2026年高级审计师考试案例解析及试题及答案

2026年高级审计师考试案例解析及试题及答案2026年高级审计专业技术资格考试《高级审计实务》科目依据《高级审计专业技术资格考试大纲（2024年版）》命题，考试范围覆盖审计理论与方法、财政审计、金融审计、企业审计、资源环境审计、经济责任审计、固定资产投资审计、社会保障审计、内部审计等核心模块。试卷全部采用案例分析题题型，共9道试题，其中第1-6题为必答题，每题10分，合计60分；第7-9题为选答题，每题20分，考生需从3道选答题中任选2道作答，合计40分，试卷总分100分，合格标准为60分。一、必答题（共6题，每题10分，合计60分）第1题（本题10分）【案例背景】某市审计局2026年组织开展2025年度本级预算执行和其他财政收支审计，审计组组长李某在编制审计实施方案时，依据本级一般公共预算支出总额240亿元的0.5%确定审计重要性水平为1200万元，明确审计过程中仅对金额超过1200万元的问题纳入审计发现问题清单。审计实施阶段，审计人员发现市教育局存在虚列实训设备采购支出300万元、资金被转入下属单位私设“小金库”的问题，李某认为该问题金额低于重要性水平，未要求纳入审计报告。后续该市纪检监察机关接到举报，查实市教育局虚列支出套取资金用于发放福利、公款吃喝等问题，涉及违纪人员12名，审计机关因未如实披露该问题被上级审计机关通报批评。【问题】1.结合2025年1月1日起施行的《中华人民共和国国家审计准则》，简述审计机关确定审计重要性水平应当考虑的主要因素。2.分析审计组组长李某对市教育局虚列支出问题的处理是否正确，并说明理由。3.简述审计风险的构成要素及与审计重要性水平的关系。【参考答案及解析】1.根据新修订的《中华人民共和国国家审计准则》第六十八条规定，确定审计重要性水平应当考虑下列因素：（1）审计目标；（2）被审计单位的性质、职责范围、业务规模、治理结构、内部控制情况；（3）财务收支、业务收支的规模、性质、构成；（4）信息使用者的需求；（5）以前年度审计情况。2.李某的处理不正确。理由：审计重要性的判断应当同时兼顾金额标准与性质标准，不能仅以金额大小作为唯一判断依据。本案中，市教育局虚列300万元支出虽低于1200万元的金额重要性水平，但该行为属于故意违反财经法规的行为，涉及私设“小金库”、违规发放福利等违纪违法问题，性质严重，会对审计报告使用者的决策判断产生重大影响，应当纳入审计发现问题清单并如实披露。3.（1）审计风险由重大错报风险和检查风险构成：重大错报风险是指被审计单位财政财务收支、有关业务活动及其相关信息在审计前存在重大错报漏报、内部控制存在重大缺陷的可能性，该风险独立于审计活动存在，审计人员无法控制，只能评估；检查风险是指审计机关和审计人员通过实施审计程序未发现重大错报漏报、重大内部控制缺陷的可能性，该风险可通过调整审计程序的性质、时间、范围进行控制。（2）审计风险与审计重要性水平呈反向变动关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计人员应当根据评估的重大错报风险水平合理确定重要性水平，当评估的重大错报风险较高时，应当降低重要性水平，扩大审计测试范围，将检查风险控制在可接受范围内。【考点】新修订国家审计准则核心规定、审计重要性判断、审计风险模型。第2题（本题10分）【案例背景】某省审计厅2026年开展2025年度财政直达资金专项审计，共审计惠企利民、困难群众救助、就业补助等8类直达资金28.6亿元，覆盖12个地市及47个县（区）。审计发现：（1）甲市财政局将5000万元小微企业纾困补贴资金截留，用于补充市级一般公共预算财力，未按规定下拨至区县及企业；（2）乙市某区人社局将1200万元就业补助资金违规挪用，用于支付区政府办公楼装修工程款；（3）丙市某县工信局通过伪造126家小微企业注册信息、虚报稳岗人数等方式，骗取稳岗返还补贴资金890万元，资金被用于县工信局日常经费开支。【问题】1.指出上述3项问题的定性依据。2.简述财政直达资金审计的核心重点内容。3.针对上述问题提出审计处理建议。【参考答案及解析】1.上述问题的定性依据包括：（1）《中华人民共和国预算法》第五十七条“各级政府财政部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督”；（2）《财政违法行为处罚处分条例》第六条“国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得：（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金；（二）截留、挪用财政资金；（三）滞留应当下拨的财政资金”；（3）《中央财政直达资金管理办法》（财预〔2021〕23号）第二十一条“直达资金实行单独调拨、单独核算、单独对账，确保资金流向明确、账实相符，不得截留、挪用、挤占直达资金”。2.财政直达资金审计的核心重点包括：（1）资金分配环节：重点核查分配方案是否符合政策要求、分配标准是否公平合理、是否按规定时限分配下达，有无截留、滞留下拨资金的问题；（2）资金拨付环节：重点核查是否直达受益对象、有无中间环节截留挪用、拨付流程是否符合直达机制要求；（3）资金使用环节：重点核查资金使用是否符合规定范围、有无虚报冒领、挤占挪用、违规发放等问题，是否真正发挥惠企利民作用；（4）绩效管理环节：重点核查绩效目标设定是否科学、绩效监控是否到位、资金使用效益是否达到预期，有无资金闲置浪费问题。3.审计处理建议：（1）责令甲市财政局立即将截留的5000万元纾困补贴资金按规定渠道下拨，确保及时拨付至符合条件的小微企业；（2）责令乙市某区人民政府立即收回挪用的1200万元就业补助资金，归还原资金渠道；（3）责令丙市某县人民政府追回骗取的890万元稳岗补贴资金，上缴省级财政；（4）对涉及的相关责任人员，移送纪检监察机关依规依纪依法追究责任；（5）要求各级财政、人社、工信等部门完善直达资金监管机制，强化全流程动态监控，堵塞管理漏洞。【考点】财政违法行为定性、直达资金审计重点、审计处理处罚适用。第3题（本题10分）【案例背景】某市国资委下属国有独资企业A集团，2025年末总资产426亿元，营业收入126亿元，净利润8.7亿元。2026年审计机关对A集团原董事长王某开展任期经济责任审计时，发现以下情况：（1）A集团下属B子公司总经理张某系王某的妹夫，2025年B公司向王某实际控制的C贸易公司采购生产用原材料1.2亿元，采购价格较市场同期均价高出23%，累计形成关联交易差价2300万元；（2）2025年A集团向某商务咨询公司支付“战略规划咨询费”360万元，经查该咨询公司无实际办公场所、无专职咨询人员，资金支付后最终转入王某个人银行账户；（3）王某违规越权决定以A集团名义为其朋友控制的D公司提供2亿元连带责任担保，2025年末D公司已资不抵债，A集团预计需承担担保代偿损失1.2亿元。【问题】1.指出上述3项事项涉及的国有资产舞弊类型。2.简述国有企业舞弊审计的常用核查方法。3.针对上述事项提出审计处理意见。【参考答案及解析】1.上述事项涉及的舞弊类型包括：（1）第一项为“利用关联交易输送利益”的舞弊，属于管理层主导的侵占国有资产行为，通过非公允关联交易将国有资产转移至实际控制人控制的私人企业；（2）第二项为“虚构业务套取资金”的舞弊，属于贪污侵占国有资产行为，通过虚构服务交易、虚列支出将公款转入个人账户；（3）第三项为“违规决策造成国有资产损失风险”的舞弊，属于滥用职权导致国有资产损失的行为，违反“三重一大”决策制度违规对外担保。2.国有企业舞弊审计的常用方法包括：（1）关联方穿透核查法：通过工商登记、股权穿透、资金流向追踪等方式，核查交易对手与被审计单位管理层的关联关系，识别隐蔽的关联交易；（2）资金流向追踪法：通过银行流水核对、支付凭证核查，追踪资金最终去向，识别虚构业务、套取资金的行为；（3）数据分析比对法：通过将采购价格、交易规模与市场公允价格、历史交易数据比对，识别异常交易；（4）“三重一大”决策核查法：查阅党委（党组）会议纪要、董事会决议等决策文件，核查重大决策的合规性、程序完整性；（5）延伸调查法：对交易对手、第三方机构进行延伸核实，验证交易真实性。3.审计处理意见：（1）责令A集团终止与C贸易公司的非公允关联交易，追回多支付的2300万元货款，纳入集团统一核算；（2）责令王某退回套取的360万元咨询费，将该事项移送纪检监察机关及司法机关，追究其贪污侵占国有资产的法律责任；（3）责令A集团立即启动担保追偿程序，采取资产保全等措施降低损失风险，对王某违规决策造成的国有资产损失，按照《中央企业违规经营投资责任追究实施办法》追究其责任；（4）要求A集团完善“三重一大”决策制度、关联交易管理制度、对外担保管理制度，强化内部控制，防范类似问题再次发生。【考点】国有企业舞弊类型、舞弊审计方法、经济责任追究适用。第4题（本题10分）【案例背景】某县委组织部2026年委托县审计局对县教育局原局长刘某2022-2025年任期经济责任履行情况进行审计。审计组实施审计过程中存在以下情况：（1）编制审计实施方案时，仅将教育局机关财务收支真实性作为审计重点，未将重大教育政策落实、教育资金分配使用、教育项目建设管理、内部控制建设、廉政责任落实等内容纳入审计范围；（2）审计实施阶段，仅查阅了教育局机关及3所直属学校的会计账簿，未对全县12所乡镇中小学、8所民办学校的教育专项资金使用情况进行延伸审计，审计覆盖比例不足20%；（3）出具的审计报告仅披露了财务收支方面的8个具体问题，未对刘某任期内的经济责任履行情况作出总体评价，也未界定其对审计发现问题应当承担的责任类型。【问题】1.结合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，指出本次经济责任审计工作存在的主要问题。2.简述经济责任审计中领导干部责任界定的类型及划分标准。3.说明经济责任审计评价应当遵循的基本原则。【参考答案及解析】1.本次审计存在的主要问题包括：（1）审计内容不完整，未严格按照经济责任审计规定的审计范围确定审计内容，仅聚焦财务收支，遗漏了政策落实、资金分配、项目管理、内控建设、廉政责任等核心审计事项；（2）审计覆盖面不足，未对下属单位及专项资金使用单位进行充分延伸，无法全面反映被审计领导干部任期内的经济责任履行情况；（3）审计评价缺失，未按规定对领导干部经济责任履行情况作出客观评价，也未界定问题对应的责任类型，不符合经济责任审计的核心要求。2.经济责任审计中，领导干部对审计发现问题应当承担的责任分为直接责任、主管责任和领导责任三类，划分标准为：（1）直接责任：领导干部直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定，或者指使、授意、强令、包庇、纵容下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定，或者由于其不履行或者不正确履行职责造成重大后果的行为；（2）主管责任：领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；（3）领导责任：领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任，即对分管以外的工作因监管不到位、制度不完善等导致问题发生应承担的责任。3.经济责任审计评价应当遵循以下原则：（1）依法依规原则：以法律法规、国家政策、内部管理制度等为依据，按照规定的程序和标准开展评价；（2）客观公正原则：坚持实事求是，以审计查明的事实为基础，全面、辩证、历史地看待问题，客观公正作出评价；（3）权责一致原则：根据领导干部的职责权限，对应其履行经济责任的情况进行评价，做到权责匹配；（4）突出重点原则：聚焦经济责任核心内容，重点评价重大经济决策、重要资金使用、重点项目建设、风险防控等方面的履职情况；（5）严谨审慎原则：对审计未涉及、证据不充分、评价依据不明确的事项不予评价，防范审计风险。【考点】经济责任审计范围、责任界定、审计评价原则。第5题（本题10分）【案例背景】某省审计厅2026年开展2025年度碳排放权交易政策落实情况专项审计，涉及全省217家火电、钢铁、建材行业重点排放单位，核查碳排放配额清缴、交易市场运行、监管职责履行等情况。审计发现：（1）12家火电企业通过虚报煤炭消耗量、篡改在线监测数据等方式，虚报碳排放量共计230万吨，少缴碳排放配额180万吨，按2025年平均交易价格45元/吨计算，涉及金额8100万元；（2）3家第三方核查机构未按规定开展现场核查，仅根据企业提供的资料出具核查报告，核查报告与实际排放情况严重不符，涉及核查服务费用126万元；（3）某设区市生态环境局未按规定对重点排放单位的碳排放报告进行审核，也未对核查机构的核查质量进行监督检查，导致12家企业少缴配额的问题未被及时发现。【问题】1.指出上述问题的定性依据（援引2025年1月1日起施行的《碳排放权交易管理暂行条例》相关规定）。2.简述碳排放权交易政策落实审计的主要内容。3.针对上述问题提出审计整改建议。【参考答案及解析】1.上述问题的定性依据为《碳排放权交易管理暂行条例》（国务院令第779号）相关规定：（1）第二十条“重点排放单位应当按照规定报送碳排放报告，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”，对应企业虚报排放量的问题；（2）第二十二条“核查机构应当按照规定开展核查工作，保证核查工作的独立性、客观性和公正性，出具的核查报告应当真实、准确、完整”，对应第三方核查机构出具虚假报告的问题；（3）第二十五条“生态环境主管部门应当对重点排放单位的碳排放报告、核查机构的核查活动进行监督检查，依法查处违法行为”，对应生态环境部门监管失职的问题。2.碳排放权交易政策落实审计的主要内容包括：（1）政策落实情况：核查地方及相关部门贯彻落实国家碳达峰碳中和目标、碳排放权交易政策的具体措施及成效；（2）配额管理情况：核查配额分配、清缴、注销的合规性，重点排放单位是否按规定足额清缴配额，有无虚报排放量、逃避清缴义务的问题；（3）交易市场运行情况：核查碳排放交易的合规性，有无操纵市场、内幕交易、虚假交易等违法违规行为；（4）核查机构履职情况：核查第三方核查机构的资质合规性、核查程序规范性、核查结果真实性，有无出具虚假核查报告的问题；（5）监管职责履行情况：核查生态环境、发改、市场监管等部门的监管职责履行情况，有无监管缺位、执法不严的问题。3.审计整改建议：（1）责令12家火电企业限期补缴少缴的180万吨碳排放配额，并处以对应金额2倍以上5倍以下的罚款，涉嫌犯罪的移送司法机关；（2）没收3家核查机构违法所得126万元，并处以相应罚款，纳入失信主体名单，禁止其从事碳排放核查业务；（3）责成该设区市生态环境局履行监管职责，对全市重点排放单位碳排放情况开展全面排查，严肃查处各类违法违规行为，对相关监管失职人员依规依纪问责；（4）建议省级生态环境部门完善碳排放监测、报告、核查体系，强化对重点排放单位和核查机构的日常监管，提升碳排放权交易市场规范化运行水平。【考点】碳排放权交易政策审计、最新法规适用、环境审计实务。第6题（本题10分）【案例背景】某市审计局2026年对该市地铁3号线一期工程开展竣工决算审计，该项目总投资概算186亿元，建设工期4年，实际完成投资192.3亿元。审计发现：（1）项目建设单位在机电设备安装标段招标过程中，与某施工企业串通，将总投资12.6亿元的标段拆分为3个不足4亿元的子项目，规避公开招标，直接发包给该施工企业；（2）施工单位在土建工程结算中，通过虚报工程量、高套定额、虚增材料价格等方式，多计工程款3.2亿元，建设单位未严格审核即予以支付；（3）项目建设过程中，未经原审批部门批准，擅自新增3个地铁出入口，增加投资2.8亿元，突破了批准的概算规模。【问题】1.指出上述问题违反的主要法律法规。2.简述政府投资项目竣工决算审计的核心重点。3.针对上述问题提出审计处理处罚意见。【参考答案及解析】1.上述问题违反的主要法律法规包括：（1）《中华人民共和国招标投标法》第四条“任何单位和个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标”、第三十二条“投标人不得与招标人串通投标，损害国家利益、社会公共利益或者他人的合法权益”，对应规避招标、串通投标的问题；（2）《政府投资条例》第二十一条“政府投资项目应当按照投资主管部门或者其他有关部门批准的建设地点、建设规模、建设内容和设计概算等进行建设；确需变更的，应当按照规定的程序报原审批部门审批”，对应擅自增加建设内容、突破概算的问题；（3）《建设工程价款结算暂行办法》（财建〔2004〕369号）第二十三条“接受工程竣工结算文件委托的工程造价咨询机构应当对工程竣工结算进行审核，出具审核报告”，对应建设单位未严格审核工程价款的问题。2.政府投资项目竣工决算审计的核心重点包括：（1）项目审批执行情况：核查项目立项、概算审批、建设程序的合规性，有无擅自变更建设内容、扩大建设规模、提高建设标准、突破概算的问题；（2）招投标及合同履行情况：核查勘察、设计、施工、监理等环节的招投标合规性，有无规避招标、串通投标、违法分包、转包等问题，合同履行是否到位；（3）资金管理及使用情况：核查建设资金来源、拨付、使用的合规性，有无截留、挪用、挤占建设资金的问题；（4）工程造价情况：核查工程结算的真实性、合规性，有无虚报工程量、高套定额、虚增造价的问题；（5）竣工决算编制情况：核查竣工决算报表编制的真实性、完整性，资产交付使用是否合规；（6）投资效益情况：核查项目建成后的运营效益、社会效益、环境效益是否达到预期目标，有无投资浪费、效益低下的问题。3.审计处理处罚意见：（1）责令建设单位对规避招标、串通投标的问题进行整改，对建设单位及相关责任人员处以罚款，涉嫌犯罪的移送司法机关；（2）责令建设单位向施工单位追回多支付的3.2亿元工程款，调整工程竣工决算；（3）责令建设单位按规定程序向原审批部门申请调整概算，对擅自增加建设内容的相关责任人员依规依纪问责；（4）要求建设单位完善工程招投标管理、价款结算审核、概算管控等内部控制制度，强化政府投资项目全流程管理。【考点】政府投资审计重点、招投标及政府投资条例适用、审计处理处罚。二、选答题（共3题，每题20分，考生任选2题作答，合计40分）第7题（本题20分，选答题）【案例背景】审计署某派驻地方局2026年对某城市商业银行（以下简称X银行）2025年度资产负债损益情况进行审计，X银行2025年末总资产6820亿元，各项贷款余额3890亿元，不良贷款率1.52%，拨备覆盖率218%。审计发现以下情况：（1）X银行2025年向某房地产开发企业Y公司发放流动资金贷款30亿元，贷款用途约定为“支付建筑工程款”，经查资金实际被Y公司全部用于缴纳土地出让金，Y公司2025年末资产负债率已达92%，不符合房地产开发贷款的准入条件，该笔贷款被分类为正常类，未计提减值准备；（2）X银行2025年通过某第三方资产管理公司，将28亿元不良贷款以“买断式转让”名义出表，双方签订隐性回购协议，约定1年后由X银行按原价加8%的年化收益率回购，该笔业务未纳入表内核算，也未计提减值准备，导致不良贷款率被低估0.4个百分点；（3）X银行2025年通过发行挂钩衍生品的结构性存款产品，变相突破存款利率自律上限，吸收存款126亿元，涉及个人客户1.2万户、企业客户360家，累计多支付利息3200万元，扰乱了存款市场秩序；（4）X银行信贷管理部总经理张某利用职务便利，为16家不符合贷款条件的小微企业发放信用贷款共计1.2亿元，收受好处费280万元，截至2025年末，该类贷款已有8600万元形成不良。【问题】1.逐项指出上述4项事项存在的主要问题及定性依据。2.简述商业银行信贷业务审计的常用核查方法。3.针对上述事项提出审计处理建议。【参考答案及解析】1.各事项存在的问题及定性依据：（1）第一项为“信贷资金违规流入房地产领域、贷款风险分类不准确”的问题。定性依据：《中国银保监会关于进一步做好信贷工作提升服务实体经济质效的通知》（银保监发〔2018〕76号）“严禁将流动资金贷款、经营性物业贷款等资金违规流入房地产领域”；《商业银行贷款风险分类指引》（银监发〔2007〕54号）“商业银行应当按照风险程度将贷款划分为正常、关注、次级、可疑、损失五类，其中次级、可疑、损失类为不良贷款”。（2）第二项为“通过通道业务虚假出表、隐匿不良资产、财务核算不实”的问题。定性依据：《商业银行金融资产风险分类办法》（银保监会令2023年第1号）“商业银行应当按照实质重于形式的原则，对承担信用风险的金融资产进行风险分类，不得通过转让、回购等方式隐匿不良资产”；《企业会计准则第23号——金融资产转移》“企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产”。（3）第三项为“违规变相提高存款利率、扰乱金融市场秩序”的问题。定性依据：《中华人民共和国商业银行法》第四十七条“商业银行不得违反规定提高或者降低利率以及采用其他不正当手段，吸收存款，发放贷款”；《市场利率定价自律机制工作指引》“金融机构应当严格遵守存款利率自律管理要求，不得通过变通方式突破利率上限”。（4）第四项为“内部人员职务违法、违规发放贷款造成损失”的问题。定性依据：《中华人民共和国商业银行法》第五十二条“商业银行的工作人员应当遵守法律、行政法规和其他各项业务管理的规定，不得利用职务上的便利，索取、收受贿赂或者违反国家规定收受各种名义的回扣、手续费”；《银行业从业人员职业操守和行为准则》“银行业从业人员不得利用职务之便谋取非法利益”。2.商业银行信贷业务审计的常用核查方法包括：（1）全量数据分析法：通过采集信贷系统、财务系统、客户系统的全量数据，构建异常交易分析模型，筛选单户超集中度、违规投向、分类偏离等异常贷款；（2）穿透式核查法：对贷款资金流向进行穿透追踪，核查资金最终用途是否符合约定，识别挪用贷款、空转套利等问题；（3）抽样核查法：对不同类型、不同风险等级的贷款按比例抽样，查阅信贷档案、抵质押物评估报告、还款记录等资料，核查贷款准入、审批、发放、贷后管理的合规性；（4）交叉验证法：将信贷数据与征信数据、工商数据、税务数据、司法数据等外部数据交叉比对，验证借款人信息真实性、还款能力可靠性；（5）访谈延伸法：对信贷人员、借款人、担保人进行访谈，延伸核查交易背景真实性，识别内外勾结、骗贷等问题。3.审计处理建议：（1）责令X银行调整贷款风险分类，将30亿元房地产违规贷款调整为关注类/不良类，补提相应减值准备，立即启动贷款收回程序，确保资金安全；（2）责令X银行将28亿元虚假出表的不良贷款调整回表内核算，重新进行风险分类，补提减值准备，调整不良贷款率等监管指标，杜绝此类虚假出表行为；（3）责令X银行立即停止违规发行结构性存款的行为，对相关违规行为处以罚款，规范存款产品定价管理，严格遵守利率自律要求；（4）将张某涉嫌受贿、违法发放贷款的问题移送司法机关追究刑事责任，责令X银行对涉案不良贷款进行清收，最大限度降低损失；（5）要求X银行完善信贷管理制度、房地产贷款集中度管理制度、不良资产处置制度，强化内部控制和人员管理，提升风险防控能力。【考点】商业银行审计重点、金融监管政策适用、金融舞弊核查方法。第8题（本题20分，选答题）【案例背景】某大型中央企业Z集团，现有员工12万人，下属二级子公司32家、三级及以下子公司186家，业务覆盖能源、制造、金融、房地产、物流等多个领域。集团内部审计部门现有专职审计人员46人，2025年集团启动内部审计数字化转型，计划用3年时间建成“智慧审计平台”，实现审计业务全流程线上化、数据化、智能化。目前已完成财务、人力、采购、销售、ERP等核心业务系统的数据对接，累计采集结构化数据12TB，开发了财务收支审计、经济责任审计、采购审计、销售审计等12个数字化审计模型，2025年通过数字化审计发现问题线索326条，提升审计效率约40%。但转型过程中也存在一些突出问题：一是审计人员数字化能力不足，80%以上的审计人员仅能操作现有审计模型，无法独立进行数据挖掘、新模型开发，难以适应数字化审计需求；二是数据安全风险突出，审计数据涉及大量商业秘密、个人敏感信息，目前仅采取基础的权限管控，未建立完善的数据加密、脱敏、日志审计等安全机制，存在数据泄露隐患；三是数字化审计覆盖范围有限，目前仅覆盖集团总部及10家二级子公司，其余22家二级子公司及186家三级及以下子公司的业务系统未实现数据对接，审计覆盖存在大量盲区；四是审计模型迭代更新不及时，现有模型主要基于传统业务场景开发，对集团近年新拓展的新能源、供应链金融、跨境电商等业务未建立相应的审计模型，无法及时识别新业务风险。【问题】1.结合《内部审计基本准则》及相关规定，说明企业内部审计数字化转型的重要意义。2.分析Z集团内部审计数字化转型存在的主要问题。3.针对上述问题，提出推进内部审计数字化转型的对策建议。【参考答案及解析】1.企业内部审计数字化转型的重要意义包括：（1）提升审计效率：通过自动化的数据采集、分析、核查，替代传统的手工查账、现场核查，大幅降低审计人力成本和时间成本，提升审计工作效率；（2）扩大审计覆盖：数字化审计可实现全量数据、全业务领域、全层级单位的覆盖，解决传统审计抽样覆盖面不足、层级穿透不够的问题，实现审计监督无死角；（3）强化风险预警：通过实时数据监控和风险预警模型，可及时发现业务运行中的异常情况和风险隐患，推动审计从事后监督向事前预警、事中监控转变，提升风险防控能力；（4）提升审计质量：数字化审计基于统一的模型规则和数据标准开展核查，减少人为判断偏差，提升审计结果的客观性、准确性和一致性；（5）推动审计价值提升：数字化审计可通过对业务数据的深度分析，挖掘经营管理中的系统性、根源性问题，提出更具针对性的改进建议，推动内部审计从监督型向价值增值型转型。2.Z集团内部审计数字化转型存在的主要问题包括：（1）数字化审计人才短缺：审计人员的数字化技能与转型需求不匹配，缺乏既懂审计业务又懂数据技术的复合型人才，制约了数字化审计的深度应用；（2）数据安全管理体系不完善：未建立覆盖数据采集、传输、存储、使用、销毁全流程的安全管控机制，数据泄露风险较高，不符合数据安全法、个人信息保护法的要求；（3）数字化审计覆盖范围不足：数据对接仅停留在集团总部和部分二级子公司，未向下级子公司延伸，也未覆盖新业务领域，存在审计监督盲区；（4）审计模型迭代机制不健全：现有模型更新滞后于业务发展，无法适配新业务、新场景的风险防控需求，数字化审计的作用未能充分发挥。3.推进内部审计数字化转型的对策建议：（1）加强数字化审计人才队伍建设：一是建立分层分类的培训体系，对现有审计人员开展数据技能培训，提升数据分析、模型应用能力；二是引进专业数据分析人才，充实内部审计数字化团队；三是建立审计与信息化部门的轮岗交流机制，培养复合型审计人才；四是探索建立数字化审计专家库，整合内外部技术资源。（2）完善数据安全管控体系：一是建立数据分级分类管理制度，对敏感数据、商业秘密数据采取严格的管控措施；二是强化数据安全技术防护，部署数据脱敏、加密、水印溯源、操作日志审计等技术手段，防范数据泄露；三是建立数据安全审批机制，严格数据访问、使用的审批流程；四是定期开展数据安全审计，排查安全隐患，确保数据安全合规。（3）逐步扩大数字化审计覆盖范围：一是按照“先总部后下级、先核心后一般”的原则，逐步推进下属各级子公司的业务系统数据对接，实现全层级数据覆盖；二是加快新能源、供应链金融、跨境电商等新业务领域的数据接入和模型开发，实现全业务领域覆盖；三是建立常态化的数据更新机制，确保数据的及时性、准确性、完整性。（4）建立审计模型动态迭代机制：一是建立业务部门与审计部门的联动机制，及时掌握新业务、新流程、新风险的变化情况；二是定期对现有审计模型的有效性进行评估，结合审计发现的问题、风险变化情况及时优化更新模型；三是鼓励审计人员结合审计实践开发新的审计模型，建立模型创新激励机制；四是引入人工智能、机器学习等技术，提升模型的智能化水平和风险识别能力。（5）强化数字化转型的制度保障：一是制定内部审计数字化转型规划，明确转型目标、路径和责任分工；二是建立数字化审计工作规范和操作指引，规范数字化审计流程；三是将数字化转型成效纳入内部审计部门绩效考核，推动转型落地。【考点】内部审计数字化转型、内部审计准则适用、企业内审管理实务。第9题（本题20分，选答题）【案例背景】某省审计厅2026年开展2025年度企业职工基本养老保险基金专项审计，涉及全省16个地市，参保职工2860万人，2025年基金收入1280亿元，支出960亿元，年末累计结余4280亿元。审计发现：（1）16个地市均存在违规办理提前退休的情况，共计2136人通过伪造特殊工种工作经历、伪造病退鉴定材料、更改出生日期等方式办理提前退休，累计多领养老金1.28亿元；（2）8个地市存在重复领取养老金的情况，共计326人同时在两个以上统筹地区领取企业职工养老保险待遇，另有47名服刑人员违规领取养老金，涉及金额合计1280万元；（3）某地级市社保经办机构工作人员李某利用职务便利，篡改18名参保人员的缴费记录，为不符合条件的人员办理养老保险待遇，收受好处费160万元，造成基金损失860万元；（4）3个地市违规将合计36亿元养老保险基金结余资金用于认购地方政府专项债券、拆借给地方融资平台公司，未按规定报经省级社保行政部门和财政部门批准，也未纳入全国统一的基金投资运营范围。【问题】1.逐项指出上述4项问题的定性依据。2.简述企业职工基本养老保险基金审计的重点内容。3.针对上述问题，提出加强养老保险基金管理的审计建议。【参考答案及解析】1.上述问题的定性依据包括：（1）第一项违规办理提前退休问题的定性依据：《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》（国发〔1978〕104号）第一条“全民所有制企业、事业单位和党政机关、群众团体的工人，符合下列条件之一的，应该退休：（一）男年满六十周岁，女年满五十周岁，连续工龄满十年的。（二）从事井下、高空、高温、特别繁重体力劳动或者其他有害身体健康的工作，男年满五十五周岁、女年满四十五周岁，连续工龄满十年的。（三）男年满五十周岁，女年满四十五周岁，连续工龄满十年，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的”；《企业职工基本养老保险参保人员领取基本养老金资格认定办法》“参保人员符合法定退休条件、累计缴费满十五年的，可按月领取基本养老金，严禁通过伪造材料等方式骗取养老保险待遇”。（2）第二项重复领取、服刑人员违规领取养老金问题的定性依据：《中华人民共和国社会保险法》第八十八条“以欺诈、伪造证明材料或者其他手段骗取社会保险待遇的，由社会保险行政部门责令退回骗取的社会保险金，处骗取金额二倍以上五倍以下的罚款”；《关于退休人员被判刑后有关养老保险待遇问题的复函》（劳社厅函〔2001〕44号）“退休人员被判处拘役、有