水利基本建设项目内部审计

水利基本建设项目内部审计水利基本建设项目内部审计一、水利基本建设项目审计概述（一）定义审计单位（各级水利审计部门）按照管理者的要求，依照国家的法律、法规、规章及管理者的有关规定，在各级水利部门的主要负责人的领导下，依法对水利基本建设项目的真实性、合法性进行审计，查出存在的问题，提出处理的意见和建议，达到规范水利基本建设项目的建设管理，提高水利基本建设资金的使用效果，达到内部审计的监督、评价和服务职能。（二）水利基本建设项目审计种类（1）按审计主体分类1、水利部审计。是水利内部审计最高审计，对全国的中央水利基本建设项目都有权审计，负责全国水利基本建设项目审计工作的组织协调和监督指导。目前主要开展水利部主持验收项目的竣工决算审计，也经常开展一些水利基本建设项目的专项审计和审计调查。2、流域审计。流域机构的水利审计部门对水利基本建设项目的审计，其中对区域负责建设管理的项目要在水利部的授权下开展审计工作。目前开展比较多的是有流域机构主持验收项目的竣工决算审计，对直属建设项目的审计，对区域负责建设管理的建设项目审计开展的不够。3、区域审计。地方水利审计部门对水利基本建设项目的审计。4、项目法人内部审计。按照《审计署关于内部审计工作的规定》要求，项目法人建立内部审计机构，建立内部审计制度，开展内部审计工作，实现对水利基本建设项目经常化的审计监督。（2）按建设项目建设的阶段分类1、开工审计审计项目是否符合国家规定的条件。从审计水利基本建设项目建议书、可行性研究报告、初步设计报告入手，评价其真实性、合法性，是否符合规定的程序；建设资金的来源是否全部落实等。一是初步设计文件的审计。要审查初步设计文件编制的合规性和合法性。包括初步设计文件的组成内容是否完整，编制所依据的资料是否齐全，是否符合实际。概算定额是否符合行业要求和国家规定的标准，预算价格的确定方式是否合理，工程量的计算是否真实，定额指标的套用是否合规。二是资金来源及其落实情况的审计。审查资金来源是否合规，配套资金是否落实。对前期工作、资金来源及其落实情况的审计，是保证项目按期建设，不留缺口，防止“三边”工程和“半拉子”工程的重要手段。三是对于多渠道投资来源、管理层次较多的基本建设项目，审查项目法人是否按规定组建，职责是否明确，制度是否健全，必要时要开展开工审计。2、建设期间审计建设期间审计是事中审计监督，是控制建设资金安全有效使用的最主要环节。它有利于及时发现问题、解决问题；有利于及时完善制度，防止问题再次发生；有利于科学决策、依法行政、民主管理。3、竣工决算审计（后面详细介绍）（3）按审计的内容分类1、财务收支审计主要对项目建设资金的来源和使用情况进行审计，督促落实资金来源，规范建设资金的使用。2、建设管理审计建设管理（四制）审计，目的是规范建设管理，使项目建设管理执行国家的有关规定。3、专项审计和审计调查为了实现特定目的开展的水利基本建设项目审计。如为了解和规范水利基本建设项目招标投标工作而开展的招标投标审计等4、后续审计对水利审计部门对已审计项目的审计结论的落实情况进行的审计，目的是督促项目建设管理单位要严格执行审计结论，促进问题的整改，提高水利审计的权威性。5、其它审计（三）水利基本建设项目内部审计的一般程序（1）编制审计计划审计计划分为年度审计计划、项目审计计划和审计实施方案，其中的项目审计计划的编制，除按照《内部审计具体准则—审计计划》外，按下列要求编制1、审计计划编制的依据审计计划按年度由各级水利审计部门根据本单位年度工作计划、审计资源等情况制订，经单位主要负责人批准后实施。2、制定审计计划的原则①突出重点的原则。对国家重点建设项目、建设管理层次较多的建设项目、建设进度缓慢的项目及历次审计或检查中发现问题比较突出的项目应重点安排审计；②避免重复审计的原则。同一建设项目审计每年原则上不超过一次，对已纳入审计机关或上级水利审计门年度审计计划的建设项目不再纳入年度审计计划；③有效性的原则。对建设项目安排开工审计，大、中型建设项目必须安排一次以上的建设期间审计；所有建设项目必须安排竣工决算审计。3、审计计划管理审计计划经批准后，应及时报上级水行政主管部门备案。各省级水行政主管部门制定的审计计划报流域机构备案，流域机构制定的审计计划报水利部审计室备案，以促进计划管理的项目衔接，防止漏审和重复审计，节约水利审计资源。4、审计计划的要求各级审计部门在制定审计计划前，应同计划、财务、建设管理等部门充分协调。5、审计计划的调整下列情况可调整年度审计计划。①因单位工作计划调整，审计计划需要作相应调整的；②与政府审计机关或上级审计部门安排的审计项目重复的；③根据上级审计部门要求需要调整的。（2）成立审计组制定审计实施方案（落）（3）送达审计通知书审计部门应在实施审计前印发审计通知书。审计通知书的编制除按照《内部审计具体准则—审计通知书》外，还结合水利行业的流域管理和区域管理相结合的管理形式，按下列要求编制送达。1、审计通知书的编制依据审计通知书由审计部门根据批准的年度审计计划编制，由单位主要负责人或授权审计部门负责人签发。2、内容和编制要求审计通知书的基本内容和编制要求按《内部审计具体准则—审计通知书》的有关规定办理。主要包括：被审计单位及审计项目名称；审计目的及审计范围；审计时间；被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助；审计小组名单；内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。后面将举例说明。3、审计通知书送达①水利部对流域机构实施的建设项目实施审计的审计通知书,直接下达到流域管理机构，由流域管理机构负责通知项目法人；②流域管理机构对直属建设项目审计的审计通知书由流域管理机构审计部门直接送达项目法人，并抄送流域管理机构规划计划、建设管理及财务经济部门；流域管理机构对流域内各省实施的建设项目审计的审计通知书由流域管理机构审计部门送达省级水行政主管部门，由省级水行政主管部门通知项目法人；③流域内各省对本省实施的建设项目审计的审计通知书的送达方式可由各省水利厅审计部门自行规定；④审计通知书要求在实施审计前3日送达。特殊审计业务可在实施审计时送达。（4）实施审计审计实施过程中，应收集审计证据，记录审计工作底稿。审计证据的收集方法、内容、要求按《内部审计具体准则—审计证据》的要求办理；审计工作底稿的记录原则、方法及使用执行《内部审计具体准则—审计工作底稿》（5）征求意见及讨论通过审计报告审计组在审计终结后，应当及时提出审计报告，并征求被审计项目法人的意见，必要时也可同时征求相关单位意见。审计报告的内容、格式、编制及审核要求等，除按《内部审计具体准则-审计报告》的要求外，必须包含审计计划所确定的审计内容。（6）下达审计结论1、审计结论下达的依据审计部门根据建设项目审计报告，被审计项目法人的书面反馈意见，提出建设项目审计决定或审计意见、审计建议。2、审计结论下达的程序①水利部审计室对建设项目审计的审计决定或审计意见、审计建议，由流域管理机构负责实施的建设项目，直接下达到流域管理机构；由流域省实施的建设项目，直接下达到省级水行政主管部门；由流域管理机构和有关省共同实施的建设项目，直接下达到流域管理机构。同时抄送水利部规划计划、财务经济和建设管理部门。②流域管理机构审计部门对直属建设项目审计的审计决定或审计意见、审计建议直接下达给项目法人，同时抄送流域管理机构规划计划、财务经济和建设管理部门；流域管理机构审计部门对各省实施的建设项目审计的审计决定或审计意见、审计建议下达给省级水行政主管部门，并抄送建设项目法人。③省各级水行政主管部门审计部门实施的建设项目审计的审计决定或审计意见、审计建议的下达方式可由各省自行规定。④流域管理机构和省级水行政主管部门应负责督促建设项目法人及相关单位认真落实审计决定或审计意见、审计建议。3、审计结论的执行项目法人及相关单位必须执行审计部门下达的审计决定和审计意见，应当采纳审计建议。对审计决定的执行情况，审计意见的落实、处理结果及审计建议的采纳情况，要在下达30日内，按程序报下达审计决定或审计意见、审计建议的审计部门，必要时抄送有关部门。4、审计中遇到重大问题的处理审计组在审计工作中发现建设资金被截留、挪用、挤占及转移，地方配套资金严重不到位，重大质量事故，较大金额的索赔等重大问题，应及时处理或向派出审计部门报告。5、审计结论其它方面的运用建设项目审计决定和审计意见可以作为对治淮基本建设项目法人代表进行任期经济责任审计的重要依据和参考。（四）水利基本建设项目的主要审计内容（1）开工审计内容1、建设项目建议书、可行性研究报告、初步设计报告批准情况的真实性和合法性；2、项目法人是否按规定组建，主要内部管理制度是否按规定建立，是否满足建设管理的实际需要；3、建设项目投资来源是否全部落实，年度投资计划是否下达，开工所需建设资金是否到位；4、施工准备工作是否完成。主要包括设计、监理、征地拆迁及施工合同是否按规定签订；征地拆迁工作是否完成，有无违反国家政策，侵占农民利益的行为；“三通一平”是否满足施工条件等；5、其它需要审计的内容。（2）建设期间审计内容1、计划下达、资金来源及到位情况⑴计划下达及分解依据的真实性和合法性；⑵资金来源是否列入投资计划和部门预算；⑶地方配套资金是否同比例到位；⑷用款计划申请的内容是否合法，依据是否充分，程序是否规范；⑸建设资金是否按规定开户存储。2、招标投标审计⑴建设项目招标、投标、开标、评标及中标的程序和内容的真实性和合法性；⑵标段划分是否合理，必须招标的项目是否全部招标，是否有规避招标的行为；⑶招标报告是否经主管部门批准，招标结果是否报主管部门备案；⑷自行招标是否经批准同意，代理招标是否具有相应的资质。3、合同管理审计⑴建设项目勘察、设计、施工、监理、采购等合同的订立、履行、变更及转让、终止的真实性和合法性；⑵项目法人是否建立了合同管理制度及其执行情况；⑶合同是否执行了审计签证及备案制度；⑷水利部制定的合同示范文本及通用条款的执行情况。4、概算执行情况审计⑴概算的批准、执行及调整的真实性和合法性；⑵设计变更是否履行报批手续；⑶预备费的使用及批准情况；5、工程价款结算审计⑴工程价款结算是否以合同为依据；⑵是否按规定的程序和手续结算；⑶工程价款的支付是否取得发票，支付方式是否符合规定；⑷备用金的结算是否符合规定；⑸有无故意拖欠工程款的行为。6、建设项目债权债务发生的真实性和合法性，是否按规定进行了清理。7、会计报表的真实性、完整性和及时性，重大事项是否执行了及时报告制度。8、其它需要审计的内容。（3）竣工决算的审计内容（后面重点讲解）（4）概算执行情况专项审计内容1、概算执行情况审计①审计日已完成投资的真实性和合法性。②核定完成初步设计批复内容还需要投资数。③已完成投资的真实性和合法性2、年度投资计划的下达及资金到位情况审计3、建设资金管理和使用情况审计建设资金管理和使用是否执行基本建设财务管理制度、建设管理制度，不是本次审计重点，在其它审计内容时注意。4、财务检查整改决定的落实情况审计（5）招标投标专项审计内容1、招标投标管理监督审计①招标范围和标准是否符合国家有关规定；重点审查是否存在规避招标的行为；②标段的划分是否合理，是否满足建设管理和施工管理的需要；③招标投标工作是否进行了行政监督和执法监察；④自行招标是否经批准同意，代理招标是否具有相应的资质。2、招标审计①设计、监理、施工及物资采购等招标项目在招标时，是否具备了招标条件；②采用邀请招标的项目是否符合规定的范围，是否经过有关主管部门批准；③采用公开招标方式的项目，招标人是否在国家发展计划委员会指定的媒介发布招标公告，大型水利工程建设项目以及国家重点项目、中央项目、地方重点项目是否同时还在《中国水利报》发布招标公告；④公告正式媒介发布至发售资格预审文件（或招标文件）的时间间隔是否少于规定时间（10日）；招标公告的内容是否真实合法；招标公告是否存在限制潜在投标人的内容；⑤已发出的招标文件进行必要澄清或者修改的，是否在招标文件要求提交投标文件截止日期规定的时间前（15日）；是否以书面形式通知所有投标人；澄清或者修改的内容是否作为招标文件的组成部分；⑥自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止的时间是否少于规定的最短时间（20日）；⑦招标文件的出售价格及投标保证金数额是否在规定的限额内；3、投标审计①投标人是否具备水利工程建设项目所需的资质（资格），是否具备招标文件的要求；②投标文件的编写、密封、撤回、更正、补充、替代方案等是否符合有关规定及招标文件的要求；③两个或两个以上单位联合投标的，其资质等级较低的单位确定是否符合规定；④投标人在递交投标文件的同时，是否递交了投标保证金。4、评标审计①评标标准和方法是否在招标文件中载明，在评标时是否另行制定或修改、补充任何评标标准和方法，评标标准和方法是否对所有投标人都相同；②评标的指标、标准是否科学合理；标底的编制和确定是否符合规定；③参加开标会议的人员、开标时间、开标记录及开标程序是否符合规定；④评标委员会人员的确定、人员构成及专业结构是否符合规定，是否满足招标项目的要求。重点审查评标委员会成员是否在规定的专家库中随机抽取，项目法人指派的评委是否超过三分之一；⑤评标程序及无效标的处理是否符合规定；⑥评标委员会是否按规定进行评标，是否执行了评标纪律。重点审查是否存在领导通过打招呼、批条子等干预评标工作行为；⑦评标报告的内容是否真实完整。5、中标审计①候选中标人的基本条件是否符合规定的条件，是否按规定进行了排序；②中标人的确定方法是否符合规定，是否在规定的时间（15日）内向有关主管部门书面报告；③中标通知是否按规定发出，合同是否在规定期限（30日）内签订，中标人放弃中标、拒签合同后，是否按规定处理；④招标完成后，是否按规定退还投标保证金。（6）合同管理专项审计内容主要审计内容包括：建设项目勘察、设计、施工、监理、采购等合同的订立、履行、变更及转让、终止的真实性和合法性；项目法人是否建立了合同管理制度及其执行情况；合同是否执行了审计签证及备案制度；水利部制定的合同示范文本及通用条款的执行情况。1、合同管理制度审计①是否建立健全合同管理制度和责任制度及其有效性；②是否从制度上规定合同管理部门、各职能部门和承办部门的合同管理权责和工作程序；③是否建立健全了合同责任人制度及其有效性；④是否建立合同专用章的使用管理制度及其有效性；⑤是否建立健全本单位合同审批的相关制度及其有效性；⑥是否建立健全合同授权、审批管理制度及其有效性；⑦是否建立合同的会签审批制度及其有效性；⑧是否建立合同的档案管理批制度及其有效性。2、合同签订审计①合同签订主体资格是否符合《合同法》的规定，是否存在以单位的内设机构的名义对外签订合同，是否存在法定代表人以外非经授权的对外签订合同；②合同签订的程序和手续是否符合单位内部控制制度的要求，是否有利于合同的执行；③合同签订是否存在不是书面形式；④合同签订的内容要素是否齐全；⑤合同签订时是否对合同履行的风险进行了预测；⑥合同签订是否执行了审计签证及备案；3、合同履行审计①合同履行中的各部门和人员职责是否明确，程序和手续是否满足内部控制的需要，是否对合同履行的全过程进行控制和监督。②工程价款结算、工程预付款、履约保证金、质量保证金的管理是否严格执行合同；③合同变更是否真实，手续、程序及形式是否满足内部控制的需要。重点审计合同变更增加项目的价格确定是否合理；④合同履行中发生纠纷的处理是否公正合理，是否有利于控制工程投资；4、水利部制定的合同示范文本及通用条款的执行情况审计①是否执行了《水利水电工程施工合同和招标文件示范文本》；②是否存在删改“通用合同条款”的行为；③“专用合同条款”的修改和补充是否有利于合同的执行，是否有利于公平公正，是否有利于工程投资的控制；④工程预付款的支付是否符合规定。（五）水利基本建设项目审计实施方案（1）审计实施方案制定的原则①符合内部审计准则的要求②合理利用现有的审计资源③完成审计工作任务（2）审计实施方案的主要内容按照内部审计准则（审计计划）和项目特点来确定。主要包括：具体审计目的；具体审计方法和程序；预定的执行人及执行日期；其他有关内容等。（3）开工审计实施方案（落）（4）建设期间审计实施方案1、审计目的为加强基建管理工作，正确反映工程概算执行情况，提高基建资金使用效益。对存在的问题提出处理意见，对管理不规范的地方提出改进建议，进一步提高项目的建设管理水平。2、审计依据①《中华人民共和国审计法》；②水利部《治淮基本建设项目审计办法》（水监[2004]373号）；③国家审计署于2003年3月以第4号令发布的《审计署关于内部审计工作的规定》；④中国内部审计协会于2003年4月印发的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及十个具体准则；⑤财政部《基本建设财务管理规定》及财政部、水利部《水利基本建设资金管理办法》等。3、审计内容及重点A、前期工作审计内容①建设项目建议书、可行性研究报告、初步设计报告批准情况的真实性和合法性；②项目法人是否按规定组建，主要内部管理制度是否按规定建立，是否满足建设管理的实际需要；③建设项目投资来源是否全部落实，年度投资计划是否下达情况；④设计、监理、征地拆迁及施工合同是否按规定签订；征地拆迁工作是否完成等；B、计划下达、资金来源及到位情况①计划下达及分解依据的真实性和合法性；②资金来源是否列入投资计划和部门预算；③地方配套资金是否同比例到位；④用款计划申请的内容是否合法，依据是否充分，程序是否规范；⑤建设资金是否按规定开户存储。C、招标投标审计①建设项目招标、投标、开标、评标及中标的程序和内容的真实性和合法性；②标段划分是否合理，必须招标的项目是否全部招标，是否有规避招标的行为；③招标报告是否经主管部门批准，招标结果是否报主管部门备案；④自行招标是否经批准同意，代理招标是否具有相应的资质。D、合同管理审计①建设项目勘察、设计、施工、监理、采购等合同的订立、履行、变更及转让、终止的真实性和合法性；②项目法人是否建立了合同管理制度及其执行情况；③合同是否执行了审计签证及备案制度；④水利部制定的合同示范文本及通用条款的执行情况。E、概算执行情况审计①概算的批准、执行及调整的真实性和合法性；②设计变更是否履行报批手续；③预备费的使用及批准情况；F、工程价款结算审计①工程价款结算是否以合同为依据；②是否按规定的程序和手续结算；③工程价款的支付是否取得发票，支付方式是否符合规定；④备用金的结算是否符合规定；⑤有无故意拖欠工程款的行为。G、建设项目债权债务发生的真实性和合法性，是否按规定进行了清理。H、会计报表的真实性、完整性和及时性，重大事项是否执行了及时报告制度。I、基本建设支出审计①建设成本的真实性和合法性；②成本计算对象是否合理，是否有利于交付使用资产价值的计算；③待核销基建支出和转出投资是否符合规定的内容；④建设单位管理费的管理使用情况；⑤成本控制制度的制定及其有效性。审计重点为同建设资金管理使用相关的招标投标、合同管理、工程价款结算等。4、审计方法及程序A、审计方法通过现场查看，听取汇报，查阅会计凭证、会计帐簿、会计报表、合同及建管单位内部规章制度等资料掌握建管单位的基本情况，在掌握建管单位基本情况的基础上，通过核对、比较、询问及分析等审计方法，达到审计目的。审计方式为就地审计。B、审计程序①确定被审单位，制定审计方案；②送达审计通知书；③审计实施；④征求被审单位意见；⑤出具审计报告；⑥提出处理意见和建议。（5）审计人员及组织安排A、审计组成员（落）B、审计分工※※※：审计组长，负责审计工作的组织协调，负责审计资料的复核，负责审计报告的征求意见和定稿工作。※※※：负责审计内容的（一）、（二）。※※※：负责审计内容的（四）、（五）、（八）。※※※：负责审计内容的（三）、（七）、（九）。※※※：负责审计资料的汇总，负责审计内容的（六）。C、工作要求①审计人员按照审计分工的要求完成负责的审计工作，在完成指定工作时，涉及其它方面内容的问题也要记录于审计工作底稿；②对有关违纪问题的定性应通过审计组讨论后，向被审计单位提出；③审计结束后，审计人员对各自的审计内容出具审计情况报告，报告分基建单位管理情况、存在的问题及意见和建议。D、时间安排审计自年月日开始，月日完成现场审计工作，并同被审计单位交换意见，年月底完成审计报告。（5）竣工决算审计实施方案（后面详细讲解）（六）水利基本建设项目审计中发现的主要问题及处理意见（1）建设资金在管理使用中存在的问题①挤占、挪用、滞留建设资金将不属于建设项目开支的费用从建设项目中开支，挤占项目建设资金；将项目建设资金已担保或借款的方式将工程建设资金挪用；将应拨付到建设项目的资金不拨付到建设项目，滞留建设资金。如：某工程中出借水利建设资金8548万元，尚有305万元未收回，造成建设资金损失；某单位用基建资金支付职工的工资性支出、办公设备、办公家具等176余万元；某法院从基建户强行划走项目建设资金260多万元用于赔付内部职工个人非法集资索赔款；某项目法人自行将报废及毁损资产1000余万元记入“待核销基建支出”等等。这些做法违反了财政部《基本建设财务管理规定》和财政部、水利部《水利基本建设资金管理办法》的有关规定。对挤占的建设资金要求按照《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》从建设成本中扣除，并收回占用的资金；对挪用的建设资金要限期归还，造成损失的，要追究责任；对滞留的建设资金要限期拨付到位。②地方配套资金不能同比例到位地方配套资金不能按可研或初步设计批复的比例到位，有的甚至项目基本完工时还不能到位。主要原因为为：一方面，地方财政紧张，客观上给地方配套资金的筹集带来一定的困难；另一方面，地方政府不重视，过分依赖中央财政。这些做法违反《国务院批转国家计委、财政部水利部、建设部关于加强公益性水利工程建设管理若干意见的通知》〔国发（2000）20号〕、财政部《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）的有关规定。影响了项目按计划实施、改变了原定地方配套资金比例和影响结余资金分配。③未按规定的程序和手续管理使用建设资金这方面的问题主要表现在项目初步设计概算未批复就下达投资计划，安排建设资金；开工条件不具备，就开工建设；工程价款结算不完全依据合同，程序不规范，手续不全等。对这部分问题的处理原则是，对能纠正的要求纠正，对不能纠正的，要求以后注意。④水利建设资金未按规定专户存储，并将部分建设资金转为定期存款。如：1995年—1998年间，某单位以协定存款的方式，把待拨的水利建设资金、世行贷款资金存入当地各类商业银行，将超出同期活期存款的利息315万元用于弥补机关事业经费；同时将3.77亿元的世行贷款资金转入定期存款（有非金融单位），到期后尚有150万元未能收回，造成基建投资损失。另一单位将闲置建设资金以个人名义进行“公款私存”，套取高额利息用于提高项目法人福利。⑤用大额现金支付工程款。某单位在工程结算时，用大额现金直接支付工程款200余万元。违反《现金管理条理》。（2）建设管理中存在的问题①项目法人责任制落实中存在的问题法人责任制没有完全建立。存在职责权限不明确，项目法人多为临时机构，不具备法人主体资格，不能独立承担民事责任，建设中发生的问题只能有国家承担；项目法人内部制度不健全。主要表现在，办法都是一些原则性的规定，不具体，针对性不强，可操作性差，对合同管理及工程价款结算等主要环节缺乏有效的控制手段。项目法人兼专职人员过多。如：某项目法人自1999年成立以来，项目投资2000余万元，而兼专职人员一直维持26个人左右，造成建管费开支紧张。而项目法人单位的领导、财务、计划、工程管理等重要部门负责人也多为兼职人员，不利于充分发挥项目法人的职责，也体现不出来“小业主，大监理”的模式。考虑到水利基本建设项目的特殊性，只能按照《国务院批转国家计委、财政部水利部、建设部关于加强公益性水利工程建设管理若干意见的通知》要求逐步规范项目法人责任制。②招标投标中存在的问题存在的主要问题是应招标的项目直接发包规避招标个别评标委员会成员不认真评标分标过细、给无资质或低资质承揽工程创造条件。如：某价值100余万元的工程项目，划分为7个标段进行招标，大大降低了施工单位的资质要求，满足了行业和地方施工企业的要求。这些做法违反了国家发展改革委员会《工程建设项目招标范围和规模标准规定》第七条和国家发改委《评标委员会和评标方法暂行规定》的有关规定。对已成事实的应招标的项目直接发包，只能要求今后应严格按照国家的有关规定，对应招标项目，不得直接发包；对个别评标委员会成员不认真评标的问题，要向招标主管部门反映，影响招标结果的，要追究责任。③建设监理中存在的问题监理公司未能严格按照监理合同履行职责。如：某监理公司所属监理人员同时监理几个标段（合同约定每标段一个监理工程师），根本无法实行合同规定的旁站监理。个别监理人员不履行监理守则。如：个别监理人员伙同施工单位，弄需作假，共同欺骗项目法人。个别项目没有实行监理制、监理人员工作不到位，有的擅离职守、无证上岗等。④合同管理中存在的问题存在的问题合同签订不规范、内容不全面，给以后合同的履行带来不便；同关联单位签订合同，不能完全履行合同，合同变更不及时办理变更手续部分单位未建立经济合同管理制度，也没有明确部门和专人负责经济合同的管理工作。如：某一大型水利建设工程投资20多亿，而有关与工程建设相关的合同书却存放在几个科室，没有专人管理，整体合同的签订情况、履行情况、变更情况、相应资金安排及投资计划等没有系统的内控管理制度。经济合同主体不合法、条款不完备的情况比较普遍。在没有法人代表委托的情况下，就对外签订合同，实际上不具备签订合同的资格，属于越权签订。有的合同条款不够完备。个别合同书无合同订立日期，合同有效期，未选择或指定争议解决方式，没有有关人员的签字或印章。技术合同无技术成果的归属权条款；工程施工合同没有开工、竣工时间或无合同编号；个别合同中承包形式与价款不明确或相矛盾；如在有关价款条款的内容中规定“总价承包”，但在其他条款中又“以核定的材料单价计算”；不采用标准的合同文本，以普通协议代替合同，合同字迹潦草，不规范。一些单位合同的风险意识还不强，签订的合同无“违约责任”与“解决争端的方式”等方面的内容，存在违约责任不明确，有关处理处罚的条款缺乏约束力，对可能引起争端的某些潜在因素考虑不周全等问题。某省一水库除险加固工程地勘施工合同，土质质量要求没有明确、合同违约条款及纠纷条款过于简单，对于能引起争端的各种潜在因素考虑不周，特别是解决争端的方式、途径没有明确。致使物料土质不符合质量要求，影响工程进度，造成资金浪费。有的水利水电等基本建设项目，由于前期工作深度不够，工程设计变更较多，合同调整的比率大，实际工程价款超合同金额较多，而相应的补充合同或协议不能及时签订，为合同结算埋下了纠纷隐患,影响了合同执行的严肃性。基建工程类合同普遍采用的是单价合同，几乎没有总价合同，合同执行的约束力较差，甚至还存在着极少数项目边设计边施工现象,客观上给变更和调整合同留有余地。某水库工程管理局的两份合同变动资金高达758.65万元，超合同签订额的48%，；某委2001年（含以前年度）签订基建工程类合同中，因各种原因调整和追加的合同71份，调整总额7375.85万元，分别占合同总份额的37％和原合同总额的8.3％。造成合同管理中存在问题的原因是多方面的，主要表现在合同管理意识不强，不能全面掌握《合同法》等法律法规，有的甚至是人为因素造成的。处理意见是因合同管理不善而多支付的款项要收回，除此而外，要对合同管理人员加强培训和岗位责任教育。（3）基本建设支出及概算执行中存在的问题①设计变更未经批准项目设计变更和增加建设项目未报有关部门审批。违反了财政部《基本建设财务管理规定》（财建[2002]394号）和水利部、财政部《水利基本建设资金管理办法》（财基[1999]139号）的有关规定。要求项目法人抓紧报有关部门审批。竣工决算审计时，未经有关部门，不得列入工程投资。②预备费动用未经批准项目法人擅自使用预备费，违反了财政部、水利部《水利基本建设资金管理办法》中的“基本预备费动用，应由建设单位提出申请，报经上级有权部门批准。其额度应严格控制在概预算列的金额之内”的规定。处理意见是应按照《水利基本建设资金管理办法》的规定，对已使用的预备费办理补报批手续，今后要严格执行预备费要先批后用的规定。③改变建设内容将批准的建设内容改变，违反了水利部《关于进一步加强水利建设与管理工作的通知》（水利部水建【1998】350号文）“要按照批准的建设内容和年度计划组织工程建设，不得擅自更改建设内容，不得随意扩大建设规模。严禁截留挪用建设资金”的规定。④基本建设支出控制不严主要表现工程项目超概算，管理费控制不严，超支较多。处理意见是建筑安装工程项目超概算，必须按照有关规定，履行必要的申报批复程序；建管费超支要求项目法人对超支原因进行一次分析总结，找出症结所在，对不属于规定开支范围的支出，铺张浪费的支出，必须剔除，对确属客观情况造成的超概算，应完善必要的审批程序，要求项目法人制订必要的办法，完善内部控制制度，采取严格的措施，控制建设单位管理费的支出。⑤项目法人与设计、监理、施工存在不同程度的关联交易。如：2002年至2003年某单位管理的建设项目建设中，由其所属或关联的设计、施工、监理企业中标额达6525.98万元,占该单位工程项目总发标额的41.22％；⑥系统内关联公司分包，追加工程价款形成关联公司利润、未足额用于项目。⑦某中标水利公司项目部，将中标的2001年河道治理工程的标段分解为10个施工段，交由12个施工队采取平行作业方式进行施工，施工队伍大多为由私人临时组建，一无营业执照、二无资质、三不设置会计账目，工程款结算中多以大额现金支付，支付款占结算总额的71%。公司采取分包的方式，共获取差价收入428.63万元，其做法与国务院《建设工程质量管理条例》第二十五条“

施工单位不得转包或者违法分包工程”的规定不符。⑧公司所中标的以上标段，在施工过程中，经监理单位批准、法人单位确认，以追加土方量、柴油涨价等超出合同范围的名义申请追加的工程款302.73万元，并未足额用于工程，实际支付施工队追加工程款仅为66.99万元，其余235.74万元形成公司工程结算利润。（4）竣工决算中存在的问题①不按时编制竣工财务决算。财政部《基本建设财务管理规定》37条规定了“建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作”。水利部《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》(SL19—2001)规定的期限为“大中型项目的规定期限为3个月；小型项目规定期限为1个月”。不按时编制竣工财务决算是目前水利基本建设资金使用管理中一个比较突出的问题。去年水利部审计室组织直属单位2002年水利资金使用管理审计调查，发现的问题较突出，不少项目的项目法人不重视竣工财务决算的编制工作，项目已经完成几年，仍不编制决算、不验收、资产不移交，更严重的是节余资金不处理，想用就用。今年，又对全国农水项目建设资金的使用管理情况进行了审计调查，发现问题更突出。治淮基本建设项目也存在不少这样的问题，年初淮委在召开治淮基本建设工作会议时，已将这个问题提出，但效果不明显。②不以批准的概算作为依据，编制主体不是项目法人。水利部《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》(SL19—2001)规定竣工决算编制的依据为经批准的设计文件、概（预）算，编制主体为项目法人。而有的单位不按此规定，以内部管理需要的执行概算为竣工决算编制依据，以现场管理机构作为编制主体。③重视程度不够,组织领导不力,主管部门的监督协调作用不能发挥。水利部《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》(SL19—2001)规定了项目法人应组织财务、计划、统计、工程技术和物资等专门人员，组织专门班子共同完成此项工作，而在实际工作中大多只有财务人员编制竣工决算。《基本建设财务管理规定》对主管部门在竣工财务决算编制中的责任也进行了明确，第三十七条规定“建设单位及其主管部门应加强对基本建设项目竣工财务决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工财务决算”。在实际工作中主管部门的培训指导不够，不按规定及时同项目法人核对投资下达和基建拨款。（5）计划管理中存在的问题①建议计划依据作用不强、投资建议计划随意性强、列入建议计划的项目绝大部分未完成前期工作。某单位2002年至2003年建议计划，除3个水利项目和3个小型基础设施项目已批复初步设计，其余80余项均未完成初步设计，其投资额均为估算数。2002年、2003年度水利部下达的计划投资额分别仅占该单位上报建议计划的11％、12％。②部分工程不具备安排计划条件，以应急工程的方式纳入投资计划。该类项目主要为河道治理类项目,因投资需求大，国家未批复总体初步设计，每年以应急项目方式安排计划、下达资金。此类项目问题，占某单位2002年—2003年基建项目总投资的41%。③年度计划完成率低，影响财政预算执行和资金的使用效率某单位2002年和2003年年度投资计划完成率分别为15%和18%，年末结余资金及核销额度合计分别达25415万元和27577万元（其中，年末结余资金分别为13012万元和10139万元），占两年投资计划的85%和82%。大量财政投资额度被核销和建设资金闲置，影响了财政预算的执行和资金使用效益。（6）其他方面存在的问题主要表现在：违反结算纪律，用大额现金支付工程款；工程价款结算不以合同为依据，程序手续不规范，质量保证金和履约保证金不安合同约定扣回；拖欠工程款，特别是土地征用及迁移补偿费；项目建设管理隶属关系发生变化，没有按《基本建设财务管理规定》及时划转财务关系等。（七）如何做好水利基本建设项目审计工作（一）领导重视是工作顺利开展的保障传统的审计工作就是发现问题和处理问题，很容易被误解为是在找事、找麻烦，审计工作经常会遇到一些不理解甚至抵触。在水利基本建设项目审计工作中，也难免会遇到这样那样的困难和问题。因此，没有领导的支持和理解，审计工作就很难开展。因此，各级水利单位的领导要把水利基本建设项目审计工作看作保证水利资金规范管理、合法使用的“卫士”，看作领导和群众的“眼睛”，对审计工作高度重视，从机构设置、人员配备、经费保障、学习培训等方面都要给予了大力的支持，为水利基本建设项目审计工作的顺利开展创造良好的外部环境。（二）制度的建立健全和认真执行是工作顺利开展的基础无章可循或者有法不依，会影响审计工作的正常开展，甚至可能导致审计失败。要做好以下几个方面的工作：一是要认真学习和执行《审计署关于内部审计工作的规定》及中国内部审计协会颁布的内部审计准则。明确水利基本建设审计的性质、作用，使审计工作更加规范化、程序化。二是要认真贯彻执行水利部制定的有关水利基本建设审计有关的规章制度。主要有《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》、《治淮基本建设项目审计办法》、《水利部委托社会审计业务管理办法》和《关于做好长江干堤加固工程竣工决算和审计工作的实施意见》等，这些规章制度的贯彻执行，为审计工作的顺利开展提供了有力的制度保障。三是要严格执行国家有关基本建设资金管理的有关规定，并将其作为审计发现问题、处理问题和解决问题的依据。四是要根据国家的有关法律、法规及规章，结合水利基本建设项目管理的特点，及时制定出台水利基本建设项目审计方面的规章制度。（三）确保审计质量是工作顺利开展的根本审计质量是审计工作的生命线，是关系到审计工作权威和审计事业发展前途的大事，而审计工作过程则是审计质量控制的关键环节。过程控制主要体现在三个方面：一是严格按照内部审计准则规定的程序和步骤开展工作，该经过的程序必须到位，不能省略。二是审计方法必须有针对性，根据具体项目和实际存在的问题来确定。三是严格审核，主要对审计证据、审计工作底稿和审计报告进行严格审核。通过这三个方面的控制，把好审计质量关，确保审计工作的公正性和权威性。（四）部门间协调配合是工作顺利开展的有益帮助审计监督是治淮基本建设项目管理的组成部分，离不开同其他管理部门的协调配合。首先，审计部门要同规划计划、财务经济、建设管理部门协调配合。其次，要加强同区域水利审计部门协调配合。协调配合主要包括以下几个方面：一是审计计划的安排上充分征求有关部门意见，使审计计划的安排具有合理性；二是对审计情况及时沟通，使有关部门及时了解。三是审计结果的及时沟通，对审计发现问题的定性、处理进行讨论，提高审计结果的准确性和权威性。（五）项目法人主动配合是审计工作顺利开展的必要条件水利基本建设项目审计工作离不开项目法人的主动配合，项目法人能否积极主动提供有关资料、配合调查取证、作出真实准确的说明等，都关系到审计工作能否顺利开展。这要求我们在审计工作中，坚持原则，按程序和手续办事。同时要动之以情，晓之以理，向项目法人作耐心的思想工作，要让其明白我们实际上是在帮助他们发现问题，解决问题，从而让其放下包袱，打消顾虑，以积极的态度配合审计工作。二、水利基本建设项目竣工决算审计（一）竣工决算审计概述1、竣工决算审计的意义竣工决算审计是指水利基本建设项目正式竣工验收前,水利审计部门对其竣工决算的真实性、合法性和效益性进行的内部审计监督。竣工决算是水利建设资金运动的终点，竣工决算审计是水利基本建设项目的最后一道监督防线。除审计建设资金的使用外，还要审查节（结）余建设资金的处理、资产移交等内容。要通过竣工决算审计督促建设资金全部落实到位，及时分配处理节（结）余资金，办理竣工资产移交手续，收回核减的工程投资。目前是水利基本建设项目审计的重点。2、水利部对竣工决算审计的有关规定水利部专门印发了《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》（水监[2002]370号）。明确了以使用中央投资为主进行建设的水利基本建设项目和技术改造项目,以及水利部直属单位自筹资金进行的基本建设和技术改造项目适用本办法。除此之外水利部在印发《治淮基本建设项目审计办法》和《关于做好长江干堤加固工程竣工决算和审计工作的实施意见》（水办【2003】31号）对水利基本建设项目竣工决算审计工作进行了规定。3、竣工决算审计主体由水利部及相关部门组织或主持验收的水利基本建设项目的竣工决算审计，除有专门要求外，一般由水利部审计室负责组织审计。其他水利基本建设项目的竣工决算审计,由主持该水利基本建设项目竣工验收的水行政主管部门的同级水利审计部门负责审计。（二）审计计划的制定按照《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》的规定，竣工决算审计实行报审制，要求水利基本建设项目法人应在水利基本建设项目竣工财务决算编制完成后十日内向其主管水利审计部门提出水利基本建设项目竣工决算审计书面申请。水利审计部门应在接到水利基本建设项目法人竣工决算申请后十日内提出安排意见。这就要求水利审计部门在制定审计计划时，必须根据本部门的职责范围，对项目进行充分掌握。（二）审计通知书审计通知书的格式、内容、编制要求及送达方式，在“概述”已作介绍，《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》中必须向被审计单位下达审计通知书,审计通知书应当于审计组进驻被审计单位3日前送达。下面举例说明审计通知书。（三）竣工决算审计实施方案（1）审计目的为规范水利基本建设项目竣工决算审计，为更好地做好水利基本建设项目竣工决算审计工作，提高审计工作质量，防范审计风险，按照水利部《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》、《治淮基本建设项目审计办法》的要求，发现建设资金使用和管理上存在的问题，提出处理问题的意见和建议。（2）审计依据1、审计执行依据①《中华人民共和国审计法》；②水利部《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》；③水利部《治淮基本建设项目审计办法》；④审计署《审计署关于内部审计工作的规定》；⑤中国内部审计协会《内部审计基本准则》及具体准则；⑥中国内部审计协会《内部审计人员职业道德规范》等2、审计评介及判断依据①水利部《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》；②财政部《基本建设财务管理规定》；③财政部、水利部《水利基本建设资金管理办法》；④财政部《内部会计控制规范》（基本规范和各具体规范）；⑤财政部《国有建设单位会计制度》；⑥《中华人民共和国招标投标法》及其相关规定；⑦《中华人民共和国招标合同法》及其相关规定；⑧建设管理、资金使用及同建设管理、资金使用有关的法律、法规和规章。（3）审计范围按照水利部《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》、《治淮基本建设项目审计办法》所规定的审计范围，主要审计内容包括：1、竣工财务决算报表审计；2、项目投资及概算执行情况审计；3、项目基本建设支出情况；4、项目交付使用资产情况；5、项目未完工程及所需资金情况审计；6、基本建设项目的收入情况审计；7、项目结余资金情况审计；8、项目招投标执行情况以及合同的执行情况等。（4）审计内容及方法1、项目基本情况审计①项目概况的审计审计内容：项目基本情况概述。审计方法：通过听取汇报、查阅和核对有关资料和现场查看等方法，掌握项目的基本情况。②项目建议书情况审计内容：建设项目建议书的真实性和合法性。审计方法：通过查阅项目建议书上报、批准和其它有关资料，对照国家有关项目建议书管理的有关规定，判断项目建议书的真实性和合法性。③项目可行性研究报告情况审计内容：项目可行性研究报告的真实性和合法性。审计方法：通过查阅项目可行性研究报告上报、批准和其它有关资料，对照国家有关可行性研究报告管理的有关规定，判断可行性研究报告的真实性和合法性。④初步设计批准情况审计内容：主要审计初步设计批准文件的真实性和合法性。包括初步设计批准的编制依据是否充分，程序是否合法，手续是否完备，内容是否真实合法，初步设计变更是否符合国家有关规定，初步设计概算的编制是否真实合法。审计方法：首先，反映初步设计及变更的基本情况。主要包括主要建设内容、工程量、投资额，确定设计变更及变更后批准后的上述指标。其次，通过查阅初步设计编制、上报及批准文件，对照国家有关规定，分析判断初步设计批准的编制依据是否充分，程序是否合法，手续是否完备，内容是否真实合法。再次，通过查阅设计变更编制、上报、备案及批准文件，对照国家有关规定，分析判断设计变更的真实性和合法性。最后，通过查阅初步设计概算的编制、上报及批准资料，对照国家有关规定，分析判断初步设计概算的真实性和合法性。2、项目建设管理情况①项目管理的组织形式审计内容：项目管理组织形式的可行性和合法性，是否符合国家有关规定，是否满足建设管理的要求。审计方法：通过查阅项目法人组建的上报和批准的文件资料、内部管理制度资料，对照有关规定，分析判断项目管理组织形式的合法性；对项目法人的管理制度及执行情况进行测试，分析判断是否满足建设管理需要。②招标投标情况审计内容：建设项目招标、投标、开标、评标及中标的程序和内容的真实性和合法性；标段划分是否合理，必须招标的项目是否全部招标，是否有规避招标的行为；招标报告是否经主管部门批准，招标结果是否报主管部门备案；自行招标是否经批准同意，代理招标是否具有相应的资质等。审计方法：通过查阅有关招标公告、招标文件、投标文件、开标记录、评标报告、中标通知书等招标投标资料及标段划分资料、招标代理单位基本情况资料、自行招标的批准文件、招标结果批准和备案资料，对照国家有关招标投标的管理规定，分析和判断建设项目招标、投标、开标、评标及中标的程序和内容的真实性和合法性，标段划分是否合理，必须招标的项目是否全部招标，是否有规避招标的行为，招标报告是否经主管部门批准，招标结果是否报主管部门备案，自行招标是否经批准同意，代理招标是否具有相应的资质。③合同管理情况审计内容：建设项目勘察、设计、施工、监理、采购等合同的订立、履行、变更及转让、终止的真实性和合法性；项目法人是否建立了合同管理制度及其执行情况；合同是否执行了审计签证及备案制度；水利部制定的合同示范文本及通用条款的执行情况。审计方法：首先，查阅建设项目勘察、设计、施工、监理、采购等合同的订立、履行、变更及转让、终止的有关资料，对照国家对建设项目合同管理的有关规定，分析判断建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购等合同的订立、履行、变更及转让、终止真实性和合法性；其次，查阅项目法人制定的合同管理制度，对照国家及单位内部管理制度，结合工程建设管理特点及项目法人的内部岗位职责分工情况，通过分析性测试，判断项目法人是否建立了合同管理制度及其执行情况，是否能满足项目建设管理需要；再次，通过查阅合同签证及备案资料，对照水利部有关合同签证及备案的有关规定，判断合同是否执行了签证及备案制度；最后，通过查阅招标文件、合同签订文件对照示范文本，判断水利部制定的合同示范文本及通用条款的执行情况。④工程监理情况审计内容：审计项目建设监理制是否落实，监理工作是否到位，监理人员是否具有资格，重点审查监理签发的结算签证资料；建设监理同建设管理、设计和施工单位的关系是否理顺，建设项目的建设管理、施工、监理的相互制衡机制是否形成，是否存在建设管理、施工、监理三位一体现象。审计方法：首先，通过查阅监理合同、监理日记、监理月报、监理签证等资料，分析判断项目建设监理制是否落实，监理工作是否到位，监理人员是否具有资格，监理签发的结算签证资料是否真实合法；其次，掌握监理单位同建设管理、设计施工单位的经济和隶属关系，分析建设监理同建设管理、设计和施工单位的关系是否理顺，建设项目建设管理、施工、监理的相互制衡机制是否形成，是否存在建设管理、施工、监理三位一体现象。3、项目投资计划、资金来源及概算执行情况①计划下达情况审计内容：计划下达及分解依据的真实性和合法性。审计方法：通过查阅和分析有关计划下达及计划分解文件，对照投资计划管理的有关规定，判断计划下达及分解依据的真实性和合法性。②投资来源情况审计内容：资金来源是否列入投资计划和部门预算，地方配套资金是否同比例到位，用款计划申请的内容是否合法，依据是否充分，程序是否规范，建设资金是否按规定开户存储。审计方法：首先，通过查阅有关部门预算文件和投资计划下达及分解文件，对照有关规定，判断资金来源是否列入投资计划和部门预算。其次，通过查阅有关地方配套投资的承诺书，查阅和核对财务帐簿，判断和分析地方配套资金是否同比例到位。再次，通过查阅有关用款计划申请文件，对照有关规定，判断用款计划申请的内容是否合法，依据是否充分，程序是否规范。最后，通过查阅有关银行帐户开设申请及批复，对照有关建设资金管理及银行帐户管理的有关规定，确认建设资金是否按规定开户存储，将投资计划和帐面核对，以确定投资资金来源及到位情况。③概算执行情况审计内容：概算的批准、执行及调整的真实性和合法性，设计变更是否履行报批手续，预备费的使用及批准情况，概算执行结果情况。审计方法：首先，通过查阅初步设计的编制、审查、批准等文件资料，招标投标资料、合同管理资料、工程价款结算资料，核对初步设计的编制、审查、批准的程序和手续，对照概算管理的有关规定，判断概算的批准、执行及调整的真实性和合法性。其次，查阅设计变更的上报资料、批准文件，核实设计变更内容，结合初步设计概算执行情况的审计，判断设计变更的内容是否真实、是否履行报批手续。再次，通过查阅预备费的报批、备案及批准使用文件资料，结合概算执行情况审计，核实预备费使用数，对照建设管理协议、投资包干协议和国家有关预备费管理的有关规定，判定预备费的使用及批准情况。最后，通过审计核实数据的汇总、分析和比较，审定执行结果。4、项目基本建设支出情况①建设成本情况审计内容：建设成本的真实性和合法性，成本计算对象是否合理，是否有利于交付使用资产价值的计算，成本控制制度的制定及其有效性，核定建设项目成本情况。审计方法：首先，查阅有关合同、工程价款结算资料和有关费用账簿及原始凭证，核实建设成本的真实性。其次，对照国家建设成本的开支范围、标准，逐一加以比较，核对出超范围、超标准的支出，对照概算和建设标准，核实有无有概算外支出和提高建设标准的支出，判断基本建设支出是否合法，对不真实、不合法的支出依照国家有关规定作出处理意见。再次，通过会计核算资料、工程价款结算资料等成本管理资料，对照竣工财务决算编制规程的要求，分析成本计算对象是否合理，是否有利于交付使用资产价值的计算。再再次，查阅项目法人同建设成本管理有关的管理制度，对照国家的有关规定，通过对制度的运行测试，分析成本控制制度的制定及其有效性。最后，核定建设项目成本情况（要按照成本项目和内容逐项审计）。②待核销基建支出和转出投资情况审计内容：待核销基建支出和转出投资是否符合规定的内容。审计方法：首先，查阅帐簿等会计核算资料，确定待核销基建支出和转出投资是否的真实。其次，对照国家有关规定，分析待核销基建支出和转出投资是否合法。最后审定待核销基建支出和转出投资数额。5、工程价款结算审计审计内容：工程价款结算是否以合同为依据，是否按规定的程序和手续结算，工程价款的支付是否取得发票，支付方式是否符合规定，备用金的结算是否符合规定，有无故意拖欠工程款的行为。审计方法：首先，通过查阅招标投标、合同管理、监理记录及签证、施工图纸、施工方案、工程价款结算等资料，履行施工现场查看、核对工程量等必要的程序和手段，对照初步设计概算编制及施工图预算编制的有关规定，分析工程价款结算是否以合同为依据，是否符合承包商申报—监理审核—项目法人有关部门审核—单位负责人审批的程序，有关人员是否履行了审核签字手续，工程价款的支付是否取得发票，支付方式是否符合规定。重点关注备用金和合同变更的结算是否符合规定，审查备用金的具体结算项目是否符合基本建设支出范围，内容是否真实，设计变更结算的内容是否真实，结算价格确认的依据、程序和结果是否合法。其次，通过查阅帐簿，核实结算的工程是否按时支付，有无故意拖欠工程款的行为。最后，核定各项结算的实际数。6、未完工程及预留费用情况审计内容：未完工程及预留费用的真实性和合法性，审查水利基本建设项目未完工程量及所需要的投资情况，所需资金和额度的留存及有无新增工程内容等情况。审定未完工程及预留费用的项目和数额。审计方法：首先，将未完的工程及费用同概算进行核对，确定未完的工程及费用是否是概算中所列。其次，通过编制预算来确定未完的工程及费用所需要投资是否合理。再次，对照有关规定，分析判断未完的工程及费用是否合法。最后，审定未完工程及预留费用的项目和数额，填制有关表格。7、项目交付使用资产情况审计内容：项目的交付使用资产的真实性和合法性，移交手续是否完备。包括：交付使用的固定资产、流动资产是否真实，手续是否完备；交付使用的无形资产的计价依据；交付使用的递延资产的情况等。核定各项交付使用资产的名称、数量及金额。审计方法：首先，查阅帐簿、送审决算等资料，对照《规程》的要求，确定交付使用资产的真实性。其次，逐项核对移交的资产的品种、规格、数量、单价是否同接收单位接收的资产一致。最后，核定各项交付使用资产的名称、数量及金额。8、建设项目竣工财务决算报表审计审计内容：“水利基本建设竣工项目概况表”、“水利基本建设项目财务决算表”、“水利基本建设项目年度财务决算表”、“水利基本建设竣工项目投资分析表”、“水利基本建设竣工项目成本表”、“水利基本建设竣工项目预计未完工程及费用”、“水利基本建设项目待核销基建支出”、“水利基本建设竣工项目转出投资表”、“水利基本建设竣工项目交付使用资产表”编制的真实性、完整性和合法性；竣工财务决算说明书的真实性、准确性和完整性。审计方法：首先要询问有关人员编制竣工财务决算的依据、范围及内容情况，对竣工财务决算有一个基本的了解。其次，将建设单位竣工财务决算报表（送审稿，下同）上反映的主要指标同会计账簿、会计凭证及相关资料核对，确定报表与报表之间、报表与帐簿之间、报表与实际是否相符，不相符应确定查找的方法，确定数据来源是否可靠。再次，将竣工财务决算报表同《规程》核对，主要内容有：编制主体、编制内容、编制依据、编制方法及编制程序等，以确定其合规性。最后，通过竣工决算的其他审计内容来分析决算数据的真实性和合法性。9、基本建设项目建设收入审计审计内容：水利基本建设项目建设收入的来源、分配、上缴和留成使用情况的真实性和合法性。审计的方法：核对每笔收入的形成及分配是否符合规定。10、项目结余资金审计审计内容：银行存款、现金和其他货币资金的情况；尚未使用的财政直接支付和授权支付额度情况；库存物资实存量的真实性、有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题；各项债权债务的真实性，有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题，呆账坏账的处理情况等。按照有关规定，计提的投资包干节余数额是否准确，是否合理合法。审计的方法是盘点法、核对法及函证法。对现金、库存物资实行实地盘点法；其他采用核对法及询证法，比如：银行存款帐与总账的核对、与银行对账单的核对；计提的投资包干节余数额与按规定比例计提的数额是否一致；对债权要实行询证法。（5）人员安排及分工1、人员数量的配备建设项目竣工决算审计人员数量的安排主要考虑项目的规模、建设周期、管理形式及项目法人单位的建设管理和财务管理水平来确定。一般说来，项目规模大、建设周期长、建设管理层次多、建设管理和财务管理水平低，所需要的人员数量就越多，反之就越少。另外，审计人员的安排还必须考虑到建设项目的特点，枢纽工程，河道工程、堤防工程、管理工程及非工程项目需安排的人员是不一样的，一般来说枢纽工程需安排人员较多，河道工程和土方工程次之，管理工程和非工程项目需安排的人员数量最少。还一个需要考虑的问题是审计人员的业务水平、工作能力、知识面、对该项目的了解情况及对国家及水利部对基本建设管理相关法律、法规及规定的掌握。2、人员专业结构水利基本建设项目竣工决算审计人员专业结构安排必须根据审计内容，保证完成审计任务，实现审计目的所必须的专业结构，包括会计师、造价师及建设管理方面的专家等。有关专业的要求为：A、对会计师的基本要求除一般的专业技能和技术外，还必须具备：①熟练掌握国家有关基本建设财务管理的法律、法规和规定并能熟练运用,对存在的问题能发现、定性，能提出处理问题的意见和建议；②熟练掌握水利部颁布的《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》（SL19-2001）；③掌握《国有建设单位会计制度》，对一些主要会计业务的处理要了解，掌握水利基本建设项目资金来源的构成、使用的方向及结果等资金运动情况；④熟悉水利基本建设项目概算费用的构成及使用范围。B、造价师的基本要求除一般的专业技能和技术外，还必须具备：①掌握水利部等部门发布的《水利水电工程施工合同和招标文件示范文本》等有关规定，特别是有关通用条件；②掌握水利部《水利建筑工程预算定额》、《水利建筑工程预概算定额》、《水利工程施工机械台时费定额》及《水利工程设计概（估）算编制规定》等水利行业关于工程造价的规定；③国家计委、水利部有关招标投标管理的规定。C、建设管理专家的基本要求是掌握招标投标的有关规定、合同管理的有关规定、建设监理制的有关规定及项目法人制的有关规定，水利行业的一些特别规定必须熟练掌握。3、人员分工审计组要在工程项目特点及建设管理的基础上进行分工，一般分为组长岗位、竣工财务决算报表的审计岗位、工程造价审计岗位及建设管理岗位等，每个岗位的职责和任务为：①组长岗位主要负责协调有关岗位的工作，负责工程基本情况的了解，负责协调同建设单位的工作关系，负责审计证据的分析性复核，负责审计资料的汇总，负责审计报告的起草、交换意见及定稿②竣工财务决算报表岗位主要负责竣工项目概况、竣工财务决算说明书、竣工财务决算、投资分析、基本建设支出、交付使用资产的审计，负责未完工程及费用、结余资金、往来清理的审计，负责概算执行情况的审计，负责来源情况的审计。③工程造价审计岗位主要负责工程价款结算的审计，负责合同的执行情况审计，负责工程设计变更的审计。④建设管理岗位主要负责招标投标情况的审计，负责合同的签订及履行情况的审计，负责项目建设管理情况的审计。审计分工可以一岗多人，也可一人多岗，组长岗位一般应由会计师担任，各岗位应分工不分家。（6）时间安排及审计进度根据基本建设项目投资的大小、人员配备及建设项目的管理情况制定审计时间。一般情况下，建设项目投资大，审计时间长，投资小，审计时间短；审计人员安排少，审计时间长，审计人员安排多，审计时间短；项目建设管理规范，审计时间短，项目建设管理不规范，审计时间长。审计进度安排应包括审计组进驻现场，听取被审单位对工程项目的情况介绍；按照审计分工实施具体审计工作；出具审计报告（征求意见稿）与被审单位交换审计意见；根据交换后的审计意见，出具正式审计报告。（7）审计风险的防范根据已了解的被审单位基本情况和内部控制制度的建立以及财务核算情况，判断项目的审计风险并加以防范。一般情况下，水利基本建设项目竣工决算审计风险主要有以下几个方面：1、建设单位故意设置的风险主要表现为建设单位已发生了违反基本建设资金使用和管理的有关规定，采用故意隐瞒的方式来逃避审计检查，提供虚假的资料，使存在的问题不能被发现而存在的风险。这方面的风险因是故意设置的，所以防范难度是较大的，在编制实施方案时应充分考虑，按照内部审计准则的要求，必须实施必要的审计程序，采用必要的审计方法，收集审计证据。2、实施方案不全面而导致的风险主要表现在由于实施方案不全面而导致应审计的内容被遗漏或审计的深度不够使存在的问题未被发现而存在的审计风险。这部分风险是固有的，但可以尽量减少的，要求我们在编制审计实施方案时，进行必要的审计风险预测，充分了解项目的特点和建设资金的使用和管理情况，方案尽量要细致。3、职业判断的风险水利基本建设项目战线长，建设管理层次较多，建设工期较长，竣工决算审计的工作量较大，不可能面面俱到全部都能检查清楚，对很多问题必须使用职业判断，如果判断不准确或不应该采取职业判断而采取了职业判断，使应该发现的问题未被发现而存在的风险。要求在编制审计实施方案时，对问题的确认尽量通过审计证据，尽量不用或少用职业判断。（四）竣工决算审计报告审计报告的编制内容、格式及要求在“概述中已说明，但对水利基本建设项目竣工决算审计报告，有其特殊的要求，主要表现在①竣工决算的主要指标必须反映，这些指标是批准的概算数、投资计划的下达数、完成的建设内容及主要工作量、基本建设支出数、交付使用资产数、未完工程及预留费用数及投资节（结）余数。上述指标按要求需进一步明细；②单位有关部门要反映的建设管理一些指标必须反映；③对存在的问题要提出处理意见和建议。下面通过审计报告大纲的形式介绍竣工决算审计报告的内容和要求。（五）竣工决算审计结论水利审计部门根据水利建设项目竣工决算审计报告、被审计单位的书面反馈意见,提出水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定。水利审计部门应及时下达水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定。水利基本建设项目法人必须执行审计意见书和审计决定，按照审计的要求进行整改,并在60日内以书面形式将整改情况报告水利审计部门。水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定作为主持组织竣工验收的主管部门的审计依据。根据竣工决算审计报告下达审计结论，不能以审计报告代替审计结论。审计结论作为办理水利基本建设项目竣工验收的依据之一，也可以作为对水利基本建设项目法人代表进行任期经济责任审计的重要依据和参考。对列入国家审计机关审计计划的水利基本建设项目竣工决算审计，水利审计部门可以根据需要，在国家审计机关审计前进行预审。国家审计机关审计后，水利基本建设项目法人应当将国家审计机关的审计结论和本单位根据审计结论进行整改的情况书面报上级水利审计部门。（4）审计过程的监督指导在审计过程检查是否按照委托书、承诺书、审定的实施方案开展审计工作，通过检查审计记录、审计工作底稿、审计证据等方式来监督指导审计工作。审计部门的工作人员应参加审计组，在重要的审计环节，如：审计进点会议、审计过程中遇到重大问题的处理、审计交换意见等，必须有审计部门的人员参加。（5）审计报告的审核审计报告是审计结果的依据，由于社会审计机构对国家、水利行业有关基本建设管理的规定不是十分精通，对审计中发现的问题处理意见可能不准确，从提高审计质量的角度，审计部门必须加强审计报告的审核。（七）当前水利基本建设项目审计需要明确解决的问题（1）审计核减的费用难以收回。由于许多工程不能及时办理验收手续，甚至拖延多年，工程价款也早已全额支付，有些施工单位已经改制。虽然财政部、水利部作出了明确规定，要求预留工程尾款，但仍有部分审计中核减的工程款难以收回，审计决定难已执行。（2）审计费的开支渠道。由于内审部门人员普遍偏少，对基本建设项目的审计大多委托社会中介机构实施。水利部《水利工程设计概算（估）算编制规定》将“审计费”列入“工程管理经常费”，由于“工程管理经常费”普遍超支，实际“审计费”难以保证。按照“谁委托、谁付款”的原则，“审计费”应由委托单位支付，实际情况是由被审单位支付，造成委托单位与付款单位不一致。如由被审单位签订委托协议，则难以保证审计的公正性。（3）委托社会审计机构开展竣工决算审计费用的收取标准问题（4）重复审计的问题三、水利基本建设项目审计管理（一）内部审计机构设置《审计署关于内部审计工作的规定》第三条国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。第四条内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。（二）内部审计人员(1)内部审计人员职业道德第一条内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。第二条内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。第三条内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。第四条内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。第五条内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。第六条内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。第七条内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情。第八条内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料。第九条内部审计人员在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项。第十条内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系。第十一条内部审计人员应不断接受后续教育，提高服务质量。(2)内部审计人员持证上岗内部审计人员后续教育实施办法

第一条为了规范内部审计人员后续教育，不断提高内部审计人员的专业胜任能力，根据《审计署关于内部审计工作的规定》及有关规定，制定本办法。第二条取得内部审计人员岗位资格证书和CIA证书的人员，都应当按照本办法接受后续教育。第三条后续教育的主要内容：（一）法律法规与内部审计准则；（二）内部审计理论与技术方法；（三）相关专业知识；（四）计算机应用技术。第四条后续教育一般采取以下形式：（一）参加中国内部审计协会和省（行业）级内部审计（师）协（学）会举办的境内外培训和考察活动；（二）参加中国内部审计协会认可的大专院校学历教育和专业课程进修；（三）在大专院校或本条第一款规定的培训活动讲授内部审计课程；（四）参加国际内部审计师协会和亚洲内部审计联合会组织的专业会议和培训活动；（五）参加中国内部审计协会和省（行业）级内部审计（师）协（学）会召开的专业会议；（六）在省、部级以上报刊、杂志发表内部审计文章，出版有关内部审计著作，在中国内部审计协会和省（行业）级内部审计（师）协（学）会举行的论文评选中有获奖的论文；（七）参加与内部审计相关的中级以上专业技术职称和执业资格考试并获取证书；（八）中国内部审计协会认可的其他培训方式。第五条后续教育采取学时累计法，每两年为一个周期，时间不得少于80学时（第一年不得少于30学时）。第六条后续教育学时的计算方法：（一）属本办法第四条第一、二款规定的，按课程设定的学时计算后续教育学时；（二）属本办法第四条第三款规定的，每授课1学时后续教育按两学时计算，全年累计不得超过20学时；（三）属本办法第四条第四、五款规定的，按参加会议和培训的实际时间计算后续教育学时；（四）属本办法第四条第六款规定的，每千字按两学时计算后续教育学时，翻译按每两千字计算后续教育1学时，全年累计不得超过10学时；（五）取得审计师、会计师、经济师、工程师及以上专业技术职称和国际注册内部审计师、注册会计师、造价工程师、资产评估师职业资格的，当年按50学时计算后续教育学时；第七条中国内部审计协会负责后续教育的规划、管理、制订教学大纲、编写教材。