2026年高级审计师考试试题及答案

2026年高级审计师考试试题及答案一、单项选择题（每题1分，共10分）1.下列各项中，不属于国家审计机关职责范围的是（）。A.对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督B.对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督C.对上市公司独立董事的履职情况进行审计评价D.对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金进行审计监督2.根据《中华人民共和国国家审计准则》，审计组应当在实施审计（）前，向被审计单位送达审计通知书。A.3日B.5日C.7日D.10日3.下列审计证据中，证明力最强的是（）。A.被审计单位内部的会议记录B.审计人员监盘库存现金取得的盘点表C.被审计单位管理层提供的书面声明D.被审计单位财务部门编制的银行存款余额调节表4.在审计抽样中，下列选项中与样本规模呈反向变动关系的是（）。A.总体规模B.可接受的抽样风险C.预计总体误差D.可容忍误差5.下列关于重要性水平的说法中，错误的是（）。A.重要性水平越高，所需的审计证据越少B.重要性水平应在审计计划阶段确定，实施阶段不得修改C.确定重要性水平时，通常需要考虑法律法规的规定D.实际执行的重要性通常低于财务报表整体的重要性6.下列各项中，属于对被审计单位违反国家规定的财政收支行为处理权的是（）。A.没收违法所得B.罚款C.责令限期缴纳应当上缴的款项D.通报批评7.在绩效审计中，3E审计是指对（）的审计。A.经济性、效率性、效果性B.真实性、合法性、效益性C.效率性、效果性、公平性D.经济性、效果性、环保性8.下列关于审计报告的说法中，正确的是（）。A.审计组的审计报告是审计机关的最终报告B.审计机关的审计报告应当征求被审计单位的意见C.被审计单位对审计报告有异议的，审计组必须全部采纳D.审计报告不需要反映审计发现的所有问题9.根据审计法的规定，被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以（）。A.申请行政复议B.提起行政诉讼C.提请审计机关的本级人民政府裁决D.申请仲裁10.审计人员发现被审计单位将应当由生产车间负担的制造费用计入管理费用，该项错报影响的财务报表认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性二、多项选择题（每题2分，共10分。多选、错选不得分，少选所选的每个正确选项得0.5分）1.下列各项中，属于审计机关权限的有（）。A.要求被审计单位提供财务会计资料B.查询被审计单位在金融机构的账户C.封存被审计单位有关账册资料D.冻结被审计单位银行存款E.向社会公布审计结果2.下列各项中，属于审计工作底稿要素的有（）。A.审计事项及实施审计的步骤和方法B.审计结论或审计查出问题摘要C.审计人员姓名及编制日期D.被审计单位名称E.审计报告意见类型3.在识别和评估重大错报风险时，审计人员应当实施的风险评估程序包括（）。A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B.分析程序C.观察和检查D.函证E.重新执行4.下列属于审计证据特性（质量特征）的有（）。A.充分性B.适当性C.及时性D.权威性E.可靠性5.下列关于经济责任审计评价的说法中，正确的有（）。A.审计评价应当与审计内容相一致B.审计评价应当依据审计查证或者认定的事实C.审计评价可以在审计证据不充分的情况下作出D.审计评价应当客观公正、实事求是E.审计评价意见应当包括被审计领导干部履行经济责任的主要业绩和存在问题三、综合分析题（本题共3题，每题分别为25分、30分、25分，共80分）（一）审计程序与审计证据分析（25分）某审计组于2026年3月对A国有集团公司（以下简称A公司）2025年度财务收支进行审计。A公司为大型装备制造企业，下设5个全资子公司和3个控股子公司。审计过程中，审计组遇到以下情况：1.审计人员甲在审查A公司总部"管理费用"明细账时，发现2025年6月有一笔120万元的"咨询服务费"支付给B咨询公司。经进一步检查，该付款凭证后附有服务合同和发票，但未见任何咨询成果文件。2.审计人员乙负责审查A公司下属C子公司（非独立核算单位）的存货项目。C子公司原材料仓库2025年12月31日账面结存某种特种钢材500吨。因该材料价值较高且为关键生产原料，审计人员决定实施监盘。2026年1月8日盘点日实存数量为460吨。经查，2026年1月1日至1月8日，该仓库共入库80吨，出库50吨，相关收发单据齐全且已登账。3.审计人员丙在审查A公司长期股权投资时，发现其对D公司（联营企业）投资采用权益法核算。2025年D公司实现净利润2000万元，A公司持股比例为30%，据此确认投资收益600万元。但D公司2025年度财务报表显示，其当年因会计政策变更追溯调整了年初未分配利润300万元（减少），A公司未进行任何账务处理。4.审计人员丁在审查A公司营业外支出时，发现2025年11月有一笔80万元的"罚款支出"，经核实为A公司因产品质量问题被市场监管部门处以的行政罚款。A公司在企业所得税汇算清缴时已将其作为税前扣除项目。要求：（1）针对情况1，指出审计人员甲应当进一步实施的审计程序。（2）根据情况2，推算并判断C子公司2025年12月31日该特种钢材的实际结存数量，并说明该推算结果对存货审计结论的影响。（3）针对情况3，分析A公司的会计处理是否正确，并说明理由。（4）针对情况4，指出A公司的税务处理是否正确，并说明理由。（5）结合上述情况，简述审计证据的质量特征（适当性）对审计结论的影响。（二）企业财务报表审计综合案例（30分）某会计师事务所于2026年2月接受委托，对E股份有限公司（以下简称E公司）2025年度财务报表进行审计。E公司系上市公司，主要从事家电产品的研发、生产和销售。注册会计师张某担任项目合伙人。审计中遇到以下情况：1.E公司2025年度营业收入为18.6亿元，较上年增长24%；毛利率为28.5%，较上年上升3.2个百分点。管理层解释增长主要来源于新推出的智能家居产品线。但审计项目组注意到，E公司第四季度营业收入占全年比重高达38%，明显高于以前年度25%—28%的水平。2.E公司应收账款账面余额为3.2亿元，坏账准备余额为650万元。其中，对F经销商的应收账款余额为4800万元，账龄已超过1年，且2025年下半年起双方业务往来明显减少。E公司按账龄组合计提坏账准备，未对该笔应收账款单独进行减值测试。3.审计项目组在审查E公司存货项目时发现，库存商品中有一批型号为X-20的老款空气净化器，账面成本为1200万元，相关市场售价已降至每台800元（该批存货共1万台，单位成本1200元）。E公司未计提存货跌价准备。4.E公司于2025年7月1日向某商业银行借入三年期借款5000万元，年利率6%，用于新建智能家电研发中心。该研发中心于2025年3月1日开工，预计2027年6月30日达到预定可使用状态。2025年7月至12月，该工程实际发生资产支出3000万元。E公司将2025年下半年的全部借款利息150万元计入在建工程。经查，该笔借款存入银行后，2025年下半年取得利息收入8万元。5.审计项目组在实施分析程序时发现，E公司2025年度销售费用中的运输费为2300万元，较上年增长45%，而同期的营业收入增长为24%。管理层解释系物流成本上涨所致。要求：（1）针对情况1，分析E公司可能存在的舞弊风险，并指出审计项目组应当实施的进一步审计程序。（2）针对情况2，评价E公司坏账准备计提的适当性，并提出审计处理建议。（3）针对情况3，计算E公司应当计提的存货跌价准备金额，并说明判断依据。（4）针对情况4，分析E公司借款费用资本化的会计处理是否正确，并计算2025年度应资本化的借款费用金额。（5）针对情况5，指出审计项目组应当实施的审计程序。（6）综合上述情况，说明审计项目组应当如何评价审计中发现的错报对审计意见的影响。（三）绩效审计与经济责任审计案例（25分）某市审计局于2026年4月对市属G国有企业（以下简称G公司）原董事长李某（2023年1月至2025年12月任职）进行经济责任审计，同时对G公司投资建设的市污水处理厂升级改造项目（以下简称污水项目）开展绩效审计。相关资料如下：1.李某任职期间，G公司于2024年3月与某民营企业H公司签订合作框架协议，约定共同投资2亿元设立合资公司，从事环保设备销售业务。G公司出资1.02亿元，持股51%。尽职调查报告显示，H公司成立时间不足一年，注册资本500万元，实缴资本200万元，未开展过环保设备销售业务。2025年合资公司亏损800万元，G公司按权益法确认投资损失。2.污水项目概算总投资1.5亿元，建设期为2024年1月至2025年6月。经审计，项目实际完成投资1.62亿元，超概算1200万元，超支率为8%。审计发现，超支的主要原因是设计变更增加支出700万元、建设期材料价格上涨增加支出300万元、现场管理不善造成损失浪费200万元。3.污水项目于2025年6月完工并投入试运行。截至2026年3月，实际处理污水量为设计能力的60%。经进一步调查，原因在于城市污水管网配套建设滞后，导致污水收集量不足。项目可行性研究报告中预测的污水处理量为设计能力的90%以上。4.审计发现，G公司在污水项目设备采购中，存在化整为零、规避公开招标的行为。项目中有5批设备采购合同金额分别为80—95万元不等，合计420万元，均采用邀请招标或竞争性谈判方式，未按规定的公开招标程序执行。同类设备同期市场价格约为350万元。5.李某任职期间，G公司"三重一大"决策制度执行不严。经查，上述合资合作事项未经董事会集体决策，由李某直接签批同意。污水项目设计变更追加投资700万元，亦未经原审批部门重新审批。要求：（1）根据资料1，指出G公司与H公司合资合作事项存在的主要问题，并说明审计人员应当关注的经济责任审计评价要点。（2）根据资料2和资料3，运用绩效审计的"3E"框架，对污水项目的经济性、效率性和效果性作出评价。（3）根据资料4，分析G公司在设备采购中存在的问题及其定性依据。（4）根据资料5，说明"三重一大"制度执行情况在经济责任审计中的重要性，并指出审计人员应当如何评价李某对此应承担的责任。（5）结合本案例，简述绩效审计与经济责任审计的关系。参考答案与解析一、单项选择题1.答案：C解析：独立董事履职情况属于公司治理范畴，由董事会或其下设的薪酬与考核委员会等依据相关规定进行评价，不属于国家审计机关的法定审计监督职责。2.答案：A解析：审计组应当在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书。遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。3.答案：B解析：审计人员亲自取证形成的证据（如监盘记录）独立性和可靠性最高。管理层声明、内部记录均属于内部证据，证明力相对较弱。4.答案：D解析：可容忍误差越大，意味着审计人员可以接受的最大误差越大，所需样本规模越小，二者呈反向变动。总体规模、预计总体误差与样本规模呈同向变动；可接受的抽样风险与样本规模也呈反向变动，但本题中D选项为最佳答案，可容忍误差是审计人员基于重要性水平确定的，其与样本规模的直接反向关系更为典型和确定。5.答案：B解析：重要性水平可能在审计过程中因情况变化（如对被审计单位经营情况的进一步了解、审计结果等）而作出修改，并非绝对不得调整。6.答案：C解析：被审计单位违反国家规定的财政收支行为，审计机关可以采取责令限期缴纳应当上缴的款项、责令限期退还被侵占的国有资产、责令限期退还违法所得、责令按照国家统一的会计制度进行处理等处理措施。罚款与没收违法所得属于对违反财经法规行为的处罚权范畴。7.答案：A解析：绩效审计的"3E"分别指Economy（经济性）、Efficiency（效率性）和Effectiveness（效果性）。8.答案：B解析：审计组实施审计后，应当向审计机关提交审计组的审计报告，并征求被审计单位的意见。被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当核实，必要时修改审计报告，但不是必须全部采纳。审计组的审计报告只是征求意见稿，最终由审计机关出具正式的审计报告和审计决定。9.答案：C解析：对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决；本级人民政府的裁决为最终决定。对有关财务收支的审计决定不服的，可以申请行政复议或提起行政诉讼。10.答案：D解析：该错报涉及费用在不同科目之间的列报分类不当，影响的认定是分类和可理解性。计价和分摊通常指金额计算与分摊的准确性。二、多项选择题1.答案：ABCE解析：审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用，但不得擅自冻结银行存款。冻结存款属于司法机关或有权行政机关的职权。2.答案：ABCD解析：审计工作底稿主要包括以下要素：审计项目名称、被审计单位名称、审计事项、实施审计的步骤和方法、审计查出问题摘要及审计结论、审计人员姓名及编制日期、复核人员姓名及复核日期、索引号及页次等。审计报告意见类型是审计报告的内容，不属于工作底稿要素。3.答案：ABC解析：风险评估程序包括询问、分析程序、观察和检查。函证属于实质性程序，重新执行属于控制测试或实质性程序，均不属于风险评估程序。4.答案：ABE解析：审计证据的质量特征包括充分性和适当性，其中适当性又包含相关性和可靠性。及时性是审计证据可靠性评价时考虑的因素之一，但通常不作为与充分性并列的基本特征。5.答案：ABDE解析：经济责任审计评价应当以审计查证或认定的事实为依据，证据不充分的事项不得评价。审计评价应当与审计内容相一致，客观公正、实事求是，并包括主要业绩和存在问题两方面。三、综合分析题4.答案：（1）审计人员甲应当进一步实施以下程序：①向B咨询公司函证该笔业务的服务内容、合同履行情况及收费依据；②获取并审阅该咨询服务合同的详细条款，了解服务范围、服务期限、交付成果和付款条件等具体约定；③询问A公司相关业务经办人员和管理层，了解该项咨询服务的实际开展过程、成果形式及其对公司经营的实际价值；④检查A公司是否收到并验收咨询成果报告，是否将成果运用于经营管理；⑤通过公开渠道查询B咨询公司的背景信息，核实其是否具备相应资质、与A公司是否存在关联关系或其他利益安排；⑥结合对A公司内部控制（特别是费用审批和付款控制）的了解和测试，评价该项支出的真实性与合理性。（2）推算过程：2025年12月31日实际结存数量=盘点日实存数量-期后入库数量+期后出库数量即500=460−5.答案：（1）E公司可能存在的舞弊风险：①管理层为满足业绩考核或维持股价等目的，存在虚增收入或提前确认收入的舞弊动机；②第四季度收入占比异常偏高，且公司推出新产品线，存在通过虚构客户、提前发货、放宽信用政策等方式粉饰业绩的可能；③毛利率异常上升，可能存在成本归集不完整或人为调节收入、成本的情形。进一步审计程序：①实施实质性分析程序，按产品类别、月份、客户等维度对营业收入的波动进行分析，关注第四季度异常波动的合理性；②对第四季度的大额销售交易逐笔检查销售合同、出库单、物流单据、验收单及回款记录，验证交易的真实性；③对应收账款余额较大的客户实施函证，并对未回函客户实施替代程序；④对资产负债表日前后确认的销售收入实施截止测试，检查是否存在跨期确认收入的情况；⑤检查期后收款记录，核实销售回款是否真实到账；⑥对重要经销商进行实地走访或视频访谈，了解交易背景及最终销售实现情况；⑦评价管理层凌驾于控制之上的风险，测试与收入确认相关的内部控制的有效性。（2）E公司坏账准备计提的适当性评价：①F经销商应收账款余额重大且账龄超过1年，出现减值迹象，E公司将其纳入账龄组合计提坏账准备，未单独进行减值测试，不符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》关于单项评估金融工具信用风险是否显著增加的规定；②该笔应收账款存在回收风险，E公司应当单独评估其预期信用损失，不能简单地按账龄组合计提；③建议E公司对该笔应收账款单独进行减值测试，综合考虑F经销商的财务状况、还款能力、历史信用记录以及期后回款情况，合理确定预期信用损失金额，并相应补提坏账准备。（3）存货跌价准备的计算：该批X-20空气净化器的单位成本为1200元/台，资产负债表日市场售价为800元/台。假设不考虑相关税费，该批存货的可变现净值为：1万台×800元/台=①获取运输费明细账及相关合同，分析运输费增长与销售数量、销售区域、运输方式等因素的匹配性；②询问管理层运输费增长的具体原因，获取物流成本上涨的依据（如运价调整通知、物流合同变更等）；③结合营业收入和销售数量的变动趋势，判断运输费增长是否合理；④检查大额运输费对应的货物发运记录，核实运输费的真实性；⑤检查运输费是否计入正确的会计期间，关注是否存在跨期确认或隐瞒运输费以虚增利润的情况；⑥分析2025年各月运输费的波动情况，关注是否存在异常月份的大额支出。（6）对审计错报的评价：①审计项目组应当将审计中发现的错报（包括坏账准备计提不足、存货跌价准备未计提、借款费用资本化多计、可能的收入截止错报等）汇总，并与重要性水平进行比较；②评价错报的性质和金额对财务报表使用者决策的影响，考虑错报是否涉及舞弊，舞弊导致的错报即使金额较小，也可能影响审计意见；③与E公司管理层沟通审计发现，要求其更正已识别的错报；④如果管理层拒绝更正，且错报的影响重大而广泛，应当考虑发表保留意见或否定意见；⑤如果审计范围受到限制，应当考虑发表保留意见或无法表示意见；⑥根据错报的汇总数与管理层更正情况，综合确定审计意见类型，并关注期后事项对审计结论的影响。5.答案：（1）合资合作事项存在的主要问题：①投资决策程序不规范，未经董事会集体决策，违反了"三重一大"决策制度要求；②对合作方H公司的尽职调查不充分，H公司成立时间短、注册资本和实缴资本少、无相关行业经验，不具备与G公司对等出资和共同经营的能力，投资决策依据不足；③投资可行性研究论证不充分，对市场前景、合作方实力、投资风险等缺乏科学评估，决策存在盲目性；④出资比例与风险控制安排不匹配，G公司出资1.02亿元持股51%，在合作方实力较弱的情况下，投资风险敞口较大。经济责任审计评价要点：①李某作为董事长，是合资合作事项决策的主要责任人，应当对该事项决策程序的合规性和决策结果的合理性承担责任；②审计评价应当关注李某在决策过程中是否履行了民主决策程序、是否进行了充分的可行性研究和尽职调查、是否存在违反决策程序个人决定重大事项等问题；③结合投资损失的形成过程和原因，评价李某的履职情况与经济责任履行情况的关联程度；④按照权责一致原则，准确界定李某应承担的直接责任或领导责任。（2）绩效审计评价：经济性方面：①项目概算总投资1.5亿元，实际完成投资1.62亿元，超概算8%；②超支原因中，设计变更增加支出700万元属于必要的合理调整，材料价格上涨300万元属于客观因素，但现场管理不善造成损失浪费200万元属于管理缺陷，反映出项目成本控制不力，经济性不足；③设备采购中存在化整为零规避公开招标问题，多支付设备价款约70万元，直接影响项目成本的经济性。效率性方面：①项目建设期为2024年1月至2025年6月，实际按期完工，建设工期控制较好；②设计变更和采购管理中的问题反映出项目前期准备工作和招投标管理效率有待提高；③项目投入试运行后，实际污水处理量为设计能力的60%，远低于可研报告预测的90%以上，大量设施处于闲置状态，投资效益未能及时发挥。效果性方面：①项目完工后污水处理能力达到设计要求，但受污水管网配套建设滞后影响，实际处理量严重不足，项目预期目标未能实现；②项目社会效益和环境效益的发挥受到制约，亟需协调推进管网配套建设，使项目尽早发挥应有效益。综合评价：该项目在建设工期方面表现良好，但成本控制存在管理缺陷，项目建成后效益发挥不充分，总体绩效水平不高。（3）设备采购中存在的主要问题是规避公开招标。①G公司将5批同类设备采购拆分为金额80—95万元不等的多个合同，化整为零、规避公开招标程序，违反了《中华人民共和国招标投标法》关于必须进行招标的项目范围和规模标准的规定；②同类设备同期市场价格约350万元，而G公司实际支付420万元，多支付约70万元，存在采