财政税收高级经济实务经济师考试试卷及解答参考(2026年)

财政税收高级经济实务经济师考试试卷及解答参考(2026年)一、案例分析题（共3题，每题20分，共60分）1.甲公司为位于A市的一家高新技术企业，主营信息技术研发与咨询服务，属于增值税一般纳税人，符合生产性服务业加计抵减政策适用条件。2025年甲公司相关经营数据如下：（1）全年取得信息技术服务不含税销售额8000万元，销售自行研发的软件产品不含税销售额2000万元；（2）全年增值税销项税额合计1160万元；（3）全年取得增值税专用发票注明的进项税额合计720万元，其中用于职工福利的购进货物对应的进项税额40万元，已作抵扣处理；（4）2019年3月末增值税留抵税额为80万元，2024年末留抵税额为120万元，2025年末增值税留抵税额为260万元；（5）全年发生费用化研发支出800万元，全部符合研发费用加计扣除的相关规定，未形成无形资产。已知甲公司2025年进项构成比例为92%，未享受增值税即征即退、先征后返（退）政策，符合增量留抵退税的其他条件。要求：（1）计算甲公司2025年可计提的增值税加计抵减额，并说明生产性服务业加计抵减政策的核心内容。（8分）（2）计算甲公司2025年可申请退还的增值税增量留抵税额，并简述企业申请增量留抵退税需满足的条件。（7分）（3）计算甲公司2025年企业所得税税前可加计扣除的研发费用金额，并说明研发费用加计扣除政策的适用范围。（5分）答案：（1）可计提加计抵减额的计算：当期可抵扣进项税额=720-40=680万元当期可计提加计抵减额=680×生产性服务业加计抵减政策核心内容：自2023年1月1日至2027年12月31日，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%，抵减应纳税额；生产性服务业纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，其中提供现代服务的纳税人适用5%的加计抵减比例。（2）增量留抵税额计算：增量留抵税额=2025年末留抵税额-2019年3月末留抵税额=260−可退还增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%=180×增量留抵退税条件：①纳税信用等级为A级或者B级；②申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；③申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；④2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。（3）可加计扣除研发费用金额=800×研发费用加计扣除政策适用范围：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业外，其余企业的研发费用均可享受加计扣除政策；企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。解析：本题综合考核增值税加计抵减、留抵退税与企业所得税研发费用加计扣除的核心政策，为高级财税实务的高频考点。第一问需注意：一是用于职工福利的进项税额不得抵扣，需从当期进项税额中剔除后作为加计抵减的计提基数；二是生产性服务业与生活性服务业的加计抵减比例不同，生活性服务业适用10%的加计比例，本题中甲公司主营信息技术服务属于现代服务，适用5%比例；三是销售额占比要求需超过50%，本题中四项服务销售额占比为80%（8000/10000），符合条件。第二问需注意：增量留抵税额的对比基数为2019年3月末的留抵税额，而非上年末留抵税额；自2022年起，制造业、科学研究和技术服务业等行业的增量留抵退税退还比例已提高至100%，不再执行60%的退还比例，本题中甲公司属于科技服务业，适用100%退还比例。第三问需注意：研发费用加计扣除的100%比例已作为长期政策实施，不再区分科技型中小企业与一般企业（负面清单行业除外）；费用化支出在发生当期加计扣除，资本化支出在摊销期间加计摊销。2.李某为我国居民个人，就职于B市某高校，2025年取得的收入及相关情况如下：（1）全年取得工资薪金收入320000元，每月由单位代扣代缴“三险一金”2800元；（2）3月取得某企业支付的技术咨询劳务报酬收入50000元，支付方已预扣预缴个人所得税10000元；（3）7月出版专著取得稿酬收入20000元，出版社已预扣预缴个人所得税2240元；（4）10月取得国债利息收入3000元，取得持有8个月的上市公司股票股息收入5000元；（5）李某为独生子女，父母均已满65周岁，有一个正在上小学的儿子，子女教育支出由李某100%扣除；当年发生符合条件的大病医疗支出（医保目录内自付部分）40000元。已知李某2025年专项附加扣除均已在预扣预缴环节申报，综合所得汇算清缴时选择扣除大病医疗支出。要求：（1）计算李某2025年综合所得的应纳税所得额及应纳税额。（10分）（2）简述居民个人办理综合所得年度汇算清缴的时间、办理渠道及需要办理汇算清缴的法定情形。（6分）（3）判断李某取得的国债利息、上市公司股息收入是否需要缴纳个人所得税，并分别说明政策依据。（4分）答案：（1）综合所得应纳税所得额计算：①年收入额合计=工资薪金收入额+劳务报酬收入额+稿酬收入额=320000=320000+②全年准予扣除项目合计=基本减除费用+专项扣除+专项附加扣除+依法确定的其他扣除=60000=60000=60000+注：大病医疗支出扣除限额为医保目录内自付部分超过15000元的部分，最高扣除80000元，本题中可扣除40000−③应纳税所得额=371200−④应纳税额=192600×（2）①办理时间：居民个人取得综合所得，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。②办理渠道：纳税人可通过自然人电子税务局（手机个人所得税APP、网页端）办理，也可通过邮寄方式或到办税服务厅办理，还可委托任职受雇单位、涉税专业服务机构或其他单位及个人办理。③需要办理汇算清缴的情形：a.已预缴税额大于汇算应纳税额且申请退税的；b.当年取得的综合所得收入超过12万元且汇算需要补税金额超过400元的；c.因适用所得项目错误或者扣缴义务人未依法履行扣缴义务，造成当年少申报或者未申报综合所得的，纳税人应当依法据实办理汇算。（3）①国债利息收入不需要缴纳个人所得税。政策依据：国债和国家发行的金融债券利息免征个人所得税。②上市公司股息收入需要缴纳个人所得税。政策依据：个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂免征收个人所得税。李某持股期限为8个月，属于1个月以上至1年的情形，应缴纳个人所得税5000×解析：本题考核个人所得税综合所得汇算清缴与分类所得的计税规则，需重点关注扣除项目的标准与预扣预缴同汇算清缴的差异。第一问需注意三个核心点：一是劳务报酬、稿酬所得在汇算清缴时的收入额折算规则，劳务报酬按80%计入收入额，稿酬按80%再减按70%（即56%）计入收入额；二是专项附加扣除的最新标准，2023年起赡养老人（独生子女）扣除标准提高至3000元/月，子女教育、3岁以下婴幼儿照护扣除标准提高至2000元/月；三是大病医疗支出只能在汇算清缴时扣除，预扣预缴环节不得扣除，扣除起付线为15000元，即自付部分超过15000元的部分可据实扣除，上限为80000元。第二问需注意当前汇算清缴的最新规定，补税金额不超过400元的可免于办理汇算清缴，对应的需要办理的情形为补税金额超过400元且收入超过12万元。第三问需注意股息红利差别化政策的持股期限计算，持股期限是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间，本题中持股8个月适用减半征收政策。3.C省为我国东部省份，2025年财政运行相关情况如下：（1）2025年该省发行新增地方政府专项债券1200亿元，主要用于轨道交通、保障性安居工程、新型基础设施建设等领域；当年到期专项债券本金850亿元，其中通过发行再融资专项债券偿还700亿元，通过政府性基金预算安排资金偿还150亿元。（2）2025年该省推进省以下财政体制改革，进一步明确教育、医疗卫生领域的财政事权与支出责任：将义务教育阶段教师工资保障、基本公共卫生服务等事项确定为省与市县共同财政事权，实行分档分担的支出责任机制，对财力薄弱的市县提高省级分担比例。（3）2025年该省政府性基金预算收入为2800亿元，其中国有土地使用权出让收入2300亿元，专项债券收入1200亿元；政府性基金预算支出为3900亿元，其中专项债券安排的支出1200亿元。要求：（1）简述地方政府专项债券的内涵、发行管理要求及资金使用范围。（8分）（2）判断C省偿还到期专项债券本金的方式是否合规，并说明理由；简述地方政府专项债券的风险防控核心要求。（7分）（3）简述我国中央与地方财政事权和支出责任划分改革的基本原则与主要推进方向。（5分）答案：（1）①内涵：地方政府专项债券是指省、自治区、直辖市政府（含经省级政府批准自办债券发行的计划单列市政府）为有一定收益的公益性项目发行的、约定一定期限内以公益性项目对应的政府性基金或专项收入还本付息的政府债券。②发行管理要求：a.实行限额管理，新增专项债券规模由国务院报全国人民代表大会或其常务委员会批准，地方在批准的限额内发行；b.发行利率由市场定价，遵循市场化原则；c.期限结构合理，根据项目建设、运营周期合理确定债券期限，鼓励发行长期专项债券。③资金使用范围：专项债券资金重点用于经济社会效益比较明显、群众期盼、迟早要干的政府投资项目，主要包括交通基础设施、能源、农林水利、生态环保、社会事业、城乡冷链物流基础设施、市政和产业园区基础设施、国家重大战略项目、保障性安居工程、新型基础设施等领域，不得用于经常性支出和楼堂馆所等明令禁止的项目。（2）①偿还方式合规。理由：地方政府专项债券本金偿还可以通过发行再融资债券、安排政府性基金预算收入、专项收入等方式筹措；本题中C省通过再融资债券偿还700亿元、政府性基金预算安排150亿元，合计850亿元足额偿还到期本金，符合专项债券本金偿还的相关规定。②风险防控核心要求：a.落实地方政府属地责任，建立专项债券项目全生命周期管理机制；b.严格项目收益与融资自求平衡，项目预期收益需覆盖债券本息；c.加强专项债券资金使用监管，严禁挤占、挪用，提高资金使用效益；d.建立专项债券风险预警机制，对债务率过高的地区实行风险管控，坚决遏制隐性债务增量。（3）①基本原则：a.坚持中国特色社会主义道路和党的领导；b.坚持财政事权由中央决定；c.坚持有利于健全社会主义市场经济体制；d.坚持法治化规范化道路；e.坚持积极稳妥统筹推进。②主要推进方向：a.适度加强中央财政事权，将关系全国统一市场规则和管理等事项作为中央财政事权；b.保障地方履行财政事权，将区域性公共服务作为地方财政事权；c.减少并规范中央与地方共同财政事权，逐步将共同财政事权清单化、标准化；d.建立财政事权划分动态调整机制，根据改革进展适时优化调整。解析：本题考核地方政府债务管理与财政体制改革的核心内容，是高级财政实务中宏观政策模块的重点考点，需结合近年来地方专项债管理的最新政策与财政体制改革的部署作答。第一问需注意专项债券与一般债券的区别：一般债券用于没有收益的公益性项目，以一般公共预算收入偿还；专项债券用于有一定收益的公益性项目，以政府性基金或专项收入偿还。近年来专项债券资金使用范围逐步扩大，新增新型基础设施、新能源项目等领域，作答时需体现最新政策方向。第二问需注意再融资债券的使用规则：再融资专项债券可用于偿还到期专项债券本金，但不得用于偿还利息，也不得用于新增项目支出；专项债券的风险防控核心是项目自求平衡，严禁形成隐性债务。第三问需准确记忆财政事权划分改革的基本原则，注意与省以下财政体制改革的内容区分，中央与地方划分的核心是“适度加强中央事权、规范共同事权、明确地方事权”。二、论述题（共1题，40分）1.党的二十大报告明确提出“健全现代预算制度，优化税制结构，完善财政转移支付体系”的改革要求。2025年是“十四五”规划收官之年，我国财税体制改革取得阶段性成效，2026年将进入“十五五”规划开局期。结合我国财税改革实践与经济社会发展目标，论述“十五五”时期我国深化财税体制改革的主要方向与实施路径。要求：观点明确，逻辑清晰，结构完整，结合财政与税收相关理论及实务展开，字数不少于800字。答案：“十五五”时期是我国全面建设社会主义现代化国家的关键起步期，深化财税体制改革是构建高水平社会主义市场经济体制、推进国家治理体系和治理能力现代化的核心支撑。结合党的二十大部署与当前经济社会发展实际，“十五五”时期我国深化财税体制改革的主要方向与实施路径可从以下四个维度展开：一、健全现代预算制度，强化预算约束力与绩效管理现代预算制度是现代财政制度的基础，“十五五”时期需从全口径预算管理、预算绩效管理、预算公开透明三个维度深化改革：1.完善全口径预算体系：进一步强化一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算的统筹衔接，建立政府性基金预算与一般公共预算的常态化统筹机制，提高国有资本经营预算调入一般公共预算的比例，增强财政资金的统筹保障能力。2.全面深化预算绩效管理：推动绩效管理从“支出端”向“收入端、政策端、资产端”延伸，建立全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系；将绩效评价结果与预算安排、政策调整直接挂钩，坚决削减低效无效支出，提高财政资金使用效益。3.推进预算公开透明：扩大预算公开范围，细化公开内容，将专项债务、转移支付、政府采购等重点领域的预算信息全部纳入公开范围；建立政府财务报告常态化公开机制，提高财政运行的透明度，接受社会监督。二、优化税制结构，构建科学完备的现代税收制度优化税制结构是深化财税体制改革的核心内容，“十五五”时期需围绕“稳定宏观税负、优化税制结构、健全地方税体系、促进共同富裕”的目标推进改革：1.深化货物劳务税改革：持续推进增值税制度优化，进一步简并税率档次，完善增值税留抵退税制度，畅通增值税抵扣链条，降低实体经济税收负担；推进消费税征收环节后移并稳步下划地方，拓展地方税收入来源，引导合理消费。2.完善所得税制度：推进综合与分类相结合的个人所得税制度改革，逐步将更多分类所得纳入综合所得范围，完善专项附加扣除项目动态调整机制，强化对高收入、高净值人群的税收征管，发挥个人所得税的收入分配调节作用，助力共同富裕目标实现；完善企业所得税制度，优化研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等政策，支持科技创新与产业升级。3.健全地方税与绿色税制体系：稳步推进房地产税立法与改革试点，培育稳定的地方主体税种；完善资源税、环境保护税、耕地占用税等绿色税制，扩大水资源税试点范围，发挥税收在生态文明建设中的调节作用。三、完善财政转移支付体系，促进区域均衡发展与基本公共服务均等化财政转移支付是协调中央与地方财政关系、促进区域协调发展的重要工具，“十五五”时期需从优化转移支付结构、完善转移支付分配机制、强化转移支付监管三个方面推进改革：1.优化转移支付结构：增加一般性转移支付规模和比重，重点向中西部地区、革命老区、民族地区、边疆地区倾斜，增强地方财政的自主保障能力；规范专项转移支付管理，清理整合专项转移支付项目，减少地方配套要求，减轻基层财政负担。2.完善转移支付分配机制：建立健全与常住人口、基本公共服务成本、财力状况等挂钩的一般性转移支付分配办法，提高转移支付分配的科学性与公平性；建立共同财政事权转移支付清单制度，明确共同财政事权的支出责任分担比例，保障基本公共服务均等化。3.强化转移支付资金监管：建立转移支付资金全过程监控机制，加强对重点民生领域转移支付资金的绩效评价，确保资金精准直达、高效使用，严防挤占、挪用等问题。四、深化财政体制改革，构建权责清晰、财力协调、区域均衡的中央与地方财政关系中央与地方财政关系是国家治理的核心制度安排，“十五五”时期需进一步理顺中央与地方财政事权与支出责任划分，完善省以下财政体制，健全政府债务管理制度：1.深化财政事权与支出责任划分改革：按照“谁的财政事权谁承担支出责任”的原则，进一步明确中央与地方财政事权划分，适度加强中央在跨区域公共服务、市场统一监管等领域的财政事权，减