《成本会计实务》-项目六

任务6.1核算商品流通企业成本6.1.1商品流通企业的成本

1.商品采购成本因采购商品而发生的有关支出，即采购商品的实际成本。根据我国《企业会计准则第1号—存货》的规定，商品作为存货的重要组成部分，应按成本进行初始计量，其采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。下一页

返回任务6.1核算商品流通企业成本2.商品加工成本

商品加工成本分为委托加工的商品成本和自营加工的商品成本。委托加工的商品成本包括耗用的原材料或半成品成本、支付的加工费用、运输费、装卸费、保险费、缴纳的加工税金。自营加工的商品成本，按制造过程中的各项实际净支出确定，其加工成本包括直接人工，及按一定方法分配的制造费用。这里所指的制造费用，是指企业为加工商品而发生的各项间接费用。企业可根据制造费用的性质，比照生产企业的做法，合理选择制造费用分配方法。如果在同一加工过程中，同时加工两种或两种以上的商品，并且每种商品的加工成本不能直接区分，其加工成本应当按照合理的方法在各种加工商品之间进行分配。上一页

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3.商品其他成本商品其他成本是指除商品采购成本、加工成本以外，使商品达到日前场所和状态所发生的其他支出。

4.商品销售成本商品销售成本是指已销产品的采购成本。企业可以选择先进先出法、加权平均法或个别计价法等确定已销商品的采购成本。

5.其他业务成本其他业务成本是指除了商品销售以外的其他销售或提供其他劳务等发生的直接人工、直接材料、其他直接费用和税金及附加。上一页

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返回任务6.1核算商品流通企业成本6.1.2商品销售成本核算

1.库存商品的核算方法概述库存商品的核算方法包括数量金额核算法和金额核算法两大类。数量金额核算法同时以实物和价值指标核算库存商品的增减变动及结存情况。金额核算法仅以价值指标核算库存商品的增减变动及结存情况。价值指标分为进价和售价，所以每类方法又分为两种具体方法但无论采用什么价值指标，商品的计价基础都是采购商品的实际成本。

(1)数量进价金额核算法

(2)数量售价金额核算法

(3)售价金额核算法

(4)进价金额核算法上一页

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返回任务6.1核算商品流通企业成本2.库存商品采用进价核算企业销售成本的核算

商品销售成本核算包括两个基本方面，一是成本计算；二是会计账务处理。其中主要的是成本计算。关于成本计算又有两个基本问题：一是已销商品进货单价的确认；二是成本计算顺序。实行进价核算的商品流通企业，库存商品是按进价记账的，因此从理论上来讲可以直接用销售数量乘以原进货单价确认商品销售成本。上一页

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毛利率计算法是以上季度全部商品或大类商品实际毛利率或本季度计划毛利率为依据计算毛利，再计算商品销售成本的计算方法。计算公式为本期商品销售毛利=本期商品销售收入X上季实际或本期计划毛利率本期商品销售成本=本期商品销售收入-本期商品销售毛利也可以采用下列公式直接计算：本期商品销售成本=本期商品销售收入X(1-上季实际或本期计划毛利率)上一页

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【例6-1】某商品流通企业上季度末商品实际销售毛利率为20，本季度7月份销售商品300万元，8月份销售商品250万元，则

7月份销售商品成本=300x(1-20%)=240(万元)8月份销售商品成本=250x(1-20%)=200(万元)

会计分录如下:7月份:

借:主营业务成本2400000

贷:库存商品24000008月份:

借:主营业务成本2000000

贷:库存商品2000000上一页

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【例6-2】承例6一1,假定9月份销售成本按加权平均法计算，该企业商品有A,B两种，季初结存商品金额130万元，本季购进总额578万元，9月末结存A商品数量300件，加权平均单价1000元，结存B商品200件，加权平均单价2500元。则9月份销售成本计算如下:A商品结存金额=300x1000=30(万元)B商品结存金额=200x2500=50(万元)

本季度商品销售成本=130+578-30-50=628(万元)9月份商品销售成本=628-240-200=188(万元)

会计分录如下:

借:主营业务成本1880000

贷:库存商品1880000上一页

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3.库存商品采用售价核算企业销售成本的核算

实行售价核算的企业，库存商品按售价记账，平时商品销售成本也按售价结转，这样商品销售成本中就包含了已经实现的商品进销差价即销售毛利。月末，为了正确计算已销商品的实际成本，就必须采用一定的方法计算已实现的商品进销差价金额，并将其从成本中结转出来。所以，库存商品采用售价核算企业销售成本，实际上就是计算结转已销商品进销差价。商品销售实际成本、商品销售收人和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表示商品销售实际成本=商品销售收入-已销商品实现的进销差价由于在售价核算下，平时商品销售成本是按售价反映，实际上就是商品销售收人，所以，上述公式可以改为商品销售实际成本=商品销售售价成本-已销商品实现的进销差价上一页

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返回任务6.1核算商品流通企业成本(1)综合差价率计算法综合差价率计算法是按企业全部商品的存销比例分摊商品进销差价的一种方法。计算公式为上一页

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返回任务6.1核算商品流通企业成本(2)分类(柜组)差价率计算法

分类(柜组)差价率计算法是按照各大类(或柜组)商品的存销比例分摊各大类(或柜组)商品进销差价的一种方法。该方法的计算原理与综合差价率计算原理相同，只是将计算对象的范围缩小了。所以，在采用这种方法下，要求“主营业务收入”、“主营业务成本”、“库存商品”、“商品进销差价”账户必须按大类(或柜组)设置明细账进行明细核算。上一页

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返回任务6.1核算商品流通企业成本(3)盘存商品进销差价计算法

盘存商品进销差价计算法是结合商品盘点工作进行的，即以盘存数量分别乘以商品的单位进价和单位售价，求出结存商品应保留的差价，然后再倒求已销商品进销差价的一种计算方法。计算公式为期末库存商品进价总额=∑

(期末各种商品数量x各种商品进货单价)

期末库存商品售价总额=∑(期末各种商品数量x各种商品销售单价)

库存商品应保留差价=期末库存商品售价总额一期末库存商品进价总额已销商品进销差价=月末商品进销差价账户余额一库存商品应保留差价上一页

返回任务6.2核算交通运输企业成本6.2.1交通运输企业成本核算概述

1.交通运输企业的概念交通运输企业是运用交通工具使旅客或货物发生空间移动的生产经营单位，按照运输方式划分为铁路、公路、水路、航空、管道5种类型。其生产经营活动与其他企业有较大的不同。下一页

返回任务6.2核算交通运输企业成本2.交通运输企业成本核算的特点

①交通运输企业成本核算对象为运送旅客和货物的各种运输服务，主要分为客货运输业务、旅客运输业务、货物运输业务和装卸与堆存业务。②交通运输企业的成本核算单位是旅客或货物的周转量。它既要考虑计算对象的位移距离的大小，还要考虑计算对象的数量，所以运输成本的计算单位一般采用复合单位如吨·千米、人·千米等来计算单位成本③交通运输企业的运输生产过程与销售过程是统一的，其生产成本和销售成本也是统一在一起的。④在交通运输企业的成本构成中，由于不创造实物产品，不消耗劳动对象，因此其成本支出中没有构成产品实体的原材料支出，占运输支出比重较大的是运输设备和工具的折旧费、修理费、燃料费等⑤交通运输企业的成本受自然地理环境、运输距离的长短、空驶运行等的影响较大。上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本3.交通运输企业成本核算需设置的账户

为核算公路运输企业成本，应设置“劳务成本”账户，该账户下设“车辆营运成本”、“营运辅助成本”和“其他间接费用”3个明细账户。对发生的人工费用、燃料费用、轮胎费用、保养修理费、折旧费、事故费用和间接费用等，分别在各相关账户进行归集，最后转入车辆营运成本，形成公路运输的劳务成本。上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本6.2.2汽车运输企业成本核算

汽车运输企业是在公路上以汽车作为交通工具运送旅客和货物的生产经营单位。汽车运输企业在我国的交通运输企业数目中所占的比重较大。

1.汽车运输企业成本核算的特点

(1)成本核算对象汽车运输企业的成本核算对象是客车和货车的运输业务，即按客车运输和货车运输分别归集费用，核算成本；还可进一步核算各种车型成本，即以车型为成本核算对象。上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本

(2)成本核算单位客车运输成本核算单位是元/千人·千米，货车运输成本核算单位是元/千吨·千米。如果客车附带捎运货物或货车临时载客，则应将客车附带捎运货物完成的周转量或货车临时载客完成的周转量，按一定的换算比率换算为各自的周转量，并据以核算单位成本。货物周转量和旅客周转量的换算比例为1吨·千米=10人·千米

(3)成本核算期汽车运输企业按月、按季、按年核算成本上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本(4)成本项目

①车辆费用是指营运车辆从事运输生产所发生的各项费用，包括司、助人员的职工薪酬、燃料、轮胎、修理费、折旧费、运输管理费、车辆保险费以及事故损失等②营运间接费用是指在营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种费用，包括分公司以及站、队、场人员的职工薪酬、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费和折旧费等；不包括企业管理部门的管理费用。上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本2.汽车运输企业的成本核算

(1)车辆费用的归集汽车运输企业应按照不同的成本核算对象归集车辆费用。由于汽车运输企业一般以车别(客车、货车)或车型作为成本核算对象，因此，凡属于直接费用性质的车辆费用应直接计入客车货车的成本；凡是客车、货车共同发生的车辆费用，分配后分别计入客车和货车的运输成本。所归集的车辆费用记入“劳务成本”账户，并按客车或货车设置车辆费用明细账。上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本(2)营运间接费用的归集和分配

交通运输企业应按车队、车场归集各车队、车场为管理运输车辆和组织运输生产活动而发生的费用。由于这些费用不能直接计入客车、货车成本，因此，所发生的费用先归集记入“营运间接费用”账户，月终再按实际发生额，在客车、货车等各成本核算对象之间进行分配，一般可按客车、货车费用比例或营运车目进行分配，并记入“劳务成本”账户。汽车运输企业月末应编制汽车运输成本计算表，以反映总成本与单位成本情况。汽车运输成本计算表的格式如表6-4所示。上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本6.2.3水上运输企业成本核算

1.水上运输成本核算的特点

(1)成本核算对象水上运输企业以客、货运输业务作为成本核算对象，为加强成本管理，还必须分别以航线、航次、船舶类型(客轮、货轮、油轮、拖轮等)和单船作为成本核算对象。单船成本是基础，据此可以进一步计算客运成本、货运成本、航线成本和船舶类型成本，而将单船成本按航次进一步分解就可得出航次成本。

(2)成本计算期水上运输企业可以按月、按季、按年核算成本

(3)成本核算单位沿海、远洋运输企业的成本核算单位，客运成本为：元/千人·海里，货运成本为：元/千吨·海里，客货运输综合成本为：千元/换算吨·海里。客货周转量的换算，以一个吨·海里等于一个铺位·人·海里或3个座位·人·海里计算上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本(4)成本项目

①沿海、远洋运输企业的成本项目包括航次运行费用、船舶固定费用、集装箱固定费用、船舶租费和营运间接费用等项目。②内河运输企业的成本项目一般包括船舶航行费用、船舶维打‘费用、集装箱固定费用、船租费用和营运间接费用。上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本2.水上运输企业的成本核算

(1)沿海运输企业成本核算①航次运行费用、船舶固定费用、船租费用的归集。其分配方法有以下几种。第一种：按客、货轮核定的客、货定额收入的比例分配第二种：按客、货轮核定的客位定额人·大和载货定额吨·大的比例分配，以一个铺位·人·大或3个座位·人·大等于一个吨·大计算第三种：按客位和货运所占船舱容积的比例分配。第四种：按客、货轮实际完成的客、货运换算周转量的比例分配上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本

②集装箱固定费用和营运间接费用的归集和分配。沿海运输企业所发生的这两项费用是先通过“集装箱固定费用”和“营运间接费用”两个账户进行归集，月末将所归集的费用采用一定的方法进行分配转入“劳务成本”账户，并计入各成本计算对象。分配标准为：船舶数、船舶吨位、营运吨大数或船舶费用。沿海运输企业月末应编制沿海运输成本计算表，以反映运输总成本和单位成本情况。沿海运输成本计算表的格式如表6-5所示上一页

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(2)远洋运输企业成本核算远洋运输企业是以客、货运输业务作为成本核算对象，按航次计算运输总成本，用航次的运输总成本除以周转量即为单位成本。①航次运行费用的归集。航次运行费用应按单船分航次在“劳务成本”账户中进行归集。②航次间接费用。航次间接费用是指船舶固定费用、集装箱固定费用和营运间接费用。企业所发生的航次间接费用先在“船舶固定费用”、“集装箱固定费用”和“营运间接费用”账户中进行归集，月末采用一定的方法进行分配转入“劳务成本”账户，并计入各航次成本中去。航次间接费用的分配方法参照沿海运输成本计算。(3)内河运输企业成本核算内河运输企业的运输总成本和单位成本的计算与沿海运输企业的成本计算基本相同。上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本6.2.4港口业务成本核算

1.港口业务成本核算的特点

(1)成本核算对象港口企业成本核算对象为港口的货物装卸业务和堆存业务其成本核算就是计算装卸业务的成本和堆存业务的成本。装卸业务成本可以以主要货种(煤、矿、石油、木材等)和责任部门(装卸队等)作为成本核算对象；堆存业务的成本可以以港口仓库、堆场等作为成本核算对象

(2)成本核算期港口企业成本核算均采用按月定期核算。

(3)成本核算单位港口企业中，装卸业务的成本核算单位为元/千吨，堆存业务的成本核算单位为堆存元/吨·大上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本(4)成本项目

装卸业务的成本项目可划分为直接费用和作业区费用。堆存业务的成本项目划分为堆存直接费用和作业区费用。①装卸直接费用是指海河港口企业为装卸货物而提供作业所发生的直接费用，包括职工薪酬、燃料、材料、低值易耗品摊销、动力、折旧费、修理费、租费、外付装卸费、劳动保护费、事故损失和保险费等。②堆存直接费用是指海河港口企业库场等堆存设备因堆存保管货物而发生的直接费用，其包括的内容与装卸直接费用基本相同。③作业区费用是指海河港口企业所属作业区的管理费用和业务费用，包括作业区服务和管理人员职工薪酬、燃料费、材料费、动力费、折旧费、修理费、劳动保护费、办公费、通信费、差旅费、票据印刷及其他费用等。上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本2.装卸成本和堆存成本计算

(1)装卸、堆存直接费用的归集装卸直接费用通过“劳务成本—装卸支出”账户进行归集，堆存直接费用通过“劳务成本—堆存支出”账户进行归集。

(2)作业区费用的归集作业区费用通过“营运间接费用”账户进行归集，月末再将这些费用按装卸、堆存支出的直接费用比例进行分配，分别记入“劳务成本—装卸支出”和“劳务成本—堆存支出”账户，计入各成本计算对象。港口企业月末应编制海河港口装卸成本计算表和堆存成本计算表，以反映企业装卸、堆存业务总成本和单位成本情况，其格式如表6-6所示。上一页

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返回任务6.2核算交通运输企业成本6.2.5其他运输企业成本核算

铁路运输一般以客运、货运作业作为成本核算对象，航空运输一般以机型作为成本核算对象计算每一种机型的成本，具体成本核算特点及方法参见汽车运输成本核算。上一页

返回任务6.3核算房地产开发企业成本6.3.1房地产开发企业成本核算概述

1.房地产开发企业成本核算的特点

(1)成本核算对象①一般的开发项目，可以以每一独立编制的设计概(预)算，或以每一独立的施工图预算所列的单项开发工程为成本核算对象②同一开发地点、结构类型相同的群体开发建设项目，如果开工、竣工时间相近，由同一施工单位施工，可以合并作为一个成本核算对象③对于规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发项目的一定区域或部分，划分成若干个分部开发项目，然后以分部开发项目作为成本核算对象成本核算对象应在开发项目开工前确定，一经确定就不能随意改变，更不能相互混淆。下一页

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(2)成本核算期开发产品的成本核算期，一般以开发产品的开发周期为准

(3)成本核算项目房地产开发产品在核算上包括下列成本项目。①土地征用及拆迁补偿费②前期工程费③建筑安装费④基础设施费⑤公共配套设施费⑥间接费用上一页

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返回任务6.3核算房地产开发企业成本2.成本核算需设置的账户

为核算企业在土地开发、房屋开发、配套设施开发、代建工程开发过程中发生的各项费用，需设置“开发成本”和“开发间接费用”账户作为成本类账户。

“开发成本”账户反映企业发生的土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装费等直接费用。本账户应按开发成本的种类，如“土地开发”、“房屋开发”、“配套设施开发”和“代建工程开发”等设置明细账

“开发间接费用”账户反映所发生的间接费用，月末应分配转人开发成本。本账户应按企业内部不同的单位、部门设置明细账。上一页

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返回任务6.3核算房地产开发企业成本3.成本核算程序

(1)归集开发费用①在项目开发中发生的各项直接开发费用，直接计人各成本计算对象，即借记“开发成本”账户及其所属明细账户，贷记有关账户。②为项目开发服务所发生的各项开发间接费用，可先归集在“开发间接费用”账户，即借记“开发间接费用”账户及其所属明细账户，贷记有关账户。③将“开发间接费用”账户归集的开发间接费用，按一定的方法分配计人各开发成本计算对象，即借记“开发成本”账户及其所属明细账户，贷记“开发间接费用”账户。

(2)计算并结转已完工开发产品的实际成本

(3)按已完工开发产品的实际功能和去向，将开发产品实际成本结转有关账户上一页

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6.3.2房地产开发企业开发成本计算

1.土地开发成本计算土地开发是房地产开发的主要内容之一，其开发的产品是建设场地。土地开发成本是指企业因开发土地而发生的各项直接费用和间接费用。发生的直接费用直接计入成本核算对象；发生的间接费用因为涉及两个或两个以上成本核算对象，因此，待场地完工之后，再按一定的标准在各成本核算对象之间进行分配。分配标准通常以直接费用为基础。上一页

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返回任务6.3核算房地产开发企业成本2.房屋开发成本计算

房屋的开发建设是房地产开发企业经营的又一主要内容。房屋开发成本是指房地产开发企业开发各种房屋所发生的各项费用支出。房屋开发的用途可归纳为4类，即：为销售而开发的商品房；为安置拆迁居民而开发的周转房；为出租而开发的经营房；为受托而开发的代建房。房屋开发成本的计算方法与土地开发成本计算相同。上一页

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返回任务6.3核算房地产开发企业成本3.配套设施开发成本计算

配套设施开发是指企业根据城市建设规划的要求，或项目建设设计规划的要求，为满足居住需要，与开发项目配套的各种服务性设施的建设。配套设施分为两大类。一类是非营业性公共配套设施，如居委会、派出所、幼儿园、水塔、公厕等。这类非营业性设施所发生的支出应计入开发项目的成本。另一类是小区内配套设施项目，其中不能或不准备有偿转让的，其支出计入开发项目的成本；凡准备有偿转让的配套设施，其配套设施支出应单独计算其成本，以便计算有偿转让配套设施的盈亏。上一页

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返回任务6.3核算房地产开发企业成本4.代建工程开发成本计算

代建工程开发成本是指房地产开发企业受托代为开发建设的工程或中标承建的开发下程，如市政工程等所发生的各项费用支出。其成本计算方法与土地开发成本计算方法相同。上一页

返回任务6.4核算施工企业成本6.4.1施工企业成本核算概述

1.施工企业成本核算的特点

(1)成本核算对象①规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干个分部工程，以各分部工程作为成本核算对象②同一建设项目、同一单位施工、同一施工地点、同一类型结构且开竣工时间相近的若干单位工程，也可以合并作为一个成本核算对象③改建、打一建的零星工程，可以将开竣工时间接近、同属于一个建设项目的各个单位工程合并为一个成本核算对象

(2)成本核算期只要完成预算定额规定的组成部分工程，就视为“已完工程”进行成本核算；当整个工程竣工时，再对竣工工程进行成本决算。下一页

返回任务6.4核算施工企业成本2.施工企业成本核算的内容

施工企业的工程成本可分为直接成本和间接成本。直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和与设计有关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、场地清理费及其他直接费用。间接成本是指施工企业各施工队、工程处、工区等这一级单位为组织管理施工生产活动而发生的支出，类似于制造业企业车间一级所发生的制造费用，包括人工费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。上一页

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返回任务6.4核算施工企业成本3.施工企业成本核算需设置的账户

为反映施工企业在工程施工过程中发生的各项费用支出，需设“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”等账户。

“工程施工”账户反映施工过程中发生的材料费、人工费、机械使用费、其他直接费用及间接费用等。该账户按成本核算对象和成本项目归集费用。

“机械作业”账户用来反映企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。

“辅助生产”账户用来核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工等提供服务(如设备维修、构件的现场制作、供应水电气等)所发生的费用，月末按受益对象进行分配。上一页

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返回任务6.4核算施工企业成本6.4.2施工企业工程成本计算

1.材料费用归集和分配①凡领用时能够点清数量、分清用料对象的，直接计入各工程成本。②领用时虽然能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃、木材等，分配计入各工程成本。③既不易点清数量，又难分清受益对象的大堆材料，如砂、石、砖、瓦等，可采用以存计耗制确定本月的实际耗用量。其计算公式为：本期耗用实际数量=期初结存数量+本期收入数量-期末盘存实际数量根据上述公式计算所得的本期耗用实际数量按工程的定额耗用量比例进行分配，计入各工程成本。④对于周转使用的材料，可分