企业偷逃税问题的调查报告-以昆山金侨房产开发有限公司分析研究 财务会计学管理专业

关于企业偷逃税问题的调查报告—以昆山金侨房产开发有限公司为例摘要21世纪，房地产行业发展火爆，且和人民的生活紧密联系，不仅是我国的经济支柱，也是国家和地方财政收入的主要来源之一。但是，从整个税收监管的角度来看却是一个新的挑战。因此，深入分析我国房地产业逃避税现状并且分析这种行为频发的原因，明确我国房地产企业常用的逃避税手段，以及提出有效的防范措施，对我国房地产行业的发展具有重要的现实意义。本文采用的主要研究方法是以案例研究为主，通过对昆山金侨房产开发有限公司偷逃税进行调查，经过查阅和收集相关资料和参考文献，并在对数据和资料进行一定理论深度的分析的基础上，对案例展开较深层次的研究和归纳总结，揭示昆山金侨房产开发有限公司偷逃税的原因，进而提出防止企业偷逃税的解决对策，希望对以后昆山金侨房产开发有限公司科学合法避税提供参考价值，通过税务筹划达到减税的目的。关键词：房地产；偷逃税；税务筹划AbstractIntwenty-firstCentury,thedevelopmentoftherealestateindustryishot,andcloselyrelatedtothelifeofthepeople.Itisnotonlyoureconomicpillar,butalsoasufficientsourceoftaxrevenueforourtaxgrowth.Itisoneofthemainsourcesofstateandlocalfiscalrevenue.However,itisanewchallengefromtheperspectiveoftheentiretaxregulation.Therefore,in-depthanalysisofthecurrentsituationoftaxevasioninChina'srealestateindustryandanalysisofthereasonsforfrequentoccurrenceofthisphenomenon,makeclearthecommonlyusedtaxevasionmeasuresofChineserealestateenterprises,andputforwardeffectivepreventivemeasures,haveimportantpracticalsignificanceforthedevelopmentofChina'srealestateindustry.Themainresearchmethodsusedinthispaperismainlybasedoncasestudies,throughtheinvestigationofKunshanRealEstateDevelopmentCo.,Ltd.Kimoverseastaxevasion,collecttherelevantinformationandreferenceafter,basedontheanalysisofthetheoreticaldepthofdataandinformationontheresearchdeeplyandsummedupthecase.JinqiaorevealedKunshanrealestatedevelopmentCo.thetaxevasionofthereasons,andputsforwardthecountermeasurestopreventcorporatetaxevasion,wehopetoprovideareferencevalueaftertheKunshanRealEstateDevelopmentCo.,Ltd.Jinqiaoscientificandlegitimatetaxavoidancethroughtaxplanning,achievethepurposeoftaxcuts.Keywords:realestate;taxevasion;taxplanning目录TOC\o"1-3"\h\u一、绪论 1（一）研究目的 1（二）研究意义 1二、基础概念阐述 1（一）偷逃税的概念 1（二）税务筹划的定义 2三、案例分析——以昆山金侨房产开发有限公司为例 2（一）公司简介 2（二）企业偷逃税分析 31.虚增成本 32.公司没有按照规定核算固定资产的处置费用 33..企业错用税收政策情况 4四、企业偷逃税反应的问题分析 4（一）房地产税制不完善 4（二）企业税务管理人员素质相对偏低 5（三）处罚偏轻 5五、我国房地产企业偷税漏税的防范措施 6（一）完善税制，优化税制结构 6（二）提高纳税筹划人员的素质 7（三）加大处罚力度 7结论 8参考文献 9致谢 10引言一、偷逃税基本理论（一）偷逃税的概念偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并能够确定的情况下采取不正当或不合法手段以逃脱其纳税义务的行为。可清晰地看到，偷税是经济行为发生后采取的应对策略，而节税和避税则是通过对经济行为调节，但目的都是达到少缴税或不缴税的目的。节税和避税的区别在于前者具有合法性，而后者具有非违法性。根据我国现行税收征管法的界定，“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。也就是说，偷税是明知应该缴而以各种非法手段不缴或少缴，从而减少国家税收收入的行为，是一种违法行为。二、关于企业偷逃税问题的调查——以昆山金侨房产开发有限公司为例（一）公司概述昆山金侨房地产开发有限公司位于昆山市，成立于2000年，注册资金为20000万人民币，在昆山市市场监督管理局登记成立，法定代表人陈华。公司经营范围为：建造公寓、住宅、商业用房、写字楼及工业厂房；出租、销售公寓、住宅、商业用房、写字楼及工业厂房。当前房地产企业竞争激烈，而税负关系企业经营收益，所以很多房地产企业在通过各种方式降低税负，但这种行为严重影响了房地产产业健康发展。房地产企业涉及到的纳税环节多，税务管理复杂性强，管理难度大。倘若管理上存在缺失，非常容易出现偷税漏税现象。但当前我国房地产税务管理效能发挥不明显，流于形式，诸多方面有待改革创新。因此，我国应加强房地产企业税务管理，将房地产企业税务管理作为税务管理的重点内容来考虑，制定明确税务管理目标和策略，促进房地产行业有序发展。本文以昆山金侨房产开发有限公司为例，分析其企业偷逃税现象和动机。（二）企业偷逃税的表现2016年，有人实名举报昆山市金侨房产开发有限公司等5家企业的同一法定代表人陈华，偷逃国家税款金额高达10亿余元，引起了相关部门的重视，对此进行了立案调查。1、虚增成本的表现由于房地产企业的注册资本和开发规模会随着其资质等级的增高而增高，所以企业会想方设法将自身资质提高。一方面增大企业注册资本，提高资质；另一方面直接将虚增土地的成本计入企业的开发成本，使企业所得税税基得以减少。企业存在和建筑安装企业联手起来，因为只需缴纳营业税金及附加就能开到建筑安装发票，方法较为简单，所以企业会利用这个可乘之机，虚开建筑安装发票，借此使安装成本增加，达到偷税目的[4]。2、未按标准进行固定资产核算（1）财务资料审核不合规。依据案例分析的线索，首先对财务信息进行检查。该公司对经营性物业的财产税很少：根据案头分析的线索，我们发现该公司在2013年度转让了一笔不属于自己的地产。财产具有经营性质，持有期间没有申报缴纳房产税。（2）会见有关人员：通过与财务人员沟通，提供锅炉房开具的发票和发票，共计957万8000元。某某公司和公司存在业务往来关系。经过稽查人员的劝说，该公司有关部门提供的《转让热力公司后续事项说明书》，这说明公司转让锅炉房为957万8000元，并在同一时间，它豁免买方两债务共计932万6000元。(3)第三方调查：检查人员目前已将证书交给锅炉房单位，锅炉房目前正常运行。没有大幅度降低价值的客观条件。在事实面前，企业相关人员承认，锅炉房转让收入应为2084万9100元，即免除1009万2300元的债务是锅炉房收入的转移。(4)确定违法事实：根据实际调查数据和“案例分析会议”的结果，确定转让锅炉房的税收为2084万9100元。在这种经济行为中，没有缴纳额外款项，土地增值税、企业所得税等154万4000元均未缴纳。3、税收政策适用错误(1)对该地块实地调查：检查人员到该地块所在地实地勘察，发现该地块目前仍处于空地状态，未进行任何开发活动。(1)第三方调查：通过向发改委查询，该地块目前没有国家建设立项。在国土资源储备中心提供的材料中得出，该公司得到了市政府提供的土地收购储备审批表。土地储备的基础是土地的所有者向政府相关部门进行申请，由政府获得批准。这个土地才被收储中心收储。(3)确定违法事实：根据调查取证结果判断，企业存在转让土地使用权行为，和案头分析情况相符。根据相关法律规定，该地块的回购行为不符合税法规定的减免税范围，应按规定缴纳各项税款。经计算，该业务应补缴营业税及附加、土地增值税合计378.92万元三、、企业偷逃税问题的产生原因（一）房地产行业税制不完善中国房地产企业运营的特殊周期为偷逃税款提供了充足的空间。房地产行业的特殊运作模式，就是“期房滚动开发模式”。滚动开发的基本特征就是前期大规模举债，直到后期销售才会陆续有现金回收。因此，在一年内，房地产开发商的账目可能根本就不盈利。在这种模式下，房地产公司的利润周期往往超过一年。房地产行业独特的滚动开发模式有利于房地产开发企业将大量利润转化为再投资。这个策略极大地降低了房地产企业的一个关键税负——企业所得税[5]。房地产行业所得税按季度征收。但是，房地产的销售收入不是一年就能解决的。通常，一个项目的最终结算的时间约在3-5年。固定的征税时间和不固定且没有规律的盈利周期之间，往往存在避税时间差。企业所得税按季度征收，每年年底清缴。但房地产的售楼收入，并不是按年度结算。通常一个项目最终结算，都要等到三五年之后。有规律的征税方式和房地产企业没有规律的盈利周期之间，留下了一个避税时间差。在房地产保有阶段，税费少，税负轻，流通环节的税收多且重。房地产税收制度不是卖不税、不租不纳税，一旦销售就是多种税并收。这种税收结构进一步助长了房地产企业的投机行为，因为流转税是间接税，税负容易转移，投机成本大大减少。另一方面，过多的税收负担也增加了偷税的概率。目前，在中国的房地产保有阶段的主要税收。这些税率很低，税收优惠很普遍。在保有期内，土地使用税率（主要指城市土地使用税和耕地占用税）较低，房地产税按房屋剩余价值或租金计算，在维护阶段造成税源流失。大流通的结果使房地产流转税不止一个，房地产交易的税负也太高。这一现状，一方面保留了税收和房地产企业发展成本过高，另一方面也抑制了企业正常的土地交易，滋生了大量寻租行为，造成了土地资源配置市场效率低下。（二）企业税务管理人员素质相对偏低（缩减）房地产行业偷逃税现象频发的一个重要原因是税务管理人员的专业素质不高。因为筹划人员的专业素质参差不齐，再加上他们对税收法规的理解程度不同，尽管有些筹划人员无心偷税漏税，但他们的纳税行为却直接违反了税收规定，结果造成事实上的偷税、漏税，给企业带来税务风险，直接影响了税务管理，增加了企业负担，制约了企业的可持续发展[7]。因此，筹划人员如何加强自身专业素质，企业如何培养专职型人才，也成为不可忽视的一道难题。公司最近几年发展很好，业务范围逐渐扩大，和此同时，涉税项目也增长了很多。在2012年初，金侨公司财务部，出于经济业务税务核算工作比较大，向公司申请设立纳税筹划专业部门，然而未获得公司批准，纳税核算工作仍然由企业的财务部门负责，由一般会计人员进行常规核算，缺乏筹划意识。金侨公司的税务核算人员，缺乏一定的财务风险防范意识，财务人员存在多笔业务合并记账以及未收账款提前入账问题，使得公司遭受税务部门重罚以及多缴纳税款的隐患陡增[8]。到2014年，公司为了进一步提高企业管理效率，追精益化管理，逐渐意识到纳税筹划的重要性，开始设置纳税筹划部门，专门负责企业的税务核算和纳税业务，包括员工的个人所得税核算等。然而短时间内，企业缺少这方面专业的会计人才，多是从外部聘请，然而只能“救火”。遇到重要税收业务问题和难题或者接受税务机关检查时，常常显得手忙脚乱，短时间内很难针对公司的实际业务制定出一套有针对性的处理规范，进行纳税风险的规避。公司在面对税务人才缺乏的情况下，要求公司内部财务部通过自主培养专业纳税会计，然而当前会计对税务筹划业务并不精通，在处理具体涉税业务上缺乏经验，也并不擅长和税务部门处理好关系，对很多税务政策的内涵理解上有所偏差，税务的实际操作能力不强。这使得一些业务和实践有些脱节。以上种种，都使得企业对专业税务人才的需求日益强烈。（三）税务违法处罚偏轻政府对偷税行为的惩罚程度是纳税人选择逃税行为的重要标准。房地产行业频发偷税漏税现象，从本质上而言，它是一种基于偷税利益的比较决策。如果政府对逃税的处罚过于轻，总是会造成偷税漏税者利欲熏心，且有利可图，在这种情况下，偷税、逃税行为很难杜绝[9]。从利益角度考虑，当逃税收益大于逃税的预期成本，并形成了逃税者的净收益和税收规避。当逃税利益低于预期的逃税成本时，偷税的净收益是负的，逃税不会发生。税务机关对房地产企业违法违规行为的打击力度不够，监管不到位。“法律成本低，守法成本高”是房地产行业避税的因素之一。具体体现在：一是审计力度不够。稽查人员较少，房地产企业较多，稽查力量较弱，很难应用当前的稽查稽查需求，从而影响到稽查稽查的广度和深度。第二，检查员素质不高。税务稽查人员大多局限于审计意愿，至于电子计算机技术的应用，法律知识调查人员应有两者之间较大的差距要求[10]。第三，税务稽查是打击各类税收违法行为的有力武器。如果不充分发挥税务稽查的威慑力，尤其是对税务稽查力度不够大，对房地产企业的逃税行为不会起到威慑作用。在查处房地产企业偷逃税款的过程中，稽查部门在行使裁量权时采取了随意和无意的偏见。同时房地产行业竞争激励，逃税成本低，趋于逐利的倾向，很多企业明知违法，甚至被处罚也依然屡教不改。四、我国房地产企业偷税漏税的防范措施（一）完善税制，优化税制结构第一，房地产开发、保有和交易环节税收合理搭配，“重保有，轻流转”。房地产市场，包括房地产开发、交易和保有三个方面，以实现房地产税收结构的优化，为了体现公平原则，应在房地产市场的三个环节是普遍征税；为了体现效率原则的实现国家宏观调控的宏观目标，房地产这三个环节的税收要分清主次，合理搭配，保持增长，税收，降低房地产流转税负担，促进房地产市场的活跃，减轻纳税人的负担，防止企业违法逃税行为发生。第二，简化税制。在房地产开发中，可以将营业税和土地增值税合并，深化“营改增”税务改革，降低企业税负，解决重复征税的问题。建议取消耕地占用税，因为耕地占用税和土地出让金大量重复存在。在房地产交易环节中，目前的税收最多，税负最重，应该简化，保持营业税和契税。维持房地产环节，房地产税和城镇土地使用税两税和房地产税，按照统一税，根据收集的房地产市场价值，后房地产税合并可以采取不同的税率，豪华的建筑，别墅、高级公寓、高尔夫球场、高累进税调节收入分配、保障社会公平正义，促进土地合理利用。第三，定期评估税务管理风险，检查企业纳税行为。完善的税务管理应当立足于国家的经济发展，综合考虑国家政策的具体变动情况、国家税法的变化趋势以及企业所处的内外部环境等，平衡局部利益与整体利益之间的关系，综合衡量税务管理方案，为企业效益打下坚实的基础。对税务风险进行评估是企业税务管理风险管理工作中的关键，要求企业识别经营行为涉及到的纳税风险，同时要将责任落实到个人。此时企业要明确自己的具体经营行为，明确经营行为中涉及的纳税问题以及相关责任人等。定期检查企业纳税行为是为了能及时找出可能存在的问题，及时纠正隐藏在以往经济活动中的税务风险。（二）提高纳税筹划人员的素质“在纳税筹划中，纳税筹划人是筹划过程中的主体和核心，能否成功筹划，很大程度上取决于筹划人的知识和经验”。由于纳税筹划的专业性很强，涉及的知识面很宽，对筹划人员有着很高的要求：（1）纳税筹划人还必须熟悉企业自身的生产经营和管理。公司的纳税筹划人员，除了对企业行业和生产产品相关税务政策和会计信息核算之外，同时也需要兼顾到员工缴纳的个人所得税，和员工利益相关者保持双赢。纳税筹划是财务管理的重要部分，作为财务人员，要综合权衡各方面的信息，在科学合法的情况下，提企业减轻税负，控制税务风险，减少不必要的开支，积累成本竞争优势。（2）纳税筹划人应具备完善的税务和财务会计知识。充分了解税务缴纳业务模式和税务信息核算方法，熟悉税务法规可以享受优惠条件，但也必须了解和掌握税收优惠申请事项、审批程序和条件，和会计专业知识，税务及会计处理以确保合规。否则，税收筹划很难成功。以上培训，可以配合激励制度，提高财务人员学习的积极性。公司可采取一定的激励措施，鼓励员工积极学习，比如展开行业税务学习交流会，对行业税务进行商讨、交流、学习；派遣优秀员工出国深造，学习更专业的知识，并提供必要的资金支持等；还可以定期为专业人员提供相关的知识讲座、专题培训等活动，提高其专业知识水平。对以上的培训成果进行绩效考核，根据公司自身财务部门特点，通过将员工的业绩和其薪酬相结合，员工通过合理地税收筹划，减轻企业税负额作为主要的考核指标，而员工如果由于缺乏必要税收筹划知识，影响了公司的运营效益的，要进行适度惩罚。这种绩效考核机制可以充分发挥员工的自学性和主观能动性，从而提高其工作效率。要想科学避税，作为企业的管理层，必须保证企业的每一项业务活动是合法合规的。这也要求企业管理者不仅要懂法知法，更要在现实工作中守法，维护法律的威严。（三）加大处罚力度目前我国对于房地产企业偷税漏税的处罚力度偏低，犯罪成本低，造成这些企业有恃无恐，缺乏对自觉纳税的重视。因此，我国应加大处罚力度，制定明确的处罚机制，通过法律威慑作用，提高房地产企业对纳税的重视，自觉遵守税法，按量纳税。税务部门对房地产行业的稽查必须要强化，使房地产行业良好的纳税秩序能够有效进行，税务部门在监控房地产开发的各环节时也要做到认真不疏忽，针对部分企业逃税漏税采取相应的打击也应该加强，对此类违法犯罪行为的处罚力度也应该加大，起到震慑的作用。建立有效的税收稽查机制和税收处罚机制。税收稽查机制和税收处罚机制和为纳税人服务是相辅相成的，它和做好为纳税人服务工作同样重要，二者是解决税收征管工作中两个不同层面的问题。良好的税收稽查机制能够及时掌握纳税人的纳税情况，发现偷逃税行为；处罚机制使偷逃税行为及时地受到应有的处罚，使任何偷逃税行为都变得不划算，从利益机制上促使纳税人依法纳税。科学、有效的税收检查手段和技术，能够及时准确地发现确实存在的偷逃税行为，是建立有效的税收检查机制的基本要求。加大对税收违法案件的处理力度，提高纳税遵从度。应该严格按照《征管法》的规定，对于偷税行为，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。结论房地产企业的这两种行为策略——偷逃税及避税，主观原因是出于房地产商自身利益最大化的需要，但客观方面在于我国整个房地产税制不够完善以及在征管方面存在漏洞。偷逃税是一种违法行为，对此，税务当局需要加强征管以及提高稽查的力度，严厉打击这种行为。而避税是一种