2026年中级会计租赁业务试题(含答案)

2026年中级会计租赁业务试题(含答案)一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案）1.关于租赁的识别，下列表述正确的是（）。A.合同中的资产必须是有形资产，无形资产不适用租赁准则B.如果客户有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益，则表明其有权主导资产的使用C.如果资产供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该合同仍可能构成租赁D.客户无权主导资产的使用，但有权获得使用资产的几乎全部经济利益，该合同仍可能构成租赁答案B解析选项A错误，租赁准则适用于所有租赁，包括部分无形资产。选项C错误，若供应方拥有实质性替换权，则客户无法主导资产使用，不构成租赁。选项D错误，租赁识别要求同时满足"获得几乎全部经济利益"和"主导资产的使用"两个条件。2.甲公司2025年1月1日租入一台设备，租赁期5年，年租金100万元于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。已知年金现值系数(PA.500万元B.421.24万元C.471.24万元D.530万元答案B解析租赁负债按租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。100×3.下列各项中，应计入承租人使用权资产初始成本的是（）。A.租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值B.为评估是否行使购买选择权而发生的内部管理费用C.租赁期开始日后发生的资产日常维护费用D.取决于销售额的可变租赁付款额答案A解析使用权资产初始成本包括租赁负债初始计量金额、租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除租赁激励）、初始直接费用、预计恢复成本。选项B属于内部管理费用，不计入；选项C计入当期损益；选项D在发生时计入当期损益。4.承租人甲公司租入一台生产设备，租赁期5年，该设备预计剩余使用寿命为6年。甲公司无法合理确定在租赁期满时将取得该设备的所有权，则甲公司对该使用权资产计提折旧的年限为（）。A.6年B.5年C.5.5年D.10年答案B解析承租人无法合理确定在租赁期满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。租赁期5年短于剩余使用寿命6年，应按5年计提折旧。5.下列关于短期租赁和低价值资产租赁的说法中，正确的是（）。A.租赁期不超过12个月的租赁一定属于短期租赁B.包含购买选择权的租赁不属于短期租赁C.低价值资产租赁是指租赁资产账面价值较低的租赁D.短期租赁和低价值资产租赁均无须在财务报表中披露答案B解析选项A错误，租赁期不超过12个月但包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。选项C错误，低价值资产租赁是指单项租赁资产在租赁期开始日公允价值较低的租赁。选项D错误，采用简化处理方法的短期租赁和低价值资产租赁仍需按规定披露。6.出租人乙公司2025年1月1日将一台设备以经营租赁方式出租给丙公司，租赁期3年，每年租金50万元于年末收取。乙公司采用直线法确认租赁收入。乙公司2025年应确认的租赁收入为（）。A.0万元B.50万元C.100万元D.150万元答案B解析经营租赁的租金收入应在租赁期内按直线法或其他系统合理的方法确认，每年确认50万元。7.关于售后租回交易，下列说法中正确的是（）。A.资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产B.资产转让属于销售的，承租人应将销售对价高于公允价值的部分确认为递延收益C.资产转让不属于销售的，承租人应当确认资产处置损益D.资产转让不属于销售的，承租人应将收到的款项确认为预收账款答案A解析选项B错误，销售对价高于公允价值的部分应确认为额外融资（金融负债）。选项C、D错误，资产转让不属于销售的，不确认资产处置损益，应将收到的款项确认为金融负债。8.承租人甲公司与出租人乙公司签订一份设备租赁合同，租赁期5年，年租金100万元于每年年末支付。另外，甲公司每年按该设备所生产产品销售额的2%向乙公司支付额外租金，预计每年支付15万元。甲公司增量借款利率为6%。不考虑其他因素，甲公司租赁负债的初始计量金额为（）。A.500万元B.575万元C.421.24万元D.484.43万元答案C解析取决于销售额的可变租赁付款额不属于租赁付款额的组成部分，不计入租赁负债，应在发生时计入当期损益。租赁负债仅按固定租金计算：100×9.关于出租人对融资租赁的会计处理，下列说法中正确的是（）。A.出租人应当终止确认融资租赁资产，并将应收融资租赁款按租赁投资净额入账B.出租人应当在租赁期内对融资租赁资产继续计提折旧C.未实现融资收益应当采用直线法在租赁期内分摊确认D.出租人发生的初始直接费用应当计入当期损益答案A解析融资租赁下，出租人应终止确认租赁资产，按租赁投资净额确认应收融资租赁款。选项B错误，资产已终止确认，不再计提折旧。选项C错误，未实现融资收益应采用实际利率法分摊。选项D错误，初始直接费用计入应收融资租赁款。10.关于承租人租赁负债的列报，下列说法中正确的是（）。A.租赁负债应全部列示为一年内到期的非流动负债B.租赁负债应分别以"租赁负债"和"一年内到期的租赁负债"项目列示C.租赁负债应全部列示为长期应付款D.租赁负债不需要在资产负债表中单独列示答案B解析承租人应在资产负债表中单独列示使用权资产。租赁负债应分别列示流动和非流动部分，其中一年内到期的部分列示为"一年内到期的非流动负债"，其余列示为"租赁负债"。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于租赁识别应当考虑的因素的有（）。A.合同中是否存在已识别资产B.客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎全部经济利益C.客户是否有权主导资产的使用D.资产是否具有实物形态答案ABC解析租赁的识别包括三项要素：已识别资产、获得几乎全部经济利益、主导资产的使用。资产是否具有实物形态不是租赁识别的必要条件。2.下列各项中，属于承租人租赁付款额组成部分的有（）。A.固定付款额及实质固定付款额B.取决于指数或比率的可变租赁付款额C.基于租赁资产销售额的可变租赁付款额D.承租人合理确定将行使购买选择权的行权价格答案ABD解析租赁付款额包括固定付款额（扣除租赁激励）、取决于指数或比率的可变付款额、合理确定将行使购买选择权的行权价格、合理确定将行使终止选择权需支付的款项、根据担保余值预计应支付的款项。选项C基于销售额的可变付款额不计入租赁负债，在发生时计入当期损益。3.下列各项中，应计入承租人使用权资产初始成本的有（）。A.租赁负债的初始计量金额B.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励C.承租人发生的初始直接费用D.为拆卸及移除租赁资产预计将发生的成本答案ABCD解析使用权资产初始成本包括四部分：租赁负债初始计量金额；租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除租赁激励）；初始直接费用；预计恢复成本（计入存货的除外）。4.下列情形中，承租人应当对租赁负债进行重新计量的有（）。A.实质固定付款额发生变动B.担保余值预计的应付金额发生变动C.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动D.承租人决定缩短租赁期答案ABCD解析上述四种情形均属于租赁负债重新计量的触发条件。选项D属于租赁期变更，应重新计量租赁负债和使用权资产。5.下列各项中，属于出租人将租赁分类为融资租赁的判断标准的有（）。A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人B.承租人拥有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值C.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分D.租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值答案ABCD解析以上均为融资租赁分类的具体判断标准。此外还包括"资产专用性"等参考标准。6.关于出租人经营租赁的会计处理，下列说法中正确的有（）。A.出租人应按资产的性质将用于经营租赁的资产反映在资产负债表中的相关项目内B.经营租赁的租金收入应在租赁期内按直线法或其他系统合理的方法确认C.出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化，在租赁期内按与租金收入确认相同的基础分摊D.出租人应当对经营租赁资产计提折旧答案ABCD解析经营租赁下，出租人保留租赁资产的所有权，在表内反映资产并计提折旧；租金收入按直线法确认；初始直接费用资本化后分期分摊。7.关于租赁变更，下列说法中正确的有（）。A.租赁变更是原合同条款之外，租赁对价、范围等发生变更B.如果租赁变更扩大租赁范围且增加的对价与扩大范围的单独价格按合同情况调整相当，承租人应将其作为一项单独租赁处理C.租赁变更未作为单独租赁处理的，承租人应在变更生效日重新计量租赁负债D.租赁变更生效日是指双方就租赁变更达成一致的日期答案ABC解析选项D错误，租赁变更生效日是指双方就租赁变更达成一致且变更后的条款生效的日期，两者可能不同。8.关于售后租回交易，下列说法中正确的有（）。A.资产转让属于销售的，承租人应仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失B.资产转让属于销售的，承租人应按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分计量使用权资产C.资产转让不属于销售的，承租人应将收到的款项确认为金融负债D.资产转让不属于销售的，承租人应继续确认该资产答案ABCD解析售后租回交易中，资产转让属于销售的，按新租赁准则的要求进行"部分利得"确认；不属于销售的，实质为抵押借款，不终止确认资产，收到的款项确认为金融负债。9.承租人甲公司与出租人乙公司签订一份办公楼租赁合同，租赁期10年，年租金80万元于每年年末支付。下列各项中，属于甲公司租赁付款额的有（）。A.每年固定租金80万元B.甲公司合理确定将行使购买选择权的行权价格100万元C.甲公司预计将支付的担保余值20万元D.按办公楼使用人数计算的可变租金答案ABC解析取决于指数或比率的可变付款额计入租赁付款额，但按使用人数等实际使用情况计算的可变租金不属于租赁付款额，应在发生时计入当期损益。10.关于租赁期开始日和租赁期，下列说法中正确的有（）。A.租赁期开始日是出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期B.租赁期开始日承租人应当确认使用权资产和租赁负债C.租赁期自租赁期开始日起计算，不包括出租人给予的免租期D.如果承租人合理确定将行使续租选择权，租赁期应包含续租选择权涵盖的期间答案ABD解析选项C错误，租赁期自租赁期开始日起计算，免租期包含在租赁期内。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.如果资产供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该合同不构成租赁。答案正确解析供应方拥有实质性替换权时，客户无法主导资产的使用，不满足租赁识别条件。2.租赁期自租赁协议生效日起计算，不包括出租人给予承租人的免租期。答案错误解析租赁期自租赁期开始日起计算，免租期包含在租赁期内。3.承租人发生的初始直接费用应当计入当期损益。答案错误解析初始直接费用应当计入使用权资产成本。4.承租人应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内对使用权资产计提折旧。答案错误解析如果承租人能够合理确定在租赁期满时取得租赁资产所有权的，应在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；否则在租赁期与剩余使用寿命孰短的期间内计提折旧。题目说法不完整。5.取决于指数或比率的可变租赁付款额，在租赁期开始日应计入租赁负债的初始计量金额。答案正确解析取决于指数或比率的可变付款额属于租赁付款额的组成部分，应按租赁期开始日的指数或比率进行初始计量。6.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债，将租金在租赁期内按直线法计入当期损益。答案正确7.出租人应当在租赁开始日将租赁分类为融资租赁和经营租赁。答案正确8.在融资租赁中，出租人应当将未实现融资收益在租赁期内按直线法确认。答案错误解析未实现融资收益应当采用实际利率法在租赁期内各期间进行分摊。9.售后租回交易中，如果资产转让不属于销售，承租人应将收到的款项确认为金融负债。答案正确10.承租人应当在资产负债表中将使用权资产列示为固定资产。答案错误解析使用权资产应在资产负债表中单独列示，不得列示为固定资产。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果保留两位小数）1.甲公司2025年1月1日与乙公司签订设备租赁合同，租入一台生产设备，租赁期5年，年租金100万元于每年年末支付。租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。甲公司另支付初始直接费用5万元，乙公司同意补偿甲公司初始直接费用2万元。甲公司预计在租赁期满时需按合同约定恢复设备所在场地原貌，预计发生恢复成本10万元，按6%折现后的金额为7.47万元。已知年金现值系数(P（1）计算租赁负债的初始计量金额。（2）计算使用权资产的初始成本。（3）编制甲公司2025年1月1日租赁期开始日的会计分录。（4）编制甲公司2025年12月31日支付租金、确认利息费用及计提使用权资产折旧的会计分录。答案（1）租赁负债初始计量金额=100（2）使用权资产初始成本=421.24（3）2025年1月1日：借：使用权资产431.71贷：租赁负债——租赁付款额421.24银行存款3预计负债7.47注：银行存款3万元为实际支付的初始直接费用净额（5万元支付减去2万元补偿）。（4）2025年12月31日：利息费用=421.24×6解析租赁负债的后续账面价值=421.24+25.27−2.乙公司2025年1月1日将一台公允价值为542.91万元的设备以融资租赁方式出租给丙公司，该设备账面价值为400万元，剩余使用寿命为10年。租赁期8年，每年年初支付租金80万元，租赁内含利率为5%。已知期初年金现值系数(P（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）计算应收融资租赁款和未实现融资收益的金额。（3）编制乙公司2025年1月1日出租设备的会计分录。答案（1）该租赁属于融资租赁。理由：租赁期8年，占租赁资产剩余使用寿命10年的80%，符合"租赁期占租赁资产使用寿命的大部分"的判断标准；且租赁收款额的现值=80（2）应收融资租赁款=80×8=640（3）2025年1月1日：资产处置损益=542.91解析融资租赁下，出租人按租赁投资净额（即租赁收款额现值）终止确认融资租赁资产，账面价值与租赁投资净额的差额确认为资产处置损益。后续期间采用实际利率法分摊未实现融资收益，确认融资租赁收入。五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果保留两位小数）1.甲公司与乙公司签订一项仓库租赁合同，租赁期10年，年租金50万元于每年年末支付。租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。甲公司为签订该租赁合同发生初始直接费用10万元，乙公司同意补偿甲公司初始直接费用5万元。甲公司预计在租赁期满时需按合同约定恢复仓库原貌，预计发生恢复成本20万元，按5%折现后的金额为12.28万元。已知年金现值系数(P（1）计算租赁负债的初始计量金额。（2）计算使用权资产的初始成本。（3）编制甲公司租赁期开始日的会计分录。（4）编制甲公司第1年年末支付租金、确认利息费用及计提使用权资产折旧的会计分录。（5）计算甲公司第1年年末租赁负债的账面价值。答案（1）租赁负债初始计量金额=50（2）使用权资产初始成本=386.09（3）租赁期开始日：借：使用权资产403.37贷：租赁负债——租赁付款额386.09银行存款5预计负债12.28注：银行存款5万元为初始直接费用净额（10万元支付减去5万元补偿）。（4）第1年年末：利息费用=386.09×5（5）第1年年末租赁负债账面价值=386.09解析租赁负债按摊余成本计量。第1年年末账面价值为初始确认金额加上按实际利率法确认的利息费用，减去支付的租金。后续年度按同样的方法计算，利息费用逐年递减。2.2025年1月1日，甲公司将一栋办公楼出售给乙公司，售价为3600万元，等于该办公楼的公允价值。该办公楼的账面原值为5000万元，已计提折旧2