2025年审计实务期末试题及答案

2025年审计实务期末试题及答案一、单项选择题（共20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请将正确答案的序号填入括号内）1.根据2024年修订的《中国注册会计师审计准则第1211号——识别和评估重大错报风险》，注册会计师对被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础、内部控制体系的了解，应当执行的时间要求是（）A.仅在审计计划阶段完成B.贯穿于整个审计过程的始终，根据获取的新信息持续动态更新C.仅在风险评估阶段完成D.仅在实施进一步审计程序之前完成2.下列关于审计证据充分性和适当性的说法中，正确的是（）A.审计证据的质量存在缺陷，可以通过获取更多的审计证据弥补质量缺陷B.从被审计单位财务部门获取的电子形式的银行对账单，可靠性低于纸质银行对账单C.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性两个核心维度D.注册会计师获取的管理层书面声明可以替代其他必要的审计程序3.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平B.对于首次接受委托的审计项目、连续审计项目以前年度审计调整较多、项目总体风险较高的情况，注册会计师通常选择接近财务报表整体重要性75%的比例确定实际执行的重要性C.注册会计师应当运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围D.金额低于实际执行重要性的错报，注册会计师不能直接认定为明显微小错报4.根据中注协2023年发布的《关于推进会计师事务所函证数字化相关工作的指导意见》，下列数字化回函中，注册会计师通常认为可靠性最高的是（）A.被审计单位财务人员通过工作邮箱转发的被询证方电子回函B.被审计单位提供的加盖被询证方电子签章的回函扫描件C.通过财政部、银保监会备案的第三方数字函证平台直接回传至会计师事务所审计作业系统，且数字签名、加密传输标识验证完整的回函D.被询证方财务人员通过个人微信发送给审计项目组成员的回函照片5.下列关于控制测试时间安排的说法中，符合审计准则要求的是（）A.对于旨在减轻特别风险的控制，只要该控制在最近两年已经测试过且未发生变化，注册会计师就可以依赖以前审计获取的审计证据，无需在本期测试B.对于不属于旨在减轻特别风险的自动化应用控制，如果相关信息技术一般控制有效，且控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当每三年至少对该控制测试一次C.注册会计师如果在期中实施了控制测试，就无需针对剩余期间获取补充审计证据D.如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师应当更多地在期中实施控制测试6.注册会计师在细节测试中采用审计抽样方法时，下列因素与样本规模呈同向变动关系的是（）A.可容忍错报B.预计总体错报C.可接受的误受风险D.可接受的误拒风险7.下列关于销售与收款循环重大错报风险的判断中，与营业收入“发生”认定直接相关的是（）A.被审计单位向虚构的客户发货并确认销售收入B.被审计单位将2025年1月实现的销售收入提前计入2024年12月C.被审计单位未将销售退回的交易冲减当期营业收入D.被审计单位对于现金折扣的核算未按照总额法记录8.下列针对应付账款的审计程序中，最能有效应对应付账款“完整性”认定重大错报风险的是（）A.从应付账款明细账选取记录追查至采购合同、供应商发票、入库单B.选取资产负债表日后已支付的应付账款记录，追查至相关原始凭证，确认入账时间是否恰当C.对应付账款余额较大的供应商寄发积极式询证函D.复核应付账款账龄分析的准确性9.下列关于存货监盘责任的说法中，正确的是（）A.注册会计师的责任是制定存货盘点计划，组织被审计单位人员实施存货盘点B.注册会计师实施存货监盘程序，可以替代被审计单位管理层定期盘点存货的责任C.被审计单位管理层的责任是对存货进行盘点并确定存货的数量和状况，注册会计师的责任是实施监盘程序获取有关存货存在和状况的审计证据D.如果注册会计师因不可抗力无法亲临存货盘点现场，应当直接出具非无保留意见的审计报告10.注册会计师检查银行存款余额调节表时，针对企业已付、银行未付的大额长期未达账项（账龄超过3个月），最应当关注的错报风险是（）A.银行存款存在认定的错报B.企业虚构支出、套取资金的舞弊风险C.银行延迟支付的操作风险D.应付账款低估的风险11.下列关于舞弊风险的说法中，符合审计准则要求的是（）A.对于治理结构完善、管理层诚信记录良好的被审计单位，不存在管理层凌驾于内部控制之上的风险B.管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师应当针对该风险设计专门的审计程序C.舞弊导致的重大错报风险仅存在于盈利水平波动较大的被审计单位D.注册会计师发现的小额员工舞弊，无需向治理层报告12.根据生态环境部、财政部2024年联合发布的《重点排放单位温室气体排放数据审计暂行规定》，2025年起全国碳市场重点排放单位的年度温室气体排放报告，应当经符合资质的会计师事务所实施审计并出具报告，该类审计业务针对碳排放数据应当提供的保证程度是（）A.有限保证B.合理保证C.绝对保证D.无需提供保证13.根据《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，关键审计事项段在审计报告中的位置是（）A.审计意见段之前B.形成审计意见的基础段之后，与持续经营相关的重大不确定性段之前C.审计报告的最后部分，位于注册会计师签名之前D.其他信息段之后14.下列关于信息技术一般控制和应用控制测试的说法中，错误的是（）A.如果信息技术一般控制存在缺陷，注册会计师通常不能依赖相关的自动化应用控制B.自动化应用控制一旦设置完成并有效运行，通常不会因为人为疏忽而失效C.注册会计师测试自动化应用控制时，无需考虑相关的信息技术一般控制的有效性D.针对系统自动生成的财务数据，注册会计师需要测试系统数据生成逻辑的准确性15.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师在对本期期初余额实施审计程序时，下列做法中恰当的是（）A.直接在审计报告中提及前任注册会计师的工作结果，无需实施其他程序B.在征得被审计单位书面同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据C.不与前任注册会计师沟通，直接通过本期实施的审计程序验证期初余额D.要求前任注册会计师对期初余额的真实性承担连带责任16.针对超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师下列做法中不恰当的是（）A.检查相关合同或协议，评价交易的商业理由是否合理B.检查交易是否已经按照适用的财务报告编制基础得到恰当的会计处理和披露C.由于该类交易已经管理层授权审批，直接认定其不存在重大错报D.评价交易条款是否与管理层的解释一致17.下列关于审计工作底稿归档的说法中，正确的是（）A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后90天内B.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿C.审计工作底稿归档后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，注册会计师应当记录修改或增加底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员D.审计工作底稿的所有权属于签字注册会计师个人18.在集团财务报表审计中，下列关于组成部分重要性的说法中，正确的是（）A.组成部分重要性应当由组成部分注册会计师确定，集团项目组无需干预B.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性C.对于仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分，也需要确定组成部分重要性D.集团财务报表整体的重要性应当低于组成部分重要性19.在财务报告内部控制审计中，注册会计师下列做法中符合准则要求的是（）A.仅需要测试与财务报表相关的控制，无需考虑非财务报告内部控制的缺陷B.如果发现被审计单位财务报告内部控制存在一项重大缺陷，应当出具否定意见的内部控制审计报告C.内部控制审计中获取的证据不能用于财务报表审计D.对于控制运行中发现的所有偏差，都应当认定为内部控制重大缺陷20.根据最高人民法院2024年修订的《关于审理证券市场虚假陈述侵权民事赔偿案件的若干规定》，会计师事务所能够证明下列情形之一的，人民法院应当认定其没有过错，不承担民事赔偿责任，其中不包括（）A.按照执业准则、规则确定的工作程序和核查手段并保持必要的职业谨慎，仍未发现被审计单位的财务报表存在虚假陈述B.审计业务必须依赖的金融机构、供应商等相关单位提供不实证明文件，会计师事务所保持必要职业谨慎仍无法发现C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D.已经按照审计业务约定书的要求收取了全部审计费用二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分。每题有两个或两个以上正确答案，多选、少选、错选均不得分，请将正确答案的序号填入括号内）1.根据2024年修订的《中国注册会计师审计准则第1211号》，项目组内部讨论应当涵盖的内容有（）A.财务报表存在重大错报的可能性，包括舞弊导致的错报风险领域B.被审计单位面临的经营风险及其对财务报表的潜在影响C.管理层凌驾于内部控制之上的风险及应对思路D.审计过程中需要重点关注的领域，如重大会计估计、关联方交易等2.下列关于审计证据可靠性判断的原则中，正确的有（）A.从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C.注册会计师直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠D.以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠3.下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计项目中实施的有（）A.对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序（除非有充分证据表明相关信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低）B.对应收账款实施函证程序（除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效）C.对存货实施监盘程序（除非存货对财务报表不重要，或监盘不可行）D.对所有应付账款供应商寄发询证函4.注册会计师在制定存货监盘计划时，应当要求被审计单位提供完整的存货存放地点清单，下列地点中应当纳入清单范围的有（）A.期末库存量为零的仓库B.被审计单位租赁的第三方仓库C.委托其他单位保管或加工的存货存放地点D.被审计单位自有原材料和产成品仓库5.舞弊风险三角理论认为，舞弊发生通常包含的要素有（）A.实施舞弊的动机或压力B.实施舞弊的机会C.为舞弊行为寻找借口的态度或合理化解释D.注册会计师未保持职业怀疑6.下列情形中，可能表明被审计单位存在持续经营能力重大疑虑的有（）A.净资产为负，存在大额逾期未偿还债务B.关键核心供应商破产，且无法找到替代供应商C.面临重大法律诉讼，很可能需要支付巨额赔偿且被审计单位无支付能力D.连续三个会计年度经营活动产生的现金流量净额为负7.下列数字化审计工具中，2025年审计实务中已经普遍应用的有（）A.审计机器人流程自动化（RPA），用于自动完成凭证抽查、数据核对等重复性工作B.大数据分析技术，用于全量分析被审计单位的交易数据，识别异常交易C.区块链数字函证平台，实现函证全流程线上化、可追溯D.人工智能风险识别模型，用于自动识别财务报表中的高风险错报领域8.下列情形中，注册会计师认为需要在审计报告中增加强调事项段的有（）A.异常的重大诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性，且被审计单位已在财务报表中恰当列报披露B.在财务报表报出前，被审计单位所在地发生重大自然灾害，对其生产经营产生重大影响，被审计单位已在财务报表中充分披露C.被审计单位提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则，且已按照准则要求作了充分披露D.注册会计师发现被审计单位存在未更正的重大错报，影响广泛9.企业内部控制的核心要素包括（）A.内部环境B.风险评估C.控制活动、信息与沟通D.内部监督10.根据会计师事务所质量管理准则的要求，会计师事务所应当建立统一的质量管理体系，涵盖的要素有（）A.会计师事务所的风险评估程序、治理和领导层B.相关职业道德要求C.客户关系和具体业务的接受与保持、业务执行D.资源、监控与整改程序三、判断题（共10题，每题1分，共10分。正确打“√”，错误打“×”，请将答案填入括号内）1.注册会计师审计的核心目的是增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，以合理保证的方式提高财务报表的可信度。（）2.财务报表整体的重要性水平一旦确定，在整个审计过程中不得作出任何修改。（）3.对于被审计单位存放在独立第三方公共仓库的大额存货，注册会计师仅通过寄发询证函获取的回函，不足以获取充分适当的审计证据，必要时应当考虑实施现场监盘程序。（）4.注册会计师在审计过程中累积识别出的错报，除非错报明显微小，都应当要求管理层予以更正。（）5.数字化函证过程中，如果回函由被审计单位财务人员通过企业邮箱转发给注册会计师，只要回函上加盖了被询证单位的电子签章，就可以视为可靠的审计证据。（）6.针对识别出的特别风险，注册会计师不能仅依赖控制测试的结果，应当专门针对该风险实施实质性程序。（）7.注册会计师出具无保留意见的审计报告，意味着被审计单位的财务报表不存在任何错报。（）8.ESG审计业务中，注册会计师需要对被审计单位披露的所有ESG信息提供与财务报表审计一致的合理保证。（）9.审计工作底稿的所有权属于承接业务的会计师事务所，而非执行审计业务的签字注册会计师个人。（）10.在财务报表审计中，如果注册会计师发现被审计单位存在重大错报，而该错报没有被被审计单位的内部控制及时防止、发现并纠正，通常表明财务报告内部控制存在重大缺陷。（）四、简答题（共3题，每题8分，共24分）1.A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表，针对营业收入发生认定实施细节测试时，采用货币单元抽样方法，相关资料如下：（1）甲公司2024年营业收入账面金额合计为8000万元，A注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为200万元，预计总体错报为40万元，对照货币单元抽样样本量表确定样本量为100，据此计算选样间隔为80万元。（2）A注册会计师在选样时，将账面金额超过选样间隔的12个单笔金额超过80万元的交易全部选中实施检查，剩余样本采用系统选样方法在其余交易中选取。（3）检查样本过程中发现2个错报：第一个错报为账面金额100万元的销售交易，实际审定金额为80万元，错报比例为0.2；第二个错报为账面金额60万元的销售交易，实际审定金额为0，错报比例为1。（4）A注册会计师计算基本精确度为240万元（0错报对应的保证系数3.0×选样间隔80万元），按照发现错报的顺序，计算第一个错报对应的推断错报为16万元（0.2×80），第二个错报对应的推断错报为80万元（1×80），据此计算总体错报上限为336万元，认为该金额高于可容忍错报，作出营业收入存在重大错报的结论。要求：（1）逐项判断A注册会计师的上述做法是否恰当，如不恰当简要说明理由；（2）简要说明货币单元抽样方法的主要优点。2.B注册会计师负责审计乙公司2024年度财务报表，计划对银行存款、应收账款实施函证程序，相关事项如下：（1）B注册会计师计划将所有银行账户（包括零余额账户和本期注销的账户）纳入函证范围，但乙公司有一个纳税专用账户期末余额仅为112.5元，B注册会计师认为金额极小，决定不对该账户实施函证，也未在审计工作底稿中记录不予函证的理由。（2）乙公司有3家应收账款客户位于境外，B注册会计师考虑到以往年度境外客户回函率不足20%，决定不对该3家客户实施函证，直接检查了期后收款记录、销售合同、发票和出库单作为替代程序。（3）B注册会计师通过经备案的第三方数字函证平台发送银行询证函和应收账款询证函，所有回函均通过平台直接返回至会计师事务所审计作业系统，B注册会计师核对了平台的数字签名、加密传输标识和回函方身份认证信息，未发现异常，据此认可了回函结果。（4）某客户回函显示其应付乙公司的款项比乙公司账面记录少120万元，原因是该客户于2024年12月30日已支付该笔款项，乙公司于2025年1月3日收到款项并入账，B注册会计师检查了2025年1月的银行进账单和银行流水记录，确认该笔款项到账情况，认为该差异为时间性差异，不存在错报。（5）某银行通过自有官方电子函证系统回函，回函中注明“本信息仅为审计目的提供，我方不对信息的准确性承担任何责任”，B注册会计师认为该免责条款影响回函可靠性，决定不信赖该回函，直接检查银行对账单获取审计证据。要求：逐项判断B注册会计师的上述做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。3.根据审计准则规定，管理层凌驾于内部控制之上的风险在所有被审计单位都存在，属于需要特别考虑的重大错报风险。请回答以下问题：（1）管理层凌驾于内部控制之上实施舞弊的常见手段有哪些？（2）注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施哪些必要的审计程序？五、案例分析题（共2题，每题13分，共26分）1.丙公司是一家大型装备制造企业，2024年12月31日存货账面余额为1.2亿元，占资产总额的35%，C注册会计师负责审计丙公司2024年度财务报表，将存货确定为重要账户，计划实施存货监盘程序，相关事项如下：（1）丙公司的存货分为三部分：存放在本部生产基地仓库的原材料、产成品共7000万元；存放在外地第三方仓储公司的在产品共3000万元；委托丁公司加工的专用零部件共2000万元。丙公司管理层安排本部仓库的盘点时间为2024年12月31日，外地第三方仓库的盘点时间为2025年1月5日；针对委托加工物资，管理层认为委托加工合同中已经明确了物资数量，未安排现场盘点，直接以丁公司提供的物资清单作为账面记录依据。（2）C注册会计师在本部仓库监盘时，发现一批账面成本800万元的产成品因技术迭代已过保质期，无法按照正常价格对外销售，丙公司管理层认为该批产品可以通过打折方式处理，未计提存货跌价准备。C注册会计师检查了丙公司提供的降价销售方案，方案显示该批产品预计不含税售价为100万元，预计发生销售费用和相关税费合计10万元，该批产品对应的原材料可变现净值为500万元。（3）针对外地第三方仓储公司的在产品，C注册会计师于2025年1月5日抵达现场实施监盘，现场确认了盘点日的存货数量，通过检查2025年1月1日至1月5日的存货入库单、出库单，倒推计算2024年12月31日的存货数量，未发现倒推过程存在异常，据此认可了该部分存货的数量记录。（4）针对委托丁公司加工的2000万元委托加工物资，C注册会计师向丁公司寄发了询证函，丁公司回函确认的代管物资金额为1200万元，比丙公司账面记录少800万元。丙公司管理层解释称，差异原因是800万元的加工费尚未支付，丁公司将对应价值的加工物资作为留置资产记录在自身账簿中，C注册会计师检查了委托加工合同、原材料发出记录和加工费台账，确认管理层解释属实，认可了丙公司账面2000万元的委托加工物资余额。（5）监盘结束后，C注册会计师仅取得了丙公司所有盘点表单的复印件，将复印件与自身编制的监盘记录核对一致后，一并归入审计工作底稿。要求：（1）针对事项（1）至（5），逐项判断丙公司管理层的存货管理或C注册会计师的监盘做法是否存在不当之处，如有不当之处请简要说明理由；（2）简要说明存货监盘过程中注册会计师执行抽盘程序的基本要求，以及抽盘发现差异时的处理方法。2.丁公司是A股上市新能源电池生产企业，D注册会计师负责审计丁公司2024年度财务报表，确定的财务报表整体重要性水平为500万元，审计过程中发现以下事项：（1）2024年12月，丁公司因产品质量问题被客户起诉，要求赔偿经济损失1200万元，截至2024年12月31日法院尚未判决。丁公司法律顾问出具的意见显示，该诉讼很可能导致丁公司赔偿800万元但丁公司未对该诉讼确认预计负债，仅在财务报表附注中简单披露了诉讼事项，未披露预计赔偿金额。（2）2024年7月，丁公司购入一批生产用检测设备，入账价值2000万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。丁公司从2025年1月开始对该批设备计提折旧，2024年度未计提折旧，经测算该批设备2024年应计提折旧金额为83.33万元，丁公司管理层不同意调整该错报。（3）丁公司2024年实现营业收入15亿元，其中2亿元为向关联方戊公司销售动力电池产品取得，交易定价按照市场公允价格确定。丁公司在财务报表附注中披露了关联方关系、交易金额，但未披露该关联交易的定价政策，D注册会计师认为该披露遗漏不影响财务报表使用者决策，不构成重大错报。（4）2025年2月，丁公司核心原材料供应商因环保违规被政府要求停产整顿，预计6个月内无法恢复生产，丁公司已在2025年3月与新供应商签订了长期采购协议，新供应商的原材料供应价格比原供应商高10%，丁公司评估认为该事项不会对持续经营能力产生重大影响，并在财务报表附注中作了充分披露，D注册会计师认可了丁公司的评估结果。（5）审计过程中D注册会计师发现，丁公司2024年末存货跌价准备少计提280万元，原因是管理层对部分废旧原材料的可变现净值估计偏高，丁公司管理层在审计完成阶段同意调整该错报。要求：（1）针对事项（1）至（3），逐项判断每项是否构成重大错报，分别说明D注册会计师应当出具的审计意见类型并简要说明理由；（2）针对事项（4），判断D注册会计师是否需要在审计报告中增加专门段落予以说明，如需说明请指出段落类型及核心要求；（3）针对事项（5），说明该错报的性质及D注册会计师的正确处理方式。参考答案一、单项选择题1.B2.C3.B4.C5.B6.B7.A8.B9.C10.B11.B12.B13.B14.C15.B16.C17.C18.B19.B20.D二、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.ABC4.ABCD5.ABC6.ABCD7.ABCD8.ABC9.ABCD10.ABCD三、判断题1.√2.×3.√4.√5.×6.√7.×8.×9.√10.√四、简答题1.（1）对各事项的判断：①事项（1）恰当。样本量计算符合货币单元抽样的参数要求，选样间隔=总体账面金额/样本量=8000/100=80万元，计算准确。（1分）②事项（2）恰当。货币单元抽样中，单个账面金额超过选样间隔的项目会被自动选中，实施100%检查，其余样本通过系统选样选取，符合选样规则。（1分）③事项（3）不恰当。计算总体错报上限时，应当将发现的错报按照错报比例从高到低排序，以正确计算增量保证系数对应的错报金额，A注册会计师按错报发现顺序排序不符合要求。（2分）④事项（4）不恰当。货币单元抽样下总体错报上限的计算应当考虑不同错报数量对应的增量保证系数，不能直接将错报比例乘以选样间隔加总至基本精确度。5%误受风险下，1个错报的保证系数为4.75，2个错报的保证系数为6.30，按错报比例从高到低排序后（t=1的错报在前，t=0.2的错报在后），总体错报上限=3.0×80+(4.75-3.0)×1×80+(6.30-4.75)×0.2×80=240+140+24.8=404.8万元，高于可容忍错报200万元，应当拒绝接受总体，但A注册会计师的计算方法错误。（2分）（2）货币单元抽样的主要优点：以属性抽样原理为基础，便于计算总体错报上限，操作简便；项目被选中的概率与其账面金额成正比，大额项目被选中的概率更高，能够自动识别所有单个重大项目；无需考虑总体的变异性，无需对总体进行分层；样本规模不受总体规模的影响；如果预计总体错报金额为0，样本规模通常较小。（2分，答对2点即可得满分）2.对各事项的判断：①事项（1）不恰当。注册会计师应当对所有银行账户（包括零余额账户和本期注销的账户）实施函证程序，除非有充分证据表明该账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；即使决定不实施函证，也应当在审计工作底稿中说明理由。（2分）②事项（2）不恰当。注册会计师不能仅因为回函率低就不实施函证程序，对于境外客户，可以采用电子函证、委托境外当地会计师事务所协助函证等方式提高回函率；如果确实函证无效，应当记录理由并实施恰当的替代程序。（2分）③事项（3）恰当。经备案的第三方数字函证平台具备身份认证、加密传输、不可篡改的特性，回函直接传递至注册会计师，且注册会计师验证了相关安全标识，回函可靠性符合要求。（1分）④事项（4）恰当。该差异为时间性差异，注册会计师通过检查期后收款凭证验证了差异原因，能够证实应收账款的真实存在。（1分）⑤事项（5）不恰当。回函中格式化的免责条款（如仅为审计目的提供、不承担责任）通常不影响回函的可靠性，注册会计师无需因此放弃信赖回函。（2分）3.（1）管理层凌驾于控制之上实施舞弊的常见手段：①编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；②滥用或随意变更会计政策；③不恰当地调整会计估计所依据的假设，改变原先作出的判断；④故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；⑤隐瞒可能影响财务报表金额的事实；⑥构造复杂或虚假的交易歪曲财务状况和经营成果；⑦篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。（4分，答对4点即可得满分）（2）针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的程序：①测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；②复核会计估计是否存在偏向，评价产生偏向的环境是否表明存在舞弊导致的重大错报风险；③对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或显得异常的重大交易，评价其商业理由是否表明交易目的是为了虚假报告或掩盖资产侵占行为。（4分）五、案例分析题1.（1）各事项的不当之处判断：①事项（1）存在不当之处。一是