税法（第三版）2026课件 第2章增值税法律制度2026版

第二章

增值税法律制度

本章主要内容增值税的税收优惠

和征收管理03应纳税额的计算02增值税的征税范围

及纳税主体01增值税改革历程增值税改革八年十步增值税改革八年十步增值税改革八年十步增值税改革八年十步增值税改革八年十步增值税改革八年十步2024年12月25日第十四届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议通过的《中华人民共和国增值税法》（简称《增值税法》），总体上按照税制平移的思路，保持现行税制框架和税负水平基本不变，将《增值税暂行条例》和有关政策规定上升为法律，该法自2026年1月1日起施行。增值税特点税收中性普遍征收税负转嫁税款抵扣不增加纳税人负担，不干扰市场经济运行。各主体、各流通环节。价外税，消费者负担。以流转额为计税依据，扣除前一环节税款。单一比例税率，13%，9%，6%，0%。比例税率Part01.增值税的征税范围及纳税主体增值税是以货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。一、增值税的概念释义：按照我国增值税法的规定,增值税是在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（简称“应税交易”），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户）,以其货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易）的增值额和进口金额为计税依据而课征的一种流转税。纳税人供应商生产商批发商零售商消费者原料50元批发价150元零售价400元批发价200元负税人供应商生产商批发商零售商消费者原料50元批发价150元零售价400元批发价200元销项税：50*13%进项税：50*13%销项税：150*13%进项税：150*13%销项税：200*13%进项税：200*13%销项税：400*13%应交税费—应交增值税—进项税50*13%应交税费—应交增值税—销项税150*13%当月应交增值税=150*13%-50*13%不能直接用（150-50）*13%产生销项税，对应的进项税才能抵扣进项税不得抵扣，也不会产生销项税公平性原则会计分录？？(一)现行增值税征税范围的一般规定包括:1.进口货物。2.在境内发生应税交易(销售货物、服务、无形资产、不动产);销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。

二、增值税的征税范围Tips:NO.1:境内：（1）在境内发生应税交易，是指销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；

（2）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；（3）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；

（4）销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人

Tips:NO.2:不论从购买方取得货币,还是取得货物、其他经济利益,均属于有偿。因此，“销售”：可能取得货币、也可能是非货币性资产；销售形式可能包括以物易物、抵偿债务等。货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。

NO.3销售服务服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务，

以及信息技术服务、文化体育服务、鉴证咨询服务等生产生活服务。销售服务是指有偿提供服务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配服务，不属于增值税的征税范围。NO.4销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。（1）无形资产：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（2）自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。（3）其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权（如高速公路经营权）、经营权（如特许经营权、连锁经营权）、代理权、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。NO.5销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括:(1)建筑物(2)构筑物(道路、桥梁、隧道、水坝等建造物)。(3)以下情形按照销售不动产计税：①

转让建筑物有限产权或者永久使用权的;②

转让在建的建筑物或者构筑物所有权的;③

在转让建筑物、构筑物时一并转让其所占土地的使用权的。NO.6销售服务1.加工、修理修配服务（1）加工：委托方提供原材料，受托方进行加工；（2）加工修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的“小修”业务，且其对象为有形动产，不含不动产。1.交通运输服务（1）交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。管道运输：专门由生产地向市场输送石油、煤、天然气和化学产品等的方式（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管理费，按照“陆路运输服务”缴纳增值税。(用途明确、服务内容清晰)（3）无运输工具承运业务,按照交通运输服务缴纳增值税。（4）水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（5）航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。所属行业服务形式名称交通运输业连人带船程租、期租连人带机湿租现代服务业--租赁业船只光租飞机干租2.邮政服务（1）邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。（2）邮政普遍服务，是指邮件寄递、邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。（3）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务。（4）其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。3.电信服务（1）电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售宽带、波长等网络元素的业务活动；增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线网络电视，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。（2）卫星电视信号落地转接服务，按照“增值电信服务”缴纳增值税。5.建筑服务（1）工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业（2）安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。4.建筑服务（3）修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业（4）装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业其他建筑服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业5.金融服务金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。（1）贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入，以及融资性售后回租（以融资为目的）、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照“贷款服务”缴纳增值税。（2）直接收费金融服务直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。（3）保险服务保险服务包括人身保险服务和财产保险服务。（4）金融商品转让金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的业务活动。6.生产生活服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动以及为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、加工修理修配服务和其他生产生活服务。（1）研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务和专业技术（如气象、测绘等）服务。（2）信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。（3）文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（4）物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。①航空运输服务VS航空服务：交通运输服务（交通运输业）物流辅助服务（现代服务业）：航空地面服务（旅客安全检查、停机坪管理服务等）、通用航空服务（航空摄影、航空勘探等）②货运企业的多项业务：货运服务：交通运输服务（交通运输业）：9%；仓储、装卸搬运：物流辅助服务（现代服务业）：6%辨析

（5）租赁服务租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。注：①将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”缴纳增值税;②车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。

（6）鉴证咨询服务①鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。②翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”缴纳增值税。（7）广播影视服务广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

（8）商务辅助服务商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务和安全保护服务。广告代理属于“广告服务”（文化创意服务），而非“经纪代理服务”。（9）文化体育服务，包括文化服务和体育服务。（10）教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。（11）旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务，包括歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。（12）餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。（13）居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、育养、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（14）加工修理修配服务加工服务，是指受托加工货物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配服务，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（15）其他生产生活服务，是指上述列举以外的生产生活服务。【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“销售服务--生活服务”税目缴纳增值税的是（）。A.文化创意服务B.车辆停放服务C.广播影视服务D.旅游娱乐服务【答案】D【例题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应按照“销售不动产”缴纳增值税的是（）。A.将建筑物广告位出租给其他单位用于发布广告B.销售底商（建筑物底层商铺）C.转让高速公路经营权D.转让国有土地使用权【答案】B【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照“销售服务－建筑服务”缴纳增值税的是（）。A.平整土地B.出售住宅C.出租办公楼D.转让土地使用权【答案】A【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按“销售无形资产”缴纳增值税的是（）。A.转让在建的建筑物所有权B.转让海域使用权C.转让建筑物有限产权D.转让建筑物永久使用权【答案】B【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“金融服务”税目计算缴纳增值税的有（）。A.转让有价证券B.融资性售后回租C.货币兑换服务D.财产保险服务【答案】ABCD【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“交通运输服务”税目计缴增值税的有（）。A.道路通行服务B.湿租业务C.程租业务D.期租业务【答案】BCD【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“租赁服务”缴纳增值税的是（）。A.远洋运输中的程租服务B.远洋运输中的期租服务C.融资性售后回租D.公交车广告位出租【答案】D【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“金融服务”税目计算缴纳增值税的有()。A.转让外汇B.融资性售后回租C.货币兑换服务D.财产保险服务【答案】ABCD视同应税交易有下列情形之一的,视同应税交易,应当依法缴纳增值税:

(1)单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(2)单位和个体工商户无偿转让货物;

(3)单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。视同应税交易VS有偿转让主体来源用途是否征税适用情形单位和个体工商户自产或委托加工的货物投资√有偿转让分配√集体福利或者个人消费√视同应税交易无偿转让√单位和个人无偿转让无形资产、不动产、金融商品√视同应税交易主体来源用途是否征税适用情形单位和个体工商户外购的货物投资√有偿转让分配√集体福利或者个人消费×不属于有偿转让货物,也不视同应税交易无偿转让√视同应税交易某市一家电生产企业为增值税一般纳税人,9月份将自产家电移送职工活动中心一批,成本价20万元,市场销售价格23万元(不含税),企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。如何进行税务处理?销项税额=23×13%=2.99(万元)借:管理费用 25.99(万元)贷:主营业务收入 23(万元)应交税费——应交增值税(销项税) 2.59(万元)借:主营业务成本 20(万元)贷:库存商品 20(万元)视同应税交易【例题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，属于视同应税交易的的是（）。A.甲商贸公司将外购的矿泉水用于交际应酬B.乙公司将外购的洗衣粉作为集体福利发给员工C.丙玩具厂将自产的玩具无偿赠送给福利院D.丁乒乓球具厂将外购的面料用于生产球拍【答案】C不征收增值税的项目(1)员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务(2)收取行政事业性收费、政府性基金(3)依照法律规定被征收、征用而取得补偿(4)取得存款利息收入。不征收增值税的其他情形：①单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务,不征收增值税。②根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于用于公益事业的服务,不征收增值税。③被保险人获得的保险赔付,不征收增值税。④房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金,不征收增值税。纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、服务、无形资产、不动产的收入和数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税;纳税人取得的其他情形的财政补贴收入,不属于增值税应税收入,不征收增值不征税VS免征增值税？？一项应税交易行为VS两项及以上应税交易行为1.一项应税交易行为：（1）一项应税交易中包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务。（2）业务之间具有明显的主附关系。附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。判定标准：商业实质分析、交易各组成部分的成本或其他财务指标占比、提供交易各组成部分的服务时长等。（1）销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务，适用软件产品的税率。（2）销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。（3）充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费，适用电力产品的税率。（4）提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费，适用租赁服务的税率。一项应税交易行为VS两项及以上应税交易行为2.两项及以上应税交易行为某购物中心销售货物的同时，又提供餐饮服务，则视为兼营，应分别核算销售货物和提供餐饮的收入，未分别核算的，从高适用税率缴纳增值税。某超市既销售货物，又提供运输服务，应分别核算，分别按13%、9%计算销项税额。纳税人兼营优惠项目的，应当分别核算优惠项目的销售额；未分别核算的，不得享受税收优惠。示例：甲建材商店向乙工厂销售建材一批不含税销售额100万元,双方协定由甲建材商店负责为乙工厂安装,甲方向乙方收取安装费不含税销售额20万元。该项销售中既涉及销售货物又涉及提供安装服务,这一单的主业是销售货物，这一单全部按13%交纳增值税。【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于混合销售行为的有（

）。A.歌舞厅向张某提供娱乐服务的同时销售食品B.建材商店向王某销售地板的同时提供安装服务C.餐饮公司向李某提供餐饮服务的同时销售烟酒D.百货商店向郑某销售商品的同时提供送货服务【答案】ABCD【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于兼营行为的是（

）。A.购物中心既销售商品又提供餐饮服务B.装修公司在提供装修服务的同时销售装修材料C.家用空调专卖店在销售家用空调的同时提供安装服务D.门窗商店在销售门窗的同时提供送货服务【答案】A【例题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于兼营行为的是（

）。A.购物中心既销售商品又提供餐饮服务B.装修公司在提供装修服务的同时销售装修材料C.家用空调专卖店在销售家用空调的同时提供安装服务D.门窗商店在销售门窗的同时提供送货服务【答案】Apart02.一般纳税人应纳税额的计算1.销售方、进口方为纳税人在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产(简称应税交易")以及进口货物的单位和个人(包括个体工商户),为增值税的纳税人。一、纳税主体划分与认定2.小规模纳税人①

小规模纳税人,是指年应征增值税销售额未超过500万元(≤500万元)的纳税人。②

小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理登记,按照一般计税方法计算缴纳增值税。③

按照现行政策,自然人只能成为小规模纳税人,不论年应征增值税销售额是否超过500万元。特殊之处：小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法,计算缴纳增值税。

经营规模

具体情形

纳税人类型年应征增值税销售额超过500万元自然人小规模纳税人一般情况：企业、个体工商户应当向税务机关办理一般纳税人登记年应征增值税销售额500万元及以下会计核算健全，能够提供准确税务资料可以登记成为一般纳税人不能满足上述条件小规模纳税人根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度境外单位和个人在境内发生应税交易,以购买方为扣缴义务人,按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。3.扣缴义务人第七条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人。国务院另有规定的，从其规定。纳税人税率或征收率适用范围一般纳税人13%（基本税率）销售或进口货物、提供加工修理修配服务、有形动产租赁服务9%销售或进口规定的适用低税率的货物：农产品等提供交通运输业服务、邮政业服务和基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权6%销售服务、无形资产,适用13%、9%、零税率的除外3%一般纳税人简易征收0%出口货物、国际运输服务等

二、税率涉及不同税率、征收率的处理：(1)

多项应税交易:分别核算分别适用,

未分别核算从高适用。纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的,

应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额;未分别核算的,

从高适用税率。(2)

一项应税交易:

按主要业务适用税率、征收率。纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的,按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。

二、税率例题根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列应税交易中，属于混合销售，按照主要业务适用税率的是（）。A.商场销售办公设备同时提供送货服务

B.酒店既提供餐饮服务也销售旅游纪念品C.商场既销售商品也提供健身服务

D.酒店既提供住宿服务也向非住宿客人开放游泳池、提供游泳服务【答案】A1.一般计税方法当期应纳增值税税额=当期销项税额－当期进项税额2.简易计税方法当期应纳增值税额=当期销售额×征收率三、应纳税额的计算一般计税方法纳税人发生应税交易,应当按照一般计税方法计算缴纳增值税,《增值税法》另有规定的除外。有关一般计税方法:(1)应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(2)销项税额,是指纳税人发生应税交易,按照规定计算的增值税税额,计算公式为:销项税额=销售额×适用税率(3)进项税额,是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。(4)当期进项税额大于当期销项税额的部分,纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。一般计税方法例某公司（增值税一般纳税人）销售自己2022年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票（增值税专用发票）注明价款10000元，增值税1300元，2025年1月出售，价税合计金额5650元，则该企业转让设备行为产生销项税为：销项税额=5650÷（1+13%）×13%=650（元）。一般计税方法甲公司为增值税一般纳税人,主要从事羽绒服的生产和销售业务,2024年12月,销售鹅绒服取得不含增值税销售额100万元,购进1台生产设备,取得增值税专用发票注明金额为200万元、税额26万元。已知,适用的增值税税率为13%。(1)销售业务:销项税额=100×13%=13(万元);(2)购进业务:由于取得了增值税专用发票且用于生产,进项税额为票面注明的26万元;(3)甲公司2024年12月的增值税应纳税额=13-26==-13(万元),这意味着,本月甲公司不需要缴纳增值税,"-13万元"属于未抵扣完的进项税额,甲公司可以留待下期继续抵扣。例简易计税方法（1）小规模纳税人可以按照简易计税方法计算缴纳增值税。简易计税方法下:

应纳税额=销售额×征收率（2）现行政策中的相关优惠规定①

自2023年1月1日至2027年12月31日,增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税。计税公式为：应纳税额=含税价款/(1+1%)×1%②

自2023年1月1日至2027年12月31日,对月销售额10万元(季度销售额30万元)以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。简易计税方法【例】甲公司为增值税小规模纳税人，2024年第4季度销售货物取得含增值税价款51.5万元，购进货物取得增值税普通发票注明税额0.39万元。已知，对甲公司减按1%征收率征收增值税。有关甲公司2024年第4季度应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（）。A.51.5×1%-0.39B.51.5÷（1+1%）×1%C.51.5÷（1+3%）×1%-0.39D.51.5×1%【答案】B扣缴计税扣缴义务人应代扣代缴的税款=销售额×适用税率境外M国甲公司将其在境内使用的经销权转让给境内的乙公司,合同约定不含增值税转让价款200万元。已知,甲公司没有委托境内代理人申报缴纳税款,适用增值税税率6%。(1)销售无形资产(经销权)的,无形资产在境内消费(该经销权在境内使用),属于在境内发生应税交易;(2)购买方乙公司应扣缴的税额=200×6%=l2(万元)。一般销售方式下销售额-----价款

-----价外费用特殊销售方式下销售额-----折扣销售

-----销售折扣含税销售额换算（一）一般纳税人税额计算销项税1.销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。2.不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。3.国务院规定可以差额计算销售额的，从其规定。（一）一般情形下销售额的确定：价外税、价税分离销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。销项税额＝不含税销售额×增值税税率

＝含税销售额÷（1+增值税税率）×

增值税税率【例】甲商场为增值税一般纳税人，2024年8月销售货物取得含增值税销售额101.7万元，销售设计服务取得含增值税销售额25.6万元。已知，销售货物增值税税率为13%，销售设计服务增值税税率为6%。计算甲商场当月增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A.101.7÷（1＋13%）×13%＋25.6÷（1＋6%）×6%B.101.7÷（1＋13%）×13%＋25.6×6%C.101.7×13%＋25.6×6%D.101.7×13%＋25.6÷（1＋6%）×6%【答案】A1.价外费用：在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，但不包括代为收取的不属于应税交易的行政事业性收费、政府性基金。2.下列项目不包括在销售额内：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【例】甲公司（增值税一般纳税人）2024年8月销售一批货物，售价100万元（不含税），向买方收取了10万元的运输装卸费，1.3万元优质费。销项税额＝[100＋11.3÷（1＋13％）]×13％＝14.3（万元）。一般纳税人税额计算销项税【例】某一般纳税人企业A采用托收承付结算方式向外地某企业B发出并办妥托收手续，甲产品400件，不含税价250元/件，增值税额13000元，A提供包装，收取包装费565元。当期销项税额是多少？当期销项税额=13000+565÷（1+13%)×13%=13065(元)一般纳税人税额计算销项税（二）特殊销售方式下的销售额1.包装物押金（1）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算且时间在1年以内又未逾期的，不并入销售额征税。（2）因对方未按照合同约定退还包装物而没收的包装物押金，并入销售额征税（视为含税收入，按照所包装货物的适用税率征税）。（3）按照合同约定虽未逾期但已经收取1年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税（视为含税收入，按照所包装货物的适用税率征税）。（4）对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，在收取时就应并入当期销售额中征税。产品类型是否单独核算时点税务处理非酒类产品、啤酒&黄酒（能退包装物的）单独进行会计核算收取时暂时不做销售处理按约定期限退还且不超过一年不做销售处理逾期/虽未逾期但超过一年未退还包装物做销售处理不单独进行会计核算收取时价税分离后并入销售额其他时点不再重复处理其他酒（白酒、葡萄酒等）（不能退包装物的）与如何核算无关收取时并入销售额（押金视为含税）包装物押金VS包装物租金、包装费？包装物押金：视情况包装物租金、包装费：价税分离后计入销售额【例题】甲空调生产企业为增值税一般纳税人，2024年8月销售空调取得含增值税价款610.2万元，另收取包装物押金5.65万元，约定3个月内返还，当月确认逾期不予退还的包装物押金为11.3万元。已知增值税税率为13%，根据增值税法律制度的规定，甲企业当月上述业务增值税销项税额为（

）。A.71.5万元B.72.15万元C.81.5295万元D.80.795万元【答案】A例：甲企业为增值税一般纳税人,2024年12月销售啤酒取得含增值税价款l13000元,另收取包装物押金4590元、没收逾期未退的包装物押金9040元。已知,增值税税率为13%。解析：由于甲酒厂销售的是啤酒,包装物押金应于逾期未退时作销售处理,收取时不作销售处理。因此,甲酒厂上述业务应确认的销项税额=(113000+9040)/(1+13%)×13%=l4040(元)。例：甲企业为增值税一般纳税人,2024年12月销售白酒取得含增值税价款l13000元,另收取包装物押金4590元、没收逾期未退的包装物押金9040元。已知,增值税税率为13%。解析：由于甲酒厂销售的是白酒,包装物押金应在“收取时”即作销售处理，应确认销项税额=(113000+9040+4590)/(1+13%)×13%=14568.05(元)。2.商业折扣销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税，否则折扣额不得从销售额中减除。A企业某商品的报价单价格为100元。为了促销，A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为13%。情况一:如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。如果发票开具的金额直接为90元(或两行开具,一行写售价100元,另一行写折扣10元),那么会计记账为:借:应收账款等 101.7(元)贷:主营业务收入 90(元)应交税金——应交增值税(销项税额) 11.7(元)A企业某商品的报价单价格为100元。为了促销,A企业对大客户给予10%的商业折扣,实际销售金额为90元,增值税税率为13%。情况二:如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。如果发票开具的金额为100元,又另开具10元的折扣发票,那么会计记账为:

借:应收账款等

101.7

（90+90*13%）

经营费用

1.3

（100*10%*13%）

贷:主营业务收入 90

应交税费——应交增值税(销项税额) 13

（100*13%）3.以旧换新（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额(全额计税)。（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税（差额计税）。甲手机专卖店为增值税一般纳税人，2024年10月采取以旧换新方式销售某型号手机100部，该型号新手机的同期含税销售单价为3276元，旧手机的收购单价为234元。已知增值税税率为13%，根据增值税法律制度的规定，甲手机专卖店当月增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.（3276-234）×100×13%B.（3276-234）×100÷（1+13%）×13%C.3276×100×13%D.3276×100÷（1+13%）×13%【答案】D甲首饰店为增值税一般纳税人。2024年9月采取“以旧换新”方式销售一批金项链。该批金项链含增值税价款为135600元，换回的旧项链作价120000元，甲首饰店实际收取差价款15600元。已知，增值税税率为13%，甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.135600÷（1+13%）×13%B.120000÷（1+13%）×13%C.135600×13%D.15600÷（1+13%）×13%【答案】D4.以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。5.还本销售（1）是指纳税人销售货物后，到期将货款一次或分次退还给购货方全部或部分价款的销售方式，这种方式实际上是一种筹资行为，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。（2）还本销售的销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。【例】甲企业为增值税一般纳税人，2024年10月采用还本销售方式销售新研制的净水器100台，每台成本为2200元、含增值税售价为5000元，并与购买方约定3年后一次性返还2000元/台。已知，市场上同类净水器的含增值税售价为3000元/台，增值税税率为13%，成本利润率为10%。计算甲企业上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A.5000×100÷（1＋13%）×13%B.2200×（1＋10%）×100×13%C.3000×100÷（1＋13%）×13%D.2200×100×13%【答案】A（6）销售折让或退回纳税人发生应税交易,开具增值税专用发票后,发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的,应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票;未按照规定开具红字增值税专用发票的,不得扣减销项税额或者销售额。包装物押金包装物是否可退是否逾期或者超过一年视情况而定折扣销售(商业折扣)同一发票折后计税5件10%10件20%分别开具全额计税销售折让折后计税品种、质量、问题以旧换新按新货同期销售价格确定销售额计税，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）还本销售按销货销售额计税，不得扣减还本支出以物易物双方均按购销处理特殊销售方式对视同销售征税而无销售额的、价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的按下列顺序确定其销售额：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)销项税视同销售1按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；2按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3按组成计税价格确定。

组成计税价成本＋利润非应税消费品价款成本＋利润应税消费品价款＋消费税价款/（1-消费税税率）价款*消费税税率某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的特制烟丝无偿赠送给消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批烟丝的成本为100万元，成本利润率为10％，消费税税率为30％，应纳增值税＝100×（1＋10％）÷（1－30％）×13％

＝20.43（万元）。销项税例例如（三）特殊行业销售额的确定：余额计税1.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。2.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。3.一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。4.纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。5.纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为计税基础。（简易计税：计算结果为应纳税额）6.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。（一般计税:计算结果为销项税）7.金融商品转让业务：不得开具增值税专用发票（价格波动大）（1）按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额；（2）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度；（3）纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。关于（3）：转出方甲无偿赠送转入方乙对外销售P1P2甲以P1价格取得后无偿转让给乙，乙以P2价格对外出售：乙的销项税=（P2-P1）*6%【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2021年9月转让金融商品卖出价为106万元，所转让金融商品买入价为90.1万元，上一纳税期转让金融商品出现负差5.25万元。已知，增值税税率为6%。计算甲公司当月金融商品转让增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A.106÷（1+6%）×6%B.（106-90.1-5.25）÷（1+6%）×6%C.（106-90.1）×6%D.106×6%【答案】B一般纳税人税额计算进项税当期准予抵扣的进项税额（一）抵扣原则：1.票“可抵”①增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；②海关进口增值税专用缴款书；（进口时缴纳增值税取得、日后作为抵扣依据）③农产品收购发票；（收购方开给农民个人）④农产品销售发票；（农业经营主体开给购买方）⑤代扣代缴税款的完税凭证；⑥符合规定的国内旅客运输发票2.用途上允许抵:不可抵扣进项的情形：（1）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额（2）免征增值税项目对应的进项税额（3）非正常损失项目对应的进项税额（4）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额（5）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额(6)纳税人购进贷款服务的利息支出,及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣★非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除等情形。①非正常损失的购进货物,以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务;②非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、

加工修理修配服务和交通运输服务;③非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物和建筑服务;④非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。【例题】根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A.外购货物用于个人消费B.生产应税产品购入的原材料C.因管理不善变质的库存购进商品D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料【答案】ACD【例】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列情形中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（

）。A.将购进的装饰材料用于装修办公大楼B.将购进的原料用于生产免税药品C.将购进的食用植物油用于职工福利D.将购进的建筑材料用于简易计税方法计税项目

【答案】BCD【例】甲企业是增值税一般纳税人，主要从事家用烤箱的生产和销售。2022年10月初采购一批发热线圈，取得销售方开具的增值税专用发票注明金额为20万元；委托运输企业将该批发热线圈运回，取得运输企业开具的增值税专用发票注明税额为0.09万元。该批发热线圈入库不久仓库遭遇强台风，30%发热线圈洒落丢失。已知，增值税税率为13%。根据增值税法律制度的规定，计算甲企业上述业务可以抵扣进项税额的下列算式中，正确的是（）。A.20×13%B.20×13%＋0.09C.20×13%×（1－30%）D.（20×13%＋0.09）×（1－30%）【答案】B★长期资产用作混合用途的进项税处理一般纳税人取得长期资产,既用于一般计税方法计税项目,又用不允许抵扣项目的,属于用作混合用途的长期资产,按照以下方式抵扣进项税：(1)原值不超过500万元的单项长期资产,对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣;(2)原值超过500万元的单项长期资产,购进时先全额抵扣进项税额,此后在用于混合用途期间,根据调整年限计算5类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额,逐年调整。【例】甲公司是增值税一般纳税人，其2024年发生的下列进项税额中，准予全部从销项税额中抵扣的有（

）。A.购进生产用液晶面板，取得增值税专用发票注明税额250000元B.购进劳保用品，取得增值税普通发票注明税额200元C.购进一辆销售部门和职工食堂混用的货车，取得税控机动车销售统一发票注明税额78000元D.组织职工团建，支付餐饮费，取得增值税普通发票注明税额1500元

【答案】AC当期准予抵扣的进项税额（二）不得抵扣进项税额的计算与处理：1.一般纳税人购进货物(不含固定资产)、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额的,应当按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额,并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算。【案例】A企业购入原材料用于生产商品并全部销售，其中生产的甲商品免税，乙商品为增值税应税产品，取得增值税专用发票列示税额36万元。无法划分甲乙分别对应的原材料进项税但已知2026年1月甲产品不含税收入200万，乙不含税销售额400万。则：可抵进项税=400/600*36=24万元（二）不得抵扣进项税额的计算与处理：进项税额转出2.已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、服务，发生非正常损失、改用于集体福利或者个人消费，或者已抵扣进项税额的购进餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，改为用于直接消费，应当将对应的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定对应的进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。【例】甲增值税一般纳税人2025年6月购进一批原材料，取得增值税专用发票注明金额100万元、税额13万元；委托某运输企业（增值税一般纳税人）将该批原材料运回甲公司，取得增值税专用发票注明运费10万元、税额0.90万元。假定当月取得的相关票据均符合税法规定并在当月抵扣进项税额，甲公司6月份准予抵扣的进项税额＝13＋0.90＝13.90（万元），该批原材料的账面成本＝100＋10＝110（万元）。2025年10月，甲公司将40％的原材料用于集体福利。甲公司10月份应当转出的进项税额＝100*40%×13％＋10*40%×9％＝5.56（万元）。【例】2025年12月，某方便面生产企业（增值税一般纳税人）因管理不善，导致一批2025年8月向农业生产者收购的小麦在仓库中霉烂变质（已按9%计算抵扣进项税），账面成本13604元（含运费500元，支付运费时取得一般纳税人开具的增值税专用发票），其转出的进项税额=（13604-500）÷（1-9%）×9%+500×9%=1296+45=1341（元）。（二）不得抵扣进项税额的计算与处理：进项税额转出3.长期资产①已抵扣进项税额的固定资产、不动产，发生非正常损失，按照非正常损失当期的期初净值计算不得从销项税额中抵扣的进项税额。②长期资产在用于允许抵扣进项税额项目和不允许抵扣进项税额项目之间发生用途改变的，按照改变当期的期初净值计算确定允许抵扣和不得抵扣的进项税额【例】乙装备制造有限公司为增值税一般纳税人。2026年2月，用于生产装配车间的一台除湿设备因保管不善报废损毁。该设备购入时取得增值税专用发票，对应的进项税额已申报抵扣；2026年2月账面期初净值为1.56万元，购入时专票记载不含税价款3.12万元，适用增值税税率13%。不得抵扣进项税额1.56*13%=0.208（万元）4.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。5.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。（三）进项税抵扣的特殊事项1.国内旅客运输服务进项税额的抵扣（1）取得增值税专用发票，其注明的增值税额准予从销项税额中抵扣（2）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；旅行社或网上订的飞机票，取得电子发票，如果发票税收编码属于“旅客运输”同时税率栏是9%、3%的，可以抵扣发票上注明的税额；如果发票税收编码属于“旅游服务”或税率栏是6%，不属于旅客运输，不属于合规的抵扣凭证，不能抵扣进项税额。旅客运输服务（3）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%“民航发展基金”属于政府性基金，不计入航空运输企业收入，不征收增值税。（4）取得注明旅客身份信息的铁路车票的（含电子客票）

进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%（5）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的

进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%旅客运输服务自2025年10月1日起，铁路客运全面停用纸质铁路车票，统一使用电子发票(铁路电子客票)作为报销凭证；同时购进方符合规定的，根据铁路电子客票平台查询的税额抵扣进项税额。自2025年10月1日起，航空运输企业和航空运输销售代理企业提供境内旅客运输服务，统一使用电子发票(简称"电子行程单")作为报销凭证；同时购进方符合规定的，按照电子行程单上注明的增值税税额抵扣进项税额。【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2024

年12月公司员工出差取得注明身份信息的铁路车票和公路客票分别注明票面金额

330

元、150元。已知，铁路车票按照

9%

计算进项税额，公路客票按照

3%计算进项税额。下列有关准予抵扣进项税额的算式中，正确的是（

）。A.330×9%＋150×3%B.330÷（1＋9%）×9%＋150÷（1＋3%）

×3%C.330÷（1＋9%）×9%＋150×3%D.330×9%＋150÷（1＋3%）×3%【答案】B2.农产品抵扣进项税的规定：（1）取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。（初级农产品税率就是9%）（2）从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳増值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。（与小规模纳税人适用税率无关）【例】甲增值税一般纳税人从A小规模纳税人购入一批面粉用于直接销售，取得增值税专用发票注明金额20000元、税额200元。甲公司可以抵扣的进项税额=20000×9%=1800（元）。（3）取得（开具）农产品销售发票或者收购发票的，以农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。【案例】甲公司（增值税一般纳税人）从王某（农业生产者）手中收购一批小麦用于生产面粉（面粉适用9%的增值税税率）甲公司向王某开具的收购发票上注明买价15000元，甲公司可以抵扣的进项税额=15000×9%=1350（元）。（4）购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品：按10%扣除率计算进项税额，包括取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书（体现为9%税率）的。【例】甲增值税一般纳税人从王某（农业生产者）手中收购一批小麦用于生产面包（面包适用13%的增值税税率），甲公司向王某开具的收购发票上注明买价20000元，甲公司可以抵扣的进项税额=20000×10%=2000（元）。购进农产品（初级）进项税抵扣事项出售或连续生产其他13%产品农产品收购发票农产品销售发票海关进口增值税专用缴款书增值税专用发票（一般、小）10%购进农产品用于其他用途（例如，直接销售、用于餐饮服务）农产品收购发票农产品销售发票海关进口增值税专用缴款书增值税专用发票（一般、小）9%【例】甲公司为增值税一般纳税人，2026年7月从小规模纳税人乙公司购进一批小麦用于生产面粉，取得增值税专用发票注明金额20000元、税额200元。已知，农产品扣除率为9%。甲公司当月购进该批农产品准予抵扣的进项税额？？【答案】20000*9%=1800元【例】甲植物油厂为增值税一般纳税人，2026年7月从农民手中收购一批花生，农产品收购发票上注明买价为182000元，甲植物油厂当月将收购的花生80%用于加工食用植物油，剩余的部分用于无偿赠送给客户，已知购进农产品按9%的扣除率计算进项税额，计算甲植物油厂当月上述业务准予抵扣的进项税额。答案：182000×9%=16380（元）3.收费公路通行费进项税额的抵扣规定。纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额：（1）纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税税额抵扣进项税额。（2）纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%【案例】甲公司为增值税一般纳税人,主要生产和销售洗衣机,2026年7月有关经济业务如下:(适用税率为13%)计算当期应纳增值税。(1)购进一批生产用原材料,取得增值税专用发票注明的金额为50万元,增值税为6.5万元;支付相关运费,取得增值税普通发票注明的金额为2万元,增值税为0.18万元。(2)接受股东投资转入材料一批,取得增值税专用发票注明的金额为100万元,增值税为13万元。

(3)购进国内旅客运输服务,取得注明员工身份信息的航空运输电子客票行程单,票价共计21800元。(4)销售洗衣机一批,取得不含税销售额200万元,另外收取包装物租金1.13万元。(5)采取以旧换新方式销售洗衣机,新产品含税价款为7.91万元,旧产品作价2万元。(6)因仓库管理不善,上月从一般纳税人处购进的一批生产用零配件全部毁损,该批零配件的采购成本为10万元(进项税额已抵扣)。（1）取得增值税专用发票,可以抵扣的进项税额6.5万元;（2）取得增值税专用发票,可以抵扣的进项税额13万元；（3）

甲公司本月购进国内旅客运输服务准予抵扣的进项税额

=21800/(1+9%)×9%=0.18(万元)。（4）销项税额=[200+l.13/(1+13%)]×13%=26.13(万元)。（5）销项税额=7.91/(1+13%)×13%=0.91(万元)。（6）转出的进项税额=10×13%=l.3(万元)。综上：当期销项税额=26.13+0.91=27.04(万元);当期准予抵扣的进项税额=6.5+13+0.18-1.3=18.38(万元);应纳增值税=27.04-l8.38=8.66(万元)。某食品加工厂(增值税一般纳税人)2024年8月发生下列业务:(1)向农民收购大麦10吨,收购凭证上注明价款20000元,验收后送另一食品加工厂(增值税一般纳税人)加工膨化食品,支付加工费价税合计678元,取得增值税专用发票;(2)从县城某工具厂(小规模纳税人)购入小工具一批,取得税务机关代开的增值税专用发票,支付价税合计款3605元;(3)将7月份购入的10吨玉米对外销售9吨,取得不含税销售额21000元,将1吨玉米无偿赠送给客户;(4)生产夹心饼干销售,开具的增值税专用发票上注明销售额100000元;(5)上月向农民收购的小米因保管不善而霉烂,账面成本4477.27元。

假定上述需要认证的发票均已通过认证并允许在当月抵扣。

要求:根据上述材料,回答下列问题。(1)该食品加工厂当期可以抵扣的进项税额是多少?(2)该食品加工厂当期的增值税销项税额是多少?(3)该食品加工厂当期应缴纳的增值税税额是多少?解:（1）该食品加工厂当期可抵扣的进项税额收购大麦可以抵扣的进项税=20000×10%=2000(元)

加工费可以抵扣的进项税=678÷(1+13%)×13%=78(元)

购买工具可以抵扣的进项税=3605÷(1+3%)×3%=105(元)

小米因管理不善而霉烂作进项税额转出时,注意将农产品账面成本还原成计算进项税时的基数。进项税额转出=4477.27÷(1-9%)×9%=442.81(元)

当期可以抵扣的进项税额=2000+78+105-442.81=1740.19(元)(2)该食品加工厂当期的增值税销项税额销售玉米的销项税=21000×9%=1890(元)

无偿赠送给客户的玉米视同销售的销项税=21000÷9×9%=210(元)

销售夹心饼干的销项税=100000×13%=13000(元)

当期销项税额合计=1890+210+13000=15100(元)(3)该食品加工厂当期应纳增值税税额

当期应纳税额=15100-1740.19=13359.81(元)小规模纳税人应纳增值税的计算一、计算公式小规模纳税人可以按照简易计税方法计算缴纳增值税。简易计税方法下:应纳税额=销售额×征收率二、现行政策中的相关优惠规定（1）自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。计税公式为：应纳税额=含税价款/(1+1%)×

1%（2）自2023年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元(季度销售额30万元)以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。【例题】某餐馆为增值税小规模纳税人，2026年3月取得含增值税的餐饮收入总额为12.12万元。计算该餐馆3月应缴纳的增值税税额。解析：(1)3月取得的不含税销售额=12.12÷(1+1%)=12(万元)(2)3月应缴纳增值税税额=12×1%=0.12(万元)【例题】甲公司为增值税小规模纳税人，2024年第4季度销售货物取得含增值税价款51.5万元，购进货物取得增值税普通发票注明税额0.39万元。已知，对甲公司减按1%征收率征收增值税。有关甲公司2024年第4季度应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（）。A.51.5×1%-0.39B.51.5÷（1+1%）×1%C.51.5÷（1+3%）×1%-0.39D.51.5×1%【答案】B【例题】按季度申报的小规模纳税人甲在2023年4月销售货物取得收入10万元，5月提供建筑服务取得收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，6月销售自建的不动产取得收入200万元，则甲2023年第二季度用于判断是否能够享受免税政策的销售额为18万元(10+20-12),不超过30万元，因此，甲可以享受小规模纳税人免税政策。同时，纳税人销售不动产200万元应依法纳税。自2026年1月1日起，小规模纳税人（不含自然人）销售自己使用过的固定资产，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。自2026年1月1日起，个人（不含个体工商户中的一般纳税人）出租住房，按照简易计税方法依照3%征收率减按1.5%计算缴纳增值税。自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生除销售、出租不动产或者转让土地使用权之外的增值税应税交易，依照3%征收率减按1%征收率征收增值税【案例】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2018年9月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；本月销售货物取得零售收入共计150000元，另外取得包装费8080元；本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45000元。该企业9月份应缴纳的增值税为多少？该小规模纳税人9月份应纳增值税=158080÷（1+3%）×3%+45000÷（1+3%）×2%=5478.06（元）。一般纳税人简易计税的处理自2026年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。自2026年1月1日起，销售旧货，按照简易计税方法依照3%征收率减按2%计算缴纳增值税。旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。自2026年1月1日至2027年12月31日，对从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，按照简易办法依3%征收率减按0.5%征收增值税。进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和《条例》规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式是：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 或＝（关税完税价格＋关税）/(1-消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×税率（1）一般贸易项下进口货物的完税价格一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括：①货价；②货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用；③为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用关于佣金、回扣、违约罚款的处理：①在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格，而向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除。②卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。③卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款不能从成交价格中扣除。（2）进口关税应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2024年7月进口汽车配件一批，海关审定的关税完税价格为144万元，从海关运往企业所在地支付运费6万元，取得承运部门开具的运输发票，进口汽车配件的关税税率为10%。该汽车制造厂2019年7月进口汽车配件应缴纳的增值税额。进口环节缴纳的增值税＝144×（1＋10%）×13%＝20.59（万元）。例某商场10月进口一批货物。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的海关进口增值税专用缴款书。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。例货物进口关税税率15%，增值税税率13%。请按下列顺序回答问题:1计算关税的组成计税价格；2计算进口环节应纳的进口关税；3计算进口环节应纳增值税的组成计税价格；4计算进口环节应缴纳增值税的税额；5计算国内销售环节的销项税额；6计算国内销售环节应缴纳增值税税额。例例1关税的组成计税价格=40+20=60(万元)2进口环节应纳的进口关税=60×15%=9(万元)3进口环节应纳增值税的组成计税价格=60+9=69(万元)4进口环节应缴纳增值税的税额=69×13%=8.97(万元)5国