财务预算课件1

財務預算第一節財務預算概述一、財務預算的概念及內容二、財務預算的作用一、財務預算的概念及內容

全面預算就是企業未來一定期間內全部經營活動各項具體目標的計畫與相應措施的數量說明。具體包括日常業務預算、專門決策預算和財務預算三大類內容。其中，財務預算是一系列專門反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果，以及現金收支等價值指標的各種預算總稱。具體包括反映現金收支活動的現金預算、反映企業財務成果的預計利潤表、反映企業財務狀況的預計資產負債表等內容。試題鏈接：根據全面預算體系的分類，下列預算中，屬於財務預算的是（）。A．銷售預算B．現金預算C．直接材料預算D．直接人工預算參考答案：B

二、財務預算的作用（一）財務預算使決策目標具體化、系統化和定量化在現代企業財務管理中，財務預算必須服從決策目標的要求，儘量做到全面地、綜合地協調、規劃企業內部各部門、各層次的經濟關係與職能，使之統一服從於未來經營總體目標的要求。

同時，財務預算又能使決策目標具體化、系統化和定量化，能夠明確規定企業有關生產經營人員各自職責及相應的奮鬥目標，做到人人事先心中有數。（二）財務預算是總預算，其餘預算是輔助預算

財務預算作為全面預算體系中的最後環節，可以從價值方面總括地反映經營特種決策預算與業務預算的結果，使預算執行情況一目了然。（三）財務預算有助於財務目標的順利實現

通過財務預算，可以建立評價企業財務狀況的標準，以預算數作為標準的依據，將實際數與預算數對比，及時發現問題和調整偏差，使企業的經濟活動按預定的目標進行，從而實現企業的財務目標。 編制財務預算，並建立相應的預算管理制度，可以指導與控制企業的財務活動，提高預見性，減少盲目性，使企業的財務活動有條不紊地進行。第二節財務預算的編制方法一、固定預算與彈性預算二、增量預算與零基預算三、定期預算與滾動預算一、固定預算與彈性預算（一）固定預算固定預算又稱靜態預算，是把企業預算期的業務量固定在某一預計水準上，以此為基礎來確定其他專案預計數的預算方法。在實際工作中，預計業務量與實際水準相差比較遠時，預計業務量與實際業務量相差甚遠時，必然導致有關成本費用及利潤的實際水準與預算水準因基礎不同而失去可比性，不利於開展控制與考核。（二）彈性預算

彈性預算是固定預算的相對面，它關鍵在於把所有的成本按其性態劃分為變動成本與固定成本兩大部分。在編制預算時，變動成本隨業務量的變動而予以增減，固定成本則在相關的業務量範圍內穩定不變。分別按一系列可能達到的預計業務量水準編制的能適應企業在預算期內任何生產經營水準的預算。由於這種預算是隨著業務量的變動作機動調整，適用面廣，具有彈性，故稱為彈性預算或變動預算。 由於未來業務量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面，因此，彈性預算理論上講適用於全面預算中與業務量有關的各種預算。但從實用角度看，主要用於編制製造費用、銷售及管理費用等半變動成本（費用）的預算和利潤預算。 製造費用與銷售及管理費用的彈性預算，均可按下列彈性預算公式進行計算：成本的彈性預算=固定成本預算數+∑（單位變動成本預算數×預計業務量）但兩者略有區別，製造費用的彈性預算是按照生產業務量（生產量、機器工作小時等）來編制；銷售及管理費用的彈性預算是按照銷售業務量（銷售量、銷售收入）來編制。成本的彈性預算編制出來以後，就可以編制利潤的彈性預算。例9-1：A公司第一車間，生產能力為30000機器工作小時，按生產能力80%、90%、100%、110%。【要求】（1）編制2010年6月份該車間製造費用彈性預算；（2）編制彈性預算執行報告。【解】（1）計算編制製造費用彈性預算，見表9-1所示。表9-1製造費用彈性預算部門：第一車間預算期：2010年6月份20000機器工作小時費用專案變動費用率（元/小時）生產能力（機器工作小時）80%90%100%110%24000270003000033000變動費用間接材料0.614400162001800019800間接人工1.433600378004200046200維修費用2.252800594006600072600電力0.5513200148501650018150水費0.49600108001200013200電話費0.24800540060006600小計5.35128400144450160500176550固定費用續表費用專案變動費用率（元/小時）生產能力（機器工作小時）80%90%100%110%240002700030000330004000400040004500維修費用3000300030003500電話費1000100010001000折舊10000100001000010000小計18000180001800018000合計146400162450178500199550小時費用率6.106.025.956.05 從表9-1可知，當生產能力超過100%達到110%時，固定費用中的有些費用專案將發生變化，間接人工、維修費用各增加500元，折舊增加4000元。這就說明固定成本超過一定的業務量範圍，成本總額也會發生變化，並不是一成不變的。 從彈性預算中也可以看到，當生產能力達到100%時，小時費用率為最低5.95元，它說明企業充分利用生產能力，且產品銷路沒有問題時，應向這個目標努力，從而使成本降低，利潤增加。 假定該企業6月份的實際生產能力達到90%，有了彈性預算，就可以據以與實際成本進行比較，衡量其業績，並分析其差異。（2）編制彈性預算執行報告實際成本與預算成本的比較，可通過編制彈性預算執行報告，見表9-2所示。表9-2彈性預算執行報告部門：第一車間預算期：2010年6月份正常生產能力（100%）20000機器工作小時正常生產能力（90%）18000機器工作小時費用專案預算實際差異間接材料1620015000-1200間接人工41800500008200維修費用6240063000600電力1485015000150水費1080011000200電話費64007000600折舊費10000100000小計1624501710008550例9-2：A公司2010年6月份利潤彈性預算見表9-3所示。表9-3利潤表彈性預算預算期：2010年6月份單位：元銷售收入百分比90%100%110%銷售收入90000010000001100000變動生產成本504000560000616000變動銷售及管理費用108000120000132000邊際貢獻288000320000352000固定製造費用150000150000150000固定銷售及管理費用100000100000100000利潤3800070000102000 從表9-3中可知，利潤的彈性預算，是以成本的彈性預算為其編制的基礎。現假定實際銷售收入為900000元，為了考核利潤預算完成情況，評價工作成績，還需編制利潤彈性預算執行報告，見表9-4所示。表9-4彈性預算執行報告預算期：2010年6月份單位：元專案預算實際差異銷售收入9000009000000變動生產成本504000472300-31700變動銷售及管理費用108000103600-4400邊際貢獻28800032410036100固定製造費用150000148000-2000固定銷售及管理費用1000001010001000利潤380007510037100 彈性預算的優點在於：一方面能夠適應不同經營活動情況的變化，擴大了預算的適用範圍，更好地發揮預算的控制作用；另一方面能夠對預算的實際執行情況進行評價與考核，使預算能真正為企業經營活動服務。

二、增量預算與零基預算（一）增量預算增量預算是指在基期成本費用水平的基礎上，結合預算期業務量水準及有關低成本的措施，通過調整有關原有成本費用項目而編制預算的方法。這種預算方法比較簡單，但它是以過去的水準為基礎，實際上就是承認過去是合理的，無需改進。因此往往不加分析地保留或接受原有成本專案，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預算的不足，或者是安於現狀，造成預算不合理的開支。（二）零基預算

零基預算，或稱零底預算，是指在編制預算時，對於所有的預算支出均以零為基礎，不考慮其以往情況如何，從實際需要與可能出發，研究分析各項預算費用開支是否必要合理，進行綜合平衡，從而確定預算費用。這種預算不以歷史為基礎，修修補補，而是以零為出發點，一切推倒重來，零基預算即因此而得名。 零基預算編制的程式是：首先，根據企業在預算期內的總體目標，對每一項業務說明其性質、目的，以零為基礎，詳細提出各項業務所需要的開支或費用；其次，按“成本—效益分析”方法比較分析每一項預算費用是否必要，能否避免，以及它所產生的效益，以便區別對待；第三，對不可避免費用專案優先分配資金，對可延緩成本則根據可動用資金情況，按輕重緩急，以及每項專案所需經費的多少分成等級，逐項下達費用預算。 零基預算的優點是不受現有條條框框限制，對一切費用都以零為出發點，這樣不僅能壓縮資金開支，而且能切實做到把有限的資金，用在最需要的地方，從而調動各部門人員的積極性和創造性，量力而行，合理使用資金，提高效益。其缺點是由於一切支出均以零為起點進行分析、研究，勢必帶來繁重的工作量，有時甚至得不償失，難以突出重點。為了彌補零基預算這一缺點，企業不是每年都按零基預算來編制預算，而是每隔若干年進行一次零基預算，以後幾年內略作適當調整，這樣既減輕了預算編制的工作量，又能適當控制費用。試題鏈接：零基預算是為克服固定預算的缺點而設計的一種先進預算方法。（）參考答案：×

三、定期預算與滾動預算（一）定期預算 定期預算就是以會計年度為單位編制的各類預算。這種定期預算有三大缺點：第一，盲目性。因為定期預算多在其執行年度開始前兩三個月進行，難以預測預算期後期情況，特別是在多變的市場環境下，許多數據資料只能估計，具有盲目性。第二，不變性。預算執行中，許多不測因素會妨礙預算的指導功能，甚至使之失去作用，而預算在實施過程中又往往不能進行調整。 第三，間斷性。預算的連續性差，定期預算只考慮一個會計年度的經營活動，即使年中修訂的預算也只是針對剩餘的預算期，對下一個會計年度很少考慮，形成人為的預算間斷。（二）滾動預算

滾動預算又稱永續預算，其主要特點有：在於不將預算期與會計年度掛鉤，而始終保持十二個月，每過去一個月，就根據新的情況進行調整和修訂後幾個月的預算，並在原預算基礎上增補下一個月預算，從而逐期向後滾動，連續不斷地以預算形式規劃未來經營活動。這種預算要求一年中，頭幾個月的預算要詳細完整，後幾個月可以略粗一些。隨著時間的推移，原來較粗的預算逐漸由粗變細，後面隨之又補充新的較粗的預算，以此不斷滾動。如某企業2010年1月份和2月份滾動預算的編制方式如圖9-1所示。圖9-12010年預算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月調整預算調整和修訂因素預算與實際差異分析客觀條件變化經營方針調整2010年預算（二）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月 滾動預算可以保持預算的連續性和完整性。企業的生產經營活動是連續不斷的，因此，企業的預算也應該全面地反映這一延續不斷的過程，使預算方法與生產經營過程相適應，同時，企業的生產經營活動是複雜的，而滾動預算便於隨時修訂預算，確保企業經營管理工作秩序的穩定性，充分發揮預算的指導與控制作用。滾動預算能克服傳統定期預算的盲目性、不變性和間斷性，從這個意義上說，編制預算已不再僅僅是每年年末才開展的工作了，而是與日常管理密切結合的一項措施。試題鏈接：下列各項中，可能會使預算期間與會計期間相分離的預算方法是（）。A．增量預算法B．彈性預算法C．滾動預算法D．零售預算法參考答案：C第三節財務預算的具體編制 財務預算的編制，要以其他各項預算為基礎，或者說其他預算在編制時要為財務預算作好數據準備。下麵舉例分別介紹各項預算的編制。例9-3：飛達公司只生產和銷售一種產品，2009年年末的簡略資產負債表如表9-5所示。資產期末數負債及所有者權益期末數貨幣資金應收賬款存貨固定資產資產總計8000620024003100047600應付賬款長期借款股本留存收益負債及所有者權益合計23509000200001625047600表9-5資產負債表2010年有關資料如下所述。1．各季度產品的預計銷量為100件、150件、200件、180件，預計單價200元。銷售收入的60％在當季收到現金，其餘貨款在下季度收回，不考慮壞賬因素和增值稅因素。2．年初的產品存貨量為10件，預計年末的產品存貨量為20件，每季末存貨量為下季度預計銷售量的10％。3．產品的直接材料消耗定額為10千克／件，計畫單價為5元/千克,各季末材料存量為下季度生產需用量的20％，材料採購貨款的50％在本季度付清，餘款在下季度付清。年初直接材料的存貨量為300千克，預計年末直接材料的存貨量為400千克。4．產品的直接人工消耗定額為10小時／件，每小時人工成本2元，工資在當期支付。5．製造費用分為變動製造費和固定製造費兩個部分。變動製造費用包括間接人工、間接材料、修理費和水電費四項，各項目的標準成本為1元/件、1元/件、2元/件和1元/件。每季度預計發生固定製造費用2400元，其中修理費200元、折舊費1000元、車間管理人員工資1000元、保險費100元、財產稅100元。除折舊費1000元外，其餘均為各季度均衡發生的付現成本。製造費用以直接人工總工時為標準進行分配。6．銷售及管理費用全年共計26000元，其中，銷售人員工資6000元，廣告費6500元，運輸費3000元，保管費2700元；管理人員工資5000元，辦公費1400元，折舊費1400元，均勻支出。7．為提高產品品質，該公司決定年初購置一項固定資產，預計投資10000元，並於當月安裝完畢投入使用，該筆資金來源於銀行借款。8．該公司要求的最低現金餘額為每季末5000元，不足此數時需向銀行借款。借款在期初，還款在期末，每次借款、還款額為1000元的整數倍，借款年利率為8％。年初長期借款餘額全部為2009年年末新增借款。還款按款項借入的先後順序歸還，借款利隨本清，利息全部計入當期損益。9．該公司預計每季度需要預繳所得稅6000元。10．該公司安排分別在第二、四季度各支付股利4000元。【要求】分別編制各相關預算。一、銷售預算的編制 銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算的編制都以銷售預算作為基礎。銷售預算的主要內容是銷量、單價和銷售收入。銷量是根據市場預測或銷貨合同並結合企業生產能力確定的。單價是通過價格決策確定的。銷售收入是兩者的乘積，在銷售預算中計算得出。 銷售預算通常要分品種、分月份、分銷售區域、分推銷員來編制。銷售預算中通常還包括預計現金收入的計算，其目的是為編制現金預算提供必要的資料。各季度預計銷售收入=各季度預計銷量×預計單位售價第一季度現金收入=本季度銷售收入×預計本季度收現率+上年年末應收賬款其他季度現金收入=本季度銷售收入×預計本季度收現率+上季度銷售收入×（1-預計上季度收現率）【解】表9-62010年度飛達公司銷售預算單位：元季度一二三四全年預計銷售量（件）100150200180630預計單位售價200200200200200預計銷售收入20000300004000036000126000預計現金收入上年應收賬款62006200第一季度12000800020000第二季度180001200030000第三季度240001600040000第四季度2160021600現金收入合計18200260003600037600117800該年年末應收賬款餘額=36000×40%=14400（元）試題鏈接：在編制生產預算時，計算某種產品預計生產量應考慮的因素包括（）。A．預計材料採購量B．預計產品銷售量C．預計期初產品存貨量D．預計期末產品存貨量參考答案：BCD二、生產預算的編制 生產預算是在銷售預算的基礎上編制的，其主要內容有銷售量、期初和期末存貨、生產量。通常，企業的生產和銷售不能做到“同步同量”，需要設置一定的存貨，以保證能在發生意外需求時按時供貨，並可均衡生產，節省趕工的額外支出。存貨數量通常按下期銷售量的一定百分比確定。年初存貨是編制預算時預計的，年末存貨根據長期銷售趨勢來確定。存貨預算也可單獨編制。生產預算的“預計銷售量”來自銷售預算，其他數據在表中計算得出：預計期末存貨=下季度銷售量×預計存貨比例預計期初存貨=上季度期末存貨預計生產量=（預計銷售量+預計期末存貨）-預計期初存貨生產預算在實際編制時是比較複雜的，產量受到生產能力的限制，存貨數量受到倉庫容量的限制，只能在此範圍內來安排存貨數量和各期生產量。 此外，有的季度可能銷量很大，可以用趕工方法增產，為此要多付加班費。如果提前在淡季生產，會因增加存貨而多付資金利息。因此，要權衡兩者得失，選擇成本最低的方案。表9-72010年度飛達公司生產預算單位：元季度一二三四全年預計銷售量100150200180630加：預計期末存貨量1520182020減：預計期初存貨量1015201810預計生產量105155198182640三、直接材料採購預算的編制 直接材料採購預算，是以生產預算為基礎編制的，同時要考慮原材料存貨水準。其主要內容有直接材料的單位產品用量、生產需用量、期初和期末存量等。“預計生產量”的數據來自生產預算，“單位產品材料用量”的數據來自標準成本資料或消耗定額資料，“生產需用量”是上述兩項的乘積。年初和年末的材料存貨量，是根據當前情況和長期銷售預測估計的。 各季度“期末材料存量”根據下季度生產量的一定百分比確定。各季度“期初材料存量”是上季度的期末存貨。預計各季度“採購量”根據下式計算確定：預計採購量=（生產需用量+期末存量）-期初存量為了便於以後編制現金預算，通常要預計材料採購各季度的現金支出。每個季度的現金支出包括償還上期應付賬款和本期應支付的採購貨款。如果材料品種很多，需要單獨編制材料存貨預算。表9-82010年度飛達公司直接材料採購預算季度一二三四全年預計生產量（件）105155198182640材料消耗定額（千克/件）1010101010生產需用量（千克）10501550198018206400加：預計期末存量（千克）310396364400400減：預計期初存量（千克）300310396364300預計採購量（千克）10601636194818566500單價（元/千克）55555預計採購金額（元）530081809740928032500預計現金支出上年應付賬款餘額23502350第一季度265026505300第二季度409040908180第三季度487048709740第四季度46404640現金支出合計500067408960951030210四、直接人工預算的編制 直接人工預算也是以生產預算為基礎編制的。其主要內容有預計產量、單位產品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。“預計產量”數據來自生產預算。單位產品人工工時和每小時人工成本數據，來自標準成本資料。人工總工時和人工總成本是在直接人工預算中計算出來的。由於人工工資都需要使用現金支付，所以，不需另外預計現金支出，可直接參與現金預算的匯總。表9-92010年度飛達公司直接人工預算季度一二三四全年預計產量（件）105155198182640單位產品工時（小時/件）1010101010直接人工總工時（小時）10501550198064018200每小時直接工資（元/小時）22222直接工資總成本（元）210031003960364012800五、製造費用預算的編制 製造費用預算通常分為變動製造費用和固定製造費用兩部分。變動製造費用以生產預算為基礎來編制。如果有完善的標準成本資料，用單位產品的標準成本與產量相乘，即可得到相應的預算金額。如果沒有標準成本資料，就需要逐項預計計畫產量需要的各項製造費用。固定製造費用，需要逐項進行預計，通常與本期產量無關，按每季度實際需要的支付額預計，然後求出全年數。 為了便於以後編制產品成本預算，需要計算變動製造費用分配率和固定製造費用分配率。為了便於以後編制現金預算，需要預計現金支出。製造費用中，除折舊費外都須支付現金，所以，根據每個季度製造費用數額扣除折舊費後，即可得出“現金支出的費用”。表9-102010年度飛達公司制造費用預算季度一二三四全年預計生產量（件）105155198182640變動製造費用專案標準成本（元/件）分配金額（元）間接人工1105155198182640間接材料1105155198182640修理費22103103963641280水電費1105155198182640小計55257759909103200固定製造費用修理費200200200200800折舊10001000100010004000續表季度一二三四全年預計生產量（件）105155198182640變動製造費用專案標準成本（元/件）分配金額（元）管理人員工資10001000100010004000保險費100100100100400財產稅100100100100400小計24002400240024009600合計292531753390331012800減：折舊10001000100010004000現金支出的製造費用19252175239023108800變動製造費用分配率（元/小時）0.5固定製造費用分配率（元/小時）1.5六、產品成本預算的編制 產品成本預算，是生產預算、直接材料採購預算、直接人工預算、製造費用預算的匯總。其主要內容是產品的單位成本和總成本。單位產品成本的有關數據，來自前述三個預算。生產量、期末存貨量來自生產預算，銷售量來自銷售預算。生產成本、存貨成本和銷貨成本等數據，根據單位成本和有關數據計算得出。表9-111010年度飛達公司產品成本預算單位成本生產成本期末存貨成本銷貨成本投入量分配率成本直接材料1055032000100031500直接人工102201280040012600變動製造費用100.5532001003150固定製造費用101.51596003009450合計57600180056700七、銷售及管理費用預算的編制 銷售費用預算，是指為了實現銷售預算所需支付的費用預算。它以銷售預算為基礎，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關係，力求實現銷售費用的最有效使用。在安排銷售費用時，要利用本量利分析方法，費用的支出應能獲取更多的收益。在草擬銷售費用預算時，要對過去的銷售費用進行分析。考察過去銷售費用支出的必要性和效果。銷售費用預算應和銷售預算相配合，應有按品種、按地區、按用途的具體預算數額。 管理費用是搞好一般管理業務所必要的費用。隨著企業規模的擴大，一般管理職能日益重要，其費用也相應增加。在編制管理費用預算時，要分析企業的業務成績和一般經濟狀況，務必做到費用合理化。管理費用多屬於固定成本，所以，一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期的可預見變化來調整。重要的是，必須充分考察每種費用是否必要，以便提高費用效率。表9-122010年度飛達公司銷售及管理費用預算專案金額銷售費用工資6000廣告費6500運輸費3000保管費2700小計18200管理費用工資5000辦公費1400折舊費1400小計7800費用合計26000現金支出合計24600每季度現金支出試題鏈接：下列各項中，綜合性較強的預算是（）。A．銷售預算B．材料採購預算C．現金預算D．資本支出預算參考答案：C八、現金預算的編制 現金預算由四部分組成：現金收入、現金支出、現金多餘或不足、現金的籌措和運用。現金收入部分包括期初現金餘額和預算期現金收入，銷貨取得的現金收入是其主要來源。期初的現金餘額是在編制預算時預計的，銷貨現金收入的數據來自銷售預算，可供使用現金是期初餘額與本期現金收入之和。 現金支出部分包括預算期的各項現金支出。直接材料、直接人工、製造費用、銷售及管理費用的數據分別來自前述有關預算。此外，還包括所得稅費用、購置設備、股利分配等現金支出，有關的數據分別來自另行編制的專門預算。 現金多餘或不足部分顯示現金收入合計與現金支出合計的差額。差額為正，說明收大於支，現金有多餘，可用於償還過去向銀行取得的借款，或者用於短期投資。差額為負，說明支大於收，現金不足，要向銀行取得新的借款。表9-13現金預算季度一二三四全年期初現金餘額80005025586248008000加：經營現金收入18200260003600037600117800可供使用現金合計26200310254186042460125800減：經營現金支出直接材料500067408960951030210直接人工210031003960364012800製造費用19252175239023108800銷售及管理費用615061506150615024600預交所得稅600060006000600024000支付股利400040008000購買設備1000010000現金支出合計31175281652746031610118410單位：元續表季度一二三四全年現金多餘或不足-4975286014400108507390資金籌措及運用加：向銀行借款1000030000013000減：歸還銀行借款本金009000500014000支付銀行借款利息0