2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务二轮强化刷题巩固卷

2026年高级审计专业技术资格考试高级审计实务二轮强化刷题巩固卷一、案例分析题（共3小题，每小题20分，共60分）案例一（一）背景资料2026年3月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对该省甲市2025年度地方政府专项债券管理使用情况开展政策跟踪审计，有关情况如下：1.甲市2025年共获得上级下达的新增专项债券额度120亿元，其中保障性安居工程专项35亿元、交通基础设施专项42亿元、农林水利专项28亿元、社会事业专项15亿元。截至2025年末，全市专项债券资金实际支出76.8亿元，支出进度64%，低于全省平均支出进度8.2个百分点。审计组抽查发现，甲市住建局牵头的保障性租赁住房项目（对应专项债额度12亿元），2024年11月已获批专项债额度，因征地拆迁进度滞后迟迟未开工，截至2025年末仅完成前期手续办理，资金支出0.8亿元，支出进度6.67%。2.审计组在审计农林水利类专项债项目时发现，甲市乙县2025年获批的小型水库除险加固专项债资金3.2亿元，由县水利局负责实施。截至2025年末，该项目已完成总工程量的72%，但县水利局为了提高当年资金支出进度，要求施工单位按合同总金额的90%开具发票，累计拨付资金2.88亿元，超出实际完成工程量对应价款0.576亿元。另外，审计发现县水利局将其中1200万元专项债资金临时用于垫付县应急管理局的防汛物资采购款，截至审计日尚未归还。3.审计组在审计交通基础设施专项时，发现甲市城投集团作为实施主体的城市快速路项目，使用专项债资金22亿元，项目总投资38亿元。该项目2025年10月建成通车，但截至2025年末，项目未开展竣工决算审计，城投集团将项目结余专项债资金1.2亿元转入集团一般账户，用于补充日常运营流动资金。另外，审计发现该项目可行性研究报告中预测的2026年通行费收入为2.8亿元，但审计组结合周边同类型道路流量、区域私家车保有量等因素测算，实际通行费收入预计仅为1.1亿元，项目偿债能力存在较大缺口，甲市政府未制定对应的偿债缓释预案。（二）答题要求1.根据“背景资料1”，请指出甲市专项债券资金支出进度偏低的主要表现，并说明审计人员应进一步核实的重点内容。（6分）2.根据“背景资料2”，请指出乙县在小型水库除险加固专项债资金管理使用中存在的问题，并说明审计定性的主要法规依据。（8分）3.根据“背景资料3”，请指出甲市城市快速路项目存在的风险隐患，并提出针对性审计建议。（6分）（三）参考答案及评分标准1.（1）主要表现（2分）：全市专项债整体支出进度低于全省平均水平8.2个百分点；重点项目支出进度严重滞后，保障性租赁住房项目获批1年以上仍未开工，支出进度仅6.67%，远低于全市平均水平。（2）进一步核实的重点内容（4分）：一是核实全市专项债项目前期准备情况，排查是否存在项目储备不足、成熟度不够导致资金无法落地的问题；二是核实滞后项目的责任主体及滞后原因，是否存在履职尽责不到位、审批流程冗余等问题；三是核实专项债资金闲置规模及存放情况，是否存在资金沉淀产生的收益未按规定管理的问题；四是核实是否存在专项债额度调整机制不完善，闲置资金无法统筹用于其他成熟项目的问题。（每点1分，答出4点即得满分）2.（1）存在的问题（4分）：一是虚增资金支出进度，未按实际完成工程量拨付资金，超进度拨付资金0.576亿元；二是截留、挪用专项债资金，将1200万元专项债资金用于垫付非项目支出的防汛物资采购款，违反专款专用要求。（2）审计定性依据（4分）：一是《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）中“专项债券资金应当严格按照规定用途使用，不得截留、挤占、挪用，不得用于经常性支出”的规定；二是《财政部关于加快地方政府专项债券发行使用有关工作的通知》中“严格按照工程进度拨付资金，严禁超进度拨付、虚列支出”的规定；三是《政府投资条例》中“政府投资资金应当专款专用，任何单位和个人不得截留、挪用”的规定。（每点2分，答出2部法规及对应核心条款即得满分）3.（1）风险隐患（2分）：一是专项债结余资金违规使用风险，结余资金未按规定上缴或调整用途，违规用于补充日常运营资金，违反专款专用要求；二是项目偿债风险，通行费收入预测严重偏离实际，偿债来源存在缺口，可能诱发地方政府隐性债务风险；三是项目管理不规范风险，未按规定开展竣工决算审计，项目投资管控存在漏洞。（2）审计建议（4分）：一是责成甲市城投集团立即将违规挪用的1.2亿元结余专项债资金归还原渠道，按程序报财政、发改部门审批后调整用途或上缴同级财政；二是要求甲市政府组织开展专项债项目偿债能力复盘，对存在偿债缺口的项目制定分类处置预案，通过盘活项目附属资产、优化运营模式等方式补足偿债来源，防范隐性债务风险；三是督促甲市尽快完成城市快速路项目竣工决算审计，核清项目实际投资及结余资金规模，规范项目全生命周期管理；四是建立专项债项目动态监控机制，定期跟踪项目进度、资金支出及运营效益情况，提前预警化解各类风险。（每点1分，答出4点即得满分）案例二（一）背景资料2026年4月，某中央企业集团审计部按照集团党委部署，对下属A装备制造有限公司（以下简称A公司）原董事长张某2022年1月至2025年12月任职期间经济责任履行情况开展审计，有关情况如下：1.A公司是集团旗下主营高端数控机床研发生产的全资子公司，张某任职期间，A公司营业收入从2021年的28亿元增长至2025年的47亿元，年均复合增长率13.8%；净利润从2021年的1.2亿元增长至2025年的2.7亿元，年均复合增长率22.5%，连续两年获评集团“业绩优秀企业”。但审计组核实发现：一是A公司2025年营业收入中包含3.2亿元“渠道压货”收入，即2025年12月与3家经销商签订附有销售退回条款的购销合同，将产品发往经销商指定仓库后全额确认销售收入，合同约定经销商有权在2026年6月前按原价退回未售出产品，截至审计日，该批产品终端实际销售率仅为18%；二是A公司2024年、2025年累计将1.2亿元应计入当期损益的研发费用计入在建工程科目，虚增各年度净利润。2.审计组在审计重大投资决策时发现，2023年3月张某主持召开A公司董事会，审议通过收购境外某科技公司（以下简称B公司）60%股权的议案，交易对价为9000万美元。该项目未按集团规定（境外投资金额超过5000万美元需报集团总部审批）履行报批程序，仅由A公司董事会审议通过后即实施。审计组核实发现：B公司2022年末经审计的净资产仅为2000万美元，对应60%股权的净资产份额为1200万美元，收购溢价率达650%；收购前A公司未委托具备资质的第三方机构开展尽职调查和资产评估，仅由公司投资部出具一份未充分论证的投资分析报告；截至2025年末，B公司连续两年累计亏损1100万美元，经评估该笔长期股权投资可收回金额为4200万美元，A公司已计提减值准备4800万美元，存在重大国有资产损失风险。3.审计组在审计内部控制时发现，A公司采购业务由副总经理王某分管，王某任职期间，其配偶实际控制的C零部件有限公司长期为A公司供应核心伺服电机，2022年至2025年累计交易金额达8.6亿元。审计组抽查同期同类产品市场价格发现，C公司供应价格比市场平均价格高12%至18%，按中间值测算累计造成A公司多支付采购款约1.1亿元。张某作为公司董事长兼党委书记，未督促建立健全关联交易识别、审批和公示机制，对该问题未及时发现和处置。（二）答题要求1.根据“背景资料1”，请指出A公司存在的财务核算问题，并说明上述问题对张某经济责任履行评价的影响。（6分）2.根据“背景资料2”，请指出A公司境外投资项目存在的主要问题，并界定张某应当承担的经济责任类型及理由。（8分）3.根据“背景资料3”，请针对A公司关联交易管控存在的漏洞，提出具体审计整改建议。（6分）（三）参考答案及评分标准1.（1）财务核算问题（3分）：一是未按企业会计准则规定核算附有销售退回条款的销售业务，按照预期有权收取的对价金额，2025年应确认该业务收入仅为0.576亿元，实际多确认营业收入约2.62亿元，同时虚增对应利润；二是违反研发费用核算规定，将应费用化的1.2亿元研发费用计入在建工程，虚增2024年、2025年净利润合计1.2亿元；三是存在业绩粉饰、财务信息失真的问题，违反《企业会计准则——基本准则》关于会计信息真实性的要求。（2）对评价的影响（3分）：一是张某任职期间的业绩增长存在水分，营业收入、净利润指标的真实性存疑，不能直接作为评价其经营业绩的依据；二是反映出张某对公司财务核算工作管控不到位，未督促执行国家统一的会计准则制度，存在履行财务管理责任不到位的问题；三是若经查实张某存在授意、指使财务造假的情形，还应承担相应的直接责任。（每点1分，表述合理即可得分）2.（1）主要问题（4分）：一是未按规定履行投资审批程序，越权决策境外重大投资项目；二是投资决策程序不规范，未开展第三方尽职调查和资产评估，决策论证不充分；三是收购溢价严重偏高，存在国有资产流失风险；四是投资后管理不到位，未及时采取有效措施防控经营风险，导致项目出现重大减值损失。（每点1分）（2）责任类型及理由（4分）：张某应当承担直接责任（2分）。理由：张某作为公司董事长，是重大投资决策的主要负责人，主持董事会决策该境外投资项目；其未执行集团投资管理规定，越权审批重大投资项目，且未督促建立规范的投资决策机制，对决策失误造成的国有资产重大损失风险起决定性作用，符合《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中“直接责任”的认定标准（2分）。3.审计整改建议（6分）：一是立即开展关联交易全面排查，梳理公司高管及亲属持股、任职的关联企业清单，对未按规定审批的关联交易逐项评估定价公允性，对造成的损失及时追索；二是建立健全关联交易管理制度，明确关联方识别标准、交易审批流程、定价机制和信息披露要求，重大关联交易需报董事会或集团审批；三是完善采购内控机制，推行核心零部件公开招标采购，建立供应商准入、评价和退出机制，对采购价格进行动态监控；四是强化对高管人员的履职监督，落实任职回避制度，定期开展高管人员亲属经商办企业专项排查，对违反回避规定的严肃追责问责。（每点1.5分，答出4点即得满分，表述合理可酌情给分）案例三（一）背景资料2026年5月，某省审计厅组织对该省C市原市长李某2022年1月至2025年12月任职期间自然资源资产和生态环境保护责任履行情况开展审计，有关情况如下：1.李某任职期间，C市提出“生态立市”发展战略，累计完成造林绿化面积126万亩，森林覆盖率从2021年的58.2%提升至2025年的62.7%，先后获评“国家森林城市”“省级生态园林城市”。但审计组通过卫星遥感影像比对、地理信息系统分析和实地抽查发现：C市上报的126万亩造林面积中，有21万亩属于将原有国家级公益林的抚育改造面积重复计入新造成林面积，占比16.67%；另有8.3万亩造林地块位于坡度25度以上的永久基本农田范围内，违反《基本农田保护条例》关于禁止占用基本农田发展林果业的规定。2.审计组在审计林业碳汇项目开发情况时发现，C市2023年启动首批林业碳汇项目开发，共备案碳汇量320万吨，2024年至2025年累计实现碳汇交易收入1.28亿元，全部纳入市级林业部门管理。审计核实发现：一是其中110万吨碳汇量来自2020年之前已纳入国家级生态公益林补偿范围的林地，不符合国家林业碳汇项目开发的“额外性”要求（即项目活动产生的碳汇量应是在没有项目活动情况下不会发生的增量），涉及违规交易收入4400万元；二是C市林业部门未建立碳汇交易资金专项管理制度，累计将2100万元碳汇交易收入用于补充局机关办公经费、发放职工福利等非林业生态建设支出。3.审计组在审计水环境治理情况时发现，C市2022年至2025年累计投入水污染防治资金28亿元，用于辖区内河流治理、污水处理厂扩建和雨污分流改造。截至2025年末，C市建成区污水处理率从2021年的92%提升至98.5%，但审计组对12条城区内河开展第三方水质监测发现，有5条内河水质仍为劣V类，主要原因是雨污分流改造不彻底，雨季污水溢流问题突出，部分老旧小区、城中村未纳入改造范围。C市政府2023年印发的《城区内河水质提升三年行动方案》明确，2025年末要实现建成区内河全面消除劣V类水体的目标，截至审计日该目标未完成。（二）答题要求1.根据“背景资料1”，请指出C市造林绿化工作中存在的主要问题，并说明审计人员核实上述问题可采用的主要审计方法。（6分）2.根据“背景资料2”，请指出C市林业碳汇项目管理中存在的违规问题，并提出相应的审计处理意见。（7分）3.根据“背景资料3”，结合领导干部自然资源资产离任审计的要求，说明审计组应如何评价李某在水环境治理方面的责任履行情况。（7分）（三）参考答案及评分标准1.（1）主要问题（2分）：一是造林面积造假，将公益林抚育改造面积重复计入新造成林面积，虚报造林任务完成量；二是违规占用永久基本农田造林，违反基本农田保护相关规定，存在耕地“非粮化”问题。（2）主要审计方法（4分）：一是地理信息技术分析法，利用卫星遥感影像、林业资源普查数据、永久基本农田划定数据进行叠加比对，锁定可疑地块；二是实地核查法，对疑点地块进行现场勘测、走访核实，确认地块性质、造林时间和实际面积；三是资料审查法，查阅造林项目立项、验收、资金拨付等档案资料，核实造林项目的真实性和合规性；四是访谈调查法，向林业部门、乡镇政府、村委会及当地村民了解造林项目实施情况，核实相关信息。（每点1分，答出4点即得满分）2.（1）违规问题（3分）：一是碳汇项目开发不规范，将不符合“额外性”要求的公益林纳入碳汇项目，虚报碳汇量；二是碳汇交易收益管理不规范，未实行专项管理，违规截留、挪用碳汇资金用于非生态建设支出；三是碳汇项目监管不到位，未建立项目全生命周期监管机制，对项目真实性、合规性审核把关不严。（2）审计处理意见（4分）：一是责成C市林业部门立即纠正违规碳汇项目，向碳汇交易主管部门申请撤销不符合要求的110万吨碳汇备案，对违规取得的4400万元交易收入按规定予以清退或上缴财政；二是责成C市财政、林业部门对碳汇交易资金进行全面清理，将挪用的2100万元资金归还原渠道，专项用于林业生态建设；三是建议C市建立健全林业碳汇项目管理制度，规范项目开发、备案、交易和资金管理流程，明确部门监管责任，确保碳汇项目真实合规；四是对相关责任人员依规依纪移送纪检监察机关处理。（每点1分，答出4点即得满分）3.评价要点（7分）：一是客观评价李某任职期间水环境治理取得的成效，其任期内投入28亿元资金用于水污染防治，污水处理率提升6.5个百分点，水环境治理工作取得一定阶段性进展（2分）；二是指出存在的履职短板，李某作为市长，是辖区生态环境保护第一责任人，其任期内未完成城区内河水质提升三年行动目标，5条内河仍为劣V类，雨污分流改造推进不力，反映出其履行生态环境保护责任不到位（3分）；三是合理界定责任边界，区分客观历史原因和主观履职不到位的界限，区分集体决策和个人决策的责任，若李某存在对水环境治理工作部署不力、督促检查不到位、资金使用监管不严等情形，应承担相应的领导责任（2分）。二、论述题（共1题，40分）（一）题目党的二十大报告提出“健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系”，二十届中央审计委员会多次强调要“做实研究型审计，推动审计工作高质量发展”。请结合高级审计师岗位职责和审计工作实际，论述做实研究型审计的核心内涵、现实意义及实施路径。（二）答题要求1.观点明确，论述充分，逻辑严谨，结构清晰；2.紧密结合审计实务，具有针对性和可操作性；3.字数不少于1000字。（三）参考答案及评分标准本题按观点正确性、论述充分性、结合实务程度综合判定评分，核心得分要点如下：1.研究型审计的核心内涵（10分）研究型审计是新时代审计工作高质量发展的重要抓手，核心是将研究思维、研究方法贯穿审计工作全过程各环节，实现审计业务与审计研究深度融合，本质是求真务实、守正创新的工作作风在审计领域的具体体现。其核心内涵包括三个维度：一是审前研究突出“准”，即围绕党和国家中心工作、重大政策部署开展研究，精准把握审计方向和重点。提前研究被审计单位的职能职责、行业政策、历史沿革、风险隐患，科学制定审计实施方案，避免审计泛化、重点偏移。二是审中研究突出“深”，即对审计发现的问题进行穿透式研究，不仅查清问题事实，还要深入分析问题产生的体制机制原因、政策制度漏洞，揭示问题背后的深层次矛盾，避免就事论事、浮于表面。三是审后研究突出“实”，即对审计成果进行提炼研究，提出具有针对性、可操作性的审计建议，推动问题整改和制度完善，做好审计“下半篇文章”，避免整改流于形式、建议空泛无物。（答出核心内涵3个维度，每个维度3分，整体表述准确、逻辑清晰加1分，共10分）2.做实研究型审计的现实意义（12分）一是服务国家治理现代化的必然要求。审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，通过研究型审计精准把握经济社会运行规律，揭示制约高质量发展的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞，为党委政府决策提供参考，更好发挥审计在国家治理中的基石和重要保障作用。二是提升审计监督权威性和震慑力的关键举措。研究型审计能够推动审计从“查问题”向“查根源”深化，从“个案查处”向“系统治理”升级，使审计发现的问题更精准、提出的建议更可行，切实增强审计监督的说服力和公信力，真正做到“审计一点、规范一片、治理一域”。三是破解当前审计工作突出矛盾的迫切需要。当前审计工作面临监督范围广、任务重与力量不足的矛盾，以及传统审计思维方式不适应新形势新要求的问题。做实研究型审计能够提升审计人员的专业能力和宏观视野，优化审计资源配置，提高审计工作质效，缓解审计供需矛盾。四是打造高素质专业化审计队伍的重要路径。研究型审计要求审计人员既要精通审计业务，也要熟悉政策法规、行业知识和宏观经济形势，在研究中提升专业素养、锤炼过硬本领，培养一支能查、能说、能写的复合型审计人才队伍。（答出4个方面意义，每个方面3分，结合审计实务展开论述的可酌情加分，共12分）3.做实研究型审计的实施路径（18分）一是建立健全研究型审计工作机制。将研究工作纳入审计项目全流程管理，明确审前研究、审中研究、审后研究的责任主体、工作内容和考核标准，建立审计项目与研究课题一体化推进机制，做到“每个审计项目都要有研究成果，每个研究成果都要服务审计实践”。比如在财政审计项目中同步开展财政资金绩效管理研究，