有资产损失风险，属于领导干部直接违规决策、为关联方谋取利益的情形，符合直接责任认定标准。②张某对虚增业绩问题承担直接责任，理由是其授意财务部门通过虚假账务调整粉饰考核指标，属于领导干部直接指使下属人员违规造假、违反财经纪律的情形，应负直接责任。③张某对疫情期间方舱建设事项不承担违规责任，理由是该行为是紧急状态下落实政府部署的应急举措，虽未即时履行决策程序，但后续补全手续、资金由财政全额弥补，未造成国有资产损失，不存在谋取私利情形，符合容错纠错要求。④张某对子公司违规担保问题承担领导责任，理由是其作为集团主要负责人，虽未直接参与、不知情，但因集团内控监督缺位导致下属单位发生违规问题、造成国有资产损失，其对单位内部管理负有全面领导责任，符合领导责任认定标准。（2）“三个区分开来”把握原则：一是严格划清失误与失职、敢为与乱为、为公与谋私的边界，把先行先试的探索性失误与明知故犯的违纪违法行为区分开来；二是把尚无明确限制的改革探索中的无意过失，与明令禁止后依然我行我素的违规行为区分开来；三是把推动公共利益、企业发展的无意偏差，与为个人或关联方谋取私利的违纪违法行为区分开来；在责任认定中，对出于公心、紧急处置、未谋私利、未造成损失的行为予以容错，对关联交易、业绩造假、以权谋私等行为严肃追责。（3）审计评价基本要求：一是坚持客观公正，以审计查证的事实为依据、以法律法规为准绳，全面反映任职期间的业绩与问题，不带有主观偏向；二是坚持权责一致，根据职责分工准确界定责任类型，不模糊责任边界、不放大或缩小责任范围；三是坚持辩证全面，历史地看待改革发展中的问题，落实“三个区分开来”要求，合理容错纠错；四是坚持审计什么评价什么，对审计未覆盖、证据不充分的事项不予评价，不超出审计权限作出评价；五是坚持聚焦经济责任，不评价与经济职责无关的内容，评价表述规范准确，避免模糊定性。4.（1）内部审计工作短板：一是机构独立性不足，内审机构与财务部门合署办公，兼职人员承担审计工作，无法独立履行监督职责；二是人员力量薄弱，缺乏专职审计人员，专业能力无法覆盖工程审计、经济责任审计等专业领域需求；三是监督覆盖不全，重点领域存在监督盲区，未按要求开展常态化审计；四是整改机制不健全，对审计指出的问题整改推进不力，存在“纸面整改”问题；五是结果运用不足，审计结果未与考核、问责、预算安排挂钩，权威性不足，屡查屡犯问题突出。（2）指导监督主要方式：一是制定内部审计制度规范和操作指引，明确内审职责、程序和质量标准；二是定期开展内部审计质量检查，评估内审工作成效，督促整改质量问题；三是组织内审人员业务培训，提升专业能力；四是建立内审计划、报告、整改情况备案制度，动态掌握内审工作开展情况；五是抽调内审人员参与国家审计项目，通过以审代训提升实战能力；六是总结推广内审工作先进经验，对成效突出的单位和个人予以表彰。（3）协同机制核心内容及整改路径：一是计划协同，审计机关制定年度计划时充分参考高校内审计划和已发现问题，合理确定审计重点和频次，对内审已覆盖且质量达标的领域可直接利用内审结果，避免重复审计；二是资源协同，建立高校内审人才库，共享大数据审计技术方法，提升监督效能；三是整改协同，建立国家审计与内审发现问题的统一整改台账，联合教育主管部门开展整改督查，对整改不力的单位约谈问责，打通整改“最后一公里”；四是成果协同，推动高校建立审计结果与干部考核、预算安排、评优评先挂钩的机制，对屡查屡犯的问题开展专项治理，完善制度堵塞漏洞；五是质量协同，定期对高校内审项目开展质量检查，指导规范审计程序，提升内审结果可靠性。选答题1参考答案（选答题1为多数考生