教学材料《会计制度》-第五章

第一节会计账簿设计概述一、会计账簿设计的意义(一)对会计凭证资料进行系统总结(二)为编制会计报表提供资料(三)有利于加强会计监督,保证财产安全(四)有利于建立经济责任,开展会计检查和考核下一页返回第一节会计账簿设计概述二、会计账簿的分类(一)会计账簿按照用途分类会计账簿的用途是指会计账簿在记录经济业务过程中的基本作用。会计账簿按用途分类可以分为序时账簿、分类账簿、备查账簿和联合账簿四种,详见图5-1。（二）会计账簿按照外表形式分类会计账簿的外表形式是指会计账簿的外观。会计账簿按外表形式可以分为订本式账簿、活页试账簿和卡片式账簿三种，详见图5-3.上一页下一页返回第一节会计账簿设计概述三、会计账簿的设计原则(一)会计账簿的设计要与单位的规模和特点相适应(二)会计账簿的设计应满足编制会计报表的信息需要(三)会计账簿的设计要与所采用的会计核算形式相适应(四)会计账簿的设计应易于登记、审核与保管上一页下一页返回第一节会计账簿设计概述四、会计账簿设计的内容和要求

(一)确定会计账簿的种类通常情况下,为了加强货币资金的管理,无论在哪种情况下,都要设计“库存现金日记账’和“银行存款日记账’。

只是在多栏式日记账核算程序下,要将“库存现金日记账’和“银行存款日记账’设计为专栏收入日记账和支出日记账;对于分类账簿的设计,在采用记账凭证核算程序、汇总记账凭证核算程序和科目汇总表核算程序以及多栏式日记账核算程序时,都应设计一本“总分类账簿’和多本明细分类账簿,这样在采用日记总账核算程序时,就只需要设计一本既能序时记录又分类记录的“日记总账’和必要的明细分类账簿。一般企事业单位应设置的账簿可参见表5-1。上一页下一页返回第一节会计账簿设计概述(二)会计账簿内容和账页格式的设计1会计账簿的内容由于会计账簿记录的经济业务不同,所以账簿格式也多种多样,但不管是哪种会计账簿都应具备以下基本内容:(1)封面,主要列明账簿名称和记账单位名称。(2)扉页,主要记载账簿启用及交接表和账户目录等。账簿启用及交接表格式,见表5-2。账户目录是由记账人员在账簿中开设账页户头后,按顺序将每个账户的名称和页数编写的目录,以便于登记和查阅账簿,其格式见表5-3。上一页下一页返回第一节会计账簿设计概述2账页格式会计账簿记录经济业务内容不同,管理要求不同,账页的格式也不相同。

但不管何种格式,一般都应具有以下要素:(1)账户名称。(2)记账日期。(3)凭证号字。(4)经济业务摘要。(5)借方贷方金额及余额。(6)余额方向标记。(7)账页的编号。上一页下一页返回第一节会计账簿设计概述(三)会计账簿使用规则的设计1会计账簿的启用和交接规则为了保证会计账簿记录的合法性和会计资料的完整性,明确记账责任,在启用会计账簿时,应在账簿封面上写明账簿名称和记账单位名称。在账簿扉页上应载明“账簿启用及交接表’。

其主要内容包括:单位名称、账簿名称、账簿册数、账簿页数、启用日期、截止日期、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签名及盖章,并加盖单位公章。上一页下一页返回第一节会计账簿设计概述启用订本式账簿,从第一页到最后一页应按顺序编写页数,不得跳页、缺号。启用活页式账簿,应按账户顺序编号,并定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编写页码,并另加账户目录,记明每个账户的名称和页次。记账人员或会计机构负责人或会计主管人员调动工作或因故离职,应办理交接手续,在“账簿启用及交接表’的交接记录中注明交接日期、交接人员和监管人员姓名,并由交接双方和监管人员签名或盖章,以明确有关人员的经济责任。上一页下一页返回第一节会计账簿设计概述2会计账簿的登记规则(1)会计人员应依据审核无误的记账凭证登记会计账簿。(2)书写规范。(3)用笔规范。(4)顺序连续登记。发生空页时的具体处理见表5-4。(5)结计余额。详见表5-5。(6)过次承前。见表5-6(a),表5-6(b)。上一页下一页返回第一节会计账簿设计概述3更正错账规则会计人员在登记账簿过程中发生错误时,必须按照规定的方法予以更正,严禁刮、擦、挖、补或使用化学药物清除字迹。一旦发现差错,必须根据差错的具体情况分别采用划线更正、红字更正、补充登记等方法进行更正。上一页下一页返回第一节会计账簿设计概述(四)会计账簿的保管规则的设计(1)各种账簿在同一年度内,除已用完外,应连续记载,不得随意更换新账簿。总分类账簿一般一年使用一本;明细分类账簿,年度终了后仍可酌情使用;各种活页账簿连同账簿启用和交接表一起装订成册,加盖封面,统一编号,与各种订本式账簿一起归档保管。

(2)更换新账簿时,应在旧账簿的空白页上逐页注明“空白作废‘字样(或戳记),并将每个账户的年终余额直接记入下一年度启用的新账簿中。新旧账簿的有关账户之间的转记余额,无须编制记账凭证。(3)各种会计账簿应妥善保管,不得丢失和随意销毁。上一页返回第二节

序时账簿的设计一、普通日记账簿的设计

普通日记账也被称为分录簿,是一种序时记录企业全部经济业务的账簿。在登账过程中,根据每一笔经济业务应借和应贷的账户和金额,以分录的形式进行登记。普通日记账簿的主要作用是过账,即根据普通日记账簿的数据登记分类账等,可以有效地减少直接将经济业务记入有关账户发生的漏记和重复的错误。同时能全面、序时地反映企业一定时期内所发生的全部经济业务,以便于查询。普通日记账簿可以采用的格式主要包括:一栏式、两栏式和多栏式等,详见表5-7~表5-9。下一页返回第二节

序时账簿的设计二、特种日记账的设计(一)库存现金日记账簿的设计库存现金日记账簿设计的内容主要包括账簿格式和登记方法的设计。1三栏式库存现金日记账簿三栏式库存现金日记账簿是库存现金日记账簿的一种最基本格式,在实际工作中较为常见。其设计格式参见表5-10。上一页下一页返回第二节

序时账簿的设计2多栏式库存现金日记账簿多栏式库存现金日记账簿是按库存现金收入的对方科目(即贷方科目)和库存现金支出的对方科目(即借方科目)设置多栏的日记账簿,其一般格式见表5-11。3库存现金收入日记账簿和现金支出日记账簿为了扩大多栏式库存现金日记账簿的范围,可将多栏式库存现金日记账簿分为库存现金收入日记账簿和库存现金支出日记账簿,其一般格式见表5-12

和表5-13。上一页下一页返回第二节

序时账簿的设计(二)银行存款日记账簿的设计银行存款日记账,通常是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证,按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。对于库存现金存入银行业务,应根据库存现金付款凭证登记。每日终了,应分别计算银行存款收入、付出的合计数和本日余额。银行存款日记账簿的格式可以采用很多种,常见的格式有三栏式和多栏式,其一般格式见表5-14和表5-15。上一页下一页返回第二节

序时账簿的设计(三)其他日记账簿的设计企业除了设置库存现金日记账簿和银行存款日记账簿以外,还可以根据核算的需要设置购货日记账簿和销货日记账簿。购货日记账簿和销货日记账簿是专门用来反映购货业务和销货业务的特种日记账簿。由于购销货业务较多,所以管理上需要掌握购销的企业,原则上都应设置。其一般格式参见表5-16和表5-17。上一页返回第三节

分类账簿的设计一、总分类账簿的设计

总分类账簿,是指根据一级会计科目设置的,用于全面、连续、总括地记录企业的全部经济业务,提供总括核算资料的账簿。(一)三栏式总分类账三栏式总分类账是指采用借、贷、余三栏式的总分类账,一般按照会计科目设置账页,是实际工作中使用最多的一种格式。其一般格式见表5-18。下一页返回第三节

分类账簿的设计(二)对应科目式总分类账簿对应科目式总分类账簿与普通三栏式总分类账的格式基本相同,只是增加了一个“对方科目’栏,以便全面反映经济业务的全貌和资金的来龙去脉,增加账簿的信息含量。其一般格式见表5-19。(三)多栏式总分类账多栏式总分类账主要有日记总账,是序时账簿与总分类账簿的联合账簿。其主要特点是按会计科目设置专栏,作为“分类记录‘,同时在账页中设置“发生额‘,作为“序时记录’。其一般格式见表5-20。上一页下一页返回第三节

分类账簿的设计二、明细分类账簿的设计

明细分类账简称明细账,能提供详细具体的会计核算资料,是总分类账的具体化和补充。(一)三栏式明细分类账三栏式明细账的格式与三栏式总分类账的格式基本相同,设有“借方’“贷方’“余额’三栏。这种格式只登记金额,不反映数量,主要适用于只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务的结算账户。其一般格式见表5-21。上一页下一页返回第三节

分类账簿的设计(二)数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账,分别设有“收入’“发出’“结存’三个大栏目。在三个栏目内再分别设“数量’“单价’“金额’三个小栏目,分别登记实物的数量和金额。数量金额式明细账的一般格式见表5-22。上一页下一页返回第三节

分类账簿的设计(三)多栏式明细分类账多栏式明细分类账,是在一张账页内设立某一总账科目所属的各明细科目,通过设置专栏对明细科目的核算资料进行反映和记录。1借方多栏的多栏式明细账按借方发生额设多栏,贷方发生额用红字反映。其主要适用于借方发生额较多,期末结账后没有余额的账户,如:“管理费用’“财务费用’“销售费用’“制造费用’“材料采购’“生产成本’等明细分类账。其格式见表5-23。上一页下一页返回第三节

分类账簿的设计2贷方多栏的多栏式明细账按贷方发生额设多栏,借方发生额用红字反映。其主要适用于贷方发生额较多,期末结账后没有余额的会计科目,如:“主营业务收入’“其他业务收入’等明细分类账。其格式见表5-24。3借贷方多栏的多栏式明细账借方、贷方均按明细项目设置专栏的多栏式明细账。如:“本年利润’“利润分配’“应交税费———应交增值税’等明细分类账。其格式见表5-25。上一页返回第四节 备查账簿的设计一、备查账簿设计的特点

备查账簿又叫辅助登记簿,简称备查簿,是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记的账簿。备查账簿通常反映以下主要事项:(一)经营性租入或借入固定资产(二)代管理、代加工、代出售的资产(三)重要空白凭证的备查记录(四)其他不便于在日记账和分类账反映的事项下一页返回第四节 备查账簿的设计二、备查账簿的具体设计

备查账簿的设计特点是:强调业务和管理的需要,不过于强调资金的平衡关系和记账方法。因此,备查账簿与总账和明细账之间没有联系,其设置只需要灵活确定,能够把所要反映的内容表现出来即可,并没有特定的要求。现以“租入固定资产备查账’“空白凭证登记簿’为例,其一般格式参见表5-26和表5-27。上一页返回图5-1会计账簿按用途分类返回图5-2序时账簿分类返回图5-3会计账簿按外表分类返回表5-1会计账簿设置参考表返回表5-2