2026年税务师考试《涉税服务实务》试卷与参考答案

2026年税务师考试《涉税服务实务》试卷与参考答案一、单项选择题（每题1.5分，共30分）1.下列涉税专业服务业务中，属于纳税申报代理服务的是（）A.代办个体工商户注销税务登记B.代办增值税一般纳税人资格登记C.代办企业所得税年度汇算清缴申报D.代办发票领用手续答案：C解析：纳税申报代理是指涉税专业服务机构接受委托，代委托人办理纳税申报、扣缴税款申报等业务。选项A、B、D均属于其他税务事项代理范畴。2.关于全面数字化的电子发票（数电票）的开具，下列说法正确的是（）A.数电票必须使用税控设备开具B.数电票的发票号码为20位C.试点纳税人开具数电票后，需要按月进行抄报税D.数电票的纸质打印件必须加盖发票专用章才有效答案：B解析：选项A错误，数电票无需税控设备，通过电子发票服务平台即可开具；选项C错误，数电票无需抄报税，系统自动归集开票数据；选项D错误，数电票纸质打印件无需加盖发票专用章，与纸质发票具有同等法律效力。3.企业发生的下列变更事项中，不需要到税务机关办理变更税务登记的是（）A.变更法定代表人B.变更注册资本C.变更经营地址涉及主管税务机关变动D.变更财务负责人答案：C解析：变更经营地址涉及主管税务机关变动的，应当办理迁移注销登记，而非变更税务登记。4.下列关于纳税申报的说法，正确的是（）A.纳税人在免税期内不需要办理纳税申报B.纳税人当期没有应纳税款的，不需要办理纳税申报C.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报D.延期申报的纳税人可以在纳税期结束后30日内补缴税款答案：C解析：选项A、B错误，无应纳税款、享受减免税期间均需按规定办理纳税申报；选项D错误，延期申报应当在纳税期内预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。5.税务机关采取的下列措施中，属于税收保全措施的是（）A.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款C.扣押、查封、依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的商品D.加收滞纳金答案：A解析：选项B、C属于税收强制执行措施；选项D属于税款征收的滞纳金措施。6.纳税人对税务机关作出的下列行政行为不服的，必须先申请行政复议，对复议决定不服的才能提起行政诉讼的是（）A.罚款B.加收滞纳金C.没收违法所得D.停止出口退税权答案：B解析：加收滞纳金属于征税行为，适用行政复议前置规则；其余选项不属于征税行为，可直接申请行政复议或提起行政诉讼。7.某增值税一般纳税人2026年5月购进一批原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，税额13万元，当月因管理不善被盗10%，其余用于生产应税产品。则该笔进项税额当月可以抵扣的金额为（）万元。A.13B.11.7C.11.3D.0答案：B解析：管理不善导致的非正常损失对应的进项税额不得抵扣，可抵扣进项税额=13×(1-10%)=11.7（万元）。8.下列关于小规模纳税人增值税减免政策的说法（假设2026年延续现行优惠政策），正确的是（）A.小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元的，免征增值税B.小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税C.小规模纳税人只能按季申报缴纳增值税D.小规模纳税人开具增值税专用发票的销售额也可以享受免征增值税优惠答案：B解析：选项A错误，现行免税标准为月销售额10万元（季度30万元）；选项C错误，小规模纳税人可选择按月或按季申报，一个会计年度内不得变更；选项D错误，开具增值税专用发票的销售额需照章纳税。9.下列业务中，应当缴纳消费税的是（）A.卷烟生产企业将自产卷烟用于连续生产卷烟B.商场零售金银首饰C.成品油生产企业将自产汽油用于连续生产乙醇汽油D.化妆品厂将自产的高档化妆品用于连续生产高档化妆品套装答案：B解析：金银首饰在零售环节缴纳消费税；选项A、C、D均为自产应税消费品用于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税。10.企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时可以据实扣除的是（）A.合理的工资薪金支出B.业务招待费支出C.广告费和业务宣传费支出D.职工福利费支出答案：A解析：选项B、C、D均属于限额扣除项目，不得据实扣除。11.某居民企业（非负面清单行业）2025年发生费用化研发费用共计800万元，其中与研发活动直接相关的其他费用为80万元。已知研发费用加计扣除比例为100%，该企业2025年研发费用可加计扣除的金额为（）万元。A.800B.720C.80D.711.11答案：A解析：其他相关费用限额=（800-80）×10%/(1-10%)=80（万元），实际发生额未超过限额，可全额计入加计扣除基数，加计扣除金额=800×100%=800（万元）。12.下列个人所得中，属于综合所得的是（）A.经营所得B.利息、股息、红利所得C.劳务报酬所得D.财产租赁所得答案：C解析：综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项。13.个人取得的下列收入中，免征个人所得税的是（）A.退休人员再任职取得的收入B.企业发放的年终奖C.个人取得的保险赔款D.个人转让自用5年以上的商铺取得的所得答案：C解析：选项A按工资薪金所得计税；选项B可选择单独计税或并入综合所得计税；选项D商铺不属于家庭唯一生活用房，不享受免税优惠。14.土地增值税清算时，下列不属于房地产开发成本扣除项目的是（）A.土地征用及拆迁补偿费B.前期工程费C.管理费用D.基础设施费答案：C解析：管理费用属于房地产开发费用，按规定比例计算扣除，不属于房地产开发成本。15.下列关于印花税计税依据的说法，正确的是（）A.应税合同的计税依据为合同所列的金额，包括列明的增值税税款B.营业账簿的计税依据为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额C.财产保险合同的计税依据为保险标的的金额D.货物运输合同的计税依据为所运货物的金额答案：B解析：选项A错误，计税依据不包括列明的增值税税款；选项C错误，财产保险合同计税依据为保险费收入；选项D错误，货物运输合同计税依据为运输费用。16.涉税鉴证业务的报告类型不包括（）A.无保留意见的鉴证报告B.保留意见的鉴证报告C.否定意见的鉴证报告D.带强调事项段的无保留意见的鉴证报告答案：D解析：涉税鉴证报告类型包括无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见四类，不带强调事项段形式。17.下列关于税务行政复议管辖的说法，正确的是（）A.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议B.对税务所（分局）的具体行政行为不服的，向其所属税务局的上一级税务局申请行政复议C.对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议D.对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关申请行政复议答案：C解析：选项A错误，应向省税务局申请复议；选项B错误，应向其所属税务局申请复议；选项D错误，应向继续行使职权的税务机关的上一级税务机关申请复议。18.某个体工商户为增值税小规模纳税人，2026年第一季度取得销售收入25万元（不含税），则该个体工商户2026年第一季度应缴纳的增值税为（）万元。（已知小规模纳税人适用3%征收率减按1%征收，季度销售额未超过30万元免征增值税）A.0B.0.25C.0.75D.0.5答案：A解析：季度销售额25万元未超过30万元免税标准，免征增值税。19.企业发生的下列资产损失中，应当以清单申报的方式向税务机关申报扣除的是（）A.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失B.企业因自然灾害导致的存货毁损损失C.企业应收账款坏账损失D.企业股权投资损失答案：A解析：选项B、C、D均应以专项申报方式申报扣除。20.下列关于税务师事务所质量控制的说法，错误的是（）A.税务师事务所应当制定业务承接和保持的质量控制制度B.税务师事务所的法定代表人对质量控制承担最终责任C.项目负责人是项目质量控制的第一责任人D.所有业务都必须实施项目质量控制复核答案：D解析：仅风险较高的业务需要实施项目质量控制复核，并非所有业务。二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列属于涉税专业服务机构可以从事的涉税业务有（）A.纳税申报代理B.税收策划C.涉税鉴证D.代理填制原始凭证E.纳税情况审查答案：ABCE解析：原始凭证应当由委托人提供或填制，不属于涉税专业服务范围；其余选项均为法定涉税业务。2.下列关于数电票的说法，正确的有（）A.数电票的法律效力与纸质发票相同B.试点纳税人可以通过电子发票服务平台开具数电票，也可以开具纸质发票C.数电票无需加盖发票专用章D.纳税人取得数电票后，如需纸质票可以自行打印，打印件必须加盖开票方发票专用章才有效E.数电票的开票额度由税务机关核定，每月固定不变答案：ABC解析：选项D错误，数电票纸质打印件无需加盖发票专用章；选项E错误，开票额度为动态调整的开具金额总额度，并非固定不变。3.增值税一般纳税人发生的下列进项税额，不得从销项税额中抵扣的有（）A.用于简易计税方法计税项目的购进货物B.用于集体福利的购进货物C.因管理不善被盗的购进货物对应的运输费用D.购入的旅客运输服务E.购入的贷款服务答案：ABCE解析：选项D错误，国内旅客运输服务的进项税额允许抵扣。4.企业计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得扣除的有（）A.税收滞纳金B.未经核定的准备金支出C.公益性捐赠支出D.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项E.企业之间支付的管理费答案：ABDE解析：选项C错误，公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，超过部分可结转以后3年扣除。5.下列个人取得的所得中，应当依法办理纳税申报的有（）A.取得综合所得需要办理汇算清缴B.取得应税所得没有扣缴义务人C.取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款D.取得境外所得E.取得单次5000元的劳务报酬所得，扣缴义务人已按规定预扣预缴税款答案：ABCD解析：选项E无需单独办理纳税申报，年度终了后按综合所得汇算规则判断是否需要汇算。6.土地增值税清算时，下列说法正确的有（）A.房地产开发企业将开发产品用于职工福利的，应视同销售房地产B.房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用的，不征收土地增值税C.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税D.土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除E.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费可以扣除答案：ABCD解析：选项E错误，土地闲置费不得在土地增值税清算时扣除。7.下列关于税务行政复议申请的说法，正确的有（）A.申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请B.申请人对征税行为不服的，必须先缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后才可以申请行政复议C.申请人可以口头申请行政复议D.行政复议申请期内遇有法定节假日的，申请期限自节假日结束之日起重新计算E.因不可抗力耽误法定申请期限的，申请期限继续计算答案：ABC解析：选项D错误，期限最后一日是法定休假日的，以休假日满的次日为最后一日；选项E错误，因不可抗力耽误期限的，扣除被耽误时间后计算。8.下列关于税款追征的说法，正确的有（）A.因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金B.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年C.对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，追征期为20年D.纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还E.纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息答案：ABDE解析：选项C错误，对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征。9.下列关于印花税的减免优惠，说法正确的有（）A.应税凭证的副本或者抄本免征印花税B.财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据免征印花税C.个人与电子商务经营者订立的电子订单免征印花税D.营业账簿免征印花税E.无息或者贴息借款合同免征印花税答案：ABCE解析：选项D错误，营业账簿按实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五征收印花税。10.下列属于税务师执业中应当履行的义务有（）A.遵守法律法规和相关规定，恪守职业道德B.对执业中知悉的委托人的商业秘密予以保密C.接受税务机关的监督管理D.对委托人的涉税事项作出承诺E.协助委托人进行税务风险防控答案：ABC解析：选项D错误，税务师不得作出不当涉税承诺；选项E属于服务内容，非法定义务。三、简答题（共5题，共40分）1.（本题7分）甲公司为全面数字化的电子发票（数电票）试点纳税人，增值税一般纳税人。2026年4月发生如下业务：（1）3月销售给乙公司的一批货物因质量问题全部退回，对应已开具数电增值税专用发票，价税合计113万元，乙公司已用于申报抵扣进项税额。（2）3月销售给丙公司的一批货物因规格不符部分退回，对应已开具数电增值税普通发票，价税合计22.6万元，丙公司未入账。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）简述业务（1）中数电专用发票红冲的操作流程。（4分）（2）业务（2）中数电普通发票红冲应当由谁发起？说明理由。（3分）答案：（1）数电专用发票红冲操作流程：①由购买方乙公司在电子发票服务平台发起《红字发票信息确认单》（以下简称《确认单》），填写对应蓝字专用发票信息，因乙公司已抵扣进项税额，无需填写蓝字发票代码和号码。②销售方甲公司在电子发票服务平台核对乙公司发起的《确认单》，信息无误后予以确认。③《确认单》确认后，甲公司在电子发票服务平台开具红字数电专用发票，系统自动将红字发票推送至双方。④乙公司取得红字数电专用发票后，按《确认单》所列增值税税额作进项税额转出处理。（2）业务（2）由销售方甲公司发起红冲。理由：受票方未做用途确认及入账确认的，由开票方在电子发票服务平台发起红冲流程，无需受票方确认。丙公司未入账，因此由甲公司发起红冲。解析：本题核心考点为数电票红冲的差异规则，需区分专票/普票、抵扣/未抵扣、入账/未入账的不同处理逻辑。2.（本题8分）居民个人李某2025年取得综合所得，当年发生如下与专项附加扣除相关的事项：（1）有两个子女，分别就读小学二年级和幼儿园大班。（2）李某为独生子女，父亲年满62周岁，母亲年满58周岁。（3）李某年初确诊大病，当年发生医保目录范围内的医药费用支出，个人负担累计3.5万元。（4）李某使用商业贷款购买首套住房，当年发生贷款利息支出1.2万元。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算李某2025年可以扣除的专项附加扣除总额（全部由李某扣除）。（5分）（2）简述专项附加扣除的申报方式有哪些？（3分）答案：（1）专项附加扣除总额计算：①子女教育：每个子女每月2000元，2个子女全年扣除=2×2000×12=48000元。②赡养老人：独生子女每月3000元，父亲年满60周岁符合条件，全年扣除=3000×12=36000元。③大病医疗：个人负担超过1.5万元的部分在8万元限额内扣除，可扣除金额=35000-15000=20000元。④住房贷款利息：首套住房贷款每月1000元，全年扣除=1000×12=12000元。合计可扣除专项附加扣除总额=48000+36000+20000+12000=116000元。（2）专项附加扣除申报方式：①预扣预缴阶段扣除：纳税人选择在扣缴义务人发放工资薪金时享受的，首次享受时向扣缴义务人报送《个人所得税专项附加扣除信息表》，由扣缴义务人在预扣预缴时扣除。②汇算清缴阶段扣除：纳税人未取得工资薪金所得、仅取得劳务报酬等其他综合所得，或选择在年度汇算时统一享受的，应当在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关报送信息表，在汇算清缴时扣除。解析：本题考查个人所得税专项附加扣除的标准与申报方式，需注意赡养老人仅需一位老人年满60周岁即可享受，大病医疗只能在汇算清缴时扣除。3.（本题8分）甲公司为增值税一般纳税人，主营食品生产与销售，2026年5月发生如下业务：（1）将自产的一批月饼作为节日福利发放给职工，成本5万元，市场不含税售价8万元。（2）将外购的一批面粉通过红十字会捐赠给受灾地区，采购成本10万元，市场不含税售价11万元。（3）将自产的一批饼干用于市场推广活动，免费向消费者发放，成本2万元，市场不含税售价3万元。（4）将外购的一批食用油作为福利发放给职工，采购成本3万元，进项税额已抵扣。要求：分别判断上述业务是否需要视同销售缴纳增值税，并简要说明理由。（每项2分）答案：（1）业务（1）需要视同销售。理由：将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，属于增值税视同销售行为，应按市场售价计税。（2）业务（2）需要视同销售。理由：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，属于增值税视同销售行为，应按市场售价计税。（3）业务（3）需要视同销售。理由：将自产货物用于市场推广、样品等无偿赠送用途，属于增值税视同销售行为，应按市场售价计税。（4）业务（4）不需要视同销售，应作进项税额转出处理。理由：将外购的货物用于集体福利或者个人消费的，不属于视同销售范畴，对应的进项税额不得抵扣，已抵扣的需作转出处理。解析：增值税视同销售的核心判断逻辑：自产/委托加工货物对内对外均视同销售；外购货物对外视同销售，对内作进项税额转出。4.（本题9分）甲公司为居民企业，主营软件开发，不属于研发费用加计扣除负面清单行业。2025年开展一项研发活动，发生相关费用如下：（1）研发人员的工资薪金及五险一金共计400万元。（2）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用共计200万元。（3）研发用设备的折旧费共计100万元，该设备专门用于研发活动。（4）与研发活动直接相关的其他费用共计80万元，包括技术图书资料费、专家咨询费等。上述研发费用全部计入当期损益，未形成无形资产。已知研发费用加计扣除比例为100%。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算甲公司2025年研发费用可加计扣除的金额。（6分）（2）简述研发费用加计扣除的留存备查资料至少包括哪些？（3分）答案：（1）可加计扣除金额计算：①计算人员人工等五项费用（不含其他相关费用）合计：400+200+100=700万元。②计算其他相关费用限额：700×③实际发生其他相关费用80万元，超过限额，按限额77.78万元计入加计扣除基数。④加计扣除基数=700+77.78=777.78万元。⑤可加计扣除金额=777.78×100%≈777.78万元。（2）留存备查资料至少包括：①自主、委托、合作研究开发项目计划书和立项决议文件；②研发机构或项目组的编制情况和研发人员名单；③研发支出辅助账及汇总表；④从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明。（答出3项即可得分）解析：本题核心考点为研发费用其他相关费用的限额计算，注意限额公式的推导逻辑，以及留存备查资料的核心内容。5.（本题8分）甲市税务局稽查局于2026年3月10日对乙公司作出《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，要求乙公司补缴税款120万元，加收滞纳金15万元，并处罚款60万元。乙公司对上述决定均不服，拟通过法律途径维护自身权益。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）乙公司对补缴税款和加收滞纳金的决定不服，应当向哪个机关申请行政复议？申请时限是多久？需要满足什么前置条件？（4分）（2）乙公司对罚款决定不服，是否可以直接向人民法院提起行政诉讼？说明理由。（4分）答案：（1）①复议机关：甲市税务局。对各级税务局稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。②申请时限：自知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内，即2026年5月10日前提出申请。③前置条件：必须先缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的纳税担保，才可申请行政复议。（2）可以直接向人民法院提起行政诉讼。理由：罚款属于税务行政处罚行为，不属于征税行为，不适用行政复议前置规则。纳税人对税务机关作出的除征税行为以外的其他具体行政行为不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。解析：本题考查税务行政复议的管辖、前置条件及与行政诉讼的衔接，核心是区分征税行为（复议前置）和非征税行为（选择复议）。四、综合分析题（共2题，共50分）1.（本题25分）甲公司为增值税一般纳税人，主营高档化妆品的生产与销售，2026年6月发生如下经济业务：（1）6月2日，向乙商场销售一批高档化妆品，开具数电增值税专用发票注明不含税价款200万元，税额26万元，款项已收讫。该批化妆品成本为120万元。（2）6月5日，将自产的一批高档化妆品作为福利发放给职工，成本为10万元，市场不含税售价为15万元。（3）6月8日，购进一批生产用原材料，取得数电增值税专用发票注明不含税价款80万元，税额10.4万元，款项已支付，原材料已验收入库。（4）6月10日，接受丙公司提供的设计服务，取得数电增值税专用发票注明不含税价款5万元，税额0.3万元，款项尚未支付。（5）6月15日，将外购的一批原材料用于新建生产车间，该批原材料采购成本为20万元，对应进项税额已抵扣。（6）6月20日，向丁公司销售一批低档护肤品，开具数电增值税普通发票注明价税合计56.5万元，款项已收讫。该批护肤品成本为30万元。（7）6月25日，因管理不善导致上月购入的一批原材料被盗，账面成本为10万元，对应进项税额已抵扣。（8）6月28日，没收逾期未退还的高档化妆品包装物押金2.26万元。其他相关资料：高档化妆品消费税税率为15%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，地方教育附加征收率为2%。本月取得的相关发票均已在本月确认抵扣。要求：（1）逐笔判断上述业务的增值税处理是否正确，如不正确请说明理由，并计算正确的销项税额、进项税额转出金额。（12分）（2）计算甲公司2026年6月应缴纳的增值税额。（5分）（3）计算甲公司2026年6月应缴纳的消费税额。（4分）（4）计算甲公司2026年6月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计金额。（4分）答案：（1）逐笔业务增值税处理分析：①业务（1）处理正确。销售高档化妆品销项税额=200×13%=26万元。②业务（2）处理不正确。理由：将自产高档化妆品用于职工福利，应视同销售缴纳增值税，按市场售价计算销项税额。销项税额=15×13%=1.95万元。③业务（3）处理正确。购进原材料进项税额10.4万元可抵扣。④业务（4）处理正确。接受设计服务进项税额0.3万元可抵扣。⑤业务（5）处理不正确。理由：外购原材料用于新建不动产，进项税额可全额抵扣，无需作进项税额转出。进项税额转出金额=0。⑥业务（6）处理不正确。理由：销售低档护肤品属于增值税应税行为，普通发票价税合计金额需换算为不含税收入计算销项税额。销项税额=56.5÷(1+13%)×13%=6.5万元。⑦业务（7）处理不正确。理由：管理不善导致原材料被盗属于非正常损失，对应进项税额需转出。进项税额转出金额=10×13%=1.3万元。⑧业务（8）处理不正确。理由：逾期包装物押金属于价外费用，应并入销售额计算增值税。销项税额=2.26÷(1+13%)×13%=0.26万元。（2）增值税应纳税额计算：本月销项税额合计=26+1.95+6.5+0.26=34.71万元本月可抵扣进项税额=10.4+0.3=10.7万元本月进项税额转出=1.3万元本月应缴纳增值税=34.71-10.7+1.3=25.31万元（3）消费税应纳税额计算：低档护肤品不属于消费税征税范围，仅对高档化妆品及相关价外费用征税。①业务（1）消费税=200×15%=30万元②业务（2）消费税=15×15%=2.25万元③业务（8）包装物押金消费税=2.26÷(1+13%)×15%=0.3万元本月应缴纳消费税合计=30+2.25+0.3=32.55万元（4）城建税及附加计算：计税依据=实际缴纳增值税+实际缴纳消费税=25.31+32.55=57.86万元城建税及附加合计=57.86×(7%+3%+2%)=57.86×12%=6.9432万元解析：本题综合考查增值税、消费税及附加税费的计算，需重点关注视同销售、进项税额转出、价外费用的税务处理，以及消费税征税范围的边界。2.（本题25分）甲公司为居民企业，增值税一般纳税人，主营机械设备制造，2025年度实现利润总额800万元，已累计预缴企业所得税200万元。2026年3月，甲公司委托税务师事务所进行2025年度企业所得税汇算清缴审核，发现如下事项：（1）全年取得主营业务收入5000万元，其他业务收入500万元，投资收益120万元，营业外收入80万元。（2）全年发生业务招待费支出60万元。（3）全年发生广告费和业务宣传费支出850万元。（4）全年发生研发费用共计200万元，全部费用化处理，其中其他相关费用为25万元，研发活动符合加计扣除条件，加计扣除比例为100%。（5）全年发生职工福利费支出150万元，工会经费支出20万元，职工教育经费支出60万元。全年实际发放合理工资薪金总额为1000万元。（6）营业外支出中包含通过公益性社会组织向山区小学捐赠的100万元，以及缴纳的税收滞纳金10万元、工商罚款5万元。（7）投资收益中包含国债利息收入20万元，以及持有境内居民企业（上市公司）股票满12个月取得的股息红利收入50万元。（8）全年计提资产减值损失30万元，全部为存货跌价准备，未经税务机关核定。（9）2025年11月购入一台生产设备，取得增值税专用发票注明不含税价款300万元，税额39万元，当月投入使用。甲公司选择适用一次性税前扣除政策，会计上按10年计提折旧，无残值，当年折旧已计入利润总额。其他相关资料：甲公司不属于研发费用负面清单行业，广告费和业务宣传费扣除比例为15%。要求：（1）逐项分析上述事项的纳税调整情况（注明调增或调减及金额）。（18分）（2）计算甲公司2025年度应纳税所得额。（3分）（3）计算甲公司2025年度应纳企业所得税额及应补（退）税额。（4分）答案：（1）逐项纳税调整分析：①业务招待费：扣除限额1=6