2025年高级审计师真题及答案

2025年高级审计师真题及答案1.（本题20分，必答）某省审计厅于2025年2月至4月，按照《中华人民共和国审计法》及新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》（2024年修订，2025年3月1日起施行）要求，对省财政厅2024年度省级预算执行和其他财政收支情况开展审计，重点抽查了中央及省级财政衔接推进乡村振兴补助资金（以下简称衔接资金）的分配、管理、使用及绩效情况，审计发现以下事项：（1）资金分配环节：省财政厅2024年共筹集衔接资金32.89亿元，分配至12个省级乡村振兴重点帮扶县的资金规模为17.2亿元，占比52.3%，未达到《中央财政衔接推进乡村振兴补助资金管理办法》要求的“省级分配衔接资金向重点帮扶县倾斜，占比不得低于60%”的规定；资金分配因素中，绩效评价结果权重占比仅为4%，远低于规定的10%最低要求，导致2个2023年衔接资金绩效评价不合格的县仍获得了较上年增长12%的资金额度。（2）资金拨付使用环节：审计抽查3个设区市及下辖17个县发现，截至2024年末，共有2.17亿元衔接资金滞留在县级财政国库账户超过180天未落实到具体项目；其中0.83亿元被县级财政统筹用于城区道路改扩建、政务大楼装修等不属于衔接资金支持范围的支出；某丘陵县虚构12个特色种植产业帮扶项目，通过伪造施工合同、验收报告、农户补贴发放清册等资料，套取衔接资金0.34亿元，全部用于发放县直机关事业单位工作人员绩效考核奖励。（3）资金监管环节：省乡村振兴局牵头搭建的衔接资金动态监控系统未与财政国库支付系统、县级项目库管理系统、乡村振兴局项目验收系统实现数据互联互通，2024年系统通过预设规则共产生资金挤占挪用、项目进度滞后、补贴发放异常等预警信息1274条，全年仅完成处置321条，处置率25.2%，未形成预警、核实、整改的闭环管理机制；全省2024年未按要求对衔接资金使用情况开展专项绩效评价，未向社会公开资金分配、项目安排及收益分配情况。要求：（1）根据新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》，简述审计机关对本级预算执行情况开展审计的核心内容。（6分）（2）结合给定材料，逐项指出衔接资金管理使用中存在的违规问题及对应的定性依据。（8分）（3）针对审计发现的问题，提出具有可操作性的审计整改建议。（6分）【参考答案】（1）根据2024年修订的《中华人民共和国审计法实施条例》第二十七条规定，审计机关对本级预算执行情况审计的核心内容包括：一是本级人民代表大会及其常务委员会批准的本级预算批复、调整及预算收支平衡情况；二是本级预算收入的征收、划分、留解、退付和预算支出的拨付及时性、合规性情况；三是本级预备费、预算周转金、预算稳定调节基金的计提、管理和使用情况；四是财政转移支付资金的分配规则科学性、拨付及时性、使用合规性及绩效情况；五是本级政府债务的举借程序合规性、资金用途匹配性、偿还责任落实及风险防控情况；六是本级各部门及直属单位的预算编制、执行、决算编报及结转结余资金管理情况。（2）存在的违规问题及定性依据如下：①资金分配政策落实不到位。一是重点帮扶县资金占比未达规定要求，违反《中央财政衔接推进乡村振兴补助资金管理办法》中“省级分配衔接资金用于国家和省级重点帮扶县的比例不得低于60%”的明确规定；二是资金分配绩效权重不符合要求，对绩效不合格县未按规定扣减资金规模，违反《预算法实施条例》关于“转移支付资金分配应当将绩效评价结果作为重要依据”的规定。②资金管理使用不合规。一是2.17亿元资金长期滞留，违反财政部关于“专项资金应当在规定时限内落实到具体项目和使用单位，不得闲置沉淀”的要求；二是违规统筹0.83亿元资金用于市政建设、政务装修等非帮扶领域，违反《预算法》关于“专项资金应当专款专用，不得挤占挪用”的规定；三是虚构项目套取0.34亿元资金用于发放人员奖励，属于虚列财政支出、套取骗取财政资金的行为，违反《财政违法行为处罚处分条例》第六条关于“不得虚列支出、套取财政资金”的禁止性规定。③资金监管机制失效。一是动态监控系统数据不打通、预警处置率低，违反《关于加强财政衔接推进乡村振兴补助资金监管的指导意见》关于“建立全流程动态监控机制，实现预警信息限时处置”的要求；二是未按规定开展绩效评价、未公开资金相关信息，违反《预算法》关于财政资金绩效评价、预决算及专项资金信息公开的相关规定。（3）审计整改建议：一是督促省财政厅立即调整衔接资金分配结构，对2023年绩效评价不合格的县按规定扣减下一年度资金额度，确保2025年重点帮扶县资金占比达到规定标准；二是全面摸排滞留闲置的衔接资金，对短期内无法落地项目的资金由省级统筹收回，重新安排用于急需资金的帮扶项目；对挤占挪用的0.83亿元资金限期归还原资金渠道，调整用于符合支持范围的乡村振兴项目；对套取的0.34亿元资金全额追回，对相关责任人员按规定移送纪检监察机关追究责任；三是督促相关部门打通动态监控系统的数据壁垒，建立预警信息7个工作日内核实处置的闭环机制，按要求完成年度资金绩效评价，及时向社会公开资金分配、项目安排及收益情况，主动接受群众监督。2.（本题20分，必答）某市审计局2025年在开展市属国有控股A集团2024年度资产负债损益审计过程中，按照审计法关于审计机关有权核查社会审计机构为被审计单位出具的审计报告的规定，同步对承担A集团2024年年报审计业务的B会计师事务所（以下简称B所）出具的无保留意见审计报告进行质量核查，审计发现以下情况：（1）项目组配置不符合要求：B所派出的A集团审计项目组共3人，仅配备1名取得注册会计师执业资格1年、从未参与过国有企业年报审计的人员担任项目负责人，其余2名成员为临时聘用的高校会计专业大三实习生，无审计执业经验；项目组未配备具备国企资产减值测试、关联交易识别经验的专业人员。（2）审计程序严重缺失：针对A集团下属全资贸易子公司A1公司账面列示的8.7亿元应收账款，项目组仅获取了A1公司自行编制的应收账款账龄明细表，未按照注册会计师审计准则要求对余额超过100万元的债务人实施函证程序，仅以A1公司出具的“所有应收账款均可全额收回，无坏账风险”的书面说明作为核心审计证据；经审计组延伸核查，上述应收账款中有3.2亿元已逾期3年以上，涉及的17家债务人均已被列入失信被执行人名单，无实际偿付能力，应全额计提坏账准备，但A集团未计提任何减值准备，虚增利润3.2亿元。（3）重大错报未识别：A集团2024年通过与12家隐性关联方签订无商业实质的大宗商品购销合同，虚构贸易循环虚增营业收入12.3亿元，占当年账面营业收入的27.6%；B所项目组未对关联方关系进行全面穿透核查，未对交易的商业实质、货物流转凭证、资金流向进行核验，未识别出该重大财务造假行为。（4）质量控制流于形式：B所指定的签字注册会计师张某为事务所合伙人，全程未参与A集团现场审计，审计工作底稿中无张某对重大错报风险领域、关键审计事项的复核记录，仅在审计报告正式出具前1天在报告签字页补签姓名，项目组编制的审计工作底稿存在大量数据勾稽关系错误、审计证据缺失的问题，未被内部质量复核环节发现。要求：（1）根据《审计机关核查社会审计机构出具的相关审计报告的暂行规定》，简述审计机关开展社会审计报告质量核查可以采取的主要措施。（5分）（2）结合给定材料，逐项指出B所在审计执业过程中存在的主要质量缺陷。（7分）（3）针对核查发现的问题，说明审计机关可以依法采取的处理措施。（8分）【参考答案】（1）审计机关开展社会审计报告质量核查可以采取的措施包括：一是查阅、复制社会审计机构出具的被审计单位审计报告、审计工作底稿、质量控制记录等相关资料；二是就审计事项涉及的有关问题，向被审计单位、社会审计机构及相关审计人员进行调查询问，要求其作出书面说明；三是延伸审计与审计事项相关的单位和个人，核实审计证据的充分性、适当性，验证审计结论的恰当性；四是对社会审计机构存在的执业质量问题，向有关主管部门通报情况，提出处理处罚建议；五是法律法规规定的其他措施。（2）B所存在的主要质量缺陷包括：①项目组人员配备不符合执业要求。违反注册会计师审计准则关于“项目组应当具备足够的专业胜任能力和执业经验，能够应对审计过程中识别出的重大错报风险”的规定，将缺乏国企审计经验的新注册会计师任命为项目负责人，大量使用无执业经验的实习生承担核心审计工作，未配备对应专业领域的审计人员。②核心审计程序实施不到位。违反审计准则关于应收账款审计应当实施函证程序获取外部审计证据的要求，在未获取充分、适当审计证据的情况下，仅依赖被审计单位内部出具的说明即认可应收账款的真实性和可收回性，导致未识别出大额坏账风险。③未保持应有的职业怀疑。对被审计单位的大额异常关联交易未保持警觉，未穿透核查关联方关系，未验证交易的商业实质和真实性，导致未发现虚增营业收入的重大财务造假行为，审计结论严重失实。④内部质量控制体系失效。违反会计师事务所质量控制准则关于项目合伙人应当全程参与审计过程、对关键审计领域履行复核职责的要求，签字注册会计师未实际参与审计、未履行复核义务；内部质量复核环节未发现工作底稿中的明显错误和审计程序缺失问题，质量控制流于形式。（3）审计机关可以采取的处理措施包括：一是针对B所出具不实审计报告、未按准则要求执业的问题，移送省级财政部门、注册会计师协会依法给予行政处罚、行业惩戒，包括对事务所没收违法所得、罚款，对签字注册会计师给予暂停执业、吊销注册会计师证书等处罚；二是将B所及相关责任人员纳入市属国有企业审计服务失信名录，建议国资监管部门、市属国有企业在选聘审计服务机构时对其予以限制；三是督促A集团对财务造假、少计提坏账准备等问题进行整改，及时调整相关会计账目，完善内部控制，追究相关财务负责人、管理层的责任；四是针对核查发现的社会审计机构执业质量共性问题，向财政部门、注册会计师协会出具审计建议函，推动行业主管部门加强审计质量监管，督促会计师事务所完善质量控制体系。3.（本题20分，必答）某省审计厅2025年3月受省委组织部委托，对省属国有装备制造企业D集团原董事长、党委书记王某2021年1月至2024年12月任职期间经济责任履行情况开展审计。审计过程中发现以下事项：（1）重大投资决策失误：王某任职期间主导推动集团投资23亿元新建新能源动力电池生产项目，在项目前期论证阶段，未按规定委托第三方机构开展市场可行性研究和技术风险评估，未提交党委会、董事会集体研究讨论，王某个人签批同意项目开工建设；项目投产后因核心生产技术不成熟、产品性能不达标、市场需求饱和等原因，截至2024年末累计发生经营亏损12.7亿元，已投入的生产线设备闲置率达82%，造成国有资产重大损失。（2）关联交易利益输送：王某任职期间，主导废除了集团实行多年的原材料公开招投标制度，指定由其妹夫实际控制的E公司作为集团特种钢材的独家供应商，2021年至2024年集团累计向E公司采购原材料47亿元，采购价格较同期市场公开交易均价高出12%-18%，涉及多支付采购款7.2亿元，相关利益被王某亲属通过关联交易非法占有。（3）经营业绩弄虚作假：为完成上级国资部门下达的年度营收、利润考核指标，王某在2022年至2024年期间，先后12次授意集团财务部门通过提前确认销售收入、延后结转成本费用、少计提资产减值等方式虚增利润9.6亿元，使得集团连续3年经营业绩考核被评为A级，王某本人累计获得超额绩效年薪、任期激励收入合计428万元。（4）阻挠审计工作开展：审计进点后，王某以“相关事项属于班子集体决策、个人不承担责任”为由，拒绝提供项目决策、采购管理相关的原始会议记录，授意下属部门删除采购系统中的历史交易数据、伪造招投标资料，对审计发现的问题拒不签字确认，试图掩盖违规事实。要求：（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，简述国有企事业单位主要领导人员经济责任审计的核心内容。（6分）（2）结合给定材料，逐项界定王某对审计发现的问题应当承担的责任类型，并说明理由。（8分）（3）针对审计发现的问题，说明审计机关可以提出的处理建议。（6分）【参考答案】（1）国有企事业单位主要领导人员经济责任审计的核心内容包括：一是贯彻执行党和国家有关经济方针政策、决策部署，推动企业高质量发展情况；二是企业发展战略的制定、执行和实际成效情况；三是重大经济事项的决策程序合规性、决策执行效果及风险防控情况；四是企业法人治理结构完善、内部控制制度建立健全及执行情况；五是企业财务收支的真实合法效益、国有资本保值增值、重大风险防控、生态环境保护情况；六是在经济活动中落实党风廉政建设责任、遵守廉洁从业规定情况；七是以往审计、巡视发现问题的整改落实情况。（2）王某对审计发现的所有问题均应当承担直接责任，理由如下：根据经济责任审计相关规定，领导干部对其任职期间不履行或者不正确履行经济责任的问题，存在以下情形的应当认定为直接责任：一是直接违反党内法规、法律法规、政策规定的；二是授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反相关规定的；三是未经民主决策程序，个人决定、批准、组织实施重大经济事项，造成国有资产损失的；四是在经济活动中为本人及亲属谋取不正当利益的；五是阻挠、干扰、对抗审计监督的。材料中王某未经集体决策个人决定重大投资造成资产损失、主导废除招投标制度帮助亲属谋取不当利益、授意财务人员虚增业绩骗取薪酬、阻挠审计工作开展，完全符合直接责任的认定标准。（3）审计机关可以提出的处理建议包括：一是对王某涉嫌失职渎职造成国有资产重大损失、通过关联交易进行利益输送的问题线索，移送纪检监察机关依规依纪依法立案审查调查，涉嫌职务犯罪的移送司法机关追究刑事责任；二是针对王某通过虚增业绩违规获得的428万元绩效年薪和任期激励，建议国资监管部门按照国企负责人薪酬管理相关规定予以全额追回；三是督促D集团立即完善“三重一大”决策机制、原材料采购招投标制度，对关联交易造成的损失通过法律途径予以追偿，对闲置的生产线通过技术改造、转产、资产处置等方式盘活，减少国有资产损失；四是将审计结果及责任认定结论报送组织部门、国资监管部门，作为干部考核、任免、奖惩以及完善国企监管制度的重要依据。以下两题为选答题，每题40分，考生可选择其中一题作答，两题均作答的按第一题计分。4.（本题40分，国家审计方向）审计署某特派办2025年根据审计署统一部署，对某省2022年至2024年新型基础设施建设（以下简称新基建）相关政策落实、资金管理使用及项目绩效情况开展审计，涉及5G基站、全国一体化算力网络数据中心、工业互联网平台三类重点项目，累计涉及中央预算内投资、地方政府专项债券、企业自筹及社会资本投入共724亿元。审计组决定采用数据化审计模式开展全流程审计，提升审计质效，审计过程中发现以下情况：（1）数据采集阶段：审计组按照数据需求清单，先后从省发改委、工信厅、通信管理局、财政厅、能源局等部门采集了项目审批、资金拨付、建设进度、能耗指标等结构化数据共1.2TB，但部分市县以“项目运营数据涉及商业秘密、能耗数据涉密”为由，拒绝提供所辖8个大型数据中心的实际电力消耗、服务器上架率、用户入驻率等核心运营数据，也不配合审计组采集工业互联网平台的实际注册用户数、服务企业数量、交易规模等业务数据。（2）数据分析阶段：审计组通过构建跨部门数据关联分析模型，筛查发现三类疑点：一是全省2023年申请中央5G基站建设补助资金的基站共12.4万个，通过将申报基站清单与电力公司提供的基站用电数据、通信运营商提供的基站流量数据、铁塔公司提供的站址运维数据进行关联比对，发现有1.8万个基站无连续3个月以上的电费缴纳记录和流量传输记录，涉及虚报基站数量套取中央补助资金2.7亿元；二是抽查17个已投入运营的大型数据中心，有8个数据中心的实际服务器上架率不足30%，远低于国家规定的“大型数据中心上架率不低于65%”的绩效要求，其中3个项目在未取得能耗审批指标的情况下违规开工建设，截至2024年末累计消耗电量12.6亿度，地方政府违规向其发放电价补贴1.13亿元；三是抽查9个获得省级财政补助的工业互联网平台，有4个平台的实际注册企业数不足申报材料载明数量的20%，平台上线2年以来无实质服务交易记录，相关项目实施单位在获得3.2亿元财政补助资金后，将其中1.7亿元违规挪用于自有房地产项目开发。（3）疑点核实阶段：部分项目单位在审计延伸过程中，通过删除系统后台运营数据、伪造服务器上架记录、虚构平台服务合同等方式掩盖项目闲置、资金挪用的事实，拒不配合审计人员核实相关情况。要求：（1）简述大数据环境下国家审计开展数据审计的标准工作流程。（10分）（2）结合材料，说明审计组可以采取哪些数据校验方法，核实虚报5G基站套取补助资金的疑点。（10分）（3）结合材料，指出本次审计中新基建领域存在的主要问题及应当关注的重点风险。（10分）（4）针对被审计单位拒绝提供数据、伪造篡改资料、不配合审计的情形，根据2024年修订的《审计法实施条例》，审计机关可以采取哪些处理措施？（10分）【参考答案】（1）数据审计的标准工作流程包括：一是审计数据需求梳理与归集，根据审计目标确定所需数据的来源、范围、字段标准、时间跨度，通过直接拷贝、联网采集、第三方调取等方式，采集跨部门、跨层级、跨领域的多源异构数据；二是数据清洗与标准化处理，对采集到的数据进行去重、补全、纠错、格式转换，通过关键字段关联匹配形成标准化的审计分析中间表，保障数据质量；三是审计分析模型构建，结合政策规定、业务逻辑、异常特征构建多维度审计分析指标和模型，通过数据关联、聚类分析、异常值识别等方法筛查审计疑点，形成疑点清单；四是疑点核实与证据固定，对筛查出的疑点通过现场核查、延伸审计、外部数据交叉验证等方式逐一核实，固定审计证据，确认问题事实；五是审计结论形成与整改跟踪，基于核实的问题形成审计结论，提出针对性审计建议，建立整改跟踪机制，督促问题整改到位。（2）可采取的数据校验方法包括：一是多源数据交叉验证，将申报基站的坐标、编号信息与电力公司电费缴纳明细、运营商核心网流量日志、铁塔公司站址运维台账进行逐行匹配，验证基站是否存在实际运行记录；二是现场抽样核验，按照疑点涉及金额、区域分布分层抽取一定比例的疑点基站，通过现场查看设备安装运行状态、调取设备运行参数、测试信号覆盖范围、走访周边群众等方式核实基站是否真实存在并投入使用；三是卫星遥感与定位核验，利用高分辨率卫星遥感影像核查基站铁塔的实际建设情况，通过通信信号路测数据验证基站实际覆盖范围是否符合申报要求；四是资金流追踪核查，沿着补助资金的拨付流向，追踪资金最终去向，核查是否存在资金回流到项目单位关联账户、虚报项目套取资金的情形。（3）存在的主要问题及重点关注风险包括：一是政策落实不到位风险，部分地方未严格执行新基建项目能耗审批、绩效准入等政策要求，违规上马“两高”项目，不符合国家算力网络布局、5G建设的总体要求；二是资金管理使用违规风险，存在虚报项目套取财政补助、挪用专项资金用于房地产等禁止类领域、违规发放电价补贴等问题，造成财政资金损失；三是项目绩效低下风险，部分数据中心、工业互联网平台重建设、轻运营，服务器上架率、平台运营效率远低于标准要求，造成资源闲置浪费；四是廉政风险，在项目审批、资金分配、补贴发放环节可能存在权力寻租、利益输送等问题。（4）根据2024年修订的《审计法实施条例》相关规定，审计机关可以采取以下处理措施：一是责令被审计单位立即改正，及时、准确提供与审计事项相关的数据和资料，配合审计工作；对拒不改正的，可以对被审计单位进行通报批评、给予警告；二是对仍不配合审计的，可以对被审计单位处10万元以下罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处5万元以下罚款，并向其上级主管部门、单位提出给予政务处分或者纪律处分的建议；三是对故意篡改、销毁会计资料、业务数据，阻碍审计开展，构成违反治安管理行为的，移送公安机关依法给予治安管理处罚；构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。5.（本题40分，内部审计方向）某大型民营上市医药企业C集团2024年连续发生多起重大风险事件：一是下属疫苗生产子公司因生产流程未严格符合药品生产质量管理规范（GMP）要求，存在生产记录造假、疫苗质控流程缺失等问题，被国家药监局吊销药品生产许可证，造成直接经济损失18亿元，上市公司被强制停牌；二是集团销售体系出现系统性商业贿赂问题，17名区域销售负责人因在药品推广过程中向医疗机构工作人员、采购人员支付回扣被纪检监察机关立案调查，集团因违反反不正当竞争法被市场监管部门罚款3.2亿元，企业声誉受到严重影响，股价连续3个交易日跌停，市值缩水超过120亿元；三是集团累计投入27亿元研发的一款抗肿瘤新药，在临床三期试验阶段因疗效未达预期宣告失败，经后续核查发现，该项目立项阶段未开展充分的同类竞品调研和技术风险评估，研发过程中关键试验数据被研发团队篡改，导致管理层对项目进度和成功率判断出现重大失误。2025年1月，集团董事会对管理层进行问责后，决定重新构建内部审计体系，任命新的首席审计执行官，要求内部审计部门全面嵌入公司风险管理流程，提升全集团风险防控能力。要求：（1）根据《第1101号——内部审计基本准则》，简述内部审计在组织风险管理中应当履行的核心职责。（10分）（2）结合材料，分析C集团在风险管理和内部控制方面存在的主要缺陷。（10分）（3）假如你是C集团新任命的首席审计执行官，说明内部审计部门应当如何构建风险导向的内部审计体系，防范同类风险事件再次发生。（12分）（4）简述内部审计部门在风险管理过程中与董事会、管理层、业务部门的协同机制。（8分）【参考答案】（1）内部审计在风险管理中的核心职责包括：一是评估组织风险管理体系的健全性和有效性，检查风险识别、评估、应对、监测全流程机制是否覆盖所有重大风险领域；二是主动识别和评估组织面临的战略风险、合规风险、运营风险、财务风险、研发风险等各类重大风险，及时向管理层和董事会预警；三是评估风险应对措施的适当性和有效性，检查现有风险防控措施是否能够有效缓释风险，推动防控措施落地执行；四是为管理层完善风险管理体系、优化内部控制流程提供咨询建议，帮助组织提升风险应对能力；五是建立风险问题整改跟踪机制，对审计发现的风险隐患持续跟踪督促整改，实现风险闭环管理。（2）C集团存在的主要管控缺陷包括：一是合规风险管理体系严重缺失，生产环节未建立常态化GMP合规检查机制，销售环节未建立反商业贿赂的管控制度，对生产记录造假、销售回扣等违规行为未设置防控流程，导致发生重大