经济师考试财政税收高级经济实务试题与参考答案(2026年)

经济师考试财政税收高级经济实务试题与参考答案(2026年)一、案例分析题（共3题，合计60分）1.（20分）某专精特新“小巨人”企业为增值税一般纳税人，属于制造业范畴，2025年被认定为高新技术企业，当年发生以下涉税业务：（1）全年发生研发费用共计800万元，其中自主研发费用600万元（含人员人工费用300万元、直接投入费用150万元、折旧费用80万元、其他相关费用70万元）；委托境内非关联科研机构开展研发活动，支付研发费用200万元，取得合法有效凭证。（2）2025年6月购进一台生产用设备，取得增值税专用发票注明金额480万元、税额62.4万元，当月投入使用。企业会计核算中按10年计提折旧，预计净残值为0。（3）2025年末企业增值税留抵税额为380万元，2024年末留抵税额为120万元；企业纳税信用等级为A级，2022年以来无涉税违法违规记录，未享受过即征即退、先征后返（退）政策。已知该企业2019年4月至2025年12月进项税额中，增值税专用发票（含全电发票、机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重为90%。（4）2025年企业利润总额为2500万元，无其他纳税调整事项（不考虑城市维护建设税、教育费附加等附加税费）。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算该企业2025年研发费用可在企业所得税税前加计扣除的金额。（2）该企业购进的生产设备能否享受一次性税前扣除政策？若能，计算该业务应调整的应纳税所得额，并说明政策适用条件。（3）该企业能否享受增值税增量留抵退税政策？若能，计算可退还的增量留抵税额，并简述留抵退税政策对企业创新投入的作用。答案：（1）研发费用加计扣除金额计算如下：①自主研发费用中，其他相关费用限额计算公式为：其他相关费用限额其中人员人工、直接投入、折旧费用之和为300+150+实际发生其他相关费用70万元，超过限额，按58.89万元计入加计扣除基数。自主研发可加计扣除基数为530+②委托境内科研机构研发的费用，按实际发生额的80%计入加计扣除基数，即200×③制造业企业研发费用加计扣除比例为100%，因此全年可加计扣除金额为(588.89（2）该企业购进的生产设备可以享受一次性税前扣除政策。①纳税调整额计算：会计上2025年应计提折旧额为480÷10÷②政策适用条件：-适用对象为所有企业；-购进的设备、器具为除房屋、建筑物以外的固定资产；-单位价值不超过500万元；-购进时间为2024年1月1日至2027年12月31日期间；-固定资产购进时点按规定确认：货币形式购进的按发票开具时间确认，分期付款/赊销的按到货时间确认，自行建造的按竣工结算时间确认。（3）该企业符合增值税增量留抵退税条件，可以享受政策。①可退还增量留抵税额计算：增量留抵税额为380−制造业企业增量留抵退税比例为100%，因此允许退还的增量留抵税额为260×②对企业创新投入的作用：-增加企业经营性现金流，缓解研发资金压力，为企业持续创新提供资金保障；-降低企业创新成本，提高企业研发投入意愿，加快技术升级和产品迭代；-推动企业设备更新改造，提升生产效率和创新能力，促进科技成果转化；-优化企业资产负债结构，降低财务成本，增强企业抗风险能力。解析：本题主要考查支持科技创新的财税政策应用，涉及研发费用加计扣除、固定资产一次性扣除、增值税留抵退税三个核心考点。政策依据为《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号）、《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的公告》（2023年第37号）、《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（2022年第14号）及后续延续政策，上述政策在2025年均有效执行。2.（20分）某市属公立医院为财政全额拨款事业单位，2025年使用财政性资金采购一批医疗设备，预算金额1800万元，采购过程中发生以下事项：（1）该批设备属于本级政府集中采购目录内的通用类品目，医院认为自身采购部门经验丰富，拟自行组织采购，不委托集中采购机构代理。（2）因医疗设备技术复杂、无法确定详细规格标准，医院采购部门拟采用竞争性谈判方式采购，并直接指定3家本地供应商参与谈判。（3）谈判过程中，谈判小组与其中一家供应商就设备配置、售后服务、报价等内容进行多轮单独磋商，最终该供应商以1720万元的报价成交。（4）成交结果公告后，另一家参与谈判的供应商认为成交供应商的核心设备参数不满足谈判文件要求，于公告次日向医院提出书面质疑。医院认为质疑理由不成立，在第5个工作日以口头形式答复了该供应商。（5）本次采购未设置中小企业产品价格扣除优惠，也未预留采购份额专门面向中小企业。要求：根据政府采购相关法律制度，回答下列问题：（1）该医院拟自行组织集中采购目录内品目采购的做法是否合法？说明理由。（2）该项目采用竞争性谈判方式采购是否符合规定？直接指定供应商的做法是否正确？分别说明理由。（3）医院对供应商质疑的答复方式是否合法？若供应商对质疑答复不满意，可通过哪些法定途径维护自身权益？（4）简述政府采购的政策功能，该项目未设置中小企业价格扣除是否符合规定？说明理由。答案：（1）该做法不合法。理由：根据2024年修订的《中华人民共和国政府采购法》，纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购；属于通用类项目的，必须委托集中采购机构代理采购，不得自行采购。本项目属于集中采购目录内的通用类品目，医院不得自行组织采购。（2）①采用竞争性谈判方式采购符合规定。理由：根据政府采购法规定，技术复杂或者性质特殊、不能确定详细规格或者具体要求的货物或服务，可以采用竞争性谈判方式采购。本项目医疗设备技术复杂、无法确定详细规格，符合竞争性谈判的适用情形。②直接指定供应商的做法不正确。理由：采用竞争性谈判方式采购的，应当通过发布公告的方式邀请不少于3家符合相应资格条件的供应商参加谈判，不得直接指定供应商。只有符合公开招标成本过高、潜在供应商数量有限等情形的，方可采用书面推荐方式邀请供应商，且需符合法定程序。（3）①口头答复的方式不合法。理由：根据政府采购法规定，采购人收到供应商的书面质疑后，应当在7个工作日内作出书面答复，并以书面形式通知质疑供应商和其他有关供应商，答复内容不得涉及商业秘密。医院以口头形式答复不符合法定要求。②供应商对质疑答复不满意的，可在答复期满后15个工作日内向同级政府采购监督管理部门（财政部门）投诉；对投诉处理决定不服或财政部门逾期未作处理的，可依法申请行政复议或向人民法院提起行政诉讼。（4）①政府采购的政策功能包括：助力实现国家经济和社会发展政策目标，推进节约集约用地、节能降耗、保护环境，扶持中小企业发展，支持科技创新，促进乡村振兴，维护国家利益和社会公共利益等。②该项目未设置中小企业价格扣除不符合规定。理由：根据政府采购促进中小企业发展相关规定，除专门面向中小企业采购的项目外，政府采购项目应当对小型、微型企业产品给予10%—20%的价格扣除优惠，以扣除后的价格参与评审。本项目未设置相关优惠，违反了政府采购扶持中小企业发展的政策要求。解析：本题结合2024年新修订的《政府采购法》及《政府采购促进中小企业发展管理办法》命题，考查政府采购的组织形式、采购方式、质疑投诉程序和政策功能四大核心考点，贴合2025年新法实施后的监管重点，侧重考查考生对新制度的理解与实务应用能力。3.（20分）某省是我国成品油生产与消费大省，2024年全省消费税收入860亿元，其中生产环节征收的成品油消费税占比78%，全部为中央级收入。2025年国家启动新一轮消费税改革，将成品油消费税征收环节从生产环节后移至批发零售环节，且收入划归地方（中央与地方财力总体格局保持稳定）。该省财政部门测算显示，改革后全省成品油消费税收入预计可达1200亿元，但同时面临征管难度加大、区域税源分布不均等挑战。要求：结合材料与财税制度相关知识，回答下列问题：（1）简述消费税征收环节后移至批发零售环节的积极意义。（2）分析本次消费税改革对该省财政运行可能产生的影响。（3）说明地方政府应如何应对消费税改革带来的征管挑战。答案：（1）消费税征收环节后移的积极意义包括：①完善地方税体系，拓宽地方财政收入来源，增强地方财政保障能力，为地方政府提供稳定的主体税种；②优化税源分配格局，缓解生产地与消费地的税源错配问题，体现税收受益原则，让消费地获得与本地消费规模相匹配的税收收入；③强化消费税调节功能，征收环节贴近消费端，能更有效地引导消费行为，促进节能减排、理性消费，更好发挥消费税的收入分配调节作用；④推动地方政府转变经济发展方式，从重视工业生产转向重视消费环境培育，促进服务业发展和产业结构转型升级。（2）本次改革对该省财政运行的影响包括积极影响和消极影响两方面：积极影响：①大幅增加地方财政收入，改革后成品油消费税由中央级收入全部转为地方级收入，该省收入规模从改革前的0元（原生产环节成品油消费税全部归中央）提升至1200亿元，有效缓解地方财政收支矛盾；②完善地方税体系，充实地方税税种结构，增强地方财政收入的稳定性和自主性；③激励地方政府优化消费环境，加大对流通领域的基础设施投入，带动消费市场扩容升级，推动地方经济高质量发展；④增强地方政府民生保障能力，为教育、医疗、养老等公共服务提供更充足的资金支持。消极影响：①征管成本上升，批发零售环节纳税人数量多、分布散、经营形态多样，征管难度显著加大，需要投入更多征管资源；②区域财力差距可能扩大，不同地市的消费规模、经济发展水平差异较大，税源分布不均可能加剧区域间财政收入不平衡；③可能引发地方政府间的税源竞争，部分地区可能通过违规税收返还、财政补贴等方式争夺税源，扰乱市场秩序；④若中央同步调整对地方的转移支付规模，部分依赖转移支付的欠发达地区可能面临财力调整压力。（3）地方政府可从以下方面应对征管挑战：①构建现代化征管体系，依托大数据、人工智能等技术，建立成品油全链条税源监控机制，实现从生产、批发到零售的全流程数据追踪，提升征管效能；②加强部门协同共治，建立税务、商务、市场监管、应急管理、交通运输等部门的信息共享机制，整合成品油进销存、运输、销售等数据，形成征管合力；③优化纳税服务，加强政策宣传辅导，简化申报流程，提高纳税人税法遵从度，降低征管制度性交易成本；④强化重点领域监管，加大对偷逃消费税行为的打击力度，重点查处虚开发票、账外经营等违法行为，维护公平的税收秩序；⑤建立跨区域征管协作机制，针对成品油跨区域流动特点，与相邻省份开展征管协作，堵塞征管漏洞，避免税源流失。解析：本题围绕消费税制度改革这一财税领域核心热点命题，考查考生对税制改革的意义、影响及应对措施的综合分析能力，符合高级经济师“侧重政策理解与实务问题解决能力”的考核要求。考点涉及消费税制度、地方税体系建设、税收征管现代化等多个模块，综合性较强。二、论述题（共1题，合计40分）1.党的二十大报告明确提出，要“扎实推进共同富裕”，“构建初次分配、再分配、第三次分配协调配套的制度体系”。财政税收是国家治理的基础和重要支柱，在调节收入分配、推进共同富裕中发挥着不可替代的作用。请结合我国财政税收实践，论述以下问题：（1）财政税收政策在推进共同富裕中的作用机理。（15分）（2）当前我国财税政策在促进收入分配公平方面存在的主要短板。（10分）（3）进一步完善促进共同富裕的财税政策体系的具体路径。（15分）答案：（1）财政税收政策通过作用于初次分配、再分配、第三次分配三个环节，构建多层次的收入分配调节体系，推进共同富裕：①初次分配环节：发挥财税政策的基础性引导作用。通过增值税、消费税等流转税制度设计，调节不同行业、不同产品的税负水平，引导资源向实体经济、民生领域倾斜；通过对小微企业、个体工商户的税费优惠政策，降低创业就业成本，拓宽低收入群体增收渠道；通过职工教育经费税前扣除、研发费用加计扣除等政策，支持劳动者技能提升和企业技术创新，提高劳动报酬在初次分配中的比重；通过政府采购的政策功能，扶持中小企业、欠发达地区企业发展，促进初次分配机会公平。②再分配环节：发挥财税政策的核心调节作用。一是通过个人所得税的累进税率制度、专项附加扣除政策，对高收入群体多征税、对中低收入群体减免税，直接调节可支配收入差距；二是通过财产税制度（如房产税、车船税）调节存量财富分配，缩小居民财富差距；三是通过消费税对高档消费品、奢侈品征税，间接调节高收入群体的消费能力和收入分配；四是通过财政转移支付制度，加大对欠发达地区、农村地区的财力支持，缩小区域、城乡发展差距；五是通过教育、医疗、养老、社会救助等民生支出，保障低收入群体基本生活，提升其发展能力，缩小基本公共服务差距。③第三次分配环节：发挥财税政策的引导激励作用。通过企业所得税、个人所得税的公益性捐赠税前扣除政策，以及对慈善组织的税收优惠，降低慈善捐赠的成本，引导企业和高收入群体参与公益慈善事业，推动社会资源向贫困地区、困难群体流动，补充初次分配和再分配的不足。（2）当前我国财税政策在促进收入分配公平方面的短板主要体现在三个方面：①税收调节收入分配的功能有待强化。一是税制结构不合理，间接税占比偏高、直接税占比偏低，间接税的累退性一定程度上放大了收入分配差距；二是个人所得税制度不完善，综合所得覆盖范围较窄，经营所得、财产性所得未纳入综合征收，对高收入群体的调节力度不足，专项附加扣除的精准性有待提升；三是财产税体系不健全，房地产税尚未全面推开，遗产税、赠与税缺失，对存量财富的调节几乎空白；四是消费税制度待优化，部分高档消费品、奢侈品未纳入征税范围，税率水平偏低，调节作用有限。②财政支出的公平性与精准性有待提升。一是民生支出占比仍有提升空间，教育、医疗、养老等领域的公共服务供给不足，区域、城乡间公共服务质量差距较大；二是转移支付制度不完善，一般性转移支付占比有待提高，专项转移支付项目过多、资金分散，使用效率偏低，对欠发达地区的支持力度仍显不足；三是对低收入群体的帮扶政策精准性不够，存在政策重叠、遗漏等问题，资金使用效益有待提高。③对第三次分配的引导作用不足。一是慈善捐赠的税收优惠力度有限，税前扣除比例偏低，结转扣除期限较短，优惠范围较窄；二是慈善行业监管体系不完善，信息公开机制不健全，慈善组织公信力不足，影响社会公众的捐赠意愿；三是配套制度不健全，慈善信托、公益股权捐赠等新型捐赠形式的支持政策不完善，制约了第三次分配的发展空间。（3）完善促进共同富裕的财税政策体系，需要从税制改革、支出优化、政策协同等多方面发力：①优化税制结构，强化税收调节功能。一是稳步提高直接税比重，逐步降低间接税占比，减轻中低收入群体的流转税负担；二是深化个人所得税改革，逐步扩大综合所得征税范围，将经营所得、财产租赁所得等纳入综合征收，优化税率结构，加强对高收入、高净值人群的税收征管，完善专项附加扣除制度，加大对中低收入家庭、多子女家庭的扣除力度；三是完善财产税体系，加快房地产税立法和改革步伐，扩大试点范围，探索开征遗产税与赠与税，调节存量财富分配；四是优化消费税制度，调整征税范围，将更多高档消费品、高耗能高污染产品纳入征税范围，适当提高部分税目税率，推进征收环节后移，增强消费税的收入分配调节作用。②优化财政支出结构，提升民生保障水平。一是加大民生领域投入，提高教育、医疗、养老、住房等民生支出占财政支出的比重，推进基本