财税基础课件 模块四 企业纳税申报

财税基础知识模块四

企业纳税申报目录认知税种和纳税申报增值税纳税申报实务企业所得税纳税申报实务个人所得税纳税申报实务01020304CONTNETS01认知税种和纳税申报学习项目一

案例引入——已注销公司仍可能面临补税的风险企业注销

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风险终结背景很多企业主认为公司注销后即可"一了百了"政策依据《企业注销指引（2023年修订）》规定，提交虚假材料或采取欺诈手段隐瞒重要事实取得注销登记的，登记机关可依法撤销注销登记案例启示企业"带病注销"后仍可能被恢复主体资格，追缴税款、滞纳金及罚款核心思考"这反映了税收征管的哪些原则？""诚信纳税"与"商业利益"如何平衡？案例引入——范蠡的"务完物"与一瓶矿泉水的税负秘密历史范蠡"务完物""腐败而食之货勿留"范蠡在齐国经营盐业，强调货物质量与商业信誉，宁可扔掉坏鱼也绝不滥竽充数现代一瓶矿泉水的税负0.35元一瓶3元矿泉水含约0.35元增值税，用于城市道路等公共建设启示税收逻辑贯穿古今范蠡的"务完物"强调货物质量与信誉，与税收"取之于民、用之于民"的本质形成古今呼应每一次消费、每一笔收入背后都有一套精密的税种体系在运转税收与生活的紧密联系一袋2元盐0.17元含增值税税率9%一顿100元餐6.23元增值税5.66元+附加0.57元税率6%一件100元衣服12.65元增值税11.50元+附加1.15元税率13%一晚350元住宿22.19元增值税19.81元+附加2.38元税率6%我们每个人都是"负税人"同时也是国家公共服务的受益者税收的三大作用财政收入的基石公路桥梁、义务教育治安消防等公共服务的资金均源于税收产业升级的推手针对小微企业、高新技术企业出台税收优惠鼓励创新创业调节公平的杠杆对米面油等民生品给予税收优惠对高档化妆品征收消费税调节收入分配我国现行税种分类——五类拆解分类标准不同的征税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志主体税种我国现行税制中的核心税种，构成财政收入支柱占比大税收收入总额中占比较高范围广调节范围宽，影响面广下页继续：财产税类、资源税类、行为目的税类（一）货物和劳务税类主体税种增值税消费税关税（二）所得税类主体税种企业所得税个人所得税土地增值税特点这两类税在税收收入总额中占比较大，调节范围宽我国现行税种分类——五类拆解（三）财产税类房产税车船税（四）资源税类资源税城镇土地使用税（五）行为目的税类印花税契税车辆购置税耕地占用税环境保护税烟叶税城市维护建设税船舶吨税在税收收入总额中占比较小，可根据经济发展需要因地制宜设置辅助税种收入占比小因地制宜设置电子商务涉及的税种增值税一般纳税人小规模纳税人商品销售或服务提供即产生纳税义务，一般纳税人适用多档税率小规模纳税人按征收率简易计税企业所得税基本税率25%优惠税率适用公司制电商企业净利润需缴纳，基本税率25%小型微利企业和高新技术企业可享优惠税率个人所得税5%-35%累进税率经营所得个体工商户、个人独资企业、合伙企业适用按"经营所得"适用5%-35%五级超额累进税率印花税电子合同资本账簿在线订立的购销、运输、仓储等电子合同及资本账簿均属应税范围关税及进口环节税收跨境电商70%优惠征收跨境电商进出口需依法缴纳关税零售进口个人年度限额内享关税暂设为零、增值税消费税按70%征收优惠城市维护建设税及教育费附加附加税费随主税缴纳以实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据与主税种一并缴纳【例题4-1】电商涉税分析大学生小张开设网店销售自制手工艺品（已办个体工商户登记），当月进口水晶原材料，在线签订运输合同，销售取得收入3万元，请根据我国现行税种分类，分析小张在经营中可能涉及哪些税种，并分别说明其所属类别。增值税货物和劳务税类销售手工艺品产生增值税纳税义务个人所得税所得税类个体工商户经营所得，适用5%-35%税率关税及进口环节税收货物和劳务税类进口水晶原材料需缴纳关税及海关代征的增值税印花税行为目的税类运输合同、购销合同属于应税凭证城市维护建设税及教育费附加行为目的税类以实际缴纳的增值税为计税依据纳税申报的含义与主体含义纳税人、扣缴义务人根据税法规定，定期或不定期就计算缴纳或扣缴税款的有关事项向税务机关提交书面报告或电子报告的法定手续申报主体纳税人负有纳税义务的单位和个人扣缴义务人负有代扣代缴义务的单位和个人法律后果未申报或虚假申报将承担相应法律责任纳税申报的内容与所需资料报告表主要内容税种税目计税依据扣除项目及标准适用税率应纳税额税款所属期限需报送资料财务会计报表及其他说明材料（多省市推行"多报合一"）与纳税有关的合同、协议书及凭证电子申报数据及数字化票据跨区域涉税事项报告表和异地完税凭证境内或境外公证机构出具的有关证明文件注意纳税人对报送资料的真实性和合法性承担法律责任五种纳税申报方式1直接申报上门申报传统方式，到办税服务厅办理2数据电文申报电子税务局、个税APP、财税库银系统主流推荐3委托申报委托会计师事务所、税务师事务所、代理记账公司4邮寄申报统一专用信封，寄出邮戳日期为实际申报日期5简易申报与简并征期定期定额征收户以缴代报，可合并为按季、半年或年纳税申报的具体要求按期申报义务不论当期是否发生纳税义务，除经批准外，均应当依规办理纳税申报减免税期间申报享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报延期申报核准不能按期办理纳税申报的，经税务机关核准，可以延期办理零申报要求申报期内没有应税收入的，应按规定进行零申报长期零申报且存在经营收入可能引发税务风险【例题4-2】纳税申报期限与方式案例背景某按季申报的小规模纳税人电商企业，因财务人员疏忽，未能在4月15日前通过电子税务局完成第一季度增值税申报问题（1）该纳税人是否必须办理纳税申报？为什么？必须办理。纳税人不论当期是否发生纳税义务，均应当依规办理纳税申报。该企业即使季度内无销售收入，也须按规定进行零申报问题（2）可能面临什么法律后果？应如何补救？根据《税收征收管理法》第六十二条未按规定期限办理纳税申报的：一般情形：2000元以下罚款情节严重：2000元以上10000元以下罚款应立即通过电子税务局进行补充申报非正常户的认定、后果与解除认定情形连续三个月所有税种均未进行纳税申报后果系统自动认定为非正常户停止其发票领用簿和发票的使用追征税款及滞纳金解除办法接受处罚缴纳罚款补办申报→系统自动解除（无需专门申请）后果系统自动认定系统自动认定为非正常户，无需人工审批发票停用停止其发票领用簿和发票的使用追征税款追征税款及滞纳金解除办法1接受处罚2缴纳罚款3补办申报→系统自动解除（无需专门申请）核心警示哪怕没有收入，也要坚持做"零申报"学有所思与小结老板暗示"公司资金紧张，少报点收入避税"偷税代价不仅要补税，还要交滞纳金和0.5-5倍罚款征信黑名单法人代表被列入黑名单，影响贷款和高消费信用降级纳税信用等级降级，无法享受税收优惠，影响招投标小结认知税种是基础按时核定是前提选对方式+按期申报是底线02增值税纳税申报实务案例引入——理解"增值额"（以智能手机为例）→→→→→原材料供应商增值300税30买入0→卖出300芯片制造商买300→卖800增值500税50手机品牌商买800→卖2000增值1200税120电商平台服务费200增值200税20快递公司快递费100增值100税10消费者最终支付消费者最终支出2300元=各环节累计增值额之和

(300+500+1200+200+100)核心启示：增值税对每个环节新创造的价值征税，通过"销项减进项"避免重复征税增值税纳税人分类500万元分类标准≤500万元小规模纳税人>500万元一般纳税人纳税人定义在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易）以及进口货物的单位和个人分类标准小规模纳税人：年应征增值税销售额≤500万元一般纳税人：年应征增值税销售额

＞500万元重要变化（2026年新规）企业和个体工商户年应税销售额超过500万元标准的，应当办理一般纳税人登记，不再保留"可选择按小规模纳税人纳税"的弹性空间一般纳税人生效之日超过规定标准的当期1日，而非次月【例题4-3】电商企业身份判定

某电商企业2026年1-12月连续12个月的应税销售额累计为550万元。(1)请判断该企业应登记为哪种纳税人？(2)应从何时起按新身份计税？2026年1-12月销售额趋势累计550万元，超过500万元标准线超标判定年应税销售额550万元已超过500万元标准，根据2026年新规，应当办理一般纳税人登记生效日期纳税人生效之日为超过规定标准的当期1日（如12月超标，应从12月1日起按一般纳税人计税）办理时限企业应在超标次月的申报期限内办理登记手续增值税征税范围（六个方面）销售货物有形动产（含电力、热力、气体）销售加工修理修配服务加工、修理修配服务销售服务交通运输、邮政、电信、建筑、金融、现代、生活服务销售无形资产技术、商标、著作权、商誉等销售不动产建筑物、构筑物等进口货物报关进口的应税货物增值税税率详解（13%、9%档）13%基本税率销售或进口货物一般情形下的货物交易加工修理修配服务工业生产性劳务服务有形动产租赁服务设备、车辆等动产租赁9%低税率交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务销售不动产、转让土地使用权特定货物•农产品、食用植物油、食用盐•自来水、暖气、冷气、热水、煤气•图书、报纸、杂志•饲料、化肥、农药、农机、农膜增值税税率详解（6%、0%档）6%税率适用场景销售服务（除交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁外）销售无形资产（除转让土地使用权外）现代服务业（如信息技术、文化创意、鉴证咨询等）0%税率适用场景出口货物（国务院另有规定的除外）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产政策确认：现行13%、9%、6%三档税率不变增值税征收率（2026年新规）2026.1.1—2027.12.313%法定征收率法定化小规模纳税人发生除销售、出租不动产或转让土地使用权外的应税交易减征后1%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减征后2%个人出租住房减征后1.5%销售旧货减征后2%【例题4-4】增值税税率与征收率的适用分析计算验证2026年4月·增值税一般纳税人45.2万元13%家用电器2.18万元运输服务9%3.18万元咨询服务6%80万元出口货物(FOB)0%税率适用解析业务(1)家用电器一般货物，适用13%税率业务(2)运输服务交通运输服务，适用9%税率业务(3)咨询服务现代服务，适用6%税率业务(4)出口货物自产货物出口，适用0%税率增值税计算核心公式：不含税销售额=含税销售额

÷(1+税率)1业务(1)：45.2÷1.13=40万元，销项税额5.2万元2业务(2)：2.18÷1.09=2万元，销项税额0.18万元3业务(3)：3.18÷1.06=3万元，销项税额0.18万元4业务(4)：出口免税，不计销项，可申报退税关键区分：税率差异源于货物/劳务/服务/无形资产的税目归类，出口货物适用零税率而非免税一般计税方法的核心公式应纳税额=当期销项税额−当期进项税额销项税额销项税额=销售额

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适用税率纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产时，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。进项税额纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产时，支付或负担的增值税额。符合条件的进项税额可从销项税额中抵扣，是应纳税额计算中的减项。不足抵扣处理当期销项税额

小于

当期进项税额、不足抵扣时：不足部分结转下期继续抵扣符合条件可申请退还销售额的确定与含税换算含税换算公式不含税销售额=含税销售额

÷（1+税率）发票注明"金额"为不含税、"税额"为税款普通发票金额一般为含税合同未明确注明，通常视为含税价销售额概念销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，但不包括销项税额和应纳税额。判断技巧详解增值税专用发票：发票上注明"金额"为不含税销售额、"税额"为销项税额，两者合计为含税总价增值税普通发票：金额栏一般为含税销售额，需换算为不含税销售额后计算销项税额合同定价条款：合同未明确注明"不含税"或"含税"的，通常视为含税价处理销售额核定规则销售额明显偏低或偏高且无正当理由的，税务机关有权按照规定的顺序和方法核定销售额，确保税基合理、税收公平。【例题4-5】销项税额的计算113万元增值税一般纳税人2026年3月含税销售额适用税率13%某电器生产企业销售空调，需计算销项税额1计算不含税销售额公式：不含税销售额=含税销售额

÷(1+税率)代入：113÷(1+13%)=100（万元）结果100万元2计算销项税额公式：销项税额=不含税销售额

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税率代入：100×13%=13（万元）结果13万元准予抵扣的进项税额增值税专用发票含税控机动车销售统一发票按票面税额抵扣海关进口增值税专用缴款书按票面税额抵扣代扣代缴税款的完税凭证按票面税额抵扣农产品收购发票或销售发票按规定计算抵扣国内旅客运输服务凭证航空、铁路、公路、水路票据按规定计算抵扣收费公路通行费增值税电子普通发票按票面税额抵扣不得抵扣的进项税额（2026年新规）根据《增值税法》第二十二条，下列6项进项税额不得抵扣情形01适用简易计税方法计税项目对应的进项税额情形02免征增值税项目对应的进项税额情形03非正常损失项目对应的进项税额情形04购进并用于集体福利或个人消费的货物、服务、无形资产、不动产情形05购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务情形06国务院规定的其他进项税额特别提示贷款服务进项税额暂不得抵扣（《实施条例》加"暂"字，释放积极信号）；与应税交易相关的餐饮服务可开具专票抵扣（如旅行社向餐厅购入转售给游客）【例题4-6】一般计税方法应纳税额计算78万元销项税额28万元进项税额50万元应纳税额销售商品600万元税率13%·销项税额78万元购进包装材料税额26万元专票注明·可抵扣进项支付平台推广费税额1.8万元专票注明·可抵扣进项支付银行贷款利息税额0.6万元不得抵扣专票注明但属不可抵扣项目员工差旅费税额0.2万元专票注明·可抵扣进项销项税额计算销项税额=不含税销售额

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税率600×13%=78万元进项税额汇总进项税额=可抵扣税额之和26+1.8+0.2=28万元贷款利息0.6万元不得抵扣应纳税额计算应纳税额=销项税额−进项税额78−28=50万元简易计税方法适用对象小规模纳税人：年应税销售额500万元及以下一般纳税人的特定应税交易：如公共交通运输服务等计算公式核心应纳税额=销售额

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征收率不含税销售额=含税销售额

÷（1+征收率）不得抵扣进项税额征收率法定税率：3%优惠期：2026.1.1-2027.12.31小规模纳税人减按1%【例题4-7】简易计税方法应纳税额计算0.4万元应纳税额4000元40万元不含税销售额40.4万元含税销售额计算过程1不含税销售额=40.4÷(1+1%)=40（万元）2应纳税额=40×1%=0.4（万元）=4000元注意•小规模纳税人季度销售额30万元以下免征增值税•该企业销售额40万元超过标准，应按规定全额缴纳进口货物应纳税额的计算计算规则无论一般纳税人还是小规模纳税人，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金不征消费税关税完税价格+关税组成计税价格征消费税含消费税关税完税价格+关税+消费税组成计税价格应纳税额组成计税价格

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增值税税率计算公式混合销售与兼营（2026年新规）混合销售2026年重要变化定义一项销售行为既涉及货物又涉及服务处理原则按照该应税交易的主要业务适用税率2026年新变化销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供安装服务，统一按销售货物计税（13%），取消了此前允许分别核算、分别计税的特殊政策兼营定义纳税人兼营不同税率或征收率的货物、服务、无形资产、不动产处理原则分别核算适用不同税率或征收率的销售额风险提示未分别核算的：从高适用税率增值税起征点优惠财政部、税务总局公告2026年第10号按月计税10万元按季计税30万元按次纳税1000元注意达到起征点的，全额计算缴纳增值税（不是超过部分）增值税免征项目长期免税项目21项农业生产者销售的自产农产品医疗机构提供的医疗服务托儿所幼儿园提供的育养服务学校提供的学历教育服务残疾人个人提供的服务等11项阶段性免税项目26项·2026.1.1-2027.12.31农业生产资料技术转让和服务统借统还业务利息收入公募证券投资基金买卖股票债券收入等26项增值税专用发票的基本规定概念增值税一般纳税人发生应税销售行为开具的发票，是购买方抵扣增值税进项税额的凭证联次及用途核心发票联购买方核算采购成本和进项税额的记账凭证抵扣联购买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证记账联销售方核算销售收入和销项税额的记账凭证电子专用发票新办纳税人免费领取税务UKey电子签名代替发票专用章法律效力等同纸质专票不得领购开具专用发票的情形3大类禁止情形核心限制6责令限期改正行为重点监管1处理措施暂扣管控会计核算不健全不能准确提供销项税额、进项税额等数据税收违法行为有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理责令限期改正而未改正的行为虚开专用发票私自印制专用发票向税务机关以外的单位购买专用发票借用他人专用发票未按规定开具专用发票未按规定保管专用发票和专用设备处理措施已领购的，税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡一般纳税人增值税申报流程（五步法）→→→→1发票认证网上勾选确认2019年3月1日起全面推行2抄报税开票软件自动上传开票信息系统自动完成3纳税申报通过电子税务局提交申报表次月1日起15日内4税款缴纳税库银联网自动扣款或银行缴纳多种方式可选5清卡解锁申报缴款成功后执行完成后方可下期开票电商增值税处理——主播身份分析以个人身份直播收入性质劳务报酬所得增值税处理按小规模纳税人标准缴纳，征收率3%（2026年减按1%）注意自然人按次纳税起征点为每次（日）1000元，一日内多次发生按日合并计算成立个人工作室小规模纳税人3%（减按1%）一般纳税人6%年销售额超500万，按现代服务业适用与经纪公司（MCN）签约劳动关系员工为受雇单位提供服务不属于应税交易，无需缴纳增值税劳务合作公司支付劳务报酬时需代扣代缴增值税【例题4-9】自然人主播增值税计算单次收入超过1000元起征点，应当缴纳增值税2000元劳务报酬（含税）1%适用征收率（减按）计算步骤不含税销售额=2000÷(1+1%)=1980.20元应纳税额=1980.20×1%=19.80元【例题4-10】个人工作室增值税计算800万年销售额（含税）20万可抵扣进项税额252830.19元最终应纳税额计算步骤第一步：计算销项税额8000000÷(1+6%)×6%=452830.19

元第二步：计算应纳税额452830.19-200000=252830.19

元案例背景：主播小李的个人工作室已登记为一般纳税人，适用6%增值税税率电商增值税处理——平台与商家直播平台技术服务收入信息技术服务纳税人类型税率一般纳税人6%小规模纳税人3%（减按1%）佣金收入经纪代理服务纳税人类型税率一般纳税人6%小规模纳税人3%（减按1%）销售商品如服装等有形动产一般纳税人13%小规模纳税人3%（减按1%）提供服务如安装等加工修理修配一般纳税人9%小规模纳税人3%（减按1%）特别注意未分别核算货物和服务销售额的，从高适用税率混合销售未分别核算→按较高税率征税【例题4-11】平台技术服务费增值税计算10万元含税收入6%增值税税率某直播平台为商家提供直播技术服务，当月收取费用10万元（含税），该平台为一般纳税人计算过程销项税额=100000÷(1+6%)×6%5660.38元【例题4-12】平台佣金增值税计算2万元含税佣金1%征收率减按征收计算步骤不含税销售额20000÷(1+1%)=19801.98

元应纳税额19801.98×1%=198.02

元【例题4-13】商家销售货物增值税计算57522.12元销项税额500000÷(1+13%)×13%案例某服装商家通过直播销售服装，当月销售额为50万元（含税），该商家为一般纳税人计算过程含税换算：将含税销售额50万元换算为不含税销售额适用税率：服装销售适用增值税税率13%最终税额：销项税额=500000÷1.13×13%=57522.12元【例题4-14】混合销售与兼营的税务处理智能家居馆·智能锁含安装服务·售价

2000元情形一未分别核算适用税率（从高）13%⚠

税负高销项税额2000÷(1+13%)×13%≈230.09元情形二分别核算锁具13%安装9%≈223.59元节省6.50元分项税率分项税额锁具：1800÷1.13×13%≈207.08元安装：200÷1.09×9%≈16.51元销项税额合计通过分别核算可降低税负VS电商增值税申报要点无票收入的申报无论是否开票，全部经营收入均应依法据实全额申报小规模纳税人：无票收入与普通发票收入汇总后填入主表一般纳税人：无票收入填入附表一"未开具发票"列线上线下收入合并申报同时经营实体店和网店的个体工商户，应将线上和线下业务的销售额合并计算，确保申报数据的完整性与准确性，避免因漏报导致的税务风险。+=促销活动的税务处理销售折扣、满减优惠销售额和折扣额在同一张发票"金额"栏分别注明，可按折扣后销售额计税好评返现不能冲减增值税销售收入，同时应按"偶然所得"代扣代缴个人所得税买一赠一在同一张发票上分别注明销售额和折扣额的，可按折扣后销售额计税电商增值税征管新规（2026年）平台涉税信息报送按季度报送身份信息、收入信息，系统自动比对按季度一般纳税人认定新规500万元年应税销售额超过标准，超标当期1日生效新规申报数据比对风险系统自动比对，差异率过高将触发预警风险提示资料留存要求10年账簿、凭证、报表、完税凭证、发票等涉税资料保存期限保存期限学有所思2026年《增值税法》正式施行小规模纳税人减按1%征收、季度30万免税等政策延续，平台数据与税务系统自动比对政策背景平台数据与税务系统自动比对传统文化视角从"诚信为本"来看，虚假申报、隐匿收入违背商业道德二十大视角从"维护社会公平正义"来看，税收是调节经济、保障民生的重要工具，违规申报破坏市场公平后果与责任企业若为短期利益少报、漏报增值税，不仅会被追缴税款、加收滞纳金，还会被列入税务异常名单，影响电商平台经营权限、融资贷款；财务人员须坚守合规底线，规范无票收入、促销活动的税务处理小结2026.1.1《增值税法》施行日期13%/9%/6%三档税率保持不变3%简易征收率统一法定化1《增值税法》施行2026年1月1日起施行，三档税率（13%、9%、6%）不变2简易计税征收率统一为3%（法定化），5%征收率已退出历史舞台3小规模纳税人免税月销售额10万元（季度30万元）以下免征增值税4减征政策2026.1.1-2027.12.31，小规模纳税人3%征收率减按1%征收5纳税人身份判定算税先看身份（一般纳税人/小规模纳税人）6销项税额留意价外费用，务必换算后并入销售7进项税额把握"凭票抵扣+计算抵扣"规则8电商新业态区分身份、分别核算、用足政策03企业所得税纳税申报实务案例引入——凭证不"完"，成本就是"坑""凭证也是'物'，无凭无据，日后如何对账？如何向官府证明成本？"——范蠡·齐国盐业经营2026年电商稽查案账面年销售额近千万采购成本中200多万元无发票无合同追缴税款、滞纳金及罚款合计83万元务完物=凭证完整《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定：无合法有效凭证的成本不得税前扣除83万元代价警示企业所得税纳税人个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人，不缴纳企业所得税居民企业定义依法在中国境内成立，或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内纳税义务就来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税（无限纳税义务）居民企业承担全面纳税责任非居民企业定义外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或有来源中国境内所得纳税义务仅就来源于中国境内所得以及与其机构有实际联系的境外所得纳税（有限纳税义务）所得来源地的确定销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或个人所在地企业所得税税率25%基本税率20%低税率5%小型微利企业15%高新技术企业15%技术先进型服务15%西部大开发基本税率25%居民企业，以及在中国境内设立机构、场所且所得与机构有实际联系的非居民企业低税率20%（实际执行10%）未设立机构场所，或所得与机构无实际联系的非居民企业小型微利企业

实际税负5%减按25%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳高新技术企业15%国家需要重点扶持的高新技术企业技术先进型服务企业15%经认定的技术先进型服务企业西部大开发鼓励类产业15%西部地区鼓励类产业企业，政策有效期2021-2030年【例题4-15】小型微利企业认定280人从业人数4500万元资产总额280万元应纳税所得额非限制行业小型微利企业认定条件判定从事非限制和禁止行业符合应纳税所得额≤300万元符合从业人数≤300人符合资产总额≤5000万元符合应纳税额计算应纳税额公式280×25%×20%=14万元实际税负率5%（远低于法定税率25%）享受小型微利企业所得税优惠应纳税所得额的确定（核心公式）基本公式应纳税所得额=收入总额−不征税收入−免税收入−各项扣除−允许弥补的以前年度亏损实务公式应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增项目金额−纳税调减项目金额−允许弥补的以前年度亏损以会计利润为基础权责发生制原则属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均计入当期示例：12月已发货但次年1月收款，收入仍计入12月税务与会计差异处理会计处理与税法规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算税法优先·依法纳税收入总额的构成货币形式收入现金存款应收账款应收票据准备持有至到期的债券投资债务的豁免非货币形式收入固定资产无形资产股权投资存货按公允价值确定收入额具体收入类型销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入电商企业特别关注平台销售商品收入（含消费者实际支付的价款）向消费者收取的运费平台补贴收入广告推广服务收入佣金收入不征税收入vs免税收入注意：不征税收入用于支出所形成的费用，不得扣除不征税收入本身不属于征税范围1财政拨款2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3国务院规定的其他不征税收入免税收入属于征税范围但给予免税优惠1国债利息收入2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与机构有实际联系的股息红利4符合条件的非营利组织的收入税前扣除标准（一）——工资薪金与三项经费合理的工资、薪金支出准予扣除企业所得税税前扣除核心政策14%职工福利费超限部分不得扣除2%工会经费需取得专用收据8%职工教育经费超限可结转以后年度工资薪金企业发生的合理的工资、薪金支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等。职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。超限部分不得扣除，需进行纳税调增处理。工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。需取得工会组织开具的专用收据，否则不得扣除。职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除；超过部分准予结转以后年度扣除，形成可抵扣的时间性差异。税前扣除标准（二）——社会保险费基本社会保险基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金，准予扣除基本养老保险基本医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金补充社会保险补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除超过部分不予扣除商业保险不得扣除企业为投资者或职工支付的商业保险费（特殊工种人身安全保险除外）准予扣除企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按规定缴纳的保险费准予扣除职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出税前扣除标准（三）——公益性捐赠公益性捐赠税前扣除标准企业通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠12%年度利润总额捐赠定义企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠扣除标准不超过12%年度利润总额的部分准予扣除超过部分准予结转以后3年内扣除扣除顺序先扣除以前年度结转的捐赠支出再扣除当年发生的捐赠支出公益性捐赠范围救助灾害救济贫困扶助残疾人教育事业科学事业文化事业卫生事业体育事业环境保护社会公共设施建设税前扣除标准（四）——业务招待费双限掐尖业务招待费扣除核心规则60%发生额的扣除比例5‰当年销售收入的扣除上限取两者中的较低者按照发生额的60%扣除以实际发生业务招待费用为基数，按比例计算可扣除金额最高不得超过当年销售收入的5‰以企业年度销售（营业）收入为基准设定扣除上限取两者中的较低者比较60%扣除额与5‰上限，以较小数值为最终可扣除标准永久性差异，不得结转超过标准的部分，当年不能扣除，也不能结转以后年度税前扣除标准（五）——广告费和业务宣传费一般企业扣除比例15%当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分准予结转以后年度扣除30%提高至30%适用行业：化妆品制造或销售医药制造饮料制造（不含酒类）特殊行业扣除比例（2021.1.1-2025.12.31）烟草企业烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除筹建期发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，按规定税前扣除不得税前扣除的项目（红线清单）序号禁止扣除项目关键提示/对比说明1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项—2企业所得税税款—3税收滞纳金注意：是税收滞纳金，不是合同违约金4罚金、罚款和被没收财物的损失行政性罚款5公益性捐赠以外的捐赠支出—6赞助支出非广告性质的赞助7未经核定的准备金支出—8企业之间支付的管理费—9企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费—10非银行企业内营业机构之间支付的利息—✓合同违约金：属于与生产经营相关的支出，可以扣除（注意与行政罚款区别）亏损弥补规则5年一般企业最长结转年限10年高新技术企业/科技型中小企业特殊延长<0亏损定义（收入减除后小于零）弥补规则下一年度所得弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补逐年延续弥补下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补最长不得超过5年弥补期限有明确上限限制特殊延长高新技术企业和科技型中小企业，最长结转年限由5年延长至10年合理规划亏损弥补最大限度减少应纳税所得额企业所得税税收优惠——小型微利企业实际税负率5%25%×20%年应纳税所得额≤300万从业人数≤300人资产总额≤5000万非限制和禁止行业政策依据财政部、税务总局公告2023年第12号延续至2027年12月31日享受方式预缴时填写申报表汇算清缴时填写申报表信息系统自动计算减免税额企业所得税税收优惠——产业优惠高新技术企业15%税率减按15%税率征收企业所得税研发费用加计扣除未形成无形资产：据实扣除+100%税前加计扣除形成无形资产：按无形资产成本的200%税前摊销技术先进型服务企业15%税率减按15%税率征收企业所得税设备器具一次性扣除500万元单位价值不超过500万元的新购进设备、器具，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除执行期限：2024.1.1—2027.12.31安置残疾人员工资加计扣除100%加计扣除据实扣除+100%加计扣除专用设备投资抵免10%抵免比例投资额的10%可从当年应纳税额中抵免，不足抵免可结转以后5年【例题4-16】电商企业应纳税额计算税负大幅降低案例情境小型微利企业符合条件2026年度纳税调整后应纳税所得额280万元计算过程280×25%×20%=14万元应纳税额实际税负率5%对比标准税率25%税额对比按标准税率计算70万元小型微利优惠后14万元节税金额56万元企业所得税纳税期限与申报地点1纳税期限按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补2纳税年度公历1月1日起至12月31日止3预缴期限月份或季度终了之日起15日内4汇算清缴期限年度终了之日起5个月内（次年5月31日前）5终止经营自实际经营终止之日起60日内汇算清缴纳税地点居民企业登记注册地（注册地在境外的，以实际管理机构所在地）非居民企业机构、场所所在地或扣缴义务人所在地企业所得税预缴与汇算清缴汇算清缴时间次年1月1日至5月31日查账征收企业预缴申报填报A200000核定征收企业预缴申报填报B类电子税务局操作我要办税→税费申报及缴纳→企业所得税申报→填写表单→保存→申报准确计算应纳税所得额与预缴税额比较正确填表不同主体适用不同申报表按时申报结清全年税款，多退少补只退不抵预缴税款超过汇算清缴应纳税款的，直接申请退税电商企业所得税申报要点核心规则以订单全额为计税依据不得按扣除佣金、推广费后的净额申报收入确认时间线上销售货物在消费者确认收货、交易完成时确认收入多店铺合并申报同一营业执照经营多个店铺的，收入需合并申报，不得拆分电商行业成本费用扣除要点电商特有扣除项目平台佣金技术服务费直播推广费达人坑位费物流快递费仓储费店铺装修费商品摄影费客服外包费电商系统及软件服务费扣除凭证要求核心增值税发票平台结算单订单明细业务合同对公银行流水员工工资表物流单据行业高频不得扣除项目无合法有效凭证的采购成本企业主及家庭成员个人消费、公私账户混用的无关支出刷单费用、空包物流费、虚假推广费等违规经营支出税收滞纳金、行政罚金、与经营无关的赞助支出学有所思让企业在合规经营中降低风险、稳健发展党的二十大2026年小型微利企业实际税负5%、研发费用100%加计扣除等优惠持续发力"支持中小微企业发展，完善税费支持政策"税收的双重作用国家财政来源扶持实体经济、促进共同富裕的重要手段财务工作者责任平衡企业成本控制与税务合规规范发票管理、准确进行纳税调整，充分享受税收优惠坚守职业操守，抵制隐匿收入、虚增成本等行为小结1纳税人身份决定纳税义务范围（居民/非居民）2应纳税所得额=利润

±

纳税调整（调增项目重点关注）3各项扣除比例14%、2%、8%、12%、15%、60%/5‰4税收优惠应享尽享（小微、高新、研发加计）5小型微利企业实际税负5%，执行至2027年底6预缴+汇算清缴按期完成（5月31日前）7证据链思维所有扣除必须有合法有效凭证04个人所得税纳税申报实务案例引入——"名实相符"与收入性质之争稽查结果1350万元追缴税款、加收滞纳金并处罚款历史故事"名不正则言不顺，言不顺则事不成。经商亦然——货物名称要真实，交易名目要清楚。若名实不符，迟早出事。"——范蠡教导子孙现代案例2026年，某头部主播李某将本属于劳务报酬的直播收入，通过虚构业务、成立个人工作室等方式包装成经营所得申报稽查结果税务机关依法认定"虚构业务转换收入性质"，追缴税款、加收滞纳金并处罚款，合计1350万元核心启示收入是什么性质，就该按什么性质交税个人所得税纳税人身份判定居民个人183天核心判定标准在中国境内有住所无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天纳税义务从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税无限纳税义务非居民个人不满183天核心判定标准在中国境内无住所又不居住无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天纳税义务仅从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税有限纳税义务居住天数计算满24小时计1天，不足24小时不计【例题4-17】居民个人与非居民个人的判定判定结果：非居民个人案例美国籍主播Mike在中国境内无住所，2026年在中国境内累计居住时间为150天纳税义务非居民个人从中国境内取得的所得依法缴纳个人所得税从中国境外取得的所得无需在中国缴纳9项应税所得项目综合所得（前4项，按年合并计税）分类所得（按次/月分别计税）工资、薪金所得个人因任职或受雇取得的工资、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等收入劳务报酬所得个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询等劳务取得的所得稿酬所得个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得，适用减征30%的优惠政策特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得经营所得个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得利息、股息、红利所得个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得，按次计征，税率20%财产租赁所得个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，按月或按次计征财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船等财产取得的所得偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，按次计征，税率20%工资薪金所得vs劳务报酬所得判断实务请查看右侧判断实务看是否签订劳动合同，是否受公司制度管理工资、薪金所得个人因任职或者受雇而取得的报酬存在雇佣与被雇佣的关系属于"非独立劳动"劳务报酬所得个人独立从事各种技艺、提供各种劳务而取得的报酬不存在雇佣关系包括设计、装潢、安装、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务等综合所得适用的税率表（七级超额累进）级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过36,000元3%02超过36,000元至144,000元10%2,5203超过144,000元至300,000元20%16,9204超过300,000元至420,000元25%31,9205超过420,000元至660,000元30%52,9206超过660,000元至960,000元35%85,9207超过960,000元45%181,920经营所得及其他所得适用税率经营所得（五级超额累进）其他所得（比例税率）1不超过30,000元5%230,000-90,000元10%速算1,500390,000-300,000元20%速算10,5004300,000-500,000元30%速算40,5005超过500,000元35%速算65,500利息、股息、红利所得20%财产租赁所得20%个人出租住房暂减按10%财产转让所得20%偶然所得20%居民个人综合所得应纳税所得额计算公式应纳税所得额=年收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除各项目收入额确认工资、薪金所得：全额计入劳务报酬所得：收入

×(1-20%)稿酬所得：收入

×(1-20%)×70%特许权使用费所得：收入

×(1-20%)专项扣除"三险一金"基本养老保险、基本医疗保险失业保险、住房公积金专项附加扣除子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息住房租金赡养老人3岁以下婴幼儿照护【例题4-18】综合所得应纳税所得额计算案例身份：电商企业员工工资收入：200,000元/年三险一金：个人缴纳30,000元家庭情况：独生子，父母均年过60岁子女教育：女儿小学，赵某按100%扣除计算1基本减除费用60,000元2专项扣除（三险一金）30,000元3专项附加扣除赡养老人36,000元+子女教育24,000元60,000元4应纳税所得额200,000−60,000−30,000−60,000最终应纳税所得额50,000元专项附加扣除标准详解（7项）1子女教育2,000元/月年满3岁至博士研究生阶段23岁以下婴幼儿照护2,000元/月每个婴幼儿每月定额扣除3继续教育学历教育400元/月职业资格3,600元/年（取得证书年度）4赡养老人独生子女3,000元/月非独生子女

分摊，每人最高1,500元/月赡养两位及以上老人不加倍5大病医疗个人负担超15,000元部分可扣限额80,000元/年汇算清缴时扣除6住房贷款利息1,000元/月首套住房贷款利息支出7住房租金1,500元/月直辖市、省会、计划单列市1,100元/月市区户籍人口>100万城市800元/月市区户籍人口≤100万城市全年一次性奖金单独计税政策（重要更新）2023年第30号财政部、税务总局公告政策文号执行期限2027年12月31日政策到期时间计税方式单独计税并入综合所得纳税人可自主选择单独计税不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额确定税率和速算扣除数，单独计算纳税计算逻辑按月均收入查税率表，避免奖金拉高整体税率并入综合所得选择并入当年综合所得计算纳税，与工资薪金等收入合并按年度综合所得税率表计税适用场景：中低收入者可能更优计算公式应纳税额=全年一次性奖金收入

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适用税率-速算扣除数纳税人可根据自身情况选择更优方案单独计税方式【个人所得税计算案例】全年一次性奖金单独计税选择建议36,000元全年一次性奖金居民个人取得全年一次性奖金，单独计税方式计算演示1,080元应纳税额36,000×3%-0=1,080元计算步骤①36,000÷12=3,000元②对应税率3%，速算扣除数0③应纳税额=36,000×3%-0=1,080元平时工资高扣除后适用税率≥10%时，选择单独计税更省平时工资低扣除后适用税率≤3%时，选择合并计税更省个人所得税代扣代缴制度扣缴义务人支付所得的单位或者个人扣缴期限次月15日内缴入国库手续费税务机关按所扣缴税款的2%付给扣缴义务人居民个人综合所得按月/按次预扣预缴，次年3-6月汇算清缴非居民个人所得按月/按次代扣代缴，不办理汇算清缴其他所得利息、股息、红利、财产租赁、财产转让、偶然所得：按月/按次代扣代缴代扣代缴核心要点居民个人：预扣预缴+年度汇算非居民个人：代扣代缴，无汇算其他所得：按月/按次代扣代缴关键时间节点扣缴义务人须于次月15日内将税款缴入国库，居民个人次年3-6月办理汇算清缴手续费标准税务机关按所扣缴税款的2%向扣缴义务人支付手续费个人所得税自行申报7种需申报情形4类申报期限3种申报方式3月1日-6月30日综合所得汇算期需自行申报的7种情形取得综合所得需要办理汇算清缴（已预缴税额大于应纳税额且申请退税，或年收入超12万元且补税超400元）取得应税所得没有扣缴义务人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款取得境外所得因移居境外注销中国户籍非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得国务院规定的其他情形申报期限综合所得汇算清缴次年3月1日至6月30日经营所得汇算清缴次年3月31日前无扣缴义务人取得所得的次月15日内扣缴未扣缴次年6月30日前申报方式个人所得税APPWEB端邮寄办税服务厅平台从业人员个人所得税处理（2026年新规）国家税务总局公告2025年第16号政策依据劳务报酬所得通过互联网平台提供直播、教育、医疗、配送、咨询、培训、经纪、设计、演出、广告、翻译、代理、推广、技术服务等营利性服务经营所得未取得市场主体登记证照的平台经营者和从业人员，通过互联网平台销售货物、提供运输服务重要禁令严禁将"劳务报酬所得"违规包装为"经营所得"以适用低税率监管升级2026年金税四期实现"平台+银行+税务"三方数据闭环，虚构业务转换收入性质会被系统自动预警平台从业人员劳务报酬累计预扣法适用对象平台配送家政实习生保险营销员电商主播计算公式本期应预扣预缴税额=(累计收入-累计费用-累计免税收入-累计减除费用-累计依法确定的其他扣除)×

预扣率-速算扣除数-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计费用累计收入

×20%累计减除费用5,000元/月

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连续取得劳务报酬的月份数【例题4-19】平台主播劳务报酬预扣预缴计算6-12月累计预扣预缴税额走势106.8元合计预缴税款案例背景主播小张6月至12月在A平台连续取得劳务报酬，收入波动明显：6月7000元、7月7500元、8-9月无收入、10月7200元、11月6000元、12月8000元累计预扣法关键规则连续月份中断，重新累计：8-9月未取得收入导致累计中断，10月起重新计算累计收入与扣除额，而非延续上半年数据税负对比传统分档预扣5712元新政累计预扣106.8元新政大幅减轻中低收入平台从业人员预缴负担电商个体工商户的经营所得处理计税方法与税率按年计算，适用