税法（第三版）2026课件 第7章个人所得税法律制度2026版

第五章个人所得税法律制度

六次修正主要都是围绕工资薪金的免征额进行2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议第七次修正提高了基本减除费用标准增加了专项附加扣除优化调整了税率结构、扩大低档税率的级距等方式，减轻了广大纳税人的税收负担实现了从分类向综合与分类相结合的税制的重大转变个人所得税法律制度个人所得税概述应纳个人所得税的计算综合所得应纳个人所得税的计算工资薪金所得应纳个税预扣预缴劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳个税的预扣预缴经营所得应纳个人所得税的计算财产租赁所得应纳个人所得税的计算财产转让所得应纳个人所得税的计算利息、股息、红利所得和偶然所得应纳个人所得税的计算个人所得税的税收优惠与征收管理个人所得税概述个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。一、概念个人所得税以所得人为纳税人,包括中国居民、个体工商业户、个人独资企业和合伙企业个人投资者、在中国境内有所得的外籍人员(包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。在我国依据住所和居住时间两个标准,将纳税义务人区分为居民纳税人和非居民纳税人。二、纳税义务人(一)居民纳税义务人：基于某一个纳税年度在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内（公历1月1日至12月31日）在中国境内居住累计满183天的个人为居民个人。注：①在中国境内有住所：在中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而非必须在中国境内购买了属于自己的住房。自公历1月1日起至12月31日止。②“累计满183天”：在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数；当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。（二）非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在境内居住累计不满183天的个人。李先生为香港居民，在深圳工作，每周一早上来深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五当天停留都不足24小时，因此不计入境内居住天数，再加上周六、周日2天也不计入，这样，每周可计入的天数仅为3天，按全年52周计算，李先生全年在境内居住天数为156天，未超过183天，不构成居民个人。【案例】居民纳税人非居民纳税人有住所无住所+居住满183天无住所+居住不满183天无住所+不居住中国公民外籍侨民外籍华侨港澳台【例题】根据个人所得税法律制度的规定，在中国境内无住所的下列外籍个人中，属于2024年度非居民个人的是（

）。

A.吉姆2024年6月10日入境，2024年12月30日离境，期间回国10天B.杰瑞2023年10月11日入境，2024年7月20日离境C.杰克2024年7月1日入境，2024年12月1日离境D.乔治2023年3月1日入境，2024年10月10日离境【答案】C1.居民个人：居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照法律规定缴纳个人所得税。2.非居民个人：非居民个人从中国境内取得的所得，依照法律规定缴纳个人所得税。三、纳税义务除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（3）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（4）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（5）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。四、境内所得的界定【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，不论支付地点是否在境内，均为来源于中国境内所得的有（

）。A.转让境内房产取得的所得B.许可专利权在境内使用取得的所得C.因任职在境内提供劳务取得的所得D.将财产出租给承租人在境内使用取得的所得【答案】ABCD1.工资、薪金所得；2.劳务报酬所得；3.稿酬所得；4.特许权使用费所得；五、应税所得项目5.经营所得；6.利息、股息、红利所得；7.财产租赁所得；8.财产转让所得；9.偶然所得。（一）工资、薪金所得工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营,出租车驾驶员从事客货营运取得的收入,按工资、薪金所得征税。下列项目不属于应税项目,不予征税:(1)独生子女补贴。(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。(3)托儿补助费。(4)差旅费津贴、误餐补助，但是单位以误餐补助名义发放给职工的补助、津贴不包括在内。(5)外国来华留学生，领取的生活津贴费、奖学金。（二）劳务报酬所得VS工资薪金所得劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。个人兼职取得的收入应按照"劳务报酬所得"项目缴纳个人所得税。【例题】根据个人所得税法律制度的规定，个人取得的下列收入中，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（

）。A.某职员取得的本单位优秀员工奖金B.某高校教师从其任职学校领取的工资C.某工程师从非雇佣企业取得的咨询收入D.某经济学家从非雇佣企业取得的讲学收入【答案】CD【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（

）。A.某大学教授从甲企业取得的咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙公司取得的设计费D.某剧本作者从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费【答案】ABC

（三）稿酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应按"稿酬所得"征收个人所得税。（四）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。注：1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照"特许权使用费所得"项目缴纳个人所得税。2.个人取得专利赔偿所得，应按"特许权使用费所得"项目缴纳个人所得税。3.对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按"特许权使用费所得"项目计征个人所得税。稿酬所得VS特许权使用费所得

【例题】个人取得的下列所得中，应按照“特许权使用费所得”项目纳税的是（

）A.刘某允许剧组改编其撰写的小说取得的所得B.关某允许甲公司使用其拥有的专利取得的所得C.张某允许李某租用其房屋取得的所得D.曹某允许乙企业使用其拥有的注册商标取得的所得

【答案】ABD（五）经营所得①个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；②个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；③个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；④个人从事其他生产、经营活动取得的所得。（六）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。（七）财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的房屋转租收入，属于"财产租赁所得"项目。（八）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（九）偶然所得

a.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照"偶然所得"项目，全额缴纳个人所得税。b.个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额征收个人所得税。税务机关或其指定的有奖发票兑奖机构，是有奖发票奖金所得个人所得税的扣缴义务人。（九）偶然所得

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照"偶然所得"项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。注：1.居民纳税人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得四项，按纳税年度合并计算个人所得税。有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。2.非居民纳税人取得第（1）项至第（4）项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。3.分类所得纳税人（包括居民个人和非居民个人）取得第（5）项至第（9）项所得，分别计算个人所得税。应纳个人所得税的计算应纳税所得额=各项所得额-税法规定的扣除项目或扣除项目金额一、计税依据一般规定扣除方法应税项目定额扣除工资薪金所得、劳务报酬、稿酬、特许权使用费会计核算经营所得定额定率财产租赁所得、财产转让所得无扣除利息、股息、红利和偶然所得二、计税依据具体规定所得项目扣除方法计税依据计税方法税率综合所得定额扣除居民：收入-60000元专项、专项附加和依法确定的其他扣除年超额累进非居民：工资、薪金所得-5000元劳务报酬所得、稿酬所得*、特许权使用费*（1-20%）月次超额累进经营所得会计核算收入-成本、费用、损失年超额累进财产租赁所得定额定率收入-准扣-修-800/(收入-准扣-修)*（1-20%）月20%/10%财产转让所得收入-原值、合理费用次20%利、股、红、偶无扣除收入次20%三、应纳税额的计算居民综合所得税率级数累计预扣预缴应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25312005超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920非居民综合所得税率级数月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过3000元302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526005超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160经营所得税率级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30000元502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500综合所得应纳个人所得税的计算居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。综合所得，包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得4项。一、综合所得概述应纳税额=（每一纳税年度的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率-速算扣除数（费用6万/年=5000元/月）二、个人综合所得应纳税所得额的计算居民综合所得税率级数累计预扣预缴应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25312005超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920（一）收入额：1.工资薪金所得：全额2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20％的费用后的余额为收入额。3.稿酬所得的收入额减按70％计算。【例】中国居民贾某2024年从其任职单位甲公司取得工资240000元、从兼职单位取得劳务报酬80000元，全年专项扣除为24000元，全年可享受的专项附加扣除为60000元。已知，综合

所得减除费用为每年60000元；全年应纳税所得额超过36000元至144000元的部分，税率为10%，速算扣

除数为2520元；全年应纳税所得额超过144000元至300000元的部分，税率为20%，速算扣除数为16920元。计算贾某2024年度综合所得应缴纳个人所得税税额？答案：[240000+80000×（1-20%）-60000-24000-60000]×20%-16920=15080元（二）专项扣除专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等（三险一金）。（三）专项附加扣除专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。1.子女教育:①纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出、年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，三岁以下婴幼儿照护费，按照每个子女每月2000元的标准定额扣除。注：学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育）、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。②父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。2.继续教育专项附加扣除①纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。②纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。③个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合法定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。3.大病医疗专项附加扣除（1）在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。（2）纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。4.住房贷款利息专项附加扣除①纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除。扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。②经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。③夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。5.住房租金专项附加扣除（1）纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：①直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元。②除前项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。（2）纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。5.住房租金专项附加扣除（3）夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。（4）纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除6.赡养老人:纳税人赡养一位及以上被赡养人（年满60岁的父母，子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母）的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：①纳税人为独生子女的，按照每月3000元的标准定额扣除。②纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月3000（2023调整为3000）元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1500（2023年调整为1500）元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。7.其他扣除其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险以及国务院规定可以扣除的其他项目。居民个人的综合所得适用3％～45％的七级超额累进税率。

个人所得税税率表（综合所得适用）级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920超额累进税率应用举例：假如某人年综合所得为200000，应纳个人所得税的计算：方法一：36000*3%+（144000-36000）*10%+（200000-144000）*20%=23080（元）方法二：200000*20%-16920=23080（元）【例】甲公司职员李某2024年全年取得工资、薪金收入180000元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为:基本养老保险8%，基本医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%，社保部门核定的李某2023年社会保险费的缴费工资基数为10000元。李某正在偿还首套住房贷款及利息;李某为独生女，其独生子正就读大学3年级;李某父母均已年过60岁。李某夫妻约定由李某扣除贷款利息和子女教育费.计算李某2023年应缴纳的个人所得税税额。(1)全年减除费用60000元。(2)专项扣除=10000*(8%+2%+0.5%+12%)*12=27000(元)。(3)专项附加扣除:子女教育每年扣除24000元;住房贷款利息每年扣除12000元;赡养老人每年扣除36000元;专项附加扣除合计=24000+12000+36000=72000(元)。(4)扣除项合计=60000十27000+72000=159000(元)。(5)应纳税所得额=180000-159000=21000(元)。(6)应纳个人所得税额=21000*3%=630(元)。【例】中国境内公司职员李某2024年全年取得工资、薪金收入170000元，劳务报酬所得100000元，稿酬所得50000元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险8％，基本医疗保险2％，失业保险0.5％，住房公积金12％。社保部门核定的李某2024年社会保险费的缴费工资基数为10000元。李某正在偿还首套住房贷款及利息，李某的独生子正就读高中；李某父母均已年过60岁（李某为独生子女）。李某夫妻约定由李某扣除住房贷款利息和子女教育支出。要求：计算李某2024年应缴纳的个人所得税税额。（1）年度收入额=170000+100000×（1-20％）+50000×（1-20％）×70％=278000（元）（2）全年减除费用60000元（3）专项扣除=10000×（8％+2％+0.5％+12％)×12=27000（元）（4）专项附加扣除①子女教育支出每年扣除24000元；②首套住房贷款利息支出每年扣除12000元；③赡养老人支出每年扣除36000元；④专项附加扣除合计=24000+12000+36000=72000（元）（5）应纳税所得额=278000-60000-27000-72000=119000（元）（6）应纳个人所得税额=119000×10％-2520=9380（元）(1)居民个人取得全年一次性奖金,在2027年12月31日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照按月换算后的综合所得税率表(简称月度税率表,具体参考下表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:应纳税额=全年一次性奖金收入*适用税率-速算扣除数(2)居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

三、全年一次性奖金的税务处理(3)选择不并入综合所得适用的税率表级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至85000元的部分3571607超过850000元的部分4515160【例】2024年12月中国公民小李取得全年一次性奖金61000元，小李选择不并入当年综合所得计算纳税，则其全年一次性奖金应缴纳个人所得税税额是多少？解：61000/12=5083.33元当月取得全年一次性奖金应缴纳个人所得税税额＝61000×10%－210＝5890（元）。工资薪金所得应纳个税的预扣预缴工资薪金

工资薪金所得个人所得税采用累计预扣法：

（1）扣缴义务人在一个纳税年度内，以截至当前月份累计支付的工资薪金所得收入额减除累计基本减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和依法确定的累计其他扣除后的余额为预缴应纳税所得额，按照综合所得税率表，计算出累计应预扣预缴税额，减除已预扣预缴税额后的余额，作为本期应预扣预缴税额。工资薪金

本期应预扣预缴税额＝（累计预缴应纳税所得额×税率－速算扣除数）－已累计预扣预缴税额累计预缴应纳税所得额＝累计收入－累计基本减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除每月的累计基本减除费用，按5000元/月乘以当前月份数计算。

个人所得税税率表（工资薪金所得适用,与综合所得相同）级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920工资薪金【例题】居民个人贾某2024年1-10月累计工资收入150000元，累计专项扣除27000元，累计专项附加扣除10000元；贾某1-9月工资、薪金所得累计已预扣预缴个人所得税税额3150元。已知，工资、薪金所得预扣预缴个人所得税累计减除费用为5000元/月，累计预扣预缴应纳税所得额

超过36000元至144000元的部分，预扣率为10%，速算扣除数为2520元。有关贾某2024年10月工资、

薪金所得应预扣预缴个人所得税税额是多少？答案：（150000-5000×10-27000-10000)×10%-2520-3150=630元【例题】2024年1月7日，某公司应向杨女士支付工资13500元，杨女士在该月除由任职单位扣缴“三险一金”2560元外，还通过单位缴付企业年金540元，自行支付商业健康保险费200元。

杨女士已于2020年9月份支付了女儿2020年下学期（2018年9月至2019年1月）学费7000元，现已与丈夫约定由杨女士按子女教育专项附加扣除标准的100%扣除；杨女士本人是在职博士研究生在读；杨女士去年使用商业银行个人住房贷款（或住房公积金贷款）购买了首套住房，现处于偿还贷款期间，每月需支付贷款利息1300元，已与丈夫约定由杨女士进行住房贷款利息专项附加扣除；因杨女士所购住房距离小孩上学的学校很远，以每月租金1200元在（本市）孩子学校附近租住了一套房屋；杨女士的父母均已满60岁（每月均领取养老保险金），杨女士与姐姐和弟弟签订书面分摊协议，约定由杨女士分摊赡养老人专项附加扣除800元。计算杨女士1月份应预扣预缴的个人所得税。

一、计算杨女士2024年1月份个人所得税时可扣除：1.基本扣除费用5000元；2.专项扣除“三险一金”2560元；3.专项附加扣除4200元：

（1）子女教育专项附加扣除2000元；（2）继续教育专项附加扣除400元；（3）住房贷款利息专项附加扣除1000元；（4）赡养老人专项附加扣除800元。4.依法确定的其他扣除740元（企业年金540元，支付税优商业健康保险费200元）。二、杨女士2024年1月份

应纳税所得额＝13500－5000－2560－4200－740＝1000（元）三、应在1月份预扣预缴杨女士个人所得税＝1000×3%＝30（元）接上：2024年2月2日，有限公司A应支付杨女士工资13500元，同时发放春节的过节福利费4500元，合计18000元。单位扣缴“三险一金”，杨女士缴付企业年金、支付税优商业健康保险费等金额均与1月份相同；杨女士可享受的各类专项附加扣除也均与1月份相同。计算杨女士二月份预扣预缴个人所得税。一、计算杨女士2024年2月份个人所得税时可扣除：1.基本扣除费用5000元；2.专项扣除“三险一金”2560元；3.专项附加扣除4200元：4.依法确定的其他扣除740元（企业年金540元，支付税优商业健康保险费200元）。二、应在2月份预扣预缴杨女士个人所得税1.杨女士2月份累计应税收入＝13500＋13500＋4500＝31500（元）2.杨女士2月份累计扣除额＝5000×2＋2560×2＋4200×2＋740×2＝25000（元）3.杨女士2月份累计预扣预缴应纳税所得额＝31500－25000＝6500（元）4.2月份累计应预扣预缴杨女士个人所得税＝6500×3%＝195（元）5.2月份当月应预扣预缴杨女士个人所得税＝195－30＝165（元）【例】某职员2020年入职,2024年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况。计算2025年1至3月份其应预扣预缴税额是多少？1月份：累计预扣预缴应纳税所得额=30000-5000-4500-2000=18500（元）；应预扣预缴税额=18500×3%=555（元）。2月份：累计预扣预缴应纳税所得额=30000×2-5000×2-4500×2-2000×2=37000（元）；应预扣预缴税额=37000×10%-2520-555=625（元）。3月份：累计预扣预缴应纳税所得额=30000×3-5000×3-4500×3-2000×3=55500（元）；应预扣预缴税额55500×10%-2520-555-625=1850（元）。上述计算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，已适用10%的税率，因而2月份和3月份应预扣预缴有所增高。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳个税的预扣预缴扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次。具体扣缴方法如下：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的预扣预缴劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。（应纳税所得额）注：①减除费用:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算;每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。②稿酬所得的收入额减按70%计算。净收入劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的预扣预缴个人所得税预扣率表（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000对于劳务报酬应纳个人所得税的计算：1.每次收入不超过4000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=（每次收入-800）*20%2.每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=每次收入*（1-20%）*20%3.每次收入的“应纳税所得额”>20000元/（20000-50000）/50000以上的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

=每次收入*（1-20%）*适用税率-速算扣除数自2025年10月1日起，从业人员自互联网平台企业取得劳务报酬所得，互联网平台企业按照规定的累计预扣法计算并预扣预缴税款。本期应预扣预缴税额=(累计收入一累计费用一累计免税收入一累计减除费用一累计依法确定的其他扣除)*预扣率一速算扣除数一累计减免税额一累计已预扣预缴税额对于稿酬所得应纳个人所得税的计算：1.每次收入不超过4000元的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=（每次收入-800）*20%*70%2.每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额*适用税率=每次收入*（1-20%）*20%*70%某居民个人2024年2月取得劳务报酬所得40000元，取得稿酬所得50000元。计算2月份扣缴义务人应预扣预缴的税额是多少？劳务报酬所得收入额=40000×(1-20%)=32000（元）；劳务报酬所得应预扣预缴税额=32000×30%-2000=7600（元）；稿酬所得收入额=50000×(1-20%)×70%=28000（元）；稿酬所得应预扣预缴税额=28000×20%=5600（元）。1.张某2024年4月取得稿酬3800元，应预扣预缴税额=（3800-800）×70%×20%=420（元）。2.张某2024年4月取得稿酬50000元，应预扣预缴税额=50000×（1-20%）×70%×20%=5600（元）。3.张某2024年4月取得劳务报酬3000元，应预扣预缴税额=（3000-800）×20%=440（元）。4.张某2024年4月取得劳务报酬5000元，应预扣预缴税额=5000×（1-20%）×20%=800（元）。5.张某2019年4月取得劳务报酬50000元，应预扣预缴税额=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）。【例】2024年10月李某从某电视剧制作中心取得了剧本使用费3500元。已知，特许权使用费所得预扣预缴个人所得税适用

20%的预扣率；每次收入不超过

4000

元的，减除费用按

800

元

计算。计算李某该笔特许权使用费所得应预扣预缴个人所得税税额为（

）元。A.432B.700C.560D.540【答案】D【例】2024年10月李某出版小说取得稿酬40000元。为创作该小说，李某发生资料购买费等各种费用5000元。已知，稿酬所得个人所得税预扣率为20%；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算，收入额减按70%计算。计算李某该笔稿酬所得应预扣预缴个人所得税税额为（

）元。A.4480B.6400C.3920D.5600【答案】A【例】中国居民贾某2024年10月为甲公司提供一项专业设计服务，取得劳务报酬所得60000元。已知，劳务报酬所得预扣预缴个人所得税每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算；预扣预缴应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，预扣率为30%，速算扣除数为2000元。计算

贾某该笔所得应预扣预缴个人所得税税额为（

）元。A.12400B.14400C.18000D.13920【答案】A1.非居民个人工资、薪金所得的应纳税所得额=每月收入额-5000元2.非居民个人劳务报酬所得、特许权使用费所得的应纳税所得额=每次收入额=每次收入×（1-20%）3.非居民个人稿酬所得的应纳税所得额=每次收入额=每次收入×（1-20%）×70%非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳个税的计算注：非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳个税的计算个人所得税税率表（非居民个人前四项）级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160经营所得应纳个人所得税的计算

一、经营所得的界定（1）个体工商户

从事生产、经营活动取得的所得，

个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人

来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；（2）个人依法从事

办学、医疗、咨询

以及其他有偿服务活动取得的所得；（3）个人对企业、事业单位

承包经营、承租经营

以及转包、转租取得的所得；（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得经营所得

*二、经营所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的基本规定(1)个体工商户应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。(2)个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。(3)成本是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。(4)费用是指个体工商户在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外。

*(5)税金是指个体工商户在生产经营活动中发生的除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。(6)损失是指个体工商户在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。(7)其他支出是指除成本、费用、税金、损失外,个体工商户在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。(8)收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。

*(9)除税收法律法规另有规定外,个体工商户实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。(10)下列支出不得扣除:1)个人所得税税款;2)税收滞纳金;3)罚金、罚款和被没收财物的损失;4)不符合扣除规定的捐赠支出;5)赞助支出;6)用于个人和家庭的支出7)与取得生产经营收入无关的其他支出8)国家税务总局规定不准扣除的支出。

*(11)个体工商户生产经营活动中,应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用,其40%准予扣除。(12)个体工商户纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的生产经营所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。(13)个体工商户使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。(14)所称亏损,是指个体工商户依照《个人所得税法》的规定计算的应纳税所得额小于零的数额。

*2.经营所得税前扣除的有关规定(1)取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。(2)个体工商户在生产、经营过程中,向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除，但个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。

*2.经营所得税前扣除的有关规定(3)个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。职工教育经费当期不能扣除的数额,准予在以后纳税年度结转扣除。(4)个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出,凡有合法证明的,不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。

*2.经营所得税前扣除的有关规定(6)个体工商户第一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(5)个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

*2.经营所得税前扣除的有关规定(8)个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠,捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。(7)个体工商户按照规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金,准予扣除；为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

（1）个体工商户、个人独资企业的投资者应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每一纳税年度的收入总额－成本、费用、损失等准予扣除项目）×适用税率－速算扣除数（2）合伙企业的个人合伙人应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每一纳税年度的收入总额－成本、费用、损失等准予扣除项目）×依法确定的分配比例×适用税率－速算扣除数3.计算公式

注意：2023-2027年，个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征税；个体工商户在享受现行其他个人所得税税收优惠政策基础上，可叠加享受上述优惠政策。

级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分35655004.适用税率

某个体工商户，账证健全，2025年12月取得经营收入为320000元，准许扣除的当月成本、费用(不含业主工资)及相关税金共计250600元。1～11月累计应纳税所得额88400元(未扣除业主费用减除标准),1～11月累计已预缴个人所得税10200元。除经营所得外，业主本人没有其他收入，且2023年全年均享受赡养老人专项附加扣除和残疾人政策减免税额2000元。不考虑专项扣除和符合税收法律、法规和文件规定的其他扣除，请计算该个体工商户2025年度汇算清缴时应申请的个人所得税退税额。【例题】

全年应纳税所得额=320000-250600+88400-60000-36000=61800(元)全年应缴纳个人所得税=[(61800×10%-1500)-2000]×50%=2680×50%=1340(元)该个体工商户2023年度应申请的个人所得税退税额=10200-1340=8860(元)【解析】财产租赁所得应纳个人所得税的计算

财产租赁所得应纳税额的计算公式为:(1)每次(月)收入不超过4000元的:应纳税额=[每次(月)收入额一财产租赁过程中缴纳的税费一由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用(800元为限)-800元]*20%(2)每次(月)收入超过4000元的:应纳税额=[每次(月)收入额一财产租赁过程中缴纳的税费一由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用(800元为限)]*(1-20%)*20%净收入VS4000（3）对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率

征收个人所得税。财产租赁财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：(1)每月应纳税额=(2500-800)×10%=170(元)；(2)全年应纳税额=170×12=2040(元)。刘某于2024年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某作为商店使用，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。财产租赁（1）财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，张某每月应纳税额为：

（3000-120-300-800）×20%=356（元）（2）（6000-120-300）*（1-20%）*20%=892.8（元）（3）（3000-120-800-800）*20%=256（元）张某按市场价格出租门市房，2024年10月取得不含税租金收入3000元，税前扣除的税费合计为120元，对房屋更新改造发生修缮费用300元，上述费用均取得合法票据。(1)计算张某应缴纳的个人所得税？(2)其他条件不变，租金收入变为6000？（3）其他条件不变，修缮费用为1200？财产租赁若取得租金收入7000元，可以税前扣除的税费合计为200元，修缮费1600元？当月应缴纳个人所得税=（7000-200-800）×（1-20%）×20%=960（元）若发生税费合计为120元，修缮费用1500元？应纳个人所得税=（3000-120-800-800）×20%=256（元）财产租赁2024年9月，王某出租自有住房取得租金收入6000元（不含增值税），房屋租赁过程中缴纳的可以税前扣除的相关税费240元，支付该房屋修缮费1000元。已知个人出租住房个人所得税税率暂减按10%，每次收入4000元以上的，减除20%的费用。计算王某当月出租住房应缴纳个人所得税税额？（2）若税费1540？（1）（6000-240-800）*（1-20%）*10%=396.8元（2）【（6000-1540-800）-800】*10%=286元财产租赁2024年9月，王某出租自有住房取得租金收入7000元（不含增值税），房屋租赁过程中缴纳的可以税前扣除的税费280元，支付该房屋的修缮费1000元。已知，个人出租住房个人所得税税率暂减按10%，每次收入4000元以上的，减除20%的费用。计算王某当月出租住房应缴纳个人所得税税额？（7000-280-800）×（1-20%）×10%=473.6元财产转让所得应纳个人所得税的计算

财产转让1.财产转让所得的税率财产转让所得适用20%的比例税率。2.应纳税所得额的规定财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳

税所得额。3.应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%财产转让财产原值是指:(1)有价证券,为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用;(2)建筑物,为建造费或者购进价格以及其他有关费用;(3)土地使用权,为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他费用;(4)机器设备、车船,为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；合理费用是指卖出财产时按照规定支付的有关税费。财产转让李某将购入的有价证券出售,取得价款35000元。该有价证券购入时,支付买价25000元,同时另支付500元手续费。请计算其应纳多少个人所得税。解:应纳税所得额=35000-(25000+500)=9500(元);应纳税额=9500×20%=1900(元)。财产转让某人建房一栋，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，其应纳个人所得税税额的计算过程为：１.应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理费用

=60000-(36000＋2000)－2500=19500(元)２.应纳税额=19500×20％＝3900(元)1.个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。（即不能重复扣税）2.对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征个人所得税。财产转让张某转让房屋取得收入160万元（不含增值税），该房屋买入时的价格为120万元（含增值税），发生的合理税费为0.5万元（不包括本次转让缴纳的增值税）。已知财产转让所得个人所得税税率为20%。计算张某应缴纳个人所得税税额。（160-120-0.5）×20%=7.9万元先受赠后转让受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。利息、股息、红利及偶然所得应纳个人所得税的计算

（一）计算公式应纳税额=每次收入额×20%注：（1）储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。（2）国债和国家发行的金融债券利息免税。（3）)对个人投资者持有2024~2027年发行的铁路债券取得的利息收

入,减按50%计入应纳税所得额计算征收个人所得税利息、股息、偶然所得【例】关于个人所得税的征收，下列说法不正确的是（）A.劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次B.偶然所得，以每次取得该项收入为一次C.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次D.财产租赁所得，以一个纳税年度内取得的收入为一次【答案】D利息、股息、偶然所得(3)关于个人持有从公开发行和转让市场取得的上市公司股票而取得的股息红利：持股时间计税规则（0，1个月】全额计入应纳税所得额（1个月，1年】减半计入应纳税所得额超过一年暂免征税

关于个人持有股票：具体业务会计处理适用税目税务处理转让有限责任公司股票所得资本利得财产转让所得(收入总额-财产原值-合理费用)X20%转让上市公司股票所得免征个税持有有限责任公司股权股息红利利息收入利息股息红利所得每次收入额全额X20%持有上市公司股票股息红利（0，1个月】全额计入应纳税所得额（1个月，1年】减半计入应纳税所得额超过一年暂免征税【例题】2024年3月，中国公民李某在境内公开发行和转让市场购入某上市公司股票，当年7月取得该上市公司分配的股息8000元，12月将持有的股票全部卖出。已知，利息、股息、红利所得个人所得税税率为20%。计算李某该笔股息所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.8000×20%B.8000×（1-20%）×20%C.8000×（1-20%）×50%×20%D.8000×50%×20%【答案】D具体情形税务处理企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入一般情形按照“偶然所得”项目计税企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品不征收个人所得税企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务不征收个人所得税企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品（如通信企业对个人购买手机赠送话费、入网费，或者购话费赠手机等）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得按照“偶然所得”项目计税【例题】周某购买体育彩票中奖奖金30000元。周某领奖时支付食宿费400元。已知偶然所得个人所得税税率为20%。根据个人所得税法律制度的规定，下列计算周某中奖奖金应缴纳个人所得税税额的算式中，正确的是（

）。A.（30000-400）×20%B.（30000-400）×（1-20%）×20%C.30000×20%D.30000×（1-20%）×20%【答案】C公益性捐赠的扣除1.限额扣（1）个人将其所得通过中国境内的社会体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠,捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。（2）纳税人通过中国人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠,可在应纳税所得额的30%内扣除。公益性捐赠的扣除2.全额扣(1)向红十字事业的捐赠(2)向农村义务教育的捐赠(3)向公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠(4)向福利性、非营利性老年服务机构的捐赠(5)通过特定基金会用于公益救济性的捐赠公益性捐赠的扣除3.不得扣个人直接向受赠人的捐赠不得在税前扣除。【例】小王2024

年

10

月取得体育彩票中奖所得

60000

元，通过当地民政部门向农村义务教育捐赠

30000

元：通过当地民政部门向农村义务教育的捐赠准予在税前全额扣除；应缴纳个人所得税=（

60000

-

30000

）×

20%=6000

（元）。【例】2026年5月李某花费500元购买体育彩票，一次中奖

30000

元，将其中

1000

元直接捐赠给甲小学，已知偶然所得个人所得税税率为

20

%，李某彩票中奖收入应缴纳个人所得税税额为（

）元。A.5900B.6000C.5800D.5700

【答案】B居民个人境外所得税务处理（一）抵免原则纳税义务人从中国境外取得的所得,准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额,但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国个人所得税法计算的应纳税额。（二）居民个人当期境外所得应纳税额应当分项计算1.居民个人来源于中国境外的综合所得（经营所得），应当与境内综合所得（经营所得）合并计算应纳税额。2.居民个人来源于境外的经营所得，按照规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额，但可以用来源于同一国家(地区)以后年度的经营所得按中国税法规定弥补。3.居民个人来源于中国境外的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得

和偶然所得(以下称其他分类所得),不与境内所得合并，应当分别单独计算应纳税额。

境外所得的抵免某中国居民个人王某2024年取得境内工资收入135000元，单位代扣“三险一

金”15000元。从A取得劳务收入5800元;因提供一项专利技术使用权,一次取得特许权使用费收入30000元,该两项收入在A国缴纳个人所得税6000元。在B国出版著作,获得稿酬收入25000元和利息收入折合人民币10000元并就该项收入在B国缴纳个人所得税3120元。假设除居民个人年度费用扣除标准60000元、专项扣除15000元和某专项附加扣除12000元外，不考虑其他费用扣除和境内预缴税额。问题:该纳税人还要向我国政府缴纳多少个人所得税?

境外所得的抵免王某2024年来源于A国的所得抵免限额计算过程如下：王某2024年境内外综合所得收入额=135000+5800×（1-20%）+30000×（1-20%）=163640元王某2024年境内外综合所得应纳税所得额=163640-60000-15000-12000=76640元综合所得抵免限额=76640×10%-2520=5144元在A国缴纳个人所得税6000元。超过抵免限额，无须补缴。

境外所得的抵免王某2024年来源于B国的所得抵免限额计算过程如下：境内外综合所得收入额=135000+25000×（1-20%）×70%=149000元境内外综合所得应纳税所得额=149000-60000-15000-12000=62000元综合所得抵免限额=62000×10%-2520=3680元其他分类所得抵免限额=10000×20%=2000元王某2024年来源于B国的所得抵免限额=3680+2000=5680元在B国缴纳个人所得税3120元，应补缴2560（5680-3120）

境外所得的抵免个人所得税的税收优惠

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2.国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；3.福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费、退役金；4.按照国家统一规定发给的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；5.依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；6.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；7.国务院规定的其他免税所得。一、免税项目

1.残疾、孤老人员和烈属的所得。

2.因自然灾害造成重大损失的。

3.其他经国务院财政部门批准减税的。二、减税项目具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案（

1

）企事业单位按照国家或者省级人民政府规定的缴费比例或者办法实际缴付的

基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费

，免征个人所得税；个人按照国家或者省级人民政府规定的缴费比例或者办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。（

2

）个人领取原提存的

住房公积金、基本养老保险金、基本医疗保险金以及失业保险金

，免予征收个人所得税。（

3

）对工伤职工及其近亲属按照

《

工伤保险条例

》

规定取得的

工伤保险待遇

，免征个人所得税。三、其他减免税项目（

4

）对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的

拆迁补偿款

，免征个人所得税。（

5

）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，暂免征收个人所得税。（

6

）因企业被依法宣告破产，企业职工从该破产企业取得的

一次性安置费收入

，免征个人所得税。（

7）房屋赠与以下情形的房屋产权无偿赠与，对双方当事人均不征收个人所得税：三、其他减免税项目

①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与

配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹

；②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；③房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。三、其他减免税项目(8)对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。(9)个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。三、其他减免税项目（10）对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。（11）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的，暂免征收个人所得税。三、其他减免税项目辨析：起征点VS免征额（13）企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税:①企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;②企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等;③企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。三、其他减免税项目李某2024年10月取得如下收入:(1)到期国债利息收入986元。(2)购买福利彩票支出500元，取得一次性中奖收入15000元。(3)境内上市公司股票转让所得10000元(4)转让自用住房1套，取得转让收入500万元，该套住房购买价为200万元，购买时间为2007年并且是唯一的家庭生活用房。要求:计算李某当月应缴纳的个人所得税税额。（1）国债利息收入、股票转让所得免征个人所得税；（2）转让自用5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得暂免征个人所得税