2026年高级会计师考试试题及答案

2026年高级会计师考试试题及答案一、单项选择题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.甲公司为境内A股上市公司，2025年起执行新修订的《企业会计准则第14号——收入》，下列关于交易价格分摊的会计处理表述中，正确的是（）A.合同包含多项履约义务的，应当按照各单项履约义务的账面价值比例分摊交易价格B.合同存在可变对价的，可变对价金额应当全部分摊至与之直接相关的某单项履约义务，无需在多项履约义务间分摊C.对于已履行的履约义务，前期分摊的可变对价后续发生变动的，应当在变动当期调整营业收入，不得追溯调整以前期间损益D.合同折扣应当在所有履约义务间按比例平均分摊，不得仅分摊至部分履约义务【答案】C【解析】选项A错误，多项履约义务交易价格分摊基础是各单项履约义务的单独售价比例，而非账面价值；选项B错误，若可变对价与合同中多项履约义务相关，需在相关履约义务间分摊，并非必须全部分摊至单项履约义务；选项D错误，若有证据表明合同折扣仅与部分履约义务相关，可将折扣分摊至对应履约义务，无需全部分摊。2.某中央企业2025年开展国有资本经营预算绩效评价，下列评价指标中，属于反映国有资本回报能力的核心定量指标是（）A.资产负债率B.国有资本保值增值率C.研发投入强度D.全员劳动生产率【答案】B【解析】选项A为债务风险指标，选项C为创新驱动指标，选项D为运营效率指标，国有资本保值增值率直接反映国有资本回报与增值水平，是核心评价指标。3.乙公司2025年末采用弹性预算法编制2026年管理费用预算，已知业务量基准区间为10万-15万工时，当业务量为12万工时时，变动管理费用总额为180万元，固定管理费用总额为240万元（均为约束性固定成本）。若2026年第一季度实际业务量为13万工时时，对应的管理费用预算总额为（）A.435万元B.420万元C.455万元D.405万元【答案】A【解析】单位变动管理费用=180/12=15元/工时，13万工时对应的变动管理费用=13×15=195万元，固定管理费用不随业务量变动仍为240万元，预算总额=195+240=435万元。4.根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》及最新管控要求，下列关于行政事业单位收支业务内部控制的做法中，错误的是（）A.单位应当建立非税收入收缴分离制度，严禁设立账外账B.重大支出事项应当由单位财务部门负责人审批后直接支付C.单位应当定期核对银行账户，严禁一人保管支付款项所需的全部印章D.票据专管员应当建立票据台账，对票据的领购、使用、核销进行全程登记【答案】B【解析】重大支出事项应当执行集体决策审批制度，不得仅由财务部门负责人审批后支付，选项B不符合内控要求。5.丙公司2025年发生的下列金融资产转移业务中，符合终止确认条件的是（）A.甲公司将应收丁公司的2000万元账款出售给商业银行，约定若丁公司到期无法偿付，商业银行有权向丙公司追偿最多500万元的损失B.丙公司将持有的一笔票面金额3000万元的国债以2980万元的价格转让给戊公司，同时约定6个月后以2995万元的价格固定回购C.丙公司将一笔账面余额1500万元的应收票据向银行贴现，约定票据到期若承兑人无法付款，银行不具有向丙公司追索的权利D.丙公司将持有的1亿元企业债券整体出质给资管计划，作为发行短期融资券的担保，债券相关利息收取权利仍归丙公司所有【答案】C【解析】选项A存在信用风险兜底追偿义务，未转移几乎所有风险报酬；选项B属于固定回购的卖出回购业务，保留了金融资产控制权与风险报酬；选项D属于质押融资，未转移资产所有权上的风险报酬；选项C贴现后无追索权，几乎所有风险报酬已转移，符合终止确认条件。6.某企业2025年开展数字化转型财务共享中心建设，下列关于财务共享模式下成本核算变革的表述中，不正确的是（）A.依托RPA技术实现费用报销、票据审核的自动化处理，降低核算人工成本B.业务端数据与财务系统实时对接，实现产品成本全流程追溯与动态核算C.财务共享中心仅承担集中核算职能，无需参与前端业务的成本管控决策D.依托数据中台实现多维度成本动因分析，提升作业成本法应用的精准度【答案】C【解析】新型财务共享中心已从核算型向价值创造型转型，需要向前端延伸参与业务成本管控，为决策提供支撑，选项C表述错误。7.根据《企业内部控制基本规范》及配套指引，下列关于企业全面风险管控的说法中，正确的是（）A.对于战略、财务、运营、市场等各类风险，应当建立统一的风险应对策略，不得差异化处置B.内部审计部门对内部控制的有效性承担最终责任C.企业应当建立风险预警机制，对识别的风险进行持续监控与动态评估D.风险评估工作仅需在年度内控评价时开展一次，无需常态化运行【答案】C【解析】选项A错误，企业应当根据风险类型与风险承受度采取风险规避、降低、分担、承受等差异化应对策略；选项B错误，董事会对内控有效性承担最终责任；选项D错误，风险评估应当常态化开展，结合内外部环境变化动态调整。8.某高校2025年取得的下列收入中，应当纳入单位预算、统一核算与管理的是（）A.独立核算的校办企业上缴的利润B.未纳入财政专户管理的科研项目横向合作经费C.代收的学生教材费，需全额支付给教材供应商D.收到指定用途的定向捐赠奖学金，按捐赠协议约定发放给特定学生【答案】B【解析】选项A校办企业独立核算，高校仅按规定确认投资收益，不纳入单位自身收支预算；选项C属于往来代收款项，不作为单位收入；选项D属于受托代理负债，不确认为单位收入；选项B横向科研经费属于单位事业收入，应当纳入预算统一管理。9.丁公司2025年为境内高新技术企业，适用15%的企业所得税税率，当年发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时可按100%比例加计扣除的是（）A.购置一台价值600万元的研发生产共用设备，当年会计计提折旧60万元B.支付给外聘研发人员的劳务费用120万元，其中30万元对应人员未直接参与具体研发项目C.委托境外机构开展研发活动，发生研发费用支出200万元，符合研发费用加计扣除相关条件D.研发活动直接消耗的材料费用80万元，对应形成的下脚料销售收入10万元已冲减研发费用【答案】D【解析】选项A错误，2025年高新技术企业购置研发与生产共用的设备、器具，单位价值在500万元以下的可一次性扣除，超过500万元的按折旧年限计提折旧加计扣除，不得一次性全额加计；选项B错误，未直接参与研发项目的人员劳务费不得纳入加计扣除范围；选项C错误，委托境外研发费用按实际发生额的80%纳入加计扣除基数，且不得超过境内符合条件研发费用的2/3，并非按实际发生额100%加计；选项D正确，研发直接消耗材料对应的下脚料收入冲减研发费用后，剩余部分可按规定100%加计扣除。10.某集团公司2026年开展并购重组，拟收购同行业M公司100%股权，采用收益法对M公司进行价值评估，已知M公司2026-2030年预测期自由现金流量分别为1200万元、1500万元、1800万元、2000万元、2200万元，2030年后进入稳定增长期，永续增长率为3%，股权资本成本为10%，债务资本成本为5%，评估基准日资产负债率为40%，适用的企业所得税税率为25%。M公司加权平均资本成本为（）A.8.5%B.7.5%C.7.75%D.8%【答案】B【解析】加权平均资本成本=股权资本成本×股权权重+税后债务资本成本×债务权重=10%×60%+5%×(1-25%)×40%=6%+1.5%=7.5%。二、多项选择题（本题型共8题，每题2分，共16分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，每题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列关于企业合并会计处理的表述中，符合现行企业会计准则规定的有（）A.同一控制下企业合并中，合并方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益B.非同一控制下企业合并中，购买方在购买日应当对合并成本进行分配，确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值C.同一控制下企业合并不会产生新的商誉，合并方取得的净资产账面价值份额与支付对价账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益D.非同一控制下企业合并中，购买日之前持有的被购买方股权采用权益法核算的，应当以购买日该股权的公允价值加上新增投资成本作为合并成本，原权益法核算确认的其他综合收益应当在购买日转入当期投资收益【答案】ABC【解析】选项D错误，购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，并非购买日直接转入当期损益。2.下列管理会计工具方法应用场景中，适配性正确的有（）A.企业进行短期生产经营决策，对零部件自制还是外购方案选择时，可采用边际贡献分析法B.企业开展目标成本管理，在产品研发设计阶段可应用价值工程法，平衡产品功能与成本的关系C.企业对内部利润中心进行业绩考核时，可采用部门可控边际贡献作为核心评价指标D.企业编制年度全面预算时，对于管理费用等间接费用项目，适合采用零基预算法提升预算编制精准度【答案】ABCD【解析】四个选项表述均符合管理会计工具应用规范。3.根据最新《政府采购法》及实施条例要求，下列政府采购行为中，不符合规定的有（）A.某事业单位采购一批办公设备，因时间紧急将公开招标的项目化整为零，采用竞争性谈判方式采购B.某行政机关采购专用检测设备，与供应商签订合同时约定，供应商需额外赠送价值5%的设备耗材作为采购附加条件C.某高校采用询价方式采购教学耗材，从符合资质的供应商名录中随机抽取2家供应商发出询价通知书D.某采购单位在中标通知书发出后，因供应商报价超出单位预算，与中标供应商协商降低合同价款10%后签订正式合同【答案】ABCD【解析】选项A错误，不得将应当公开招标的项目化整为零规避公开招标；选项B错误，政府采购不得向供应商索要不合理赠品、附加不合理条件；选项C错误，询价采购应当从符合资质的供应商中随机抽取3家以上发出询价通知书；选项D错误，中标通知书发出后，采购人与中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。4.下列关于企业套期会计处理的表述中，正确的有（）A.公允价值套期中，套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益，被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目账面价值B.现金流量套期中，套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备计入其他综合收益C.企业对境外经营净投资进行套期的，套期有效部分的利得或损失计入其他综合收益，处置境外经营时转入当期损益D.企业开展套期业务必须满足套期关系正式指定、套期高度有效、套期有效性能够可靠计量等条件，方可应用套期会计方法【答案】ABCD【解析】四个选项表述均符合套期会计准则的规定。5.中央企业开展世界一流财务管理体系建设中，属于“强化五项职能”要求的有（）A.强化核算报告职能，实现合规精准B.强化资金管理职能，实现安全高效C.强化成本管控职能，实现精益科学D.强化税务管理职能，实现规范筹划【答案】ABCD【解析】世界一流财务管理体系要求强化核算报告、资金管理、成本管控、税务管理、资本运作五项职能，四个选项均属于明确要求的职能范畴。6.下列关于企业ESG信息披露与绩效管理的表述中，正确的有（）A.上市公司ESG披露需涵盖环境、社会、公司治理三个维度，碳排放数据、员工权益保护、董事会多元化均属于核心披露内容B.企业将ESG指标纳入绩效考核体系时，可将单位产值碳排放、安全生产事故率、合规经营指标分解至各责任中心C.ESG绩效表现会影响企业债务融资成本，ESG评级较高的企业通常更易获得绿色信贷等低成本融资支持D.企业ESG信息披露仅需满足监管强制要求，无需回应利益相关方的信息诉求【答案】ABC【解析】选项D错误，ESG披露除满足监管强制要求外，还需要回应投资者、客户、员工等利益相关方的合理信息诉求，提升信息透明度。7.下列关于政府会计准则下行政事业单位资产核算的表述中，正确的有（）A.单位取得的保障性住房，应当作为公共基础设施核算，不计提折旧B.单位自行研发形成的无形资产，研发阶段发生的支出全部计入当期费用，开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本C.单位按规定计提的专用基金，包括职工福利基金、科技成果转化基金等，在财务会计中通过“专用基金”科目核算D.单位接受捐赠的存货、固定资产，若没有相关凭据且未经资产评估，应当按照名义金额1元入账，相关税费、运输费计入当期费用【答案】BC【解析】选项A错误，保障性住房应当单独作为“保障性住房”资产类别核算，按规定计提折旧；选项D错误，接受捐赠资产无凭据、无评估价的，应当首先参照同类或类似资产市场价格入账，无法可靠取得市场价格的才按名义金额入账，相关税费、运输费应当计入资产成本。8.下列企业财务风险预警指标中，指标值超过警戒值时提示企业偿债风险上升的有（）A.现金流动负债比率持续下降至0.2以下B.利息保障倍数持续下降至1以下C.带息负债比率持续上升至70%以上D.应收账款周转率持续上升至行业平均水平2倍以上【答案】ABC【解析】选项D应收账款周转率上升说明回款速度加快，资产流动性提升，偿债能力增强，不属于风险预警信号；其余三个指标变动均提示偿债风险上升。三、判断题（本题型共5题，每题1分，共5分。请判断每题的表述是否正确，表述正确的打“√”，表述错误的打“×”）1.企业采用总额法核算与资产相关的政府补助时，取得的补助资金计入递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入其他收益或营业外收入，相关资产提前处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益。（）【答案】√2.行政事业单位财务会计中，单位按规定从本年度非财政拨款结余中提取专用基金的，仅需在预算会计中核算，财务会计无需进行账务处理。（）【答案】×【解析】提取专用基金时，财务会计借记“本年盈余分配”，贷记“专用基金”；预算会计借记“非财政拨款结余分配”，贷记“专用结余”，双体系均需核算。3.企业采用作业成本法核算产品成本时，产量级作业的成本与产品产量成正比例变动，批次级作业的成本与生产批次数量成正比例变动，与单批次产量无关。（）【答案】√4.根据最新上市公司退市监管要求，上市公司连续2年经审计的净利润为负且营业收入低于1亿元的，将直接被终止上市，无需设置退市风险警示过渡期。（）【答案】×【解析】该类情形首先对公司股票实施退市风险警示，下一年度仍未达到要求的才终止上市，设置相应过渡期。5.企业集团开展资金集中管理，采用财务公司模式时，财务公司作为非银行金融机构，可以为集团成员单位提供存贷款、结算、票据承兑贴现等金融服务，不得开展对外投资业务。（）【答案】×【解析】财务公司在符合监管要求的前提下，可开展规定范围内的同业拆借、有价证券投资等业务，并非完全禁止对外投资。四、计算分析题（本题型共2题，第1题12分，第2题13分，共25分。计算结果保留两位小数，需列示计算过程）1.甲公司为国内高端装备制造企业，为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%，2025年相关财务数据如下：（1）全年实现营业收入80000万元，营业成本45000万元，税金及附加2400万元，销售费用12000万元（其中广告宣传费11000万元），管理费用8000万元（其中业务招待费800万元，研发费用3000万元，未形成无形资产），财务费用1200万元（均为向银行支付的生产经营周转借款利息），投资收益600万元（均为国债利息收入）。（2）计入成本费用的全年实发工资总额12000万元，职工福利费1800万元，工会经费280万元，职工教育经费1100万元。（3）营业外支出共计500万元，其中通过公益性社会组织向受灾地区捐款380万元，支付税收滞纳金20万元，支付供应商合同违约金100万元。要求：（1）计算甲公司2025年会计利润总额；（2）计算各纳税调整事项的调整金额（需说明调增或调减）；（3）计算甲公司2025年应纳税所得额与应交企业所得税金额。【参考答案及评分标准】（1）会计利润总额=80000-45000-2400-12000-8000-1200+600-500=11500（万元）（2分）（2）各纳税调整事项：①广告宣传费扣除限额=80000×15%=12000万元，实际发生11000万元，未超限额，无需调整。（1分）②业务招待费扣除限额1=800×60%=480万元，扣除限额2=80000×5‰=400万元，可扣除金额为400万元，应调增应纳税所得额=800-400=400万元。（2分）③研发费用未形成无形资产，可按100%加计扣除，应调减应纳税所得额=3000×100%=3000万元。（1分）④国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额600万元。（1分）⑤职工福利费扣除限额=12000×14%=1680万元，实际发生1800万元，应调增应纳税所得额=1800-1680=120万元。（1分）⑥工会经费扣除限额=12000×2%=240万元，实际发生280万元，应调增应纳税所得额=280-240=40万元。（1分）⑦职工教育经费扣除限额=12000×8%=960万元，实际发生1100万元，应调增应纳税所得额=1100-960=140万元。（1分）⑧公益性捐赠扣除限额=11500×12%=1380万元，实际发生380万元未超限额，无需调整；税收滞纳金不得税前扣除，应调增应纳税所得额20万元；合同违约金可正常扣除，无需调整。（1分）（3）应纳税所得额=11500+400-3000-600+120+40+140+20=8620（万元）（0.5分）应交企业所得税=8620×25%=2155（万元）（0.5分）2.乙公司为新能源汽车零部件生产企业，2025年末拟投资建设一条新的电池组件生产线，项目初始固定资产投资12000万元，项目计算期6年，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值率5%，项目终结时固定资产变现净收入预计为800万元。项目初始需垫支营运资金2000万元，在项目终结时全额收回。项目投产后预计每年新增营业收入9000万元，每年新增付现成本4200万元。已知项目适用的折现率为10%，企业所得税税率25%，相关货币时间价值系数如下：（P/A，10%，5）=3.7908，（P/F，10%，6）=0.5645。要求：（1）计算项目年折旧额与终结期固定资产变现相关的现金流量；（2）计算项目投产后第1-5年每年的营业现金净流量、第6年的现金净流量；（3）计算项目净现值，判断项目是否具备财务可行性。【参考答案及评分标准】（1）年折旧额=12000×(1-5%)/6=1900（万元）（2分）终结期固定资产账面价值=12000-1900×6=600（万元）（1分）变现收益=800-600=200万元，需缴纳所得税=200×25%=50（万元）（1分）固定资产变现相关现金净流量=800-50=750（万元）（1分）（2）第1-5年每年营业现金净流量=（9000-4200-1900）×(1-25%)+1900=2900×75%+1900=2175+1900=4075（万元）（3分）第6年现金净流量=4075+750+2000=6825（万元）（2分）（3）项目净现值=4075×（P/A，10%，5）+6825×（P/F，10%，6）-12000-2000=4075×3.7908+6825×0.5645-14000=15447.51+3852.71-14000=5300.22（万元）（2分）项目净现值大于0，具备财务可行性。（1分）五、案例分析题（本题型共1题，共39分）甲集团是国内大型综合性建设集团，旗下涵盖工程建设、地产开发、新能源投资三大业务板块，为实现高质量发展目标，2026年集团计划开展以下重点工作：事项1：集团2025年末合并报表口径资产总额3200亿元，负债总额2496亿元，其中有息负债总额1680亿元，流动资产1920亿元，流动负债1760亿元，货币资金220亿元。集团董事会要求财务部门优化资本结构，严控债务风险，力争2026年末资产负债率降至75%以下，现金短债比提升至1倍以上。事项2：集团旗下地产板块子公司A公司2025年受行业下行影响，项目去化率不足40%，多个项目出现交付逾期风险。A公司为盘活存量资产，拟将持有的两个已完工自持商业物业对外开展资产证券化融资，采用CMBS模式发行资产支持专项计划，基础资产为商业物业未来10年的租金收入，计划融资规模18亿元，存续期10年，每3年末设置投资者回售选择权与票面利率调整机制。A公司财务总监提出，该融资属于表外融资，可实现资产出表，无需在合并报表中确认相关负债。事项3：集团旗下工程建设板块子公司B公司2026年计划推行项目全生命周期成本管控，针对中标的高速公路EPC项目，改变过去仅侧重施工阶段成本管控的模式，将成本管控延伸至项目投标、设计、施工、运维全流程，在设计阶段就推行限额设计，对施工班组落实目标成本责任，建立成本节约激励机制。事项4：集团旗下新能源板块子公司C公司为高新技术企业，主要从事光伏电站投资运营业务，2026年计划投资30亿元新建200MW集中式光伏电站项目。经测算，项目全投资内部收益率为6.2%，低于集团设定的7%的投资回报率基准；若项目申请绿色信贷21亿元，贷款利率3.2%，贷款期限20年，项目资本金9亿元，资本金内部收益率为8.1%，超过集团设定的6.5%的资本金收益率要求。C公司管理层认为项目全投资收益率不达标，应当放弃该项目。事项5：集团财务部2026年计划推进业财融合体系建设，打破财务部门与业务部门的数据壁垒，搭建统一的数据中台，将项目投资、合同签订、施工进度、成本支出、回款等数据全部接入财务系统，实现财务数据与业务数据实时联动，同时推动财务人员转型，要求财务人员嵌入业务前端，在项目投标、合同评审、方案设计阶段就参与决策，从核算型财务向价值创造型财务转型。要求：1.根据事项1，计算甲集团2025年末的资产负债率、流动比率、现金短债比，分析集团当前面临的债务风险，并提出3条优化资本结构、防控债务风险的具体措施。2.根据事项2，判断A公司财务总监的观点是否正确，说明理由，并简述CMBS产品的核心特征。3.根据事项3，简述全生命周期成本管控相对于传统施工阶段成本管控的优势，结合EPC项目特点说明落实全生命周期成本管控的核心要点。4.根据事项4，判断C公司管理层的观点是否正确，说明理由，并结合新能源项目特点分析项目投融资决策应当关注的核心要素。5.根据事项5，简述大型企业集团推进业财融合建设的核心路径，以及业财融合背景下财务人员需要具备的核心能力。【参考答案及评分标准】1.（1）指标计算：资产负债率=2496/3200×100%=78%（2分）流动比率=1920/1760≈1.09（2分）现金短债比=220/1760=0.125（2分）（2）风险分析：当前集团资产负债率78%，超出75%的管控目标，整体杠杆水平偏高；流动比率仅1.09，流动资产对流动负债的覆盖能力较弱；现金短债比仅0.125，远低于1倍的安全标准，货币资金对短期有息债务的覆盖严重不足，面临较大的短期流动性兑付风险，整体债务风险处于较高水平。（4分）（3）具体措施：①优化债务期限结构，通过发行中长期公司债、置换短期高息流动负债的方式，拉长债务久期，匹配资产与负债的期限结构，缓解短期兑付压力；②盘活存量低效资产，通过出售非核心地产项目、闲置施工设备、盘活沉淀应收账款等方式回笼资金，补充权益资本，降低整体杠杆水平；③提升经营性现金流创造能力，加快已完工项目结算回款，严控非必要支出，提升货币资金储备，增强短期偿债能力；④开展权益类融资，通过引入战略投资者、定向增发、发行永续债等方式补充权益资本，优化资本结构。（答出3条即可，每条2分，共6分）2.（1）A公司财务总监的观点错误。（1分）理由：CMBS融资模式下，A公司作为原始权益人，仅将商业物业的租金收益权转让给专项计划，但仍保留对商业物业的所有权与控制权，且需要承担专项计划存续期内的差额补足、物业运营维护责任，未转移资产所有权上几乎所有的风险与报酬，不符合金融资产终止确认条件，相关融资应当作为负债核算，不得出表。（4分）（2）CMBS核心特征：①以商业物业作为核心底层资产，以物业未来持续稳定的租金收入作为主要还款来源；②通常设置优先/次级分层结构、差额支付承诺、物业抵押等增信措施，产品信用等级较高；③融资期限较长，通常设置3年左右的回售与利率调整期，匹配物业资产的运营周期；④相对于经营性物业贷，CMBS融资规模更高、融资期限更长、资金使用更灵活，可盘活存量商业物业资产。（4分）3.（1）全生命周期成本管控的优势：传统成本管控仅关注施工阶段的成本支出，容易出现“设计保守导致成本浪费、后期运维成本过高”等问题；全生命周期成本管控覆盖项目从投标到运维的全流程，可从项目整体视角平衡