企业所得税纳税申报表培训

企业所得税纳税申报表培训企业所得税纳税申报表培训概述一、报表修订的背景：1、原报表遗漏部分重要项目，如销售税金及附加项目。2、报表设计复杂、取数困难，如财务费用分利息收入与利息支出，1主9附6说明，不便于计算机管理。3、申报表与损益表没有相关的核对功能。4、报表结构、内容滞后于税收政策的变化，如投资业务、广告费明细、税收与会计的差异等。二、新申报表的报表体系、适用范围、填报原则及要求：1、报表体系：查帐征收与核定征收申报表分开。2、填报要求：查帐征收季报只报主表，年度申报一主表加十五附表；核定征收只填核定征收申报表。3、填报原则：准确核算、不重不漏。4、填报方法：一般先附表后主表；可先行填报的对象有附表一、二、三、四、五、六、九、十、十一、十二。其他附表结合主表项目填列。5、新申报表使用时间：修订后的申报表自2003年度汇算清缴开始使用。季(月)度预缴申报自2004年度开始使用。三、新申报表的特点1、政策性强：新申报表的结构和内容力图全面反映现行所得税政策，从会计政策和税收政策的差异着手，准确理解二者差异是学习新申报表的重点和难点。2、交互勾稽：新申报表的结构强化了表内项目间、主附表间及附表之间的逻辑关系，主表中的纳税调整项目大部分从附表中生成，希望能有效避免误填和随意性，同时也增加了填表难度。填表辅导根据新申报表的报表体系，我们的培训的顺序为先附表后主表；根据附表与和主表结构的关系，再把十五附表分为三部分讲解。其中通过附表一、二、三、四的填列结合会计报表中的损益表可以产生申报表主表中的“收入总额”和“扣除项目”两部分，可以计算得出“纳税调整前所得”（主表第18行）；附表五、六、七、八、九、十、十一、十二均属于纳税调整项目，相关数字带入相关栏目可以产生“纳税调整后所得”（主表第31行）；再结合附表十三、十四、十五的填列可逐步计算出“应纳税所得额”（主表第36行）和“实际应缴所得税”（主表第44行）。附表十一、十二与其他附表的关联性较强。第一部分、附表一、二、三、四附表一、销售（营业）收入明细表，附表四《销售（营业）成本明细表》一、基本结构：(附表一)按销售(营业)收入的具体构成项目填报。分为“主营(基本)业务收入”、“其他业务收入”“自产、委托加工产品视同销售的收入”三项，表式结构与“98申报表”基本相同，较大的差异是把“自产、委托加工产品视同销售的收入”从“其他业务收入”中分离出来。(附表四)填报与《销售（营业）收入明细表》（附表一）“基本业务收入”、“其他业务收入”、“视同销售”相配比的“基本业务成本”、“其他业务成本”、“视同销售的成本”。表式结构与“98申报表”差异较大。二、相关政策：1、销售收入确认会计与税务差异：会计上：销售商品的收入，根据实质重于形式和谨慎性原则，应在下列条件均能满足时予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。税收上：按照流转税的计税依据，权责发生制的原则。（例1）、甲公司03年12月18日销售商品给乙公司，价款100万元，成本70万元，税率17％。结算方式托收承付，手续已办，乙公司财务困难，至12月31日仍未支付。甲企业相关业务处理：1、12月18日发出商品：借：发出商品： 贷：库存商品2、12月底，因乙公司未付款，不符合收入确认条件，会计不作收入处理。税法（增值税）规定在办妥托收承付手续时确认应税收入。相关分录：借：应收帐款乙公司贷：应交税金增（销项）所得税方面，附表一调增收入100万元，同时附表四调增成本70万元。（注意：凡会计核算不确认销售收入而税法规定应确认销售收入的，在附表一调整销售收入的同时在附表四按配比原则相应调增销售成本。）3、04年如果甲公司收到货款，则：借：银行存款贷：主营业务收入应收帐款17000借：主营业务成本：贷：发出商品：因为该笔业务已在上年作纳税调整，故04年汇缴时应调减相应的收入成本，也可在附表十二直接调减应纳税所得额。如04年确实无法收到货款，可申请坏帐核销。2、资产负债表日后事项：会计上：资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期。会计上分为调整事项与非调整事项：调整事项是指资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。以下是调整事项的例子：(1)已证实资产发生了减损；(2)销售退回；(3)已确定获得或支付的赔偿。非调整事项（略）税法上：国税发〔2003〕45号规定：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。1、在汇算清缴前获得新的或进一步的证据，如法院的判决，则不确认收入，不再作纳税调整，同时将商品成本加流转税作为损失，申请税前坏帐损失扣除。2、在汇算清缴前未获得新的或进一步的证据，作纳税调整，在以后获得新的或进一步的证据后，按商品销售收入加流转税作为损失，申请税前坏帐损失扣除。3、在汇算清缴前未获得新的或进一步的证据，作纳税调整，在下一年度又收回款项，会计上作收入处理，不应计入下一年度的应纳税税所得额，且应作纳税调整减少，在附表12作纳税调减。3、跨年度劳务收入和成本的确认：涉及到附表一和附表三的第2行和第4行。对于跨年度的“工业制造业务收入”和

“施工业务收入”，《企业会计制度》

第八十九条

规定，

在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：

(一)如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；

(二)如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；(三)如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。税法在确认跨年度劳务收入时，只要企业从事了劳务，无论预计能否得到补偿，就按完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。4、房地产开发业务收入（第5行）的确认：根据国税发〔2003〕83号文，“房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。预计营业利润额＝预售开发产品收入×利润率预售收入的利润率不得低于15％（含15%）”所以附表一第5行（房地产开发业务收入）不包括预售收入，而是直接将预售收入填入附表十一第21行和主表第29行。5、存货计价方法对成本的影响：税法对后进先出法限制使用，除非纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，其他情况不得使用后进先出法。6、视同销售收入：视同销售收入可分为四个部分1、流转税上视同销售的。2、国税发〔2003〕45号企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。3、国税发【2000】118号企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。4、总局6号令规定债务人（企业）以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，视同销售收入在会计上不符合销售成立的4个条件，不作为销售收入，只按成本进行结转。（例2）、甲公司对外捐赠商品一批，成本80万元，市价100万元，增值税率17%。会计处理：借：营业外支出等科目97贷：库存商品：80贷：应交税金：17税务上：100万收入，80万成本。分别填入附表2、4。非货币性资产对外投资、非现金资产清偿债务分解为二项业务的计算分别在附表3的讲解中说明。二、勾稽关系：附表一第22行“销售(营业)收入合计”填入主表第1行附表四第22行“销售(营业)成本合计”填入主表第11行附表一（2）《事业单位收入项目明细表》(略)附表三、其他收入明细表一、基本结构：本附表填报会计核算不作收入处理而税收规定应予以确认的收入项目,按产生其他收入的业务类型不同分项逐行填列。本附表属新增表格，“98申报表”无类似表格。二、相关政策：1、（第1行）债务重组收益6号令相关规定：债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。债务重组包括以下方式：1、以低于债务计税成本的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；3、债务转换为资本，包括国有企业债转股；4、修改其他债务条件，如延长债务偿还期限等；5、以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。主要差异：会计上，根据帐面价值，不确认重组收益（避免人为操纵利润）。 税法上，根据公允价值，分解、确认债务重组所得（反避税）（例1）：甲公司以库存商品抵偿欠乙公司债务140万元，商品成本80万元，市价100万元，增值税税率17%。《企业会计准则--债务重组》指南甲公司会计处理：借：应付帐款140贷：产品销售收入100应交税金--应交增值税(销项税额)17营业外收入一-债务重组收益23借：产品销售成本80贷：产成品80税务上：分解为二项业务：（1）、销售：100-80=20（2）、抵债：140-（100+17）=23分别在附表1、4以及在附表3第1行“债务重组收益”中填列。《企业会计准则--债务重组》指南乙公司会计处理：借：库存商品100应交税金--应交增值税(进项税额)17营业外支出--债务重组损失23贷：应收帐款140税务上：确认重组损失23万元附表十二14行“非现金资产的重组损失”。（符合坏帐标准的报主管税务机关批准后可扣除）。2、非货币性资产对外投资净收益（第2行）国税发【2000】118号1、企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。2、上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过５个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得中。3、被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。《企业会计制度》以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。 主要差异：会计上，根据帐面价值；税法上，根据公允价值，分解。（例2）：甲企业以不需用固定资产一台（原值500万，已提折旧200万元，评估确认价值400万元）对外投资占乙企业10%股份，相关税费1万元。会计上初始投资成本：500-200+1=301万税务上分解为二项业务：1、公允价值对外销售：400-（500-200）=100万填入附表三第2行。2、投资初始成本：401万。会计与税务上对长期投资的初始投资成本存在差异。若甲企业以450万元将该项股权转让给丙企业。转让所得的计算：会计上：450-301=149万元，税务上：450-401=49万元，乙企业固定资产价值：会计上：300万，并按300万计提折旧；税务上：400万，应按400万元计提折旧，对折旧的调整将在附表6中作详细讲解。3、转让非现金资产收益（第6行）按纳税人转让的非现金资产的公允价值与帐面价值的差额填列。主要差异：会计上，根据帐面价值，基本上不确认资产转让收益（除收到补价外）。税法上，根据公允价值，按销售行为处理，确认资产转让所得和损失。4、接受捐赠的资产（第8行）是指企业2003年1月1日以后纳税人接受捐赠的货币性资产及非货币性资产。接受捐赠资产会计上列入资本公积。税务上：接受捐赠的货币资产计入当期应纳税所得额。接受捐赠的非货币资产（存货、固定资产、无形资产、投资）分2003年1月1日之前与之后。财税【1997】77号纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。企业出售资产或进行清算时，若出售或清算价格低于捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。2003年1月1日以后出售或进行清算的填在附表11第7行“处置受赠实物资产净值”。国税发〔2003〕45号企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。填写入附表3第8行“接受捐赠的资产”。4、在建工程试运行收入，会计上作冲减在建工程处理，税收上作收入。由于相关的调整比较复杂，省局明确：可视同按会计事项处理。二、勾稽关系：第13行“合计”填入主表第9行“其他收入”。附表2、《投资（转让）所得（损失）明细表》一、基本结构：本附表纵向把投资分为短期投资、长期股权投资和长期债权投资三项，横向1-3列填列被投资企业的基本情况（只需长期股权投资填列），4-9列填列投资持有收益，10-15列列填列投资投资转让所得。表式结构与“98申报表”差异较大。因企业会计制度与税法规定不同，企业在申报纳税时，应将会计科目“投资收益”按照税收政策分解为投资的持有收益（股息利息所得，下同）和投资的处置收益（转让所得），并按规定填入本附表的“持有收益”和“处置收益”内。二、相关政策：1、短期投资收益：本表要求短期投资收益只反映“投资（转让）所得或损失”，不反映“持有收益”。本部分的填列总体上以会计核算为准。申报表附表2的设计体现了这一原则在投资转让成本中分为初始投资成本和投资成本收回。短期投资成本的确定短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。已宣告发放的股利和利息不构成投资成本。短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理：(1)短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资帐面价值。(2)短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或取得的分期付息到期还本债券，实际支付的价款中包含的自发行日起至取得日止的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的帐面价值。2、长期股权投资所得：长期股权投资会计处理分为成本法和权益法，相关业务处理很复杂，与所得税政策的差异也是多方面的，尤其是权益法。故本表应根据税收政策对会计数据进行分析调整后填列，不能直接从会计帐户中取数。财税【1996】79号企业对外投资分回的利润、股息、红利等投资收益，如投资方企业所得税税率高于被投资企业适用税率，在被投资企业通过应付利润进行帐务处理时，应分配给投资方的利润、股息、红利等，投资方企业不论是否收到，均应及时按照有关规定补税。被投资企业发生的亏损，只能在被投资企业进行弥补，不得冲减投资方企业的应纳税所得额。国税发【2000】118号一、企业股权投资所得的所得税处理（一）企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。（本附表据此将长期股权投资的持有收益划分为“不补税”和“应补税”两部分）（二）被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产（包括被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用），应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据和债券等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处理上应视为以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算财产转让所得或损失。（三）除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）（会计上不包括）时，投资方企业应确认投资所得的实现。（会计权益法下，企业在每会计年度末确认收益或损失）（四）企业从被投资企业分配取得的非货币性资产，除股票外，均应按有关资产的公允价值确定投资所得。企业取得的股票，按股票票面价值确定投资所得。（会计不作处理，只在备查薄中登记，本附表在第5列中反映）二、企业股权投资转让所得和损失的所得税处理（一）企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。（二）被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。（三）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。国税发【1994】250号关于投资方企业从联营企业分回的税后利润补税及弥补亏损问题（一）投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。（例1）投资收益补税举例(填表样式见附注1)甲企业从软件企业(两免三减半期)分回投资收益100万元；从A企业(适用税率15%)分回投资收益85万元，已纳税款15万元；从B企业(适用税率24%)分回投资收益76万元，已纳税款24万元；从C企业(适用税率27%)分回投资收益73万元，已纳税款27万元。例一：甲企业当年销售收入1000万元，投资收益334万元(100+85+76+73)填入主表5行，成本费用1400万元，投资转让净损失200万元，334>200，国税发【2000】118号企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。则主表28行=0，31行=(1000-1400-200+334)万元=-266万元，（国税发【1994】250号如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。）32行-36行次不填列。例二：甲企业当年销售收入1000万元，投资收益334万元(100+85+76+73)填入主表5行，成本费用800万元，投资转让净损失250万元，则主表28行=0，31行=(1000+334-800-250)万元=284万元，此时，34行=100万元，因0<31-32-33-34=184万元<234万元，则按被投资方企业适用税率从高到低计算应补缴税款。184万元>73万元，则C企业(适用税率27%)分回投资收益73万元应还原计算补税；184万元-73万元>76万元，则B企业(适用税率24%)分回投资收益76万元应还原计算补税；0<184万元-73万元-76万元=35<85，则A企业(适用税率15%)仅就分回投资收益85万元中的35万元还原计算补税。35行=(27+24+35/［1-15%］*15%)=57.2万元,36行=284-100+57.2=241.2万元，38行=241.2*33%=79.6万元，40行=35行＝57.2万元,44行=(79.6-57.2)万元=22.4万元例三：甲企业当年销售收入1000万元，投资收益334万元(100+85+76+73)填入主表5行，成本费用800万元，投资转让净损失100万元，则主表28行=0，31行=(1000+334-800-100)万元=434万元，此时，34行=100万元，因31-32-33-34=334万元>234万元，则从被投资分回的投资收益除免税的投资收益外均需计算补税。35行=(27+24+15)=66万元,36行=434-100+66=400万元，38行=400*33%=132万元，40行=66万元,44行=(132-66)万元=66万元。（例2）权益法下以非货币资产对外投资的纳税调整举例：(填表样式见附注2)A企业2002年3月以固定资产（原值7000万元，已提折旧1000万元，评估确认价值6500万元）投资B企业，占50%股份，B企业所有者权益合计10000万元；2002年度税后利润1000万元；2003年2月B企业宣告800万元按投资比例进行分配并进行相关会计处理；2003年8月B企业遭受严重自然灾害，当年亏损3000万元，2003年底A企业计提投资跌价准备1000万元；2004年8月A企业以6000万元向C企业进行转让。差异分析：税法不确认股权投资差额，也不得摊销；无论长期投资还是短期投资，税法均不确认减值准备。2002年会计处理：（1）借：长期股权投资--投资成本6000累计折旧1000贷：固定资产7000（2）借：长期股权投资--(股权投资差额)1000(10000*50%=5000，6000-5000=1000)贷：长期股权投资--投资成本1000(3)上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销100借：投资收益--股权投资差额核销100贷：长期股权投资--股权投资差额100（4）借：长期股权投资--(损益调整)500贷：投资收益--股权投资收益5002003年会计处理：（1）借：应收股利--400贷：长期股权投资--(损益调整)400（2）借：投资收益--股权投资损失1500贷：长期股权投资--(损益调整)1500（3）借：投资收益--长期投资减值准备1000贷：长期投资减值准备1000（4）借：投资收益--股权投资差额核销100贷：长期股权投资--股权投资差额1002004年会计处理：借：银行存款6000长期投资减值准备1000贷：长期股权投资--投资成本3600投资收益2600长期股权投资--(股权投资差额)800（例3）投资成本收回：(填表样式见附注3)2002年1月1日，投资方投资成本100万元，被投资方帐面净资产构成：股本100、盈余公积50，未分配利润10，盈余公积与未分配利润之和为60万元，1、分8万元，小于60万，作持有收益；2、分25万元，小于60万，作持有收益；3、分76万元，超过60万，小于100万元，60万为持有收益，16万冲减投资成本；4、分185万元，超过100万元，60万为持有收益，100万冲减投资成本，25万元作为转让所得。2、长期债权投资所得：企业债券投资的利息收入应按规定分为免税和应税的债券利息收入，并分行填列。免税的债券利息所得包括持有至兑付期的国债利息收入或实行国债净价交易的交割单上列明的应计息利以及各商业银行从资产管理公司取得的金融债券利息收入。不包括国债经营所得以及实行国债净价交易的交割单上列明的应付利息以外的资本利得。国债的持有收益免税，但处置收益应纳税。（例4）甲企业于2001年8月1日购入三年期国债100万元，票面年利率为2.5%。2002年8月1日以104万元的价格售出，费用2000元。交割单中显示应收利息2.5万元，净价101.5万元。本例中，甲企业售出国债时应收利息2.5万元免征企业所得税，填入14行7列；国债转让所得1.5万元应缴企业所得税，15行10列填入101.5万元，15行11列填入100万元，15行15列填入1.5万元。二、勾稽关系：第17行8列填入主表第5行。第17行15列（正数）填入主表第6行，（负数）填入主表第15行。当5行15列﹤0且∣5行15列∣﹥5行8列，主表28行＝∣5行15列∣﹥5行8列；否则，主表28行为0。14行8列填入附表十四第1行。第二部分、附表五、六、七、八、九、十、十一、十二附表五《工资薪金和职工福利费等三项经费明细表》一、基本结构：本表分为“非工效挂钩企业”和“工效挂钩企业”两部分，“非工效挂钩企业”填列本表左半部分，经批准实行“工效挂钩”的企业，填列本表右半部分。每部分分别纵向列示工资费用的提取数、发放数、限额数和调整数。表式结构与“98申报表”差异较大，主要差异在于把“非工效挂钩企业”和“工效挂钩企业”分别列示。二、相关政策：1、税前扣除计税工资的四种制度：①执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的事业单位，按国务院规定的工资制度发放的工资可据实扣除。②工效挂钩企业向雇员支付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资，可据实扣除。③软件生产开发企业职工合理的工资薪金支出可以据实扣除。④其他企业实行定额计税工资制度。2、工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。3、建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。（国税函【2000】678号）软件生产企业的培训费用可据实扣除。4、工效挂钩企业所称的“老结余”，是指实行工效挂钩的企业，在1997年度（含）以前“应付工资－工资储备”科目贷方结余数。所称的“新结余”，是指1998年度（含）以后“应付工资－工资储备”科目户贷方结余数。二、勾稽关系：1、非工效挂钩企业第10行第1列填入主表第20行次；第10行第5列填入主表21行次。2、工效挂钩的企业10行1列、5列分别填入主表第20、21行次；11行1列、5列之和填入附表十二第10行。（四）、补充说明：1、平均人数＝【年初人数+∑（1-12月人数）】/132、实发数以实际支付确定，适用资产负债表日后事项规定（如报告期年度的应付工资在汇缴期支付的，可视同报告期年度实际发放数，但该金额不得在上下纳税年度重复填列）。挂在往来项目的不作实发数。3、计提数、实发数、计税工资关系：（1）、计税工资<实发数<计提数,调整数=计提数-计税工资；（2）、实发数<计提数<计税工资,调整数=计提数-实发数；（3）、计提数<计税工资<实发数，调整数=实发数-计提数；（4）、实发数<计税工资<计提数，调整数=计提数-实发数；4、工效挂钩的企业第6行合计＝∑（1行--5行），本表设计时第6行假定为企业核定并提取的工资总额，实际工作中：如核定数＞提取数，第6行＝提取数；如核定数＜提取数，第6行＝核定数，1行至5行按比例倒算填列，并将核定数和提取度的差额填入附表十一第21行。工效挂钩企业举例(填表样式见附注4)甲企业为工效挂钩企业，2001年度核定并提取工资总额5000万元，实际发放数4800万元，节余工资储备基金200万元。2002年度核定并提取工资总额5000万元，实际发放数5080万元，动用上年节余80万元。附表六《资产折旧、摊销明细表》一、基本结构：本表纵向分为固定资产、无形资产和其他资产三类，横向填报资产原值或折余价值、本期折旧、纳税调整以及时间性差异等项目。1-6列按会计口径填报，7、8列反映永久性差异，12-16列反映时间性差异。本表表式结构与“98申报表”的最大差异在于本表把时间性差异的纳税调整情况单独列示。二、相关政策：折旧费＝计税依据（范围、计价）×折旧率（年限、方法）1、税法与会计在固定资产的计税依据的差异包括范围和计价两部分。计税依据的范围差异如03年以前接受捐赠的固定资产、会计上应计提折旧，而税法上不允许计提；税法规定残值比例一般在5％以内。另外税法原则上不承认资产减值准备，对企业因计提资产减值准备而形成的折旧差异要进行调整。资产减值准备的纳税调整在附表11、12单独反映。计价差异是指除国家统一规定的清产核资外的企业资产重估增值税法上有严格限制；在非货币性交易、债务重组中非现金资产抵债等业务中，税法要求分解为资产买卖交易，要确认损益，要按公允价值确定资产成本，与会计制度中限制公允价值使用形成差异。税法与会计因对资产的计税依据的范围和计价不同形成的永久性差异，在本表7、8二列反映。2、税法与会计在资产的折旧率差异包括年限和方法两部分。税法明确规定了各类固定资产计提折旧的最低年限，折旧方法原则上采取直线折旧法。税法与会计因对资产折旧的年限和方法不同形成的时间性差异，在本表12-16列反映。调增或调减以前年度确认的时间性差异在附表11、12反映。3、企业会计制度

第一百零七条

企业的所得税费用应当按照以下原则核算：

(一)企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。

1.应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。

2.纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法的企业，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回；在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。

(二)在采用纳税影响会计法下，企业应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限。（例1）范围差异：2002年房屋建筑物原值2000万元，其中接受捐赠房屋原值400万，折旧年限均为20年。（例2）时间差异：电子设备原值500万元，折旧年限为5年，其中300万元，企业按3年折旧。（例3）综合差异：甲企业01年1月1日帐面机器设备原值2500万元，其中包括一台原值200万元,已提折旧60万元,00年12月计提减值准备40万元的甲设备.01年8月1日将上年底购入现不需用乙设备封存,原值120万元,01年底甲设备再计提减值准备30万元,且缩短年限为3年,乙设备仍封存.（纳税调整情况填表样式见附注5）三、勾稽关系第17行11列填入主表第22行。第17行12列填入附表十一第8行。第17行12列填入附表十一第8行。附表七、广告费支出明细表填报说明一、基本结构：本表为单栏式结构，逐步产生广告费支出的当年发生额，纳税调整额，和结转扣除额。本表表式结构与“98申报表”的最大差异在于本表能够清楚反映企业当年的纳税调整过程，并能全面反映广告费支出的当年结转额和以前年度结转额在当年的扣除数。二、相关政策：1、基本规定：《企业所得税税前扣除办法》国税发【2000】84号第四十条纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。第四十一条纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（二）已实际支付费用，并已取得相应发票；（三）通过一定的媒体传播。 2、行业规定：国税发【2001】89号一、自2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。二、从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。三、上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。四、根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。三、勾稽关系：本表6行＝主表4行。（主表“销售（营业）收入净额”计算出后才能填列本表）本表6行填入主表23行。本表12行填入附表十二7行。附表八、捐赠支出明细表填报说明一、基本结构：本表为多栏式。纵向依次反映捐赠对象、金额、扣除限额和纳税调整金额；横向分为公益性捐赠和非公益性捐赠两部分，其中公益性捐赠又按不同的扣除标准分类。本表表式结构与“98申报表”的最大差异在于本表把公益性捐赠和非公益性捐赠一起反映（老表仅反映公益性捐赠），并把公益性捐赠又按不同的扣除标准分类反映，清楚的列示了计算过程。二、相关政策：1、暂行条例：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。实施细则：公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。2、“98申报表”附表八填报说明中开始规定扣除下限额的计税依据为“纳税调整前所得”，而非“应纳税所得额”。本表此项规定与“98申报表”相同。3、公益性捐赠的标准有三类，①、企业事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国境内非营利性的社会团体、国家机关（包括中国红十字会）或政府部门向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区及贫困地区儿童、联合国儿童基金的捐款。在年度应纳税所得额3%以内的部分（金融保险企业在应纳税所得额1.5%以内的部分）准予扣除。②、向红十字事业基金会、福利性、非营利性的老年服务机构、农村义务教育基金会、公益性青少年活动场所的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。③、向国家重点交响乐团、巴蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体；公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史记念馆；重点文物保护单位；文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠，在年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除。今年发文的3％扣除比例的非营利的社会团体就有中国妇女发展基金会、中国光彩事业促进会、中国癌症基金会、中华环境保护基金会、中国初级卫生保健基金会、中国法律援助基金会等，另外对非典（9月底前）和对29届奥运会的捐赠可以全额扣除。4、国税发〔2003〕45号企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。三、勾稽关系：本表5行3列＝主表18行，9行3列＝主表18行。（主表“纳税调整前所得”计算出后才能填列本表）本表15行4列填入主表24行。附表九《各项保险缴款纳税调整明细表》一、基本结构：本表为多栏式。横向为各类保险项目，纵向依次反映各类保险项目的计提额、税前扣除额、实际缴纳额和纳税调整额。本附表属新增表格，“98申报表”无类似表格。二、相关政策：本表各类保险项目是指企业为本单位职工缴纳的各类保险。1、基本保险：《企业所得税税前扣除办法》国税发【2000】84号第四十九条纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，可以扣除。1-5列属于基本保险，可按实际缴纳的数额据实扣除。2、补充保险：苏国税发〔2003〕147号六、关于补充养老保险、补充医疗保险及失业保险的扣除问题。1、企业按规定提取并上交的补充养老保险、医疗保险准予税前扣除。具体标准为：补充养老保险每年不超过本企业职工一个半月的平均工资额度；补充医疗保险不超过本企业职工工资总额的4%。2、2003年1月1日以后按规定补缴的补充养老保险、补充医疗保险可在补缴当期税前扣除。但2003年1月1日以前缴纳并作纳税调整的补充养老保险、补充医疗保险不得调减以后年度的应纳税所得额。3、其他保险：实施细则：纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。《企业所得税税前扣除办法》第五十条纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。三、勾稽关系：本表12行6列填入主表25行。如企业按照财务制度规定在“应付福利费”中列支基本、补充医疗保险的，不在本表反映，而在附表十二第13行反映。附表十、坏帐（呆帐）损失明细表一、基本结构：本表纵向依次列示期初金额、本期发生额和期末余额，横向分别列示会计金额、税收金额和纳税调整额。会计金额、税收金额两栏需按会计口径和税法口径分别填列。本附表属新增表格，“98申报表”无类似表格。二、相关政策：是否计提坏帐准备：《企业会计制度》第五十三条

企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。税法规定，坏帐损失原则上据实扣除。2、计提坏帐准备的基数：国税发[2003]45号文规定：为简化起见，允许企业计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。省局补充：第八条“计提坏帐准备的范围”包括企业年末应收帐款及其他应收款，不包括关联方之间发生的往来帐款。以前税法规定坏帐准备的计提基数是年末应收帐款余额，包括应收票据。3、坏帐准备的计提方法和比例：《企业会计制度》第五十三条：企业计提坏帐准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏帐准备的政策，明确计提坏帐准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。税法规定，企业计提坏帐准备的比例统一为0.5％，（金融保险企业为1％）。4、呆帐损失的相关规定见总局第4号令。（例1）直接核销法：2002年A企业采用直接核销法核销二笔坏帐分别为20万、10万元，其中10万元未经主管税务机关批准。（例2）备抵法：甲企业2002年末应收帐款余额为850万元，其中关联企业间200万，其他应收款150万；03年发生坏帐损失60万，未经税务机关批准，8月收到上年已核销坏帐40万元。03年末应收1060万，其中关联200万，其他应收140万,企业按1%计提，税务机关0.5%。（案例填表样式见附注5）三、勾稽关系：1、企业采取直接转销法：2行3列填入主表26行。（2行3列采取备抵法的企业不填）2、企业采取备抵法：6行3列＞0，填入主表26行； 6行3列＜0，填入附表十二第1行。附表十一、《其他纳税调整增加项目明细表》一、基本结构：本表横向依次列示除主表20行-28行列举以外的纳税调增项目。纵向反映本期发生额、扣除限额和纳税调整金额。本附表属新增表格，“98申报表”无类似表格。二、相关政策：本表所列纳税调整项目包括四类。1、会计上没有限额，税法上设限额或标准项目：包括第1行“利息支出”、第2行“业务招待费”、3行“业务宣传费”、第4行“佣金支出”、第9行“住房公积金”、第10行“劳动保护费支出”、第12“会议费”、13行“差旅费”。财税【2003】205号文：从2003年1月1日起，保险企业开展业务支付的代理手续费，可在当年本企业全部实收保费收入8％的范围内据实扣除。2、须经税务机关审核批准项目：包括第5行“上缴管理费”第11行“财产损失”、第15行“修理费”。3、税法规定不允许税前扣除项目：包括第6行“罚款、滞纳金等支出”、第7行“处置受赠实物资产净值”、第8行“本期转回的以前年度确认的时间性差异”。第7行“处置受赠实物资产净值”指2003年1月1日前受赠实物资产处置时的折余价值(净值)。本期发生额=调整金额。（例1）甲企业2000年接受不动产捐赠200万元，2002年12月底将该资产以220出售，该资产已提折旧40万元，发生销售费用2万元，销售税金及附加12.22万元。该项业务会计收益：220-（200-40）-2-12.2＝45.8万元该项业务税务处理应确认所得：220-2-12.2＝205.8万元本附表第7行1列和3列均填160万元（205.8-45.8＝160），另外45.8万元在主表第8行“营业外收入”中反映。4、会计运用谨慎性原则，税法不予确认项目。包括第14行“预计负债”和第16—19行本期增提的各项准备。三、勾稽关系：第22行3列填入主表第29行此次。第8行＝附表六17行12列附表十二、《纳税调整减少项目明细表》一、基本结构：本表横向依次列示除主表32行“”以外的其他纳税调减项目。本附表属新增表格，“98申报表”无类似表格。二、相关政策：本表所列纳税调整项目包括三类。1、会计上增加了会计利润，税法上不计入应纳税所得额项目：包括第1行“本期坏帐（呆帐）准备纳税调减额”、第2-6行企业本期转回、转销的除坏帐（呆帐）准备以外的其他各项准备。2、由于时间性差异，以前年度已做纳税调整，本期应调减项目：包括第7行“以前年度结转本期调减的广告费、第8行“已作纳税调增本期应予调减的折旧、摊销额及本期发生的应纳税时间性差异”、第9行“以前年度结转未予扣除的股权投资转让损失”、第10行“工效挂钩企业动用98年度以后工资结余及三项费用”、第11行“应予调减的一次性住房补贴”、第15行“已纳税调增本期应予调减的预计负债”。3、会计上不确认费用或损失，税法规定可以税前扣除项目。包括第12行“纳入预算管理的基金、附加或收费”、第13行“计入应付福利费的基本、补充医疗保险”、第14行“非现金资产的重组损失”。4、相关具体政策在前面附表已讲述，不再重复。三、勾稽关系：1、第20行填入主表第30行此次。2、第1行＝附表十第6行3列（负数）。第7行＝附表七第12行第7行＝附表五“工效挂钩企业”11行1列+11行5列第三部分、附表十三、十四、十五完成以上附表的填报后，再将主表填列至32行，方可填写附表十三、十四、十五。这三张附表均属新增表格，“98申报表”无类似表格。附表十三、《税前弥补亏损明细表》一、基本结构：本表为多栏式结构，横向表示年度，纵向反映各年度的盈亏情况、弥补亏损情况和结转弥补的亏损。本表表式结构与“98申报表”的差异较大，本表能够明细反映各年度亏损及弥补、结转情况，清楚的列示了计算过程。二、相关政策：1、关于企业亏损的含义问题：税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。（国税发【1994】250号）2、弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。《实施细则》3、如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。（国税发【1999】34号）三、后续管理相关规定：苏国税发〔2003〕199号亏损及亏损弥补。亏损额是指年度纳税申报表中“纳税调整后所得”为负数的金额。1、纳税人年度发生亏损及亏损弥补事项时，应按规定向主管国税机关报送下列资料：(1)企业当年亏损情况的说明（亏损企业报送）(2)亏损及亏损弥补情况表（由企业所得税纳税申报表附表十三替代，通过税务机关内部信息传递，企业不再重复报送）(3)年度企业所得税纳税申报表主表（通过税务机关内部信息传递，企业不再重复报送）2、主管国税机关应认真分析纳税人报送资料的合理性及数据的准确性，并按规定建立《亏损及亏损弥补管理台帐》（表式同年度纳税申报表附表十三)。通过《亏损及亏损弥补管理台帐》加强与企业年度申报有关亏损与弥补数据的核对，加强申报管理。3、自查或查补以前年度应纳税所得额的处理(1)纳税人发生自查补报以前年度应纳税款事项的，主管国税机关应根据纳税人自查补报的《企业所得税纳税申报表》（主表）的有关项目调整《亏损及亏损弥补管理台帐》，并按规定计算应纳税款。(2)税务机关查增纳税人以前年度应纳税所得额，凡涉及以前年度亏损及已弥补亏损额的，应按查增的应纳税所得额调整《亏损及亏损弥补管理台帐》，并按规定计算应纳税款。(3)应纳税款的计算。被查年度查增所得额+被查年度原申报亏损额（“－”表示）+被查年度已被弥补的亏损额（“＋”表示）＜0，如属于税务机关查补的，应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定，处以5万元以下的罚款；如属于企业自查的，仅调整《亏损及亏损弥补管理台帐》。如果某被查年度查增所得额+被查年度原申报亏损额（“－”表示）+被查年度已被弥补的亏损额（“＋”表示）＞0，则就该数值计算补税并加收滞纳金。如属于税务机关查补的，还应按规定计算补缴罚款。三、勾稽关系：1、本表在主表填至32行后方可填列。2、本表6行2列＝主表31行“纳税调整后所得”；1-5行2列均为当年度“纳税调整后所得”。本表的填表说明问题颇多。“10、第11列=5列-10列（错，应为1－5行的第5列如小于0，则第11列=︱5列︱-10列）11、第12列=5列-10列-11列（错，应）12、11列“本年度可弥补的以前年度亏损额”=11列(1行+2行+3行+4行+5行)，填入主表第33行次。”本表11列(1行+2行+3行+4行+5行)与主表（31－32）比较，敦小填入11列6行“本年度可弥补的以前年度亏损额”，再填入主表第33行次。弥补亏损举例（案例填表样式见附注7）附表十四、免税所得及减免税明细表一、基本结构：本表为单栏式结构，分“免税所得”、“减免税”两部分分别填列。“免税所得”是指依法不计入应纳税所得额的免税项目所得，“减免税”是指依法对纳税人的应纳税额的全部或部分减免。二、相关政策：1、《省局所得税减免税管理实施办法》苏国税发〔2003〕101号第三条纳税人发生适用两个以上减免税政策的情况，可选择其中一项优惠政策。第四条纳税人既有应税项目，又有免税项目，应当分别核算；不能分别核算或分别核算不清的，不得享受减免税优惠政策。第三十二条纳税人应当按主管国税机关规定的期限按月或按季办理所得税纳税申报；在国税机关减免税批复未下达前，纳税人应当按规定缴纳所得税；主管国税机关收到减免税批复应当及时办理已征税款的退库手续。2、如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。（国税发【1999】34号）故本表11行“免税所得合计”在填入主表34行前应与主表（31－32－33）比较，孰小填入主表34行。3、采取税率式减免的企业，减率部分