《基础会计》-项目八　 编制财务报表

任务一财务报表概述一、财务会计报告的含义财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。它是企业根据日常会计核算资料归集、加工和汇总形成的，是企业会计核算的最终成果。其目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，帮助财务报告使用者做出经济决策。财务会计报告包括财务报表、会计报表附注和其他财务会计报告。其他财务会计报告是指除了财务报表和附注以外应当在财务会计报告中披露的其他形式和内容的相关信息和资料，如管理者报告、财务情况说明书、审计报告等。财务会计报告的组成如图８－１所示。下一页返回任务一财务报表概述二、财务会计报告的作用(一)对企业本身来说财务会计报告所提供的资料，可以反映企业管理层受托责任履行情况，帮助企业领导和管理人员分析、检查企业的经营活动是否符合会计准则、制度规定；考核企业资金、成本、利润等计划指标完成程度。运用财务会计报告资料，可以分析、评价企业经营管理中的成绩和不足，以便企业采取措施，提高经济效益。企业对财务会计报告的资料和其他资料进行分析，可以为编制下期计划提供依据。同时，企业将财务会计报告在本企业职工代表大会公布，可以进一步发挥职工主人翁的作用，从各方面提出改进建议，促进企业提高经济效益措施的落实。上一页下一页返回任务一财务报表概述(二)对主管部门来说利用财务会计报告，主管部门不仅可以考核所属单位的经营业绩及各项经济政策的贯彻执行情况，而且可以通过对所属单位同类指标的对比分析，总结成绩，推广先进经验，发现问题，分析原因，采取措施，克服薄弱环节。同时，通过财务会计报告汇总所提供的资料，可以在一定范围内反映国民经济计划执行情况，为国家宏观管理提供依据。上一页下一页返回任务一财务报表概述(三)对财政、税收、银行和审计部门来说利用财务会计报告所提供的资料，财税部门可以了解企业资金筹集和运用是否合理，检查企业税收、利润计划的完成与解缴情况，以及有无违反税法和财经纪律的现象，以便更好地发挥财政、税收的监督职能；银行部门可以考查企业流动资金的使用情况，分析企业银行借款的物质保证程度，研究企业资金的正常需要量，了解银行借款的归还以及信贷纪律的执行情况，充分发挥银行经济监督和经济杠杆作用；审核部门可以了解企业财务状况和经营情况及财经政策、法令和纪律执行情况，从而为进行财务审计和经济效益审计提供必要的资料。(四)对投资人、债权人和其他利害相关人来说财务会计报告可以提供企业财务状况和偿债能力，作为投资、贷款和贸易的决策依据。上一页下一页返回任务一财务报表概述三、财务报表的种类财务报表可以按不同的标准进行分类，以区别其性质和内容。(一)按反映经济内容不同，可分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表财务报表按反映的经济内容可分为以下三种类型。(１)反映某一特定日期企业资产、负债及所有者权益等财务状况的报表，如资产负债表。(２)反映一定时期内企业经营成果的报表，如利润表。(３)反映一定时期内企业财务状况变动情况的报表，如现金流量表、所有者权益变动表。以上三类报表可以划分为静态报表和动态报表，其中，资产负债表属于静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表属于动态报表。上一页下一页返回任务一财务报表概述(二)按编报时期不同，可分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。年度财务报表，简称年报，是指以一个完整的会计年度(自公历１月１日起至１２月３１日止)为基础编制的财务报表。年度财务报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注等内容。上一页下一页返回任务一财务报表概述(三)按提供对象不同，可分为对外财务报表和对内财务报表对外财务报表是指企业为满足外部会计信息使用者的需求而定期对外报送的财务报表。我国企业会计制度规定，企业对外报送的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。对外财务报表是按«企业会计准则»的要求编制的，有统一的格式和指标体系。对内财务报表，又称管理报表，是为了适应企业内部经营管理的需要而编制的、不对外公开的财务报表。对内财务报表一般没有统一的格式和指标体系。(四)按编报范围不同，可分为个别财务报表和合并财务报表个别财务报表是独立核算的企业用来反映其自身财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。上一页下一页返回任务一财务报表概述合并财务报表是指由母公司编制的，以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，反映整个企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。根据上述对财务报表的分类，可以归纳如图８－２所示。四、财务报表编制的基本要求(一)以持续经营为基础编制企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照«企业会计准则———基本准则»和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。上一页下一页返回任务一财务报表概述(二)按正确的会计基础编制除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。(三)至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的实际涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。(四)项目列报遵守重要性原则重要性是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。上一页下一页返回任务一财务报表概述(五)保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。(六)各项目之间的金额不得相互抵消财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。不属于抵消，可以以净额列示的情况如下。(１)一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，不属于抵消。但是如果该项目具有重要性，则应当单独列报。上一页下一页返回任务一财务报表概述(２)资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵消。(３)非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵消。(七)至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。上一页下一页返回任务一财务报表概述(八)应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息企业应当在财务报表的显著位置(如表首)至少披露下列各项。(１)编报企业的名称。(２)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。(３)人民币金额单位。(４)财务报表是合并报表的，应当予以标明。上一页返回任务二资产负债表一、资产负债表的概念和作用资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，属于静态报表。资产负债表的主要作用如下。(１)可以反映企业某一特定日期的资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。(２)可以反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。(３)可以反映企业所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。下一页返回任务二资产负债表二、资产负债表的结构和内容资产负债表由表首、正表和附注三部分组成。表首部分列示报表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位等内容；正表部分列示资产负债表的具体内容，包括资产、负债和所有者权益的所有项目和金额；附注部分反映重大财务事项及对正表中的某些项目的补充说明。资产负债表正表的格式一般有两种:一种是账户式，其结构分为左、右两方，左边列示资产项目，右边列示负债和所有者权益项目，根据会计平衡公式，左、右两方的总额是相等的。另一种是报告式，其结构分为上、下两方，上方列示资产项目，下方列示负债和所有者权益项目，上、下两方的合计数相等。我国«企业会计准则»规定，企业的资产负债表采用账户式格式，账户的两方分别排列“资产”“负债和所有者权益”的项目名称，以及各项目对应的“期末余额”“年初余额”。上一页下一页返回任务二资产负债表资产负债表的内容主要根据“资产＝负债＋所有者权益”平衡公式设置，分为资产、负债和所有者权益三类，各类项目分别列示。资产类项目按照流动性强弱列示，一般分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在１年或超过１年的一个正常营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付账款、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，应予归类并按其性质分类列示，主要包括可供出售金融资产、长期应收款、长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。资产负债表的这种列示方式比较清楚地反映了企业资产的流动性、负债的变现性和所有者权益的构成情况，可用于分析企业的财务状况和偿债能力。资产负债表的结构和内容如表８－１所示。上一页下一页返回任务二资产负债表三、资产负债表的编制方法资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表各项目的“年初余额”，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，然后再填入报表中“年初余额”栏。资产负债表各项目的“期末余额”，应根据报告期末资产、负债和所有者权益账户余额资料填列，具体填列方法有以下几种。上一页下一页返回任务二资产负债表(一)根据总账账户余额直接填列资产负债表中的大多数项目都可根据相应的总账账户期末余额直接填列，如“交易性金融资产”“应收票据”“应收利息”“应收股利”“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”“其他应付款”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目。(二)根据总账账户余额计算填列资产负债表中有些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列；“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“在途物资”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”等账户的期末余额合计数，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。上一页下一页返回任务二资产负债表(三)根据明细账户余额计算填列资产负债表中有些项目需要根据有关账户所属的相关明细账户的期末余额计算填列，如“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属相关明细账户的期末贷方余额合计数填列；“预付账项”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属相关明细账户的期末借方余额合计数填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属相关明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中根据应收账款计提的坏账准备期末余额后的差额填列；“预收账项”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属相关明细账户的期末贷方余额合计数填列。上一页下一页返回任务二资产负债表(四)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列资产负债表中有些项目需要根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列，如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。上一页下一页返回任务二资产负债表(五)根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列资产负债表中有些项目需要根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列，如“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等项目，应根据“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等账户的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等账户余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户余额后的净额填列。上一页返回任务三利润表一、利润表的概念和作用利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。它把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润(或净亏损)，属于动态报表。利润表的主要作用如下。(１)可以反映一定会计期间收入的实现情况。(２)可以反映一定会计期间费用的耗费情况。(３)可以反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。下一页返回任务三利润表二、利润表的结构和内容利润表一般由表首、正表两部分组成。表首部分列示报表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位等内容；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。正表的内容主要包括两部分:一是企业的生产经营过程中获得的各种收入；二是与收入相配比的物质投入及各项费用。两部分相配比，反映利润的计算过程和结果。利润表正表的格式有单步式和多步式两种。单步式是将当期所有的收入列在一起，然后将当期所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。其特点是所提供的信息都是原始数据，便于理解。多步式是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性的利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分层次分步骤地计算当期净损益。上一页下一页返回任务三利润表我国«企业会计准则»规定，企业的利润表采用多步式格式。多步式利润表的格式如表８－４所示。三、利润表的编制方法利润表的各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。利润表各项目的“上期金额”，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填写。如果上年该期利润表规定的各个项目名称和内