税法（第三版）2026课件 第5章城建税、教育费附加2025版

第六章城市维护建设税及教育费附加

（一）城市维护建设税的概念：是指对从事工商经营，缴纳增值税和消费税的单位和个人征收的一种税，所征税款要求保证用于城市公用事业和公共基础设施的维护与建设。2020年8月11日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了《中华人民共和国城市维护建设税法》，该法自2021年9月1日起施行。城建税概述（二）城市维护建设税的特点：1、税款专款专用所征税款要求保证用于城市公用事业和公共设施的维护和建设。2、属于一种附加税随“二税”同时征收，其本身没有特定的课税对象，其征管方法也完全比照“二税”的有关规定办理。3、根据城镇规模设计不同的比例税率根据纳税人所在城镇的规模及其资金需要设计的。城镇规模大的，税率高些；反之，就低些。城建税概述在中华人民共和国境内缴纳“二税”义务的单位和个人,为城市维护建设税的纳税人，应当依法缴纳城市维护建设税。城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。城建税概述（三）纳税义务人城建税概述（三）纳税义务人采用委托代征、代扣代缴、代收代缴、预缴、补缴等方式缴纳两税的，应当同时缴纳城建税。对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。（四）计税依据1.城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。2.城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税。3.纳税人因违反增值税、消费税的有关规定而加收的滞纳金和罚款不作为城市维护建设税、教育费附加的征收依据，但纳税人在被查补两税并被处以罚款时，应同时对其漏缴的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金并按规定处以罚款。城建税概述城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。即：1.纳税人所在地为市区的，税率为7％；2.纳税人所在地为县城、镇的，市区外，税率为5％；

3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。（五）税率城建税概述城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“二税”税额决定的，其计算公式为：应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率（六）计算城建税概述例题海华有限责任公司2024年8月申报期申报缴纳税费（不包含先征后退、即征即退，下同）具体如下:缴纳增值税510000元,享受直接减免消费税优惠后申报缴纳消费税390000元。该公司所在地为某市区。计算海华有限责任公司8月应申报缴纳的城建税税额。解:应申报纳城建税税额=(实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税)×适用税率=(510000+390000)×7%=900000×7%=63000(元)。例题2024年9月M市甲企业接受N县乙企业委托加工应税消费品，取得不含增值税加工费30万元，代收代缴消费税12万元。已知M市和N县的城市维护建设税税率分别为7%和5%。根据城市维护建设税法律制度的规定，甲企业该笔业务应代收代缴城市维护建设税是多少?解:由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率（7%）执行。12×7%=0.84（万元）【单选题】税务机关认定甲公司存在逃税行为，甲公司按照规定补缴了增值税100000元、消费税60000元，同时缴纳罚款80000元、滞纳金20000元。已知教育费附加征收比率为3%。甲公司应补缴教育费附加的下列计算中，正确的是（）。A.（80000+20000）×3%=3000（元）B.（100000+60000+80000+20000）×3%=7800（元）C.（100000+60000）×3%=4800（元）D.（100000+60000+80000）×3%=7200（元）【答案】C(1)城建税按减免后实际缴纳的“二税”税额计征,即随“二税”的减免而减免。(2)因减免税而需进行“二税”退库的,城建税也可同时退库。(3)海关对进口产品代征“二税”时,不征收城建税。规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收城市维护建设税。（七）税收优惠城建税概述(4)对“二税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对于随“二税”附征的城建税和教育费附加,一律不予退(返)还。(5)对国家重大水利工程建设基金免征城建税。自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收城市维护建设税。（七）税收优惠城建税概述【单选题】2024年10月，甲公司向税务机关实际缴纳增值税70000元、消费税50000元；向海关缴纳进口环节增值税40000元、消费税30000元。已知城市维护建设税适用税率为7%，甲公司当月应缴纳城市维护建设税税额的下列计算中，正确的是（）。A.13300（元）B.7700（元）C.5600（元）D.8400（元）【答案】D（八）征收管理城建税概述城市维护建设税的纳税义务发生时间与两税的纳税义务发生时间一致，分别在缴纳两税的同一缴纳地点、同一缴纳期限内，一并缴纳对应的城市维护建设税。对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额，不征收城市维护建设税。对出口产品退还两税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。（一）纳税义务人教育费附加、地方教育附加教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（二）征税范围与计税依据教育费附加、地方教育附加教育费附加和地方教育附加对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税税款为计征依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。教育费附加、地方教育附加计征依据与城市维护建设税计税依据一致。（三）计算公式教育费附加、地方教育附加应纳教育费附加或者地方教育附加=（实际缴纳的增值税＋实际缴纳的消费税）×征收比率（教育费附加：3%；地方教育附加：2%）（四）减免规定教育费附加、地方教育附加1.对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但

对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。2.对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。3.按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(季度不超过30万元)的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。4.自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收教育费附加、地方教育附加。（四）减免规定教育费附加、地方教育附加1.对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但

对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。2.对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。3.按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。【例题】甲公司为