华中科技大学《基础会计》课件-第6、7章收支分配、成本和利润的分配

华中科技大学基础会计第6章收支分配本章内容

会计期间和合理配比

收付实现制和权责发生制

账项调整

通过“制造业企业的主要经济业务核算”大家已经知道，随着企业经济活动的进行，会发生各种各样的的费用，也会产生各种各样的收入。如何确认企业在一定会计期间的收入与费用，进而确定其经营成果会计上有两种方法，即收付实现制与权责发生制。第一节会计期间和合理配比一、会计期间

企业的生产经营活动在一般情况下是连续不断进行的，如何将企业连续的经营活动以阶段成果形式反映出来，理论上只有在企业完全停止其资金运动后才能精确地核算其经营成果。但在持续经营期间中，资金运动不可能停止，何时停业很难预测。为了及时取得会计信息、发挥会计的作用，就有必要将企业连续不断的经营期间人为地划分为若干个较短且相等的期间，作为会计期间。

年123456789101112121112

年采购生产销售供应商消费者客户会计信息

会计分期对企业会计核算的重大影响表现在：

第一，会计分期产生了费用和收入的期间问题。即：哪些收入属于本期收入，哪些支出属于本期的费用支出。第二，会计分期强化了会计信息的预计性质。《企业会计准则》规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算账户和编制会计报表。会计期间通常分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。"123456789101112121112年度会计期间从1月1日~12月31日月度会计期间二、收入和费用的合理配比

配比原则有两层含义：（一）是因果配比，即收入是由于一定的耗费而产生的，不同的收入的取得是由于发生了与之相应的费用。（二）是时间上的配比，即属于某一期间的费用必须与相同受益期的收入相配比，应归本期实现的收入应与本期发生的费用相对应，这是企业的收入、费用与其经营成果的关系决定的。

收入和费用的合理配比是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比。即一定时期的收入应当与该收入相关的成本、费用相互配比，在同一会计期间记账，以便正确确认当期损益。第二节收付实现制和权责发生制一、收入和费用的收支期间和应归属期间

随着企业经济活动的进行会发生各种各样的费用，也会产生各种各样的收入。但收入的实现与款项的实际收到、费用的发生与相应款项的实际支付、款项的支付与其实际受益在时间上往往是不一致的。20002001123456789101112销售产品收回货款支付费用

例1.企业在2月销售一批产品，而货款于6月收到。例2.企业在6月用货币资金支付下半年仓库租金。费用受益期间

如何确认本期的收入和费用，在会计上有两种会计处理基础：收付实现制和权责发生制。1.收入和费用的收支期间

是指收入收到了现款和费用用现款支付的会计期间。2.收入和费用的应归属期间

是指应获得收入和应负担费用的会计期间。二、收付实现制

收付实现制也称实收实付制，它以是否实际收到或付出货币资金为标准确认企业相应会计期间的收入和费用的一种方法。采用这种确认方法时，凡是归属于本期收到的收入和实际支出的费用不论其是否应当归属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到货币资金或未付出货币资金，即使应当是属于本期的收入或费用，也不作为本期的收入或费用处理。

三、权责发生制

权责发生制也称应收应付制。它是以应收应付为标准确认一定会计期间收入和费用的一种方法。

采用这种确认方法时，凡是归属于本期的收入，不论是否收到货币资金，都应作为本期的收入处理；凡是本会计期间应当负担的费用，不论是否支付货币资金，均作为本期的费用处理。反之，凡是不应当归属于本期的收入和费用，即使在本期收到了或付出了货币资金，也不应作为本期的收入或费用处理。

四、权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较①因为在应收应付基础上存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。

②因为应收应付制和现金收付制确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能相同。

③由于应收应付基础是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。

④在应收应付基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，所以手续比较简单。采用应收应付制和现金收付基础有以下不同：《会计准则规定》“我国企业应采用权责发生制”。第三节账项调整一、账项调整

又称“期末账项调整”。即期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整的会计处理方法。二、有关收入的账项调整(一)本期销售产品的应收账款收入

1.应收账款是指企业在本会计期间销售产品但在本会计期间没有收到货币资金的收入。这样收入同样是属于本期赚得的，只不过在本会计期间没有收到货款。按照权责发生制应收应付标准的要求，对于这种情况也应当确认为企业本期的收入。2.账户设置(1)“应收账款”（资产类）账户

用途：本科目核算的是赊销业务，即企业因销售商品、材料和提供劳务供应等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

“应收账款

”贷方借方登记应收款项的收回数额登记向购货单位应收取的货款数余额：反映企业尚未收回的应收款应收账款科目应按购货单位设置明细账，进行明细核算。

(2)“其他应收款”（资产类）账户例：企业在月初销售产品6000元，增值税税额为1020元。但货款尚未收到。

对于这种应计收入，按照权责发生制的要求在月末时应进行账项调整。具体方法是编制以下分录的转账凭证，并据以登记有关账户。

根据这笔调整分录登记有关账户，将当月已经赚取但尚未收到款项的应计收入调整为本月收入了。如果不通过调整来反映这样的应计收入，就会使当期的收入和利润减少，同时也虚减了企业的债权。借：应收账款

7020

贷：主营业务收入

6000

应交税金—应交增值税（销项税额）

1020

(二)本期提供产品的预收货款收入

预收账款是指企业在销售货物或提供劳务之前，按照合同规定向购货单位预收的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。

按照权责发生制应收应付标准的要求，在预收货款的那个会计期间是不能确认为企业当期收入的，因为当时商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能作为收入入账，只能确认为一项负债。只有在实际向购货单位提供产品以后，才能根据提供产品的同等货款金额，将预收货款的一部分或全部转为实际提供产品这一会计期间的收入。

“预收账款

”贷方借方登记应收款项的手绘数登记应向购货单位收取的款项余额：反映企业尚未收回的应收款1.“预收账款”（负债类）账户

预收账款科目按购货单位设置明细账，进行明细核算。企业12月7日预收某公司货款6000元，会计分录为：

借：银行存款

6000

贷：预收账款

6000第七章成本和利润的分配第一节成本的结转一、成本结转的意义1.成本结转：是指在归集产品生产费用的基础上,计算确定本期完工产品生产成本和产品销售成本并加以记录的帐务处理程序。2.为什么要结转成本只有按照一定的步骤和程序进行成本结转,才能正确归集和计算本期完工产品生产成本和产品销售成本。成本结转过程也是费用的归集过程,因而是计算确定损益的必要步骤。

由于制造费用无法直接记入产品生产成本帐户,而它又是产品生产成本的组成部分。因此,在计算完工产品成本之前,必须要将制造费用总额,按照一定的标准(如生产工时、生产工人工资等)分配计入产品生产成本。二、制造费用的分配与结转（一）制造费用分配

凭证

摘要

字号

借方

贷方借或贷

余额5-5

材料耗用25150

借251505-8车间管理人员工资80000

借1051505-9计提职工福利费11200

借1163505-10车间设备维修5000

借1213505-11固定资产折旧22000

借1433505-12耗用水电费20000

借1633505-13低值易耗品摊销35000

借198350制造费用总分类账年月日

制造费用账户归集后，就应在各受益对象之间采用适当的标准进行分配，以便计算完工产品的制造成本。1.制造费用分配计算公式制造费用分配标准有多种，如生产工时、生产工人工资、机器工时等。例：甲公司本月共发生制造费用198350元。A产品耗用生产工时100000个；

B产品好用生产工时110000个。制造费用分配率=制造费用总额各种产品分配标准合计（元〳工时、工资）某种产品应负担的制造费用=分配率该种产品的分配标准分配率=198350100000+110000=0.9445（元〳工时）2.制造费用分配表

产品名称

生产工时

分配率分配金额（元）A产品10000094450B产品110000103900

合计2100000.9445198350(二)制造费用的结转

借:生产成本----A产品94450----B产品103900

贷:制造费用19835019835094450103900制造费用198350归集分配生产成本----A产品1385300生产成本----B产品1257300期初期初三、本期完工产品制造成本的确定和结转94450生产成本----A产品13853001479750103900生产成本----B产品12573001361200（一）完工产品制造成本确定

甲公司本月产品完工入库A产品100台，总成本1479750元；验收入库B产品100台，总成本1361200元。1361200生产成本14797502840950生产成本总分类账明细分类账期初期初本期入库本期入库借：库存商品----A产品1479750----B产品1361200

贷：生产成本2840950库存商品---A产品2840950147975013612001361200生产成本14797502840950（二）完工产品制造成本的结转库存商品---B产品2840950库存商品明细分类账期初期初期初

库存商品总分类账与明细分类账平行登记；且金额等于各明细分类账金额之和结转入库四、销售产品制造成本的确定和结转（一）销售产品制造成本确定

先进先出法、加权平均法、移动加权平均法后进先出法、个别计价法

前面已经讲过，产品销售后，产品的所有权也转移出去，资产减少变为了费用，就要将被销售产品的成本从“库存商品”账户结转计入“主营业务成本”账户。由于库存的产成品的生产批次不同，单位产品的生产成本也各异，就要对每批销售的产品确定比较准确的单位成本，用来计算其总成本。方法有：（二）销售产品制造成本的结转库存商品---A产品14797501361200库存商品---B产品2408718主营业务成本14800027200011838181224900借：主营业务成本2408718

贷：库存商品----A产品1183818----B产品1224900期初期初例：本月销售A产品80台，B产品销售90台。产成品期初库存A产品10台，每台单价14800元；B产品期初库存20台，每台单价13600元。

A产品加权平均单价为：14797.73(元/台）

B产品加权平均单价为：13610(元/台）结转已销产品成本完工入库完工入库A销售80台B销售90台第二节净利润的确定一、净利润的构成利润总额=营业利润+投资净收益+(营业外收入_

营业外支出)利润总额–所得税=净利润1.营业利润：它是企业通过自身的生产经营活动所取得的业务成果，包括主营业务利润和其他业务利润，是企业利润的主要组成部分。主营业务利润，也称基本业务利润（在企业则称为产品销售利润），指企业经营活动中主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税金及附加。

其他业务利润，指企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润，具体地说，指其他业务收入减去其他业务支出的差额。其他业务支出包括其他业务所发生的成本费用以及由其他业务负担的流转税。利润总额：是指所得税前企业在一定时期内经营活动的总成果。

主营业务利润与其他利润相加之后再减去期间费用（包括管理费用、财务费用和营业费用）为营业利润。营业利润这一指标能够比较恰当地代表企业管理者的经营业绩。

营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－营业费用计算公式为：2.投资收益

投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资损失准备后的净额。投资净收益的计算投资净收益＝投资收益－投资损失3.营业外收入和营业外支出

营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和各项支出。4.所得税

是指对我国境内企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

应纳税所得额是指：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应交所得税额=应纳税所得额×适用税率5.净利润

利润总额减去所得税后的数额即为企业的净利润。税后利润（即净利润）是一项非常重要的经济指标。

我国企业所得税采用33％的比例税率。二、账户设置1.本年利润（所有者权益类）账户

本科目用以核算和监督企业利润（或亏损）总额的形成。该账户贷方登记主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、等账户的转入数；借方登记主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等账户的转入数；期末余额若在贷方，表示企业实现的净利润，期末余额若在借方，则表示企业发生的亏损。“本年利润

”贷方借方登记转入的各项收入登记转入的各项费用、支出余额：反映企业亏损余额：反映企业盈利2.投资收益（损益类）账户本科目用以核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。“投资收益

”贷方借方登记投资收益数登记投资损失数余额：期末结转“本年利润”科目后无余额

本科目应按投资收益种类设置明细账，进行明细核算。

3.营业外收入（损益类）账户

本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入及非货币性交易收益等。

“营业外收入”贷方借方登记企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数余额：期末结转“本年利润”科目后无余额

本科目应按收入项目设置明细账，进行明细核算。3.营业外支出（损益类）账户

本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

“营业外支出”贷方借方登记转入“本年利润”账户的营业外支出数登记企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出余额：期末结转“本年利润”科目后无余额

本科目应按支出项目设置明细账，进行明细核算。

4.所得税（损益类）账户“所得税”贷方借方登记期末按应纳税所得额计算的本期应交所得税余额：期末结转“本年利润”科目后无余额登记企业应按实际收到的所得税返还“所得税”科目

核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用。三、营业外收支与投资收益的账务处理【例】12月31日，甲公司收到一笔罚款收入1000元，存入银行。借：银行存款1000

贷：营业外收入1000【例】12月31日，甲公司以银行存款10000元捐赠地震灾区。借：营业外支出----公益捐赠10000

贷：银行存款10000【例】12月31日，甲公司转让原来购买的有价证券，获得款项109280元存入银行。借：银行存款109280

贷：短期投资100000

投资收益9280※企业原来购买的有价证券的分录应为：借：短期投资100000

贷：银行存款100000四、收入、费用损益类账户的结转1.表结法:年末一次结转。平时1—11月可以采用直接编制利润表，计算当月实现的利润数。

收入和费用类账户的结转的方法一般有两种：2.账结法：每月结转。需通过设置“本年利润”账户来计算当月实现的利润数。【例】采用表结法，编制利润结算表12月实现的利润，并采用账结法，结转全年收入、费用损益类账户。

321640002924960264880002408718880008338.325588000507903.6832000037000176000160007150001307704400040004973000394133.681400000300000792000394133.68165000100007000000756133.68项目12月份1月—11月累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额利润结算表采用账结法借:本年利润

贷:主营业务成本主营业务税金及附加营业费用其他业务支出管理费用财务费用营业外支出

借:主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷:本年利润

在会计期末，企业应当将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等收入类科目的期末余额，分别转入“本年利润”科目贷方；与此同时，企业还应当将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等费用（包括有关支出）类科目的期末余额，分别转入“本年利润”科目借方。2408718主营业务成本16000营业费用8338.32主营业务税金及附加65000其他业务支出10000营业外支出4000财务费用2642826.32本年利润2924960主营业务收入102