2026年高会计试题(附答案)

2026年高会计试题(附答案)一、甲公司为一家制造业上市公司，2025年发生以下与企业合并相关的交易：（1）2025年1月1日，甲公司以发行2000万股普通股（每股面值1元，市价5元）为对价，取得同一控制下乙公司80%的股权。合并日，乙公司所有者权益账面价值为12000万元（其中股本5000万元、资本公积3000万元、盈余公积2000万元、未分配利润2000万元），其可辨认净资产公允价值为13000万元（差额为一项管理用无形资产评估增值1000万元，剩余使用年限10年，采用直线法摊销）。甲公司为发行股票支付券商佣金200万元，为合并支付审计费50万元。（2）2025年7月1日，甲公司以银行存款6000万元取得非同一控制下丙公司60%的股权。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为9000万元（其中存货账面价值800万元、公允价值1000万元；其他资产负债公允价值与账面价值一致）。甲公司原持有丙公司10%股权（分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产），购买日公允价值为1000万元，原账面价值900万元（成本800万元，公允价值变动100万元）。要求：1.针对事项（1），计算甲公司合并乙公司的初始投资成本，说明合并日合并报表中对乙公司所有者权益的抵消分录及对甲公司资本公积的影响金额（不考虑所得税）。2.针对事项（2），计算甲公司合并丙公司的合并成本及合并商誉，说明购买日合并报表中对原10%股权的会计处理（包括其他综合收益的处理）。答案：1.事项（1）为同一控制下企业合并，初始投资成本=乙公司所有者权益账面价值×80%=12000×80%=9600万元。合并日合并报表抵消分录：借：股本5000资本公积3000盈余公积2000未分配利润2000贷：长期股权投资9600少数股东权益2400（12000×20%）甲公司发行股票的佣金冲减资本公积（股本溢价），金额200万元；审计费计入管理费用。合并日甲公司个别报表中资本公积（股本溢价）变动=（2000×5-2000×1）-200=8000-200=7800万元（贷方增加）。2.合并成本=原10%股权公允价值+新增50%股权支付对价=1000+6000=7000万元。合并商誉=合并成本-丙公司可辨认净资产公允价值×60%=7000-9000×60%=7000-5400=1600万元。购买日合并报表中，原10%股权需按公允价值重新计量，公允价值与原账面价值的差额100万元（1000-900）计入投资收益；原计入其他综合收益的100万元（公允价值变动）转入投资收益。二、2025年1月1日，丁公司与客户签订一项大型设备定制合同，合同总价款3000万元（不含税），约定客户于合同签订日支付500万元，设备完工交付时（2026年12月31日）支付2500万元。丁公司预计合同履约成本为2000万元（均为人工及材料成本）。经测算，合同隐含的折现率为6%（1年期复利现值系数0.9434，2年期0.8900）。2025年12月31日，丁公司累计发提供本1200万元（履约进度60%），预计剩余成本800万元（无变化）。客户未提前支付款项，丁公司按履约进度确认收入。要求：1.判断合同是否存在重大融资成分，说明理由并计算交易价格。2.编制2025年丁公司与该合同相关的会计分录（单位：万元，保留两位小数）。答案：1.存在重大融资成分。理由：客户支付条款与设备交付时间间隔超过1年（2025年1月1日至2026年12月31日），且合同价款的现值与终值差异显著。交易价格=500+2500×0.8900=500+2225=2725万元（2500万元的现值）。2.2025年会计分录：（1）合同签订日收到500万元：借：银行存款500合同负债500（2）2025年末确认收入：交易价格2725万元按履约进度60%确认收入=2725×60%=1635万元；未确认融资费用摊销=（2725-500）×6%=2225×6%=133.50万元。借：合同资产1635贷：主营业务收入1635借：财务费用133.50贷：合同负债133.50（3）结转成本：履约成本1200万元按进度结转=2000×60%=1200万元借：主营业务成本1200贷：合同履约成本1200三、戊公司为一家金融企业，2025年发生以下金融工具业务：（1）2025年1月1日，戊公司购入A公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率4%（每年末付息），实际支付价款950万元（含交易费用50万元）。戊公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，债券合同现金流量特征符合基本借贷安排。2025年12月31日，该债券公允价值为980万元，A公司信用风险未显著增加，预期信用损失为20万元。（2）2025年6月1日，戊公司将持有的B公司应收账款1000万元（已计提坏账准备50万元）以900万元价格转让给银行，协议约定银行不具有追索权。要求：1.针对事项（1），说明债券的分类，计算2025年利息收入及期末账面价值，编制相关分录（单位：万元）。2.针对事项（2），判断应收账款是否终止确认，说明理由并编制分录。答案：1.债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。实际利率r：950=1000×4%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)，试算得r≈5%（40×4.3295+1000×0.7835=956.68，接近950，近似取5%）。2025年利息收入=950×5%=47.50万元；期末摊余成本=950+47.50-40=957.50万元；公允价值980万元，公允价值变动=980-957.50=22.50万元；预期信用损失20万元计入其他综合收益。分录：借：其他债权投资—成本1000贷：银行存款950其他债权投资—利息调整50借：应收利息40其他债权投资—利息调整7.50贷：投资收益47.50借：其他债权投资—公允价值变动22.50贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动22.50借：信用减值损失20贷：其他综合收益—信用减值准备20期末账面价值=公允价值980万元。2.应收账款终止确认。理由：转让协议约定银行无追索权，戊公司已转移几乎所有风险和报酬。分录：借：银行存款900坏账准备50投资收益50贷：应收账款1000四、己事业单位（公益一类）2025年发生以下业务：（1）1月5日，收到财政部门批复的2025年预算指标1200万元（其中基本支出800万元，项目支出400万元），通过财政授权支付方式下达用款额度1000万元（基本支出700万元，项目支出3000万元）。（2）3月10日，使用项目支出额度购入专用设备一台，价款200万元（含增值税），运杂费10万元，设备验收合格并交付使用。（3）12月31日，经核查，当年财政授权支付实际支用额度900万元（基本支出600万元，项目支出300万元），剩余额度100万元（基本支出100万元，项目支出0），其中基本支出剩余额度100万元预计下年可继续使用。要求：1.编制业务（1）财务会计与预算会计分录。2.编制业务（2）财务会计与预算会计分录。3.编制业务（3）年末额度注销的财务会计与预算会计分录。答案：1.业务（1）：财务会计：借：零余额账户用款额度1000贷：财政拨款收入1000预算会计：借：资金结存—零余额账户用款额度1000贷：财政拨款预算收入10002.业务（2）：财务会计：借：固定资产210（200+10）贷：零余额账户用款额度210预算会计：借：事业支出—项目支出210贷：资金结存—零余额账户用款额度2103.业务（3）：财务会计：借：财政应返还额度—财政授权支付100贷：零余额账户用款额度100预算会计：借：资金结存—财政应返还额度100贷：资金结存—零余额账户用款额度100五、庚公司为上市公司，2024年1月1日实施限制性股票激励计划，向100名管理人员每人授予1000股限制性股票，授予价格为8元/股（市价15元/股），锁定期2年（2024-2025年），解锁条件为2024年、2025年净利润增长率均不低于10%。激励计划约定，若未满足解锁条件，公司按授予价格回购股票并注销。2024年，庚公司实际净利润增长率为12%，预计2025年净利润增长率为11%；当年有5名管理人员离职，预计未来1年离职3人。2025年，庚公司实际净利润增长率为9%（未满足条件），当年有2名管理人员离职，剩余93名管理人员持有的股票被回购。要求：1.计算2024年应确认的股份支付费用，编制相关分录（单位：万元）。2.说明2025年未满足解锁条件时的会计处理（包括回购和注销分录）。答案：1.2024年应确认的费用=（100-5-3）×1000×（15-8）×1/2=92×1000×7×0.5=322000元=32.20万元。分录：借：管理费用32.20贷：资本公积—其他资本公积32.202.2025年未满足解锁条件，庚公司需回购股票：回购数量=93人×1000股=93000股，回购价款=93000×8=744000元=74.40