财务预算和控制课件

財務預算和控制

第一節分銷管道結構策劃財務預算的編制方法現金預算預計財務報表一、財務預算的編制方法財務預算是一系列專門反映企業在未來預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。1.固定預算

1）固定預算的含義固定預算也稱靜態預算，是指企業以預算期內可以正常實現的業務量水準為唯一基礎來編制預算的方法。

2）固定預算的特徵

⑴不考慮預算期內企業業務量可能發生的變動，只按照預算期內預定的業務量水準確定相應的數據。

⑵把企業經營的實際結果與按照預算期內預定的某一業務量水準所確定的預算數進行比較，並據以進行分析、業績評價和考核。3）固定預算的優缺點優點是：編制預算的工作量小；預算編制後具有相對的穩定性，沒有特殊情況不需要對預算進行修訂。缺點是：⑴過於機械呆板⑵可比性差

2.彈性預算1）彈性預算的含義企業在不能準確預測業務量的情況下，以業務量、成本、利潤之間的依存關係為依據，編制能夠適應不同業務量水準需要的預算，該種預算編制方法就稱為彈性預算。2）彈性預算的優缺點優點：⑴預算適用範圍寬。⑵可比性強缺點：編制預算的工作量大，只能在有限的業務量範圍內編制預算。3）彈性預算的適用範圍4）彈性成本費用的預算⑴公式法Y=a+bX例7-2欣榮公司統計了以往五年一車間製造費用中修理費用的實際耗費與機械工時情況，統計結果如表7-2所示，要求採用高低點法把修理費用分解為固定修理費用和單位機械臺時的變動修理費用。表7-2一車間2001年~2005年修理費用及機械工時消耗統計表

時間項目2001年2002年2003年2004年2005年機械工時X（臺時）185000200000220000240000270000修理費用Y（元）129000138000149000162000180000

根據表7-2的資料，在過去的五年中，一車間的機械工時最高點270000臺時，對應的修理費用為180000元，機械工時最低點185000臺時，對應的修理費用為129000元，根據公式：Y=a+bX，則可以得到：

180000=a+b*270000……①129000=a+b*185000……②

用①式減去②式得：51000=b*85000則b=0.6，把b代入①式（或②式）中，得：180000=a+0.6*270000則a=18000，對一車間修理費用分解後，得到其固定修理費用為18000元，一臺時的變動修理費用為0.6元。⑵列表法例7-3欣榮公司的生產業務量以機械工時為標準，以臺時作為計量單位。一車間正常生產業務量為：機械工時240000臺時。一車間機械工時的有效變動範圍和製造費用各費用專案a、b的值，見表7-1所示。要求採用列表法，按正常生產業務量的10%為間隔，編制2006年欣榮公司一車間製造費用預算。機械工時（臺時）168000192000216000240000264000業務量間隔70%80%90%100%110%1.變動製造費用電力费67200768008640096000105600運輸费3360038400432004800052800變動成本合計1008001152001296001440001584002.混合製造費用消耗材料費146400165600184800204000223200修理费118800133200147600162000176400水費1780020200226002500027400折舊费327400370600413800457000500200混合成本合計6104006896007688008480009272003.固定製造費用設備租金60006000600060006000保險费1800018000180001800018000管理人員工資90009000900090009000固定成本合計33000330003300033000330004.製造費用預算額74420083780093140010250001118600

表7-3是以正常業務量的10%為間隔計算的，實際工作中可再小些或再大些。間隔小，能更多地反映出不同業務量水準下的預算成本，用預算控制成本會更精確，但會增加編制的工作量；間隔大，雖然能夠減輕編制的工作量，但會失去彈性預算的優點。列表法在一定程度上克服了公式法無法直接查到不同業務量水準所對應的成本預算數額的弱點。⑶圖示法把各種業務量的預算成本，用在坐標系上描繪出的圖象表示，以反映彈性預算成本的水準。5）彈性利潤預算的編制彈性利潤預算的編制是以預期的各種銷售收入為出發點，扣減相應的成本，分別確定不同銷量可能實現的利潤或發生的虧損，從而反映不同銷售業務量條件下相應的預算利潤水準。⑴因素法例7-4欣榮公司生產和銷售的A產品，預計年銷售量在60000~75000件，在2006年，對這一銷售業務量範圍內的成本分析後，確定出該產品的單位變動成本為：直接材料26元/件、直接人工9元/件、變動製造費用7.2元/件、變動銷售及管理費用2.1元/件；確定出該產品的固定成本為：年固定製造費用1760000元、年固定銷售及管理費用1100000元；該產品的預計單位售價為：90元/件。要求採用因素法，按照銷售量每5000件為一個間隔，編制欣榮公司2006年A產品的彈性利潤預算。當欣榮公司A產品的銷售量為60000件時，企業利潤預算的有關指標計算過程如下：銷售收入=銷售量預計單位售價=60000*90=5400000（元）邊際貢獻=預計銷售收入﹣變動成本合計=5400000﹣2658000=2742000（元）營業利潤=邊際貢獻﹣固定成本合計=2742000﹣2760000=-18000（元）⑵百分比法例7-5欣榮公司預算年度2006年的銷售業務量達到100%時，其銷售收入為1600萬元，變動成本占銷售收入的62%，固定成本為470萬元，要求用百分比法，按照銷售收入每10%為一個間隔，編制欣榮公司2006年彈性利潤預算。當企業銷售業務量達到70%時，利潤預算的有關指標計算過程如下：預計銷售收入=1600*70%=1120（萬元）變動成本=1120*62%=694.4（萬元）營業利潤=1120﹣694.4﹣470=﹣44.4（萬元）同理可以計算出企業銷售業務量達到80%、90%、100%、110%時企業利潤預算的有關指標，編制該公司的利潤預算結果見表7-5所示。銷售收入百分比70%80%…100%110%銷售收入1120.01280.0…1600.01760.0變動成本694.4793.6…992.01091.2固定成本470.0470.0…470.0470.0營業利潤﹣44.416.4…138.0198.83.增量預算1）增量預算的含義增量預算是以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水準和降低成本的措施，調整原有費用專案來編制預算的方法。2）增量預算的前提條件3）增量預算的優缺點優點是：編制預算時，既考慮了歷史上成本費用的發生情況，又在歷史的基礎上對預算期的成本費用進行調整。缺點是：⑴能使不必要的開支合理化。⑵不利於降低成本費用。⑶不利於企業未來的發展4.零基預算1）零基預算的含義零基預算也稱為以零為基礎編制計畫和預算的方法，是指在編製成本預算時，不考慮以前所發生的費用專案和費用數額，一切從零開始，按照實際需要與可能，逐項審議預算期內各項費用內容及開支標準的合理性，在綜合平衡基礎上編制費用預算的方法。2）零基預算的程式⑴確定預算單位⑵提出各預算單位的預算方案⑶進行成本效益分析⑷確定各預算專案的資金分配方案⑸編制最終預算3）零基預算的優缺點4）零基預算編制舉例例7-6欣榮公司銷售及管理部門2006年假設有可動用的資金170萬元，採用零基預算編制2006年的銷售及管理費用預算。項目金額項目金額廣告费40培訓費18業務招待費42房屋租金42差旅费20辦公費22首先，由企業的銷售及管理部門的所有員工，根據預算期企業的總目標和本部門的目標，進行反復討論，提出了預算期可能發生的一些費用專案以及其金額，如表所示。最後，編制零基預算表，編制結果如表所示。項目差旅費培訓費房屋租金辦公費招待費廣告費預算額2018422240.827.2預算額2018422240.827.25.定期預算1）定期預算的含義定期預算是指在編制預算時，以固定的會計期間（一般為一年）作為預算期的一種預算編制方法。2）定期預算的優缺點6.滾動預算1）滾動預算的含義滾動預算又稱連續預算或永續預算，是隨著預算的執行，在原預算的基礎上不斷增補固定期限的預算，逐期向後滾動、連續不斷，使預算期永遠保持12個月的預算編制方法。2）滾動預算的依據及具體做法3）滾動預算的優缺點4）滾動預算的方式和特徵⑴逐月滾動⑵逐季滾動⑶混合滾動二、現金預算

1.現金預算的含義現金預算也稱為現金收支預算，是以日常業務預算和特種決策預算為基礎編制的反映企業預算期間現金收支狀況的預算。2.現金預算的編制1）銷售預算銷售預算是指根據企業的目標利潤，在銷售預測的基礎上，對銷售活動編制的預算。預計銷售收入=預計銷售量*預計單位售價預計現金收入=上期應收銷貨款的回收額+本期銷售中應收到的貨款2）生產預算生產預算是指在銷售預算的基礎上預測生產，對生產活動作出的預算。預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨量﹣預計期初存貨量3）直接材料消耗及採購預算直接材料消耗及採購預算又稱材料預算，是在生產預算的基礎上預測生產耗用材料的情況，對直接材料消耗情況及採購活動作出的預算。預計生產耗用材料量=預計生產量*單位產品材料耗用量

預計材料採購量=預計生產耗用材料量+期末結存量﹣期初結存量4）直接人工預算直接人工預算是在生產預算的基礎上預測人工工時消耗水準，對人工成本作出的預算。預計人工總工時=預計生產量*單位產品工時預計人工總成本=預計人工總工時*每工時人工成本5）製造費用預算製造費用預算是對直接材料消耗預算和直接人工預算以外的其他一切生產費用作出的預算。變動（或固定）製造費用的分配率=6）產品生產成本預算產品生產成本預算是在生產預算、直接材料消耗及採購預算、製造費用預算、直接人工預算基礎上，對各種產品生產成本水準作出的預算。

7）銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算是在銷售預算和生產預算的基礎上，對推銷商品和進行一般行政管理工作而發生的各項費用作出的預算。例7-14欣榮公司2005年1月18日為獲得經營資金發行一項債券，到期日為2008年1月18日，債券面值總額為200000元，票面年利率為8%，在有效期內每年1月18日支付上一年利息。企業預計年內手續費和匯兌損益發生額非常小，忽略不計。要求編制欣榮公司2006年的財務費用預算。欣榮公司2006年的財務費用=2000008%=16000（元）8）財務費用預算財務費用預算是對企業將要發生的利息收支、匯兌損益、籌資或結算過程中支付的手續費作出的預算。9）特種決策預算特種決策預算是對中選方案的進一步規劃，它比決策更精確、更細緻，它包括短期決策預算和長期決策預算兩類。三、預計財務報表

預計財務報表也稱為企業總預算，是控制企業預算期內資金、成本、利潤總量的手段。

1.預計利潤表預計利潤表也稱為利潤預算，是以貨幣為計量單位，全面、綜合地反映企業預算期內經營成果的利潤計畫。2.預計資產負債表預計資產負債表是以貨幣為計量單位反映預算期期末財務狀況的總括性預算。第二節財務控制財務控制的含義和種類責任控制一、財務控制的含義和種類

1.財務控制的含義財務控制是以財務預算為目標的，是借助於價值手段進行的，財務控制是一種價值控制；財務控制以價值為手段把各種性質不同的業務綜合在一起控制，財務控制是一種綜合控制，財務控制是以現金流量為控制目的。2.財務控制的種類1）按控制的主體分類可以分為出資者財務控制、經營者財務控制、財務部門財務控制。2）按控制的對象分類可以分為收支控制和現金控制。3）按控制的時間分類財務控制按照控制的時間分為事前財務控制、事中財務控制、事後財務控制。4）按控制的依據分類可以分為預算控制和制度控制。5）按控制的手段分類可以分為絕對控制和相對控制。二、責任控制

1.責任中心

1）責任中心的概念和特徵企業為了實現有效的內部控制與協調，通常要按照統一領導、分級管理的原則，在其內部劃分合理的責任單位，這種責任單位就稱為責任中心。責任中心具有以下特徵：⑴責任中心是一個責權利相統一的實體。⑵責任中心具有承擔經濟責任的條件。⑶責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的。⑷責任中心具有單獨核算、業績評價的能力。2）成本中心⑴成本中心的含義成本中心是對成本或費用承擔責任的責任中心。它不形成用貨幣計量的收入，也不對其收入、利潤、投資負責，著重考核其所發生的成本和費用。⑵成本中心的類型成本中心有兩種類型：標準成本中心和費用中心。⑶成本中心的特徵第一，成本中心只考核成本費用。第二，成本中心只對可控成本負責。第三，成本中心控制和考核的對象是責任成本。第四，成本中心的考核指標。例7-19欣榮公司一車間生產A產品，預算產量為69800件，單位成本的預算額為33.48元，實際產量為70000件，實際單位成本為31元，一車間作為一個成本中心，要求計算一車間成本降低額和降低率。成本降低額=70000*33.48﹣70000*31=173600（元）成本降低率=173600/(70000*33.48)*100%=7.4%3）利潤中心⑴利潤中心的含義利潤中心是對利潤負責的責任中心。⑵利潤中心的類型利潤中心有兩種類型：自然利潤中心和人為利潤中心。⑶利潤中心的考核指標對利潤中心的考核要涉及到對成本的計算，利潤中心的成本計算有兩種方式①利潤中心只計算可控成本。

利潤中心邊際貢獻總額=該中心銷售收入﹣該中心可控成本②利潤中心既計算可控成本，也計算共同成本或不可控成本。利潤中心邊際貢獻總額=該中心銷售收入﹣該中心變動成本部門可控邊際貢獻總額=該部門邊際貢獻﹣該部門可控固定成本部門邊際貢獻=該部門可控邊際貢獻總額﹣該部門不可控固定成本部門稅前利潤=各部門邊際貢獻之和﹣企業管