税收基础期末复习

税收基础期末复习

第九章企业所得税

企业所得税是国家对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是国家

参与企业利润分配，调节企业收益水平，正确处理国家与企业分配关系的一个主要税种。

一、企业所得税的特点及立法精神

（一）和流转税比较，所得税的主要特点如下：

1-以所得额为计税依据。所得额指净收益。

2.企业所得税多”采取分期预缴，年末汇算清缴”的办法。

3.调节作用很明显。

（二）企业所得税的立法精神；

企业所得税立法的指导思想：“统一税种、统一税率、降低税负、扩大税基、规范税

前扣除、强化征收管理”。

四项原则：

1、贯彻“公平税负，促进竞争”的原则。

2、理顺和规范国家与企业之间的分配关系。

3、体现国家产业政策。

4、向国际惯例靠拢，又要注意从我国的国情出发。

二、企业所得税的主要内容

「纳税人、征税对象、税率

z-查账征收：应纳税所得额X适用税率

内容构成《税额计算（

\r定额征收

（核定征收v

I应税所得率计算征

乂年末汇算清缴

三、企业所得税的重点及难点

（一）应纳税所得额的计算

应纳税所得额是计征所得税的计税依据，是计算所得税的关键，它是企业的净收益，但

并不等同于企业会计利润。

首先，计税收入和会计收入不完全一致。如视同销售

其次，扣除的成本、费用、税金、损失，范围标准不同。如工资支出等。

在查账征收方式下，应纳税所得额计算有两种方法：

1.应纳税所得额=收入总额•准予扣除项?金额

一般收入成本、费用、

特殊收入税金、损失

一般收入是指教材中列举的生产经营收入、财产转让收入等七项基本收入，是企业经常

发生的，带有普遍性的收入。

特殊收入带有一定的偶然性和性质的特殊性。掌握这部分内容时，重在理解。如：

减免返还的流转税收入。

纳税人接受的捐赠收入。

纳税人自产自用的货物视同销售时，如何缴纳企业所得税。

准予扣除项目金额是指符合税法规定的范围和标准口勺成本、费用、税金和损失，实际发

生数小于税法规定标准的，可据实扣除；超出标准的部分不得扣。

例如：

利息扣除。

工资薪金的扣除。

业务招待费的扣除。

广告费的扣除。

业务宣传费的扣除。

资产费用的扣除。

新产品、新技术、新工艺研究开发费的扣除。

掌握这项规定，把握四个要点：

一是这项政策只适用于国有、集体工业生产企.业或国有、集体企业控股的生产企业、

联营企业。

二是这类企业又必需足盈利企业，亏损企业只能据实列支，不适用加扣50%的规定。

三是投入的开发费必需是企业自筹资金，不包括财政拨款和上级部门拨付的。

四是扣到零为止，不能扣出负数，扣不完的也不能结转。

例1：某国有控股的工业生产企业,2002年开发三新，企业投入的自有资金100刀元，

2003年又投入110万元，比02年增长了10%,正好达到规定比例。所以，03年投入的110

万元可全部在税前扣除，另外还可加扣110万元的50%即55万元。

如果当年应纳税所得额为80万元，扣减55万元后按25万做基数，计算应纳所得税；

如果当年应纳税所得额为50万，只能扣50万，超出所得的5万不能扣，也不能向以后年度

结转，50-50=0,当年不缴所得税。

到2004年如果仍投入资金进行三新开发，再用04年的投入数和03年的110万元比

较，计算增长比例，达到10%及其以上的还可加扣50%。如果开发费用中有财政拨款数，

要扣除后计算。如果03年投入110万元，都是企业的资金，04年投入150万元，其中40

万是财政拨付的或上级部门拨付，应将40万剔除，企业自己投入的110万元和03年投入数

相等没有增长，所以不适用加扣政策。

不允许扣除的12项，如果会计核算中已做扣除，应进行纳税调整。这12项分别为：

资本性支出

无形资产受让、开发支出

违法经营的罚款和被没收财物的损失

各项罚款、罚金、滞纳金

自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分

非公益、救济性捐赠和公益、救济性捐赠超过规定标准的部分。

各种赞助支出

担保支出

回扣支出

准备金

房改售房实际售价低于国家标准所形成的财产转让损失

上述各项支出之外，与本企业取得收入无关的各项支出

2.查账征收方式下，应纳税所得额计算的第二种方法：

应纳税所得额=会计利润土税收调整项目

例2：企业实际发放的工资总额为100万元，计税工资为8（）万元，应调增会计利润20

万元，国债利息收入5万是会计利润总额的一部分，按税法规定，不缴纳企业所得税。所以

应调减利润总额5万元。

比较两种计算方法的区别，

例3：2001年某国有控股的日化厂，全年实现产品销售收入6800万元，其他业务收入

200万元；实发工资总额900万元（职工人数1000人，计税工资每人每月800元）；符合税

法规定允许扣除的主营业务成木等2800万元（不含工资）：主营业务税金及附加200万元；

管理费470万元，其中业务招待费支出30万元；销售费用1800万元，其中广告费支出600

万元；财务费用500万元，未超出按银行贷款利率计算的利息；营业外支出190万元，其中

向红十字会捐赠50万，直接向山区小学捐赠20万元。计算企业全年应缴纳的企业所得税。

计算：因题中没有给出利润总额，所以采用顺序扣除法计算：

实现产品销售收入6800万元，其他业务收入200万元；

实发工资总额900万元（职工人数1000人，计税工资每人每月800元）；实发工资总额

900万元（职工人数1000人，计税工资每人每月800元）；

计税工资二10（X）X800X12=960（万元）计税工资,实发工资，可以全额扣除。

符合税法规定允订扣除的主营业务成本等2800万元（不含工资）；主营业务税金及附加

200万元；

管理费470万元，其中业务招待费支出3。万元；管理费470万元，其中业务招待费支

出30万元；

可扣除业务招待费二（6800+200）X3%o+3=24（万元）

实际超标发生30万元，只能扣除24万元，超出部分不得结转。

销售费用1800万元，其中广告费支出600万元；

可扣除广告费;（6803+200）义8混560（万元）

实际超标发生600万元，只能扣除560万元，超出部分可向以后纳税年度结转。

财务费用500万元，未超出按银行贷款利率计算的利息；

营业外支出190万元，其中向红十字会捐赠50万，直接向山区小学捐赠20万元。直接

向山区小学捐赠不能扣除，

年应纳税所得额=68（X）+200-900-2800-200-（470-30）-24-（1800-600）-560-500-

（190-20）=206（万元）

年应纳税额=206X33肝67.98（万元）

例4：2001年某国有控股的日化厂，本年实现的会计利润为72万元，全年产品销售收

入6800万元，其他业务收入200万元。实发工资总额900万元（职工人数1000人，计税工

资每人每月800元），在铸用中列支的业务招待费支出30万元，广告费支出600万元，营业

外支出中列支的向红十字会捐赠50万元，直接向山区小学捐赠20万元。自筹资金进行三新

开发，2000年投入350万元，2001年投入400万元。一至四季度已预缴所得税80万元。

该企业年末应如何计算缴纳所得税。

计算：1.计税工资〉实发工资，不需要调整。

计税工资=1003X800XI2=960（万元）

2.业务招待费实际发生30万元，超标，只能扣除24万元，超出部分不得结转。

可扣除业务招待费=（6800+200）X3%0+3=24（万元）

调增利润=30-24=6（万元）

3.广告费实际发生600万元，超标，只能扣除560万元，超出部分可向以后纳税年度

-----------------A无补税问题

33%（A）投资（B）15%

-----------------»应补税

补税时注意的事项：

（1）按实际执行税率还原成税前所得。

（2）按法定税率补税。

第十章外商投资企业和外国企业所得税

外商投资企业和外国企业所得税是对在我国境内的外商投资企业和外国企业的生产经

营所得和其他所得征收的一种税。

一、外资企业所得税的主要内容

f纳税人、征税对象、税率

r计税收入总额的确定

I准予扣除项目

应纳税所得额的调整I不得扣除的项孑

〔资产的税务处理

企业所得税的计算

内容结构应纳税额的计整地方所得税的计算

|（基数相同都是调整后的应纳税所得额）

L预提所得税的计算

r企业所得税的优惠

税收优惠v

I预提所得税的优惠

,年末汇算清缴

二、本章的重点、难点

（一）纳税人、征税对象、税率

外资企业和内资企业比较有以下特殊性：纳税人中既有居民纳税人又有非居民纳税人,

不同纳税人征税范围不同，所得税的税率也不同。

纳税人身份征税范围税率

外商投资企业企业所得税：30%

居民境内所得、境外所得

（三资企业）地方所得税：3%

设立机构场所：30%.

3%

外国企业非居民境内所得

未设立机构场所：20乐

10%

内资企业居民境内所得、境外所得33%

内资企业总机构都设在中国境内，都是居民纳税人，境内外所得都要缴企业所得税，适

用基木税率33%,没有再区分地方所得税的问题，也没有预提税的问题。

（二）应纳税所得额的计算

应纳税所得额二收入总额-准予扣除项n金额

成本、费用、税金、损失

应纳税所得额;会计利润土税收调整项目

两税纳税调整原理一致，只是具体项目有差别，和内资企业所得税比较，从大的方面看，

有差别的扣除项目主要有以下几项：

1.交际应酬费

区分了销货行业和服务行业，不同行业计算的比例不同

外资:5%。、3%。、10%。、5%。

内资：5%。、3%。

2.坏账准备金

税法规定：内资企业不区分行业，计提的准备金不能超过5%。

外商只规定了从事信贷、租赁业的外商投资企业不能超过3%o

3.工资薪金

内资只有软件开发企业可据实列支，多数企业适用计税工资制度或工效挂勾工资制度,

外商没有规定列支标准，经税务机关审核，可据实列支。

4.福利费的处理。

内资允许列支的是按计税工资总额的14%计提福利费。

外商投资企业的福利支出为两部分，一部分是属于三金两费性质的（住房公基金、退休

保险基金、医疗保险基金、工会经费、职工教育经费）福利支出用三金两费解决，其他福利

支出按当年发生数据实列支，但不能超过工资总额的14%,而不是计提问题。

5.公益性、救济性捐赠。

内资企业有的规定了比例，有的可全额扣除，外商则无比例限制。

（三）企业所得税的优惠规定

「税率减免

r减免税优惠1

两大类jI税额减免

再投资退税的优惠

i.减免税优惠

（1）对生产性外商的优惠：

两免三减半，这是最基本的，影响制约其他优惠政策。适用条件：

①必须是生产性的，非生产性外商不适用。

②经营期10年以上。10年内无故撤资的.已享受的减免税应缴回。

③两免三减半的起始时间是从第一个获利年度开始，如果开办初期亏损，指补亏后

第一个获利年度。

④五年的优惠连续计算，中间年度如有亏损不能剔除。

例1：某生产性外商茨利情况如下:

年份19901991199219931994199519961997199819992000

获利-50-60+10+20-30+70+80-10+60+1004120

企业获利情况是指调整后的应纳税所得，补亏后第一个获利年度为1996年。

生产性外商适用企业所得率：30%,24乐15%在此基础上两免三减半。

（2）鼓励外商向重点项目投资的优惠。

一是向基础设施投资的优惠。

二是举办先进技术企业和产品出口企业的优惠。

三是对向农村、牧业投资或经济不发达边远地区投资的优惠。

包括税率减免和有期限的减免，注意以下几个问题：

①从事港口、码头等基础设施投资的外商投资企业所得税一律适用15%的企业所得税率。

经营期15年以上的，从获利年度起五免五减半（在15$的基础上减半，实际税负为7.5%）

获利年度的确定和生产性企业的规定一致。

②举办的先进企业或产品出口企业做为生产性外商先享受两免三减半，减免期满后仍为

先进技术企业的，还可延长三年减半征收；产品出口企业减免期满后，出口产值达到企业全

部产值70%以上的也可再延长减半征收，这些企业放在不同地区，适用所得税率不一样，两

免三减半按原执行税率减半，延长减半期，税率不能低于10乳

适用30%24%税率的减半适用的税率分别为：15%、12%；延长减半期也是15%、12%；

适用15%的外商，两免三减半是7.5%,延长期的减半是10%

（3）鼓励外商向特殃地区投资给予的优惠

经济特区、沿海开放区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、有的适用15%的优惠

税率，有的适用2倘优惠税率，在税率优惠的基础，符合税法规定条件的，还有期限的优惠，

期限的优惠要和税率优惠结合掌握。如：生产性外商适用15%或24%税率基础上，经营期卜

年以上的，两免三减半，在特区的服务性外商，适用15%的税率，投资超过500万美元，经

营期十年以上，一免两减半。外资银行适用15%的税率，营运资金超过1000万美元，经营

期十年以上，一免两减半。

（4）购买国产设备投资的抵免是有比例的税额抵免优惠，和内资企业的有关规定基本

一致，只是考虑到目前生产性外商两免三减的优惠，所以抵免期限延长为七年。

2.再投资退税的优惠。

这是鼓励外商把资金留在我国境内的一项重要措施。

（1）具体规定

//用于本增加本企业注册资本

退40与

举办其他外商投资企业

举办扩建产品出口企业或先进技术企业

退100%C

基础设施建设

、从海南取得仍留在海甫、、

农业开发项目

注意的问题

①投资后三年内产品出口企业或先进技术企业没达标的，缴回已退税款的60%。

②再投资额不满5年撤出的，缴回已退的全部税款，不能享受再投资退税政策。

（2）退税计算

退税额=再投资额+（1-原实际适用的企业所得税率与地方所得税税率之和）

X原实际适用的企业所得税税率X退税率

①投资额是税后利润，要找出这部分利润究竟缴了多少企业所得税。所以应将税后利润

还原为税前应纳税所得额，再计算已缴所得税。还原时要注意真实性，所以公式中原实际适

用的企业所得税税率与地方所得税率之和，应是再投资利润所属年度的实际执行税率。这样

才能准确计算出再投资额的税前所得。

例2：再投资额200万用于本企业增资，当年按15%的所得税率减半征收，免地方所得

税。

计算：200+（1-7.5%）X7.5%X40%=6.49（万元）

如果不免地方税则：2004-（1-10.5%）X7.5%X40%=6.71（万元）

②再投资退税退的是企业所得税，所以还原后的税前所得，只能乘以原适用的企业所得

税率，计算出当年实际缴纳了多少企业所得税后，再乘以40%或100%的退税率。还原时要考

虑是否缴纳了地方所得税,退税时，不考虑地方所得税，因为地方所得秋是否退税，如何退，

由地方政府规定，税法中规定的优惠都是指的企业所得说的优惠。

（四）境外分回的税后利润如何汇算清缴

外商投资企业是居民纳税人，境外分I司的税后利润也要汇总纳税，为避免重复课税，所

以和内资企业一样采用限额扣除法，可以扣除在境外已纳税款。

限额计算公式和扣除办法和内资企业的有关政策完全一致,在境外的实纳税款超出扣出

限额的部分，当年不能扣，可结转到下一年用扣除限额余额补扣。由于外商适用的优惠政策

较好杂，所以汇总缴纳时，境内所得和境外所得应分别计算。

外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的企业所得税税款，准予在汇总纳税

时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过当年扣除限额。

限额计算公式和扣除办法和内资企业的有关政策完全一致,在境外的实纳税款超出扣出

限额的部分，当年不能扣，可结转到下一年用扣除限额余额补扣。由于外商适用的优惠政策

较复杂，所以汇总缴纳时，境内所得和境外所得应分别计算。

扣除限额的计算公式：

境外所得税税款扣除限额

二境内、境外所得按税法计算的应纳税总额X（来源于某外国的所得额：境内、境外所

得总额）

按上述公式计算扣除限额时，应注意以下几点：

1.公式中境内、境外所得按税法计算的应纳税总额时，是指根据我国税法按33%的税

率计算的应纳税总额，而不能按境内外商投资企业实际适用的任何低税率计算。

2.分国不分项的原则计算出不同国家扣除限额后，年终汇总纳税时，外商投资企业来

源于•境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于按规定计算的扣除限额的，可以从应纳税

额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款;超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除,

也不得列为费用支出，但可用以后年度扣除限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。

例3：某生产性外商适用15%的外资企业所得税率，免地方所得税，正处于减半征收期。

当年境内所得100万元，境外分回的税后利润40万元，对方国家所得税率为20%。

计算：将分回的税后利润还原为税前利润：税前利润=40+（1-20%）=50（万元）

计算在境外所缴的所得税：境外所缴的所得税=50义20%=10（万元）

用法定税率计算扣除限额：计算扣除限额=（】00+50）X33%X（504-150）

=16.5（万元）

10万元＜16.5万元，境外己纳税款小于抵免限额，可以全额抵扣。

汇总计算应纳所得税总额

=境内、境外所得总额X适用税率-境外所得税税款抵扣额

100x15%X50%+50X33%-10=14（万元）

同例，如果在境外缴了26.5万元的税款，则只能抵扣16.5万元，剩余的10万元可以

转到下年补扣。

假设下一年计算出的抵免限额为30万元,当年已缴境外所得税10万元，余额20万元，

上年未抵扣完的10万元可以从中补扣。

（五）预提所得税

预提所得税是对在一国境内未设立机构、场所的外国企业所取得的来源于该国的反思、

利息、租金、特许权使用费和其他所得的征税办法的统称。我国的预提所得税并非是独立于

外资企业所得税之外的另一种税，而只是为适应上述跨国所得的特点，按税收管镭权对其所

得税所采取的一种源泉征收方法。

预提所得税以纳税人取得的收入全额为计税依据，除国家另有规定外，不予减除任何

成本和费用，按10%的比例税率计征。

预提所得税计算公式：应扣缴税额;支付单位所支付的金额X预提所得税税率

第十一章个人所得税

个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。

一、个人所得税的主要内容

r纳税人、征税范闱、税率

应纳税所得额

C一般计算

内容结构/应纳税额A算J

I特殊计算

税收优惠

＜征收缴纳办法

二、本章重点、难点

（-）纳税人、征税范围、税率

「有住所I具有无限

"中国公民（居民1j纳税义务

无住所居住满一年

纳税人《1

।声住所、不居住］具有有限

i外籍人员非居&上纳税义务

i无住所居住不满一年

i.个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员

（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。

住所的含义：税法中所说的“住所”是一个有特定含义的法律上的概念，一般是指一个

人所拥有的固定的或永久性的居住地。我国对在中国境内有住所的个人的解释是：因国籍、

家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。

居住时间的定义：居庄时间标准。又称停留时间标准，一般是按纳税年度制定，即该个

人如果在一个纳税年度中在本国连续或累计停留的天数达到了规定的标准，即可被判定为居

民纳税人，按本国居民身份纳税。我国个人所得税法规定无住所而在境内居住满1年的个人

为我国的居民纳税人。这里所说的满1年是指在一个纳税年度内在中国境内住满365天，在

计算实际居住天数时，对在纳税年度中临时离境的，不如减天数。

2.11项应税收入

工资、薪金所得

个体工商户的生产、经营所得；

对企事业单位的承包经营、承租经营所得

劳务报酬所得

稿酬所得

特许权使用费所得

利息、股息、红利所得

财产租赁所得

财产转让所得

偶然所得

经国务院财政部门确定征税的其他所得

3.税率

「工资薪金所得：九级超额累进税率

税奖J个体户（含私营企业）：3徽累岬率

一「稿酬减征

I•其他应税收入20%<

与缴醐喊ffl攵

（1）稿酬减征：应纳税额减征30%

（2）劳务报酬加攵

「2万元以上〜5万元

I加征五成（30%）

一次取得劳务报“

应纳税所得额15万元以上

加征十成（40%）

（3）承包承租经营所得对经营成果适用税率

不拥有所有权的适用九级趣搬阚率

拥有所有权的适用五级播曝进税率

（二）应纳税所得额的计算

计算公式：应纳税额=应纳税所得额X税率

I

有费用扣除：应税收入-扣除费用

无费用扣除：应税收入总额

1.有费用扣除的收入及扣除标准

（1）工资薪金所得:每月收入扣除800元（附加扣除3200元）。

（2）劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得

C4000元以下：扣除800元

每次收入‘

4000元以匕扣除20%

(3)财产转让所得

收入一财产原值一合理费用

(4)个体户及个人独资企业、合伙企业的生产经营所得

查账征收方式下：收入总额一准予扣除的成本、费用、现金、损失

核定征收方式下：定额征收或用应税所得率征收

(5)承包、承租经营所得：每月扣除800元

2.无费用扣除的收入

利息、股息、红利所得

偶然所得

其他所得

(三)应纳税额的计算

I.一般计算中的几个问题

(1)工资薪金所得

①加计扣除3200元的适用范围；

②本月的一般性奖金的处理；

③九级超额累进税率是月税率表，如取得的是口工资、年工资应换算为月工资后查表计

算；

④两处以上取得工资的处理，应注意合并申报计算税款；

⑤工资总额先减免税部分再减扣除费用，工资中的免税部分应从工资总额中剔除后再扣

除税法规定的扣除费用。

(2)稿酬所得、劳务报酬的所得

依法纳税

依率计征

注意“次”的划分，“次”划分不准确，税款计算就会有误。

例1：请技术人员做设计，1月20日开始，2月5日完成。虽然跨了两个月份，但支付的劳

务费算一次：

如果预付500元，完成设计后再支付剩余的500元，应以1000元作为一次劳务收入计

算应纳税金。

例2：一个教师给培训班授课三个月，取得的的收入以一个月为一次。

例3：稿酬收入要注意区分再版、出版和报纸连载的收入划分办法。

再版一一视作另一次稿酬收入；

出版并连载一一视作两次稿酬收入；

连载一一取得的全部收入为一次；

出版一一无论预付、分次支付或填加印数稿酬均算一次.

(3)财产租赁所得

个人出租房屋收入纳税要注意两个问题：

一是税率的优惠。个人出租居民住房，所得税减按10%征收，营业税按3%征收，房产税

按蝴征收，是指出租给个人居住，如果出租商用，不适用优惠税率；二是费用扣除顺序。

税法规定，除扣除800元或20%之外，还可扣除出租中缴纳的各项其他税费和修缮费。扣除

顺序是：

①先扣除租赁过程中缴纳的税费：营业税、城建税(教育费附加)、房产税；

②再扣除支付的修缮费，两个条件：要有合法凭据，当月扣除上限800元；

③最后扣除税法规定的800元或20%o

例4：市区某人出租闲置房屋给他人居住，月租900元，当地规定营业税的起征点是800元；

发生修缮费1000元，取得正式发票。

分析计算：

营业税：9（X）X3%=27（元）

城建税和教育费附加：27X（7%+3%）=2.7（元）

房产税：900X4%=36（元）

应纳税所得额：900-27-2.7-36-800=34.3（元）

34.3<800

不足税法规定的抵扣费用800元，所以不缴纳个人所得税。

（4）个体工商户业主及私营企业投资者的纳税问题

查账征收方式下，年应纳税所得额=年收入总款一年成本、费用、损失，费用中包括缴

纳的主营业务税金和附加（同企业所得税）。

需要注意的是：成本、费用、损失中，税法允许扣除的标准，如雇员的工资标准，是由

省级税务机关规定的计税工资标准，不是全国统一的。

业主（投资者）的工资不能在税前扣除，成本费用中的工资只限于雇员的工资（不能超

计税工资标准），业主（投资者）的工资按当地（省级）税务机关规定的“工资薪金”，收入

的扣除费用标准掌握。

业主应纳税额

=［（收入成本、费用、税金及损失）生计费］X适用税率速算扣除数

其中：成本费用要剔除业主生活费。

2.计算中的一些特殊规定

（1）关于公益性捐赠的扣除

除可全额扣除的捐赠外，其他公益性捐赠税前扣除部分不能超过应纳税所得额的30%,

如果用工资捐赠，不能超过工资的应纳税所得额的30席，如果用偶然所得捐赠，不能超过偶

然所得的30%。

例6：赵某月工资3000元，通过民政局向灾区捐赠100元，如何缴纳个人所得税？

分析计算：

应纳税所得额=3000—800=2200（元）

捐赠限额=2200X30%=660（元）

100元〈660元，可以据实扣除

应缴纳个人所得税:12200—100）X15%—125=190（元）

例7：某人买彩票中奖100万元，其中50万元用于一般公益捐赠，如何缴纳个人所得税？

分析计算：

捐赠限额=100X30%=30（万元）（万元）

50万元>30万元，超过部分不能扣除

应缴纳个人所得税=（100-30）X20%=14（万元）

（2）数月奖金的处理

奖金属于工资性收入，不同情况，税务处理不同。

具体有三种情况：

本月一般性奖金：计入当月工资总额，一并缴纳所得税。

数月一般性奖金：区别情况进行纳税处理。

免税奖金：

重点是数月一般性奖金的处理。领取数月奖金的税务处理，掌握两个要点：

一是哪个月取得，做为哪个月的工资性收入，不能平摊到各月。

二是计算税额时，只能扣减一次费用。

例8：某职工月工资1000元，年末领取全年奖金5（X）0元（当地生计费扣除标准为800

元）。全年如何缴纳个人所得税？

分析计算：

1〜12月每月应纳税额;（1000-800）X5脏10（元）

领取全年奖应纳税额=50（X）X15%—125=625（元）

全年共缴税=10X12+625=745（元）

例9：假如该职工月工资为600元。

分析计算：

1〜1月未超过800元，不纳税；

12月应纳税额=