2026年注会CPA考试《会计》考试练习题及答案

2026年注会CPA考试《会计》考试练习题及答案一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.甲公司2025年12月31日库存A材料的账面成本为500万元，市场售价为480万元，A材料专门用于生产B产品。将A材料加工成B产品尚需投入加工成本120万元，预计销售费用及税金为10万元。B产品2025年12月31日的市场售价为600万元。不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日A材料的可变现净值为（）。A.470万元B.480万元C.500万元D.590万元2.乙公司2025年1月1日将自用办公楼转为投资性房地产并采用公允价值模式计量。转换日，该办公楼的账面原值为3000万元，已计提折旧800万元，公允价值为2500万元。2025年12月31日，该投资性房地产的公允价值为2600万元。2026年3月1日，乙公司以2800万元出售该投资性房地产。不考虑相关税费，乙公司因处置该投资性房地产应确认的损益为（）。A.200万元B.300万元C.400万元D.500万元3.丙公司2025年1月1日与10名高管签订股份支付协议：高管自2025年1月1日起在公司服务满3年，每人可免费获得1万股丙公司股票。丙公司股票2025年1月1日的公允价值为15元/股，2025年12月31日的公允价值为18元/股。2025年有1名高管离职，丙公司预计未来2年还将有1名高管离职。不考虑其他因素，丙公司2025年应确认的股份支付费用为（）。A.40万元B.50万元C.60万元D.70万元4.丁公司2025年收到政府补助1200万元，其中：600万元用于补偿2025年已发生的研发费用，400万元用于补偿2026年即将发生的生产线升级，200万元用于购买环保设备（设备预计使用10年，采用直线法折旧）。不考虑其他因素，丁公司2025年应计入其他收益的政府补助金额为（）。A.600万元B.620万元C.800万元D.1000万元5.戊公司2025年1月1日以1050万元购入面值1000万元、票面利率5%、5年期的债券，分类为以摊余成本计量的金融资产。该债券每年12月31日付息，实际利率为4%。2026年1月1日，戊公司因管理金融资产的业务模式变更，将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日公允价值为1080万元。不考虑其他因素，重分类日戊公司应确认的其他综合收益为（）。A.30万元B.32万元C.50万元D.52万元6.己公司2025年12月因合同违约被起诉，至年末法院尚未判决。己公司法律顾问认为败诉的可能性为80%，预计赔偿金额在1000万元至1200万元之间（各金额概率相同），另需支付诉讼费10万元。不考虑其他因素，己公司2025年12月31日应确认的预计负债为（）。A.1000万元B.1100万元C.1110万元D.1210万元7.庚公司2025年利润表“利润总额”为2000万元，适用的所得税税率为25%。当年发生以下事项：（1）交易性金融资产公允价值上升300万元；（2）因违反环保法规支付罚款100万元；（3）国债利息收入50万元。不考虑其他因素，庚公司2025年应确认的所得税费用为（）。A.437.5万元B.462.5万元C.500万元D.537.5万元8.辛公司2025年1月1日与出租人签订3年期办公楼租赁合同，每年年末支付租金200万元，租赁内含利率为5%（已知（P/A,5%,3）=2.7232）。不考虑初始直接费用和复原成本，辛公司2025年应确认的租赁负债利息费用为（）。A.27.23万元B.30万元C.54.46万元D.100万元9.壬公司2025年12月31日对其子公司癸公司（持股80%）的长期股权投资账面价值为3000万元，癸公司可辨认净资产公允价值为3500万元（与账面价值一致）。2026年1月1日，壬公司以1000万元出售癸公司20%的股权，剩余60%股权仍能控制癸公司。出售后，壬公司个别报表中剩余长期股权投资的账面价值为（）。A.2000万元B.2250万元C.3000万元D.3500万元10.甲公司2025年12月向乙公司销售一批商品，售价500万元（不含税），成本350万元，约定乙公司有权在3个月内无理由退货。根据历史经验，甲公司预计退货率为10%。2025年12月31日，甲公司应确认的主营业务收入为（）。A.450万元B.500万元C.350万元D.315万元11.丙公司2025年1月1日购入一项专利技术，支付价款800万元，预计使用年限10年，无残值。2025年末，该专利技术出现减值迹象，可收回金额为600万元。2026年1月1日，丙公司将该专利技术对外出租，年租金100万元（不含税）。不考虑其他因素，丙公司2026年应确认的其他业务成本为（）。A.60万元B.80万元C.100万元D.120万元12.丁公司2025年12月31日“应收账款”科目借方余额为1000万元，“坏账准备”科目贷方余额为50万元。2026年1月10日，丁公司得知客户戊公司破产，预计应收账款无法收回的金额为200万元。丁公司2025年度财务报告批准报出日为2026年3月31日。不考虑其他因素，丁公司2025年12月31日资产负债表中“应收账款”项目应列示的金额为（）。A.750万元B.800万元C.950万元D.1000万元二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于收入确认“五步法”模型的有（）。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.确定交易价格D.将交易价格分摊至各单项履约义务2.甲公司2025年发生的下列事项中，会影响长期股权投资账面价值的有（）。A.权益法下被投资单位实现净利润B.成本法下被投资单位宣告分派现金股利C.权益法下被投资单位其他综合收益变动D.因追加投资由权益法转为成本法3.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.资产负债表日后发现报告期重大会计差错B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失C.资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值D.资产负债表日后外汇汇率发生重大变化4.下列金融资产中，终止确认时应将原计入其他综合收益的累计利得或损失转入当期损益的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资C.以摊余成本计量的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产5.下列关于预计负债计量的表述中，正确的有（）。A.所需支出存在一个连续范围且概率相同的，应按照中间值确定最佳估计数B.所需支出涉及多个项目的，应按照各种可能结果及相关概率计算确定最佳估计数C.企业在确定最佳估计数时，应考虑未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产的利得D.预计负债的金额应等于未来应支付的金额，不需要考虑货币时间价值6.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以公允价值100万元的固定资产换取公允价值80万元的原材料，收到补价20万元B.以公允价值200万元的投资性房地产换取公允价值200万元的土地使用权C.以公允价值300万元的库存商品换取公允价值350万元的无形资产，支付补价50万元D.以公允价值500万元的长期股权投资换取公允价值480万元的专利权，收到补价20万元7.甲公司对乙公司长期股权投资采用权益法核算，下列事项中，甲公司需要对乙公司净利润进行调整后确认投资收益的有（）。A.乙公司持有的存货在购买日公允价值高于账面价值B.乙公司当年发生的超额亏损C.乙公司当年实现的净利润中包含与甲公司之间的未实现内部交易损益D.乙公司因会计政策变更追溯调整以前年度损益8.下列关于使用权资产初始计量的表述中，正确的有（）。A.使用权资产的初始成本包括租赁负债的初始计量金额B.使用权资产的初始成本包括承租人发生的初始直接费用C.使用权资产的初始成本包括承租人预计将发生的复原成本D.使用权资产的初始成本不包括已支付的租赁付款额9.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.将存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.将固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.将无形资产摊销年限由10年改为8年10.下列关于持有待售资产的表述中，正确的有（）。A.企业专为转售而取得的非流动资产，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”条件的，可划分为持有待售类别B.持有待售资产的账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额的，应计提减值准备C.持有待售资产不计提折旧或摊销D.持有待售资产的减值损失一经计提，不得转回三、计算分析题（本题型共2小题，每小题10分，共20分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录中的金额单位以万元表示）1.收入确认与计量甲公司为增值税一般纳税人，2025年12月与客户签订一项智能设备销售合同，合同约定：甲公司向客户销售设备一台，售价1200万元（不含税），同时提供3年延长保修服务（单独售价200万元），并赠送客户10000积分（每个积分可兑换1元商品，积分单独售价100万元）。设备已于2025年12月31日交付，客户已支付全部款项（含增值税，税率13%）。设备成本为800万元，延长保修服务成本每年30万元，积分兑换商品的成本为0.8元/积分。根据历史经验，甲公司预计客户兑换积分的比例为90%。要求：（1）计算甲公司应确认的设备销售收入、延长保修服务收入、积分对应的收入；（2）编制甲公司2025年12月31日相关会计分录。2.金融工具会计处理乙公司2025年1月1日购入丙公司发行的5年期债券，面值2000万元，票面利率6%，每年12月31日付息，到期还本。乙公司支付价款2080万元（含交易费用），分类为以摊余成本计量的金融资产。经计算，该债券的实际利率为5%。2026年1月1日，乙公司因管理金融资产的业务模式变更，将该债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日公允价值为2100万元。2026年12月31日，该债券公允价值为2050万元，乙公司评估认为该债券信用风险自初始确认后未显著增加，预期信用损失为50万元。要求：（1）计算2025年乙公司应确认的利息收入及年末摊余成本；（2）编制2026年1月1日重分类的会计分录；（3）编制2026年12月31日确认利息收入、公允价值变动及信用减值的会计分录。四、综合题（本题型共2小题，每小题18分，共36分。要求计算的，应列出计算过程；会计分录中的金额单位以万元表示）1.长期股权投资与合并财务报表甲公司2025年及2026年发生以下与股权投资相关的交易：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司80%的股权，取得对乙公司的控制。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元（其中：固定资产公允价值高于账面价值500万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法折旧；无形资产公允价值高于账面价值300万元，预计剩余使用年限5年，采用直线法摊销），其他资产、负债的公允价值与账面价值一致。乙公司所有者权益账面价值为5200万元（股本3000万元，资本公积1000万元，盈余公积800万元，未分配利润400万元）。（2）2025年乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，宣告分派现金股利300万元（尚未支付），其他综合收益增加200万元（可转损益）。（3）2025年甲公司向乙公司销售一批商品，售价400万元（成本300万元），乙公司当年未对外出售，年末该批商品可变现净值为350万元。（4）2026年1月10日，甲公司收到乙公司2025年现金股利240万元（80%部分）。（5）2026年乙公司实现净利润1500万元，提取盈余公积150万元，未分配利润转增股本500万元，其他综合收益减少100万元（可转损益）。要求：（1）计算甲公司2025年1月1日合并报表中应确认的商誉；（2）编制2025年12月31日合并报表中对乙公司个别报表的调整分录；（3）编制2025年12月31日合并报表中权益法调整长期股权投资的分录；（4）编制2025年12月31日合并报表中内部交易的抵消分录；（5）编制2026年12月31日合并报表中权益法调整长期股权投资的分录（不考虑2025年调整分录的延续影响）。2.所得税会计处理丙公司2025年及2026年适用的所得税税率为25%，2025年利润总额为5000万元，2026年利润总额为6000万元。相关资料如下：（1）2025年1月1日，丙公司购入一项环保设备，支付价款2000万元，预计使用年限5年，无残值，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法上要求采用年限平均法计提折旧。（2）2025年6月30日，丙公司以银行存款1000万元购入一项交易性金融资产，年末公允价值为1300万元。2026年12月31日，该金融资产公允价值为1200万元，丙公司于当日出售，取得价款1250万元。（3）2025年丙公司因销售产品承诺提供3年保修服务，确认预计负债200万元，当年实际发生保修支出50万元。税法规定，与产品保修相关的费用在实际发生时税前扣除。（4）2025年丙公司发生研发费用800万元（其中资本化部分500万元，于2025年7月1日达到预定用途，预计使用年限5年），税法规定研发费用未形成无形资产的部分加计75%扣除，形成无形资产的部分按成本的175%摊销。（5）2025年丙公司因违反合同支付违约金100万元，税法规定违约金不得税前扣除。要求：（1）计算丙公司2025年应纳税所得额及应交所得税；（2）计算丙公司2025年递延所得税资产及递延所得税负债的发生额；（3）计算丙公司2025年所得税费用；（4）计算丙公司2026年应纳税所得额及应交所得税；（5）计算丙公司2026年递延所得税资产及递延所得税负债的发生额（不考虑2025年以前的递延所得税影响）。参考答案一、单项选择题1.A2.B3.A4.B5.D6.C7.A8.A9.C10.A11.A12.A二、多项选择题1.ABCD2.AC3.AC4.AC5.ABC6.BD7.AC8.ABC9.AC10.ABC三、计算分析题1.收入确认与计量（1）分摊交易价格：合同总对价=1200（设备）+200（保修）+100（积分）=1500万元（不含税）。设备分摊比例=1200/1500=80%，应确认收入=1200×80%=960万元；保修分摊比例=200/1500≈13.33%，应确认收入=1200×13.33%≈160万元；积分分摊比例=100/1500≈6.67%，应确认收入=1200×6.67%≈80万元（或按预计兑换积分计算：10000×1×90%=9000元=0.9万元，此处可能存在题目设计差异，以教材为准）。（2）会计分录：借：银行存款1356（1200×1.13）贷：主营业务收入——设备960合同负债——保修160合同负债——积分80应交税费——应交增值税（销项税额）156（1200×13%）借：主营业务成本——设备800贷：库存商品8002.金融工具会计处理（1）2025年利息收入=2080×5%=104万元；年末摊余成本=2080+104-2000×6%=2080+104-120=2064万元。（2）2026年1月1日重分类：借：其他债权投资——成本2000——公允价值变动100（2100-2000）贷：债权投资——成本2000——利息调整64（2080-2000-（120-104）=64）其他综合收益36（2100-2064）（3）2026年12月31日：利息收入=2064×5%=103.2万元；借：应收利息120（2000×6%）贷：投资收益103.2其他债权投资——利息调整16.8公允价值变动=2050-（2100-16.8）=2050-2083.2=-33.2万元；借：其他综合收益33.2贷：其他债权投资——公允价值变动33.2信用减值损失=50万元；借：信用减值损失50贷：其他综合收益——信用减值准备50四、综合题1.长期股权投资与合并财务报表（1）商誉=5000-6000×80%=5000-4800=200万元。（2）调整乙公司个别报表：借：固定资产500无形资产300贷：资本公积800借：管理费用80（500/10+300/5）贷：固定资产——累计折旧50无形资产——累计摊销30（3）权益法调整长期股权投资：乙公司调整后净利润=1200-80=1120万元；甲公司应确认投资收益=1120×80%=896万元；借：长期股权投资896贷：投资收益896借：长期股权投资160（200×80%）贷：其他综合收益160借：投资收益240（300×80%）贷：长期股权投资240（4）内部交易抵消：借：营业收入400贷：营业成本300存货100借：存货——存货跌价准备50（400-350）贷：资产减值损失50（5）2026年权益法调整：乙公司调整后净利润=1500-（500/10+300/5）=1500-80=1420万元；甲公司应确认投资收益=1420×80%=1136万元；借：长期股权投资1136贷：投资收益1136借：其他综合收益80（100×80%）贷：长期股权投资802.所得税会计处理（1）2025年应纳税所得额=5000+（800-400）[设备折旧差异：会计800（2000×40%），税