税法（第三版）2026课件 第1章税法概论2026

第一章

税法概论04/税收立法与我国税法体系03/税法要素（征税对象、税目、税基、税率）02/税法原则（基本原则、适用原则）01/税收及税法的内涵与关系本章基本结构框架“赋税--是政府机器经济的基础，而不是其他如何东西”。---马克思“为了维护这种公共权力，就需要公民缴纳费用--捐税”

----恩格斯

中国税收制度是伴随着社会大分工，生产力的发展、私有制的出现、国家的产生而形成的。为了维护国家的统治，夏禹创立了中国历史上第一个税收制度—“贡法”。一、税收及税法的

内涵与关系税收的内涵1税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。2国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。3国家征税的目的是满足社会公共需要。（一）税收与税法的概念1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。

如何分配？？例如：某企业2022年利润总额100万，甲、乙为企业合伙人税务局乙甲

2.国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要：取之于民、用之于民、造福于民。

（二）税收的作用1.税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；2.税收是国家调控经济的重要杠杆之一（消费税、个人所得税、企业所得税）；3.税收具有维护国家政权的作用；（给军事、教育提供资金）4.税收具有监督经济活动的作用。

（三）税法的概念与特征概念：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。

纳税人的权利包括：1.检举权。2.延期申报权。3.延期缴纳税款权利。4.申请减税、免税、退税权。5.申请复议和提起诉讼权。6.委托税务代理权。

税法的特征：（1）义务性——规定纳税人的义务，由税收的无偿性、强制性决定；（2）综合性——内容包括征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。税法的功能税法是国家宏观调控的法律手段。税法对维护经济秩序有重要的作用。税法能有效地保护纳税人的合法权益。税法是国家组织财政收入的法律保障。税法是维护国家利益、促进国际经济交往的可靠保证。（四）税法的功能

（五）税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。税收：怎么分税法：要求怎么分的规则，如果不分会受到什么惩罚。二者关系概括为：有税必有法，无法不成税。

【例题】下列关于税收和税法的描述，正确的是（）。A.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范B.税收本质上是一种分配关系C.税收的分配依据是基于生产要素D.税法是授权性法规B

（六）税收法律关系1.税收法律关系的构成:主体、客体、内容三方面内容

主体（1）双主体：征税方（税务机关、海关：关税、船舶吨税）、纳税方（纳税人、扣缴义务人）；（2）采用属地兼属人

原则(属地就是在中国国界的收入都要纳税，无论是哪个国家的人。属人是说只要是中国公民，无论在哪个国家的收入都要纳税。属地兼属人就是在中国国界的收入都要纳税，同时中国公民的全球收入也要纳税。）（3）权利主体双方法律地位是平等的

，但权利和义务不对等

（六）税收法律关系1.税收法律关系的构成客体征税对象：所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得；财产税法律关系的客体即是财产。流转税法律关系客体就是货物销售收入或劳务收入。关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务

2.税收法律关系的产生、变更与消灭税法本身并不能产生具体的税收法律关系，因此税收法律关系的产生、变更与消灭必须由税收法律事实来决定。3.税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。

（七）税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。宪法是制定税法和向公民征税及公民依法纳税的直接法律依据。

2.税法与民法的关系：各管各的例如：签定货物买卖合同。针对该交易：民法；缴纳的各种税：税法（1）民法：是调整平等主体之间的法律规范，主要特点是平等、等价和有偿。税法：调整国家与纳税人关系的法律规范，其调整方法要采用命令和服从的方法。（2）税法的某些规范同民法规范基本相同时，税法一般援引民法条款。（3）针对涉及税收征纳关系的问题，一般以税法的规范为准则。即便符合民法中的规定，但违反税法规定的，应按税法的规定对该交易做出调整。

3.税法与刑法的关系：调整范围不同，违反税法都会受到处罚，但违反税法不一定是犯罪。（看欠的多少）4.税法与行政法的关系：（1）税法体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。（2）行政法大多为授权性法规（可以做出。。例如有权办理工商营业执照），而税法则是一种义务性法规（必须、应当。。。）。二、税法的原则（4+6）

实体法：仅规定权利、义务，如民法、宪法；程序法：落实权利义务的手段方法，如行政诉讼法、民事诉讼法、税收征收管理法实体法VS程序法？？

基本原则

税法原则

重点内容

法定原则（核心）内容包括税收要件法定原则

和税务合法原则1.要件法定指课税要素必须以法律形式作出规定，必须尽量明确；（征税明确性要求）2.税务合法指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税（征税公平性要求）。

公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠。

基本原则

税法原则

重点内容

效率原则包括经济效率和行政效率，前者要求税法的制定要有利于资源的配置和经济体制的有效运行（如减税降费），后者要求提高税收行政效率（例如代征节约税收征管成本）

实质课税原则（实质重于形式）根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑相关外观和形式（视同销售）

适用原则

法律优位原则作用体现在处理不同等级税法的关系上，效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的，宪法>法律＞行政法规＞规章（效力高低看谁制定）法律不溯及既往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。保持税法的稳定性和可预测性

新法优于旧法新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法

特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法，即打破了税法效力等级的限制法律优位原则

效力：税收法律〉税收行政法规〉税收行政规章上位法优先不溯及既往原则

概念：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。“老人老办法，新人新人新办法”（实体法）新法优于旧法原则概念：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。“喜新厌旧”

法律不溯及既往VS新法优于旧法？？看行为产生时法律是否已颁布并生效

适用原则

实体从旧、

程序从新原则实体法不具备溯及力，即纳税义务的确定以纳税义务发生时的规定为准不具备向前的溯及力；程序法在特定条件下具备一定的溯及力，即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力

程序优于实体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法。保证税款及时、足额入库实体法从旧、程序法从新

概念：实体税法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。举例：2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月;2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月，在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则。计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月而不是4个月。因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。程序法优于实体法原则

概念：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。举例：自己计算应交8万元，税务部门应交9万元，先交9万元，后理论

【例题】下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（）。

A.税收公平原则B.税收效率原则

C.实质课税原则

D.税收法定原则

D【解析】税收法定原则是税法基本原则中的核心。

【例题】关于税法适用原则的说法，不正确的是（）。A.对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力体现了特别法优于普通法原则B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则C.法律优位原则的作用主要体现在处理不同等级税法的关系上D.实质课税原则根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑相关外观和形式【答案】D实质课税原则是基本原则。三、税法要素

税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

（一）纳税义务人又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人。

纳税人与纳税人紧密联系的概念：（1）纳税人与负税人供应商生产商批发商零售商消费者原料50元批发价150元零售价400元批发价200元负税人

纳税人与负税人是两个既有联系又有区别的概念。负税人是指实际负担税款的单位和个人。纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人。如果纳税人能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人；否则，纳税人同时也是负税人。小结

（2）代扣代缴义务人、代征人、代收代缴义务人1.代扣代缴义务人：个人所得税由单位代扣代缴；2.代征人：海关代征增值税、消费税；3.代收代缴：委托加工应税消费品，由受托人代收代缴消费税

（二）征税对象1.含义征税对象指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2.作用是区别一种税与另一种税的重要标志。例如：消费税的征税对象是应税消费品，房产税的征税对象是房屋等。

3.与征税对象相关的两个概念：（1）税目：指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围；是对课税对象质的规定。（2）税基：又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象量的规定。

与课税对象相关的两个概念：

概念

与课税对象关系

作用或形式

税目

对课税对象质

的界定①应征税的具体项目，是征税对象的具体化

税基（计税依据）

对课税对象量

的规定价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如增值税物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税

【例】下列关于税法要素中，能够区别一种税和另一种税的标志是（）。A.纳税地点B.纳税环节C.征税对象D.纳税义务人【答案】C

【例题】下列关于税法构成要素的表述中，错误的是（）。A.征税对象是计算税额的尺度B.税目是对课税对象质的界定C.税基是对课税对象的量的规定D.消费税规定有不同的税目A：税率是计算税额的尺度

（三）税率指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度。税率比例税率定额税率累进税率额累率累全额累进税率超额累进税率全率累进税率超率累进税率

税率类别

具体形式

应用的税种

比例税率

单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率所得税、消费税、城市维护建设税等

定额税率

按征税对象的一定计量单位规定固定的税额城镇土地使用税（平方米）、车船税（吨）等

累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）

超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款

个人所得税的综合所得、经营所得等

全率累进税率

（我国目前没有采用）

超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税，征税对象的某种比率。

土地增值税假定2021年王某的应税所得为150000元，适用的税率表如下。试分别按全额累进税率、超额累进税率计算王某的应纳税额。【例】全额累进税率下应纳税额的计算：150000×20%=30000(元)超额累进税率下应纳税额的计算：36000×3%+（144000-36000）×10%+（150000-144000）×20%=1080+10800+1200=13080(元)或150000×20%-16920=13080(元)年应纳税所得额税率(%)速算扣除数不超过36000元30超过36000元至144000元的部分102520超过144000元至300000元的部分2016920………………

（四）纳税期限纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。（缴：强制性）1.纳税义务发生时间：应税行为的发生时间。2.纳税期限：负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。未按期缴纳也属于违反税法规定（每隔固定时间汇总纳税义务的时间。分为按期和按次两种。）

（五）纳税环节纳税环节是指在税法规定的商品整个流转过程中应当缴纳税款的环节。商品从生产到消费要经过许多流转环节，如工业品一般要经过工业生产、商业批发、商业零售等环节。许多税种往往只选择其中的某个环节纳税（例如消费税）。

（六）税收优惠税收优惠的主要形式。(1)减税和免税。减税，是指对应征税款减少征收部分税款。免税，是对按规定应征收的税款给予免除。(2)起征点。起征点：征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税;达到或超过起征点的，就其全部数额征税。(3)免征额。免征额，是指对征税对象总额中免予征税的数额。即对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。我国个人所得税采取了免征额的税收优惠形式。

四、税收立法与我国税法体系（一）税收立法原则：1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则

（二）税收立法机关（分类按效力区分）（法律优位原则的依据）全国人大及其常务委员会地方政府全国人大或人大常委会国务院地方人民代表大会及其常委会国务院税务主管部门税收法律税收地方规章（地方税种）授权立法税收行政法规税收地方性法规税收部门规章

法律

法规

规章税收法律VS税收法规VS税收规章？？按照税法效力的不同，可以将税法分为税收法律、税收法规、税收规章等。税收法律：有关税收分配活动的基本制度。其法律地位和法律效力仅次于《中华人民共和国宪法》(以下简称《宪法》)，而高于税收法规、规章。税收法规：有关税收活动的实施规定或办法。税收规章：规范性税收文件，具体是指财政部、国家税务总局、海关总署以及地方政府在其权限内制定的有关税收的“细则”“规则”“规定”等。具体如下：

分类

立法机关

形式

举例税收法律

全国人大及其常务委员会立法

法律《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》等

（特）全国人大及其常务委员会授权立法

条例、

暂行条例

《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》等

税收法规

国务院制定的税收行政法规

条例、暂行条例、实施细则《企业所得税法实施条例》《税收征收管理法实施细则》等地方人大及常委会制定的税收地方性法规

——税收规章

国务院税务主管部门制定的税收部门规章

办法、规则、规定《增值税暂行条例实施细则》《税务代理试行办法》

地方政府制定的税收地方规章如：城市维护建设税、房产税等地方性税种暂行条例实施细则税收立法机关（分类按效力区分）

【例题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A.《中华人民共和国个人所得税法》B.《中华人民共和国消费税暂行条例》C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》【答案】D【解析】选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。（三）我国现行税法体系

税法分类

分类标准

分类内容

主要内容

表现形式

税法的基本内容和效力

税收基本法税法体系的主体和核心

，在税法体系中起着母法作用

我国目前没有

税收普通法根据税收基本法的原则，对基本法规定的事项分别立法实施的法律《个人所得税法》《税收征收管理法》等税法的功能作用

税收实体法确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等

个人所得税法等税收程序法税务管理方面的法律税收征收管理法

（二）税收收入划分

中央政府固定收入消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等

地方政府固定收入城镇土地使用税