纳税实务电子教案

PAGEPAGE2《纳税实务》教案授课内容项目一纳税基础所需课时4-8学时授课班级主要教材或参考资料《纳税实务》东北财经大学出版社“十四五”职业教育国家规划教材教学目标思政目标1.了解税收性质，认识“以人民为中心”的中国特色社会主义税收制度，培育公民意识与社会责任感。2.理解“全面依法治国最广泛、最深厚的基础是人民”的内涵。3.领会提高全民族法治素养的精神要义。知识目标1.了解我国现行税收法律层次。2.理解税收、税法的概念。3.掌握税法构成要素。4.了解我国现行税制概况及税收分类。技能目标1.能办理开业的商事登记。2.了解纳税申报的基本知识。3.了解税款征收的基本知识。态度目标1.树立法律意识，最大限度地维护纳税人的基本权利。2.坚持依法纳税，及时履行纳税义务，防范纳税风险。教学重点税收概念及特点税法概念及构成要素纳税规程基本认知教学难点税法构成要素教学方法以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。利用微课，激发学生学习内动力，对课堂教学内容拾遗补漏。教学内容及时间安排任务1税收与税法认知1-2课时任务2税法构成要素2-4课时任务3应纳税种类及分类1-2课时任务4纳税基本程序1-2课时

教学程序教学的基本内容时间安排教学方法情境导入：从日常生活消费讲起，提出“税收对我们的生活有什么影响？与我们的生活有什么关系？”的问题，引起学生对税收的思考，提高学生的学习兴趣、加强学生的感性认知。任务1税收与税法认知税收认知（一）概念税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律的规定，通过税收工具强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。它的特征主要表现在三个方面：一是强制性。主要是指国家以社会管理者身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。二是无偿性。主要是指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。三是固定性。主要是指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。理解：无偿性与“人民至上”的一致性。税法认知（重点）（一）概念与特性1.概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人之间在征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。因此，了解税收的本质与特征是非常必要的。税收是国家为了行使其职能而取得财政收入的一种方式。2.特性税与法的共存性

税法关系中征纳主体的单方固定性税法关系主体之间权利和义务的不对等性

税法结构的综合性

税收立法权限的多层次性和表现形式的多样性（二）税收法律关系1.税收法律关系的构成权力主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关，另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织、在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。权利客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。2.税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、税务检查以及对违章者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。3.税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更和消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。这种税收法律事实，一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生、变更或消灭税收法律关系。（三）税法的分类1.按照税法内容的不同，可分为税收实体法、税收程序法。2.按照税法效力的不同，可分为税收法律、法规、规章、税务行政规范和地方性税收法规。3.按照具体税法在税法体系中法律地位的不同，可分为税收通则法、税收单行法。4.按照税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法。任务2税法构成要素基本要素（一）纳税人纳税人是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。我国税法在确定纳税人时，一般采用属地主义与属人主义相结合的原则。注意区分：负税人、扣缴义务人。（二）征税对象征税对象又称课税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。征税对象反映了一个税种征税的基本范围和界限。是一个税种区别于另一个税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。注意：与征税对象密切相关的计税依据、税目。税率税率是应纳税额税额与课税对象之间的数量关系或比例关系，是指课税的尺度。即对课税对象和计税依据的征收比例和征收额度。税率是税法的核心要素，是计算应纳税额的尺度，体现税收负担的深度，是税制建设的中心环节。1.比例税率比例税率，是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税，税额和征税对象呈正比例关系。比例税率主要分为统一比例税率和差别比例税率。统一比例税率，是指一个税种只设一个比例税率，所有纳税人都按照同一个税率纳税；差别比例税率，是指一个税种设有两个以上的比例税率，税率是根据不同的征税项目分别设计的，包括产品比例税率、行业比例税率、幅度比例税率。2.定额税率定额税率，是指根据征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额，是税率的一种特殊形式。由于定额税率不是按照征税对象的价值量规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额。定额税率一般适用于从量计征的税种。3.累进税率累进税率，是指将同一征税对象，按数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率。累进税率的特点是征税比例随征税对象数额的大小而变化。征税对象数额越大，适用税率越高；征税对象数额越小，适用税率越低。全额累进税率。即将征税对象的金额从小到大划分为若干不同的征税级距，分别制定从低到高不同的等级税率，当征税对象提高到一个级距时，对征税对象全部金额均按高一级的税率征税。（2）全率累进税率。即按照征税对象的相对比例（如利润率、增长率、增值率等）分别制定从低到高不同的等级税率。以征税对象的绝对数额作为计税依据，当纳税人征税对象的相对比例达到某一等级时，征税对象全部数额均按这一等级的税率征税。（3）超额累进税率。即把征税对象按数额大小划分为若干级距，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象金额每超过一个级距时，只对超过的部分按高一级的税率征税。我国目前的个人所得税，即实行超额累进税率。（4）超率累进税率。即把征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定由低到高相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分按高一级的税率征税。二、其他要素

（一）纳税环节

纳税环节，是指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。（二）纳税期限

纳税期限，是指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款或者解缴税款的时间限度。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。包括：纳税计算期和税款缴库期。（三）税收优惠

税收优惠，是指税法对某些特定的纳税人给予减除或免除部分或全部纳税义务的优惠，其实质内容是免除纳税人依法应当履行的纳税义务中的一部分。税收优惠按照优惠目的，通常可分为照顾性和鼓励性税收优惠两种。税收优惠的方式一般有以下三种：税基式减免、税率式减免、税额式减免。（四）纳税地点

纳税地点，是指纳税人应当缴纳税款的地点。（五）违章处理

违章处理，是指对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处以罚款、送交人民法院依法处理等。任务3应纳税种类及分类应纳税种类按照我国现行税制结构，纳税人应纳税种类包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、城市维护建设税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、耕地占用税、烟叶税、环境保护税、关税、船舶吨税。税收分类根据不同的划分标准，纳税人应纳税种类可以分为：（一）以税收的计税依据为标准划分以税收的计税依据为标准划分，可以把税收分为从价税和从量税。（二）以税收与价格的关系为标准划分以税收与价格的关系为标准划分，可以把税收分为价内税与价外税。（三）以征税对象性质为标准划分以征税对象性质为标准划分，可以把税收分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为税和特定目的税。（四）以税收收入的归属权为标准划分

以税收收入归属权为标准划分，可以把税收分为中央税与地方税以及中央与地方共享税。（五）以税收的征管权限为标准划分根据我国现行的分税制财政管理体制，税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。（六）以税收负担是否可以转嫁为标准划分以税收负担是否可以转嫁为标准划分，可以把税收分为直接税与间接税。任务4纳税基本程序一、税务登记税务登记，是指税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项基本制度。税务登记包括：设立登记、变更登记、注销登记、跨区域涉税事项报验管理等。注意:“多证合一、一照一码”的商事登记制度下税务登记办法及程序。设立登记（二）变更登记注销登记（四）跨区域涉税事项报验管理二、账簿、凭证与发票管理账簿管理从事生产经营的纳税人和扣缴义务人，除经税务机关批准可以不设账的以外，都必须根据有关法律、行政法规，以及国务院财政部、国家税务总局的规定设置账簿。凭证管理纳税人需按照会计法和税法等的规定，取得、填制有关原始凭证和记账凭证，并根据合法、有效的凭证登记账簿。所谓合法、有效的凭证，是指填制内容、方式符合有关税收法规、财务会计制度规定的会计凭证（包括原始凭证和记账凭证）。发票管理发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动过程中，开具、收取的收款或付款凭证。发票管理，是指税务机关依法对发票的印制、领购、开具、取得、保管等一系列活动进行组织、协调和监督的总称。纳税申报与税款缴纳纳税申报纳税申报，是指纳税人、扣缴义务人在发生法定纳税义务或代扣代缴义务后，按照税法或税务机关相关行政法规所规定的内容，在申报期限内，以书面形式向主管税务机关提交有关纳税事项及应缴税款的法律行为。1.纳税申报的主体2.纳税申报的内容3.纳税申报的方式4.纳税申报期限（二）税款缴纳纳税人、扣缴义务人应按税法规定的期限及时足额缴纳应纳税款，以完全彻底地履行应尽的纳税义务。1.税款缴纳的方式2.延期缴纳3.加收滞纳金4.退还与追征练习与实训《纳税实务习题与实训》项目一练习题借助互联网、实训平台或进入附近税务申报大厅了解申报纳税基本流程。教学后记本项目主要介绍了税收与税法基本及纳税基本规程，本项目的教学的主要任务是：通过本章的学习，学生能够了解本门课所要讲述的大概内容，引发学生们的学习兴趣，为今后学习项目打下良好的基础。教案授课内容项目二增值税纳税实务所需课时24-30学时授课班级主要教材或参考资料《纳税实务》东北财经大学出版社“十四五”职业教育国家规划教材教学目标思政目标1.了解增值税税收优惠政策在以民为本、扶持民营经济增长的导向作用，树立制度自信。2.了解增值税对资源综合利用的减税政策，明确我国为实现绿色发展所做的努力，体验国家的担当精神。3.体会抵扣进项税额应如何践行诚信的社会主义核心价值观。知识目标1.掌握增值税的征税范围，掌握属于增值税征税范围的货物、劳务、服务、无形资产和不动产的内涵，准确选择适用税率或征收率。2.熟悉增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准，了解一般纳税人资格登记的一般流程。3.掌握增值税一般纳税人的一般计税方法，熟悉增值税销项税额计算方法和当期允许抵扣的进项税额确定方法。4.掌握增值税一般纳税人简易计税方法的应用范围和计算方法，掌握小规模纳税人应纳税额计算方法，对比增值税两种纳税人在应纳税额计算和发票使用方面的异同。技能目标1.能够正确计算增值税应纳税额。2.能够准确填制增值税纳税申报表，并能准备纳税申报资料。态度目标1.树立法律意识，明确依法纳税、建立良好的纳税信用等级是企业发展的重要前提。2.树立风险防范意识，明确税收违章应负担的法律责任。3.树立筹划意识，最大限度地维护纳税人的合法权益，实现企业财务利益最大化的目标。教学重点1.增值税征税范围2.一般纳税人及小规模纳税人的确定3.增值税应纳税额的计算4.增值税纳税申报表的填制教学难点1.视同销售行为2.增值税差额计税的适用范围及及计税依据的确认3.增值税进项税额抵扣、加计抵减4.预缴增值税的计算与申报5.增值税期末留抵税额退税6.增值税出口退（免）税7.增值税涉税业务的账务处理及纳税申报教学方法多媒体教学，以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解；利用实训室实训软件，练习增值税发票开具、纳税申报表填制等基本要求及办法。利用微课、图解税收、视频资料巩固所学知识。教学内容及时间安排任务1增值税基本要素2-4课时任务2一般计税方法应纳税额的计算8-10课时任务3简易计税方法应纳税额的计算3-4课时任务4其他事项增值税税额的计算3-4课时任务5增值税出口退（免）税2课时任务6增值税征收管理与纳税申报4-6课时教学程序教学的基本内容教学方法情境导入：从增值税如何解决重复征税讲起，引申出“增值额”的概念及增值税的特点，加强学生对增值税计税原理理解，提高学生的学习兴趣、加强学生的感性认知。任务1增值税基本要素征税范围增值税征税范围的一般规定在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务，销售无形资产，销售不动产以及进口货物的经营活动。1.销售货物销售货物，是指在我国境内有偿转让货物的所有权。2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务，是指在我国境内有偿提供加工、修理修配劳务。3.进口货物进口货物，是指申报进入我国海关境内的货物。4.销售服务销售服务，是指在我国境内有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。5.销售无形资产销售无形资产，是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。6.销售不动产销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。视同发生应税行为1.视同销售货物单位或者个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（5）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。2.视同销售服务、无形资产或不动产下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。不属于纳税行为的情形1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。不征收增值税的项目1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。6.各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。增值税的纳税人纳税人增值税的纳税人，是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。（三）纳税人的分类增值税的纳税人根据其生产经营规模大小和会计核算健全与否两项标准，可以分为一般纳税人和小规模纳税人。1.属于小规模纳税人的年销售额标准增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。2.一般纳税人的资格登记纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。增值税的税率和征收率增值税的税率自2019年4月1日起，增值税适用税率有13%税率、9%税率、6%税率和零税率四档。1.13%税率适用范围适用于一般纳税人销售或者进口除低税率货物以外的其他货物，加工、修理修配劳务以及提供有形动产租赁服务。2.9%税率适用范围（1）纳税人销售或进口下列货物，增值税税率为9%：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。（2）纳税人销售下列服务、无形资产、不动产，适用增值税9%税率：提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产和转让土地使用权。3.6%税率适用范围适用于除有形动产租赁服务外的其他服务和转让除土地使用权外的无形资产。4.零税率适用范围适用零税率的包括：（1）出口货物，国务院另有规定的除外；（2）境内单位和个人发生的跨境应税行为。增值税的征收率增值税的征收率有3%和5%两档。1.征收率为3%的适用范围小规模纳税人和一般纳税人适用简易征税方法时适用3%的征收率。2.征收率为5%的适用范围（1）小规模纳税人销售不动产和一般纳税人销售不动产选择适用简易计税方法的；（2）小规模纳税人不动产经营租赁服务和一般纳税人不动产租赁服务选择适用简易计税方法的；（3）一般纳税人提供劳务派遣服务选择适用简易计税方法的；（4）一般纳税人提供人力资源外包服务选择适用简易计税方法的。混合销售和兼营行为的税率、征收率选择1.混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。2.兼营行为纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，分别适用税率或者征收率。未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率；（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率；（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。任务2一般计税办法应纳税额的计算一般计税办法下，应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额增值税销项税额的计算（一）一般销售方式下销项税额的计算销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。其计算公式为：销项税额=销售额×税率1.一般情况下销售额的确定销售额，是指纳税人发生应税行为收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。其中：价外费用是指价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、代垫款项、代收款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税，但下列项目不包括在内：（1）向购买方收取的销项税额。如果纳税人发生增值税应税行为，价税合并收取销售款时，应将含税销售额换算为不含税销售额。不含税销售额的换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（3）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。（5）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（6）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（7）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（8）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。2.按差额征税情形下销售额的确定（1）金融商品转让。（2）经纪代理服务。（3）融资租赁，经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人提供融资租赁服务。（4）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人提供融资性售后回租服务。（5）航空运输企业。（6）一般纳税人提供客运场站服务。（7）纳税人提供旅游服务。（8）纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的。（9）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）。（10）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。（11）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用简易计税方法的。小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产。（12）一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。（13）纳税人提供人力资源外包服务。（14）纳税人提供物业管理服务，向服务接受方收取的自来水水费。（15）航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务。视同销售行为销项税额的计算纳税人发生应税行为的价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的的，或者纳税人发生了视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：1.按纳税人最近时期同类应税行为的平均销售价格确定；2.按其他纳税人最近时期同类应税行为的平均销售价格确定；3.按组成计税价格确定销售额。其计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。其计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额销售货物同时提供包装物销项税额的计算纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额；但对逾期（合同约定期限超过一年的和无合同约定期限的以1年为限）未收回包装物而不再退还的押金，应当并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。（四）折扣方式销售销项税额的计算1.折扣销售销项税额的计算2.现金折扣销项税额的计算（五）以旧换新方式销售货物销项税额的计算（六）还本销售方式销售货物销项税额的计算（七）以物易物销售货物销项税额的计算（八）直销方式销售货物销项税额的计算（九）销货退回的处理（十）外汇结算销售额的确认二、增值税进项税额的确定进项税额是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额增值税进项税额实行凭票抵扣，纳税人在购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产过程中，取得合法有效凭证并通过认证比对的，才允许抵扣进项税额。合法有效凭证及允许抵扣的进项税额确定如下：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额；（2）纳税人进口货物从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；（3）自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，按以下规定确定允许抵扣的进项税额：=1\*GB3①纳税人购进农产品取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为进项税额；=2\*GB3②从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；=3\*GB3③取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。其计算公式为：进项税额=买价×扣除率=4\*GB3④纳税人购进用于生产销售或委托加工适用13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。=5\*GB3⑤从事蔬菜、部分鲜活肉蛋产品的批发、零售的纳税人享受免税政策后开具的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。=6\*GB3⑥以农产品为原料生产销售货物的纳税人发生虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证、骗取国家出口退税款行为的，自税务机关行政处罚决定生效的次月起，按50%的比例抵扣农产品进项税额；违法情形严重的，不得抵扣农产品进项税额。（4）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（5）2018年1月1日起，纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。纳税人支付桥、闸通行费时，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%（6）纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。=1\*GB3①纳税人取得增值税专用发票的，凭专用发票注明税额确定进项税额；=2\*GB3②取得增值税电子普通发票的，进项税额为发票上注明的税额；=3\*GB3③取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%=4\*GB3④取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%=5\*GB3⑤取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%（7）其他有关可抵扣进项税额的规定=1\*GB3①自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。=2\*GB3②海关代征进口环节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税额。申报抵扣税额的委托进口单位，必须提供相应海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证；否则，不予抵扣进项税额。=3\*GB3③不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率=4\*GB3④按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率不得从销项税额中抵扣的进项税额1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.有下列情形之一的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）除另有规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。3.下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（8）财政部和国家税务总局规定的其他情形。用于不得抵扣进项税额情形的税务处理1.购进准备用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时，可以索取普通发票。将发票注明价税合计金额，全部计入成本或费用。2.购进准备用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时，取得增值税专用发票的，先核算进项税额，然后在领用当期把已核算的进项税额从当月进项税额中扣减。3.购进货物、劳务、服务，已抵扣进项税额后改变用途（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）、发生非正常损失，在当期把已核算的进项税额从当月进项税额中扣减。4.对一般纳税人因兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：=×（+）÷5.纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产改变用途专用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率6．已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而收回的增值税税额，应当从当期的进项税额中扣减。增值税一般纳税人进项税额抵扣的确认（五）部分行业一般纳税人加计抵减政策1.当期可抵减加计抵减额的计算当期计提加计抵减额的计算纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%、15%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%（15%）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额当期可抵扣进项税额=当期允许抵扣的进项税额-不得计提加计抵减额的进项税额当期可抵减加计抵减额的计算当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额当期调减加计抵减额=当期进项税额转出额×10%（15%）2.抵减应纳税额的方法加计抵减额只能用于抵减一般计税方法计算的应纳税额。纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。3.加计抵减政策管理办法（六）留抵税额退税1.期末留抵税额退税制度适用主体小型企业、微型企业、制造业。2.需满足条件同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：(1)纳税信用等级为A级或者B级；(2)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；(3)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；(4)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。3.存量留抵税额的确定与2019年3月31日留抵税额进行比较4.增量留抵税额的确定纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。5.办理退税时间存量留抵：微型企业：2022年4月小型企业：2022年5月制造企业：2022年7月增量留抵：2022年4月起任务3简易计税方法应纳税额计算一般纳税人简易方法计税一般纳税人按简易办法适用3%征收率的销售货物行为（二）一般纳税人按简易办法适用3%征收率的销售自产货物行为（三）销售属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产可以按简易征收办法依照3%征收率，减按2%征收。销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%注意：不得抵扣且未抵扣固定资产的情形（四）旧货经营单位销售旧货旧货经营单位销售旧货，依照3%征收率，减按2%征收。销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%再生资源回收企业销售回收的再生资源（六）销售应税服务可以选择简易计税方法的情形（七）销售不动产可以选择简易计税方法的情形（八）不动产经营租赁服务可以选择简易计税方法的情形（九）其他可以选择简易计税方法的情形小规模纳税人简易计税方法一般情况下应纳税额计算小规模纳税人销售应税行为，实行简易办法计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人在销售应税行为时，收到含税销售额的，必须将含税销售额换算为不含税销售额后才能计算应纳税额。其计算公式为：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）【注意】从事金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁、融资性售后回租、航空运输、旅游服务、建筑服务适用简易方法计税，可以采用差额计税办法。（二）销售自己使用过的固定资产小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票；否则，按照3%征收率征收。其计算公式为：销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%（三）特殊情况下的小规模纳税人应按税的计算1．小规模纳税人提供建筑服务应纳税额的计算2．小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）应纳税额的计算。3．小规模纳税人销售其自建的不动产应纳税额的计算。4．房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目应纳税额的计算。5．小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）应纳税额的计算。6．其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应纳税额的计算。7．个人出租住房应纳税额的计算。8．小规模纳税人提供劳务派遣服务应纳税额的计算。任务4其他事项增值税税额计算一、进口货物增值税税额计算按照组成计税价格和规定的税率计算进口环节应纳的增值税税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格=关税完税价格+关税税额属于征收消费税的进口货物，计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额二、应扣缴增值税的计算境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，由境内扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率三、增值税应纳税额的抵减初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。任务5增值税出口退（免）税出口退税，是指纳税人出口货物或发生跨境应税行为，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项业务的退税。增值税出口退（免）税办法（一）出口免税不退税1.出口免税不退税的货物2.出口免税不退税的服务、无形资产出口不免税也不退税（三）出口退（免）税二、增值税出口退（免）税的计算采用“免、抵、退”办法应退税额的计算免，是指生产企业出口自产货物免征生产、销售环节的增值税；抵，是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额；退，是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。1.出口货物采用“免、抵、退”办法应退税额的计算出口货物采用“免、抵、退”税办法应退税额的计算可分为四个步骤：（1）计算不得免征和抵扣税额=××（-）-=×（-）（2）计算当期应纳税额=-（-）-若应纳税额为正数，即没有可退税额，仍应缴纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则纳税人可以申请退税。（3）计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中，进料加工免税进口料件的组成计税价格计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税（4）确定应退税额和免抵税额。若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额。若期末未抵扣税额＞免抵退税额，则：当期应退税额=免抵退税额，当期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=0。2.零税率应税服务采用“免、抵、退”办法应退税额的计算（1）计算免抵退税额。=××零税率应税服务免抵退税计税价格，为提供零税率应税服务取得的全部价款扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。（2）确定当期应退税额和免抵税额。当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。当期期末留抵税额，为当期增值税纳税申报表中的“期末留抵税额”。（二）采用“免、退”办法应退税额的计算1.外贸企业出口货物应退税额的计算出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应交税额出口货物的应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率=×-、2.零税率应税服务增值税退（免）税的计算（1）计税依据①从境内单位或者个人购进出口零税率应税服务的，计税依据为取得提供方开具的增值税专用发票上注明的金额；②从境外单位或者个人购进出口零税率应税服务的，计税依据为取得的解缴税款的“中华人民共和国税收缴款凭证”上注明的金额。（2）应退税额的计算外贸企业兼营的零税率应税服务增值税应退税额，依照下列公式计算：=×任务6增值税征收管理与纳税申报一、增值税的减免税规定（一）《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的免税项目（二）其他减免税规定（三）营改增纳税人的免税规定（四）鼓励就业创业的税收优惠（五）个人住房对外销售的增值税规定二、增值税征收管理（一）纳税期限1.纳税义务发生时间（1）销售货物。（2）销售服务、无形资产、不动产。（3）提供租赁服务采取预收款方式。（4）金融商品转让。（5）发生视同销售情形。（6）逾期利息。（7）纳税人进口货物。（8）发生扣缴义务。2.纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。注意：以1个季度为纳税期限的适用范围。3.报缴税款期限（1）纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（2）纳税人进口货物，应当自海关填发“海关进口增值税专用缴款书”之日起15日内缴纳税款。（二）纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经批准，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）纳税人跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时从事生产经营活动的，向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》，跨区域涉税事项由纳税人首次在经营地办理涉税事宜时，向经营地的税务机关报验。纳税人跨区域经营活动结束后，应当结清经营地的应纳税款以及其他涉税事项，再向经营地的税务机关填报《经营地涉税事项反馈表》。税务机关审核后同意办结的，经营地的税务机关应当及时将相关信息反馈给机构所在地的税务机关。纳税人不需要另行向机构所在地的税务机关反馈。（3）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（4）进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（6）其他个人提供建筑服务、销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（三）预征增值税的征管规定1.提供建筑服务预征增值税的规定建筑企业预征增值税款包含跨县（市、区）提供建筑服务和取得预收款两个情况。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，要向建筑劳务发生地税务机关预缴税款。同一地级行政区范围内跨县（市、区）不属于跨县（市、区）提供建筑服务。纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。纳税人提供建筑服务取得预收款，属于跨县（市、区）的建筑服务，应向建筑服务发生地税务机关预缴税款，不属于跨县（市、区）的建筑服务，应向机构所在地税务机关预缴税款。（1）一般纳税人适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款，计算方法如下：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%（2）一般纳税人适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款，计算方法如下：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%（3）小规模纳税人提供建筑服务的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款，计算方法如下：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。2.销售机构所在地以外的不动产预征规定（1）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（2）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（3）一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（4）一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（5）小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用扣除该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（6）小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（7）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（8）房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。其计算公式为：应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%（9）个体工商户销售购买的住房，应在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3.机构所在地以外不动产经营租赁服务的预征规定（1）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（2）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（3）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（4）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（四）增值税专用发票的管理1.增值税发票的分类增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票两种。2.增值税专用发票的开具范围一般纳税人销售货物、提供应税劳务以及销售服务、无形资产和不动产的，应向购买方开具专用发票。纳税人发生的以下应税行为，不得开具增值税专用发票：（1）向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产；（2）适用免征增值税规定的应税行为；（3）提供经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费；（4）提供旅游服务，选择差额扣除的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费部分；（5）金融商品转让；（6）有形动产融资性售后回租服务的老合同，选择扣除本金部分后的余额为销售额时，向承租方收取的有形动产价款本金，不能开具增值税专用发票，可以开具普通发票；（7）销售劳务派遣服务，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为、需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。三、增值税纳税申报（一）增值税扣税凭证的认证与确认360从2019年3月1日起，将取消增值税发票认证的纳税人范围扩大至全部一般纳税人。（二）抄报税抄报税，指的是将防伪税控系统开具发票的信息报送税务机关。（三）纳税申报纳税人在规定的纳税期内将纳税申报资料报送税务机关。纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料。1.增值税一般纳税人（以下简称“一般纳税人”）纳税申报表及其附列资料（1）“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）”。（2）“增值税及附加税费申报表附列资料（一）”（本期销售情况明细）。（3）“增值税及附加税费申报表附列资料（二）”（本期进项税额明细）。（4）“增值税及附加税费申报表附列资料（三）”（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他情况不填写该附列资料。“增值税及附加税费申报表附列资料（四）”（税额抵减情况表）。“增值税及附加税费申报表附列资料（五）”（附加税费情况表）（7）“增值税减免税申报明细表”。2.增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料（1）“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）”。（2）“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料”。小规模纳税人销售服务，在确定其服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报“增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料”。其他情况不填写该附列资料。（3）“增值税减免税申报明细表”。3.纳税申报其他资料（1）已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。（2）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。（3）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的“海关进口增值税专用缴款书”、购进农产品取得的普通发票的复印件。（4）符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单、书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。（5）已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。（6）纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。（7）主管税务机关规定的其他资料。4.纳税资料的报备纳税申报表及其附列资料为必报资料。纳税申报其他资料的报备要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局确定。5.其他纳税人提供建筑服务（取得预收款）、跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租其与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在机构所在地、项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款的，需填写“增值税预缴税款表”。课堂讲授、案例教学、实训、自学练习与实训《纳税实务习题与实训》项目二利用实训软件，依据给出实训资料，计算税款并独立完成申报表填制、税款报送一系列网上报税活动。教学后记增值税是我国现行税制体系中主要税种，增值税的学习是学生第一次接触税收实体法，因此，讲授过程中要把握节奏、繁简得当、阐述原理清晰明了，税法讲解严禁得当、实操训练贴合实际。教案授课内容项目三消费税所需课时4-10学时授课班级主要教材或参考资料《纳税实务》东北财经大学出版社“十四五”职业教育国家规划教材教学目标思政目标1.把握消费税功能定位，体会我国在打造人类命运共同共同体当中的大国担当2.体会消费税调节收入分配、体现社会公平的政策意图知识目标1.掌握消费税的征税范围，掌握特定应税消费品内涵，从而准确判断具体货物是否缴纳消费税，由谁负责缴纳，在哪个环节缴纳。2.熟悉消费税的税额计算方法，注意区别不同应税消费品不同的计算方式。3.对比增值税的计算，区别增值税与消费税避免重复征收的方法的异同。技能目标1.能够正确计算消费税应纳税额。2.能够准确填制消费税纳税申报表，并能准备纳税申报资料。态度目标1.树立法律意识，明确依法纳税、建立良好的纳税信用等级是企业发展的重要前提。2.树立风险防范意识，明确税收违章应负担的法律责任。3.树立筹划意识，最大限度地维护纳税人的合法权益，实现企业财务利益最大化的目标。教学重点1.消费税的征收范围、纳税人、税率2.消费税的计税依据及应纳税额的计算3.消费税纳税申报教学难点外购已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品连续生产应税消费税应纳税额的计算教学方法利用多媒体教学，结合实例进行讲解，并给出学生业务题让学生边听边练；利用微课完成各知识点自学，并由教师提问，摸清学生自主学习的积极性、自主学习的能力及自主学习的效果，有针对性进行讲解。教学内容及时间安排任务1消费税基本要素1-2学时任务2消费税应纳税额的计算2-4学时任务3消费税退（免）税0-2学时任务4消费税的征收管理与纳税申报1-2学时教学程序教学的基本内容时间安排教学方法导入新课：消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，征收消费税的特定意义？消费税和增值税在征收范围、计算方法、税额抵扣、纳税环节方面有何不同？任务1消费税基本要素一、消费税的征税范围第一类，过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。第二类，非生活必需品。第三类，高能耗及高档消费品。第四类，不可再生和替代的稀缺资源消费品。第五类，具有特定财政意义的消费品。消费税的征税范围应根据我国经济发展情况及消费结构的变化作适当调整。二、消费税的纳税人消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体包括：（一）生产并销售应税消费品的单位或个人1．应税消费品生产单位和个人将自产应税消费品用于抵偿债务、对外投资、换取其他生产资料和生活资料，属于生产并销售应税消费品，该单位或个人也是消费税的纳税人。2．工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）生产并自用应税消费品的单位和个人纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。（三）委托加工应税消费品的单位或个人委托加工，是指委托方提供原材料和主要原料，由受托方代垫部分辅助材料并按照委托方要求加工应税消费品，受托方收取加工费和代垫辅料价款的经营活动。（四）进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人应在应税消费品进口报关环节向海关缴纳消费税。（五）金银首饰零售或视同零售的单位或个人在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人。委托加工、委托代销金银首饰的，受托方是纳税人。（六）从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟应于销售时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。（七）将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人，为超豪华小汽车零售环节的纳税人。三、消费税的税目、税率（一）消费税的税目采用正列举的方法设置了15个税目，包括：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、摩托车、小气车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等。消费税的税率消费税采用比例税率和定额税率两种税率形式。（三）消费税适用税率的特殊规定1.兼营不同税率应税消费品适用税率的确定纳税人兼营不同税率应税消费品，应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，分别适用税率；未分别核算的，一律从高适用税率。2.成套销售不同税率应税消费品和非应税消费品适用税率的确定纳税人将自产的不同税率的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成成套消费品销售，无论是否分别核算，一律从高适用税率，征收消费税。3.配制酒消费税适用税率的确定（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合以下条件的配制酒，按消费税税目税率表“其他酒”的10%适用税率征收消费税：①具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号；②酒精度低于38度（含）。（2）以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消费税税目税率表的“其他酒”10%适用税率征收消费税。（3）其他配制酒，按消费税税目税率表的“白酒”适用税率征收消费税。任务2消费税的计算一、生产销售应税消费品消费税税额的计算计算方法有三种：从价定率征收办法；从量定额征收办法；从价定率和从量定额相结合的征收办法（又称复合计税办法）。（一）生产销售应税消费品的计税依据1.一般销售情况下销售额的确定应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方取得的全部价款和价外费用。不包括收取的以下款项：（1）向购买方收取的增值税税款。应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）（2）同时符合条件的代垫运费：（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。2.特殊情况下销售额的确定（1）应税消费品用于换取生产资料、生活资料、抵偿债务、投资入股的，按照同类消费品最高售价为计税销售额。（2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按照门市部对外销售价格或数量计算消费税。（3）带包装销售销售额的确定。3.销售数量的确定实行从量定额计算应纳税额的，计税依据为应税消费品的销售数量。4.计税价格的核定及适用（1）纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由以下部门核定其计税价格：卷烟、白酒和小汽车的计税价格，由国家税务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品的计税价格，由省、自治区和直辖市税务局核定；进口的应税消费品的计税价格，由海关核定。（2）卷烟计税价格的核定及适用。卷烟计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。其计税价格的核定公式为：（3）白酒计税价格的核定及适用国家税务总局核定部分白酒的消费税最低计税价格，其他白酒的最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局核定。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，按税务机关核定消费税最低计税价格申报纳税。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。（二）生产销售应税消费品应纳税额的计算1.从价定率征收应纳税额的计算应纳税额=计税销售额（或组成计税依据）×适用比例税率2.从量定额征收应纳税额的计算应纳税额=计税数量×适用定额税率3.复合计税征收应纳税额的计算应纳税额=计税数量×适用定额税率＋计税销售额（或组成计税依据）×适用比例税率二、自产自用应税消费品消费税税额的计算（一）从价计征办法应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品应当纳税的，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人当月销售同类消费品的销售价格计算纳税；（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格=（成本＋利润）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×税率（二）复合计税办法应纳税额的计算计税销售额确定顺序与上述规定一致，其组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×税率+自产自用数量×单位税额（三）从量计征办法应纳税额的计算以应税消费品的移送使用数量为计税依据。三、进口应税消费品消费税税额的计算（一）从价计征办法应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格＋关税）÷（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格×税率（二）复合计税办法应纳税额的计算=++×÷1-应纳税额=组成计税价格×税率+进口数量×单位税额（三）从量计征办法应纳税额的计算应纳税额=进口数量×单位税额（四）进口卷烟消费税应纳税额的计算1.进口卷烟适用税率的确定每标准条卷烟确定消费税适用比例税率的价格=其中：消费税定额税率为每标准条0.6元；消费税比例税率固定为36%。2.进口卷烟组成计税价格进口卷烟组成计税价格=其中：消费税定额税率为每标准条0.6元；消费税比例税率按每一标准条计税价格分为36%、56%。3.进口卷烟应纳税额进口卷烟应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率＋进口数量×单位税额四、外购已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算核心：可以按照当期生产领用已税消费品数量，计算扣除外购应税消费品已经缴纳的消费税税款。本期消费税应纳税额不足抵扣的，余额留待下期抵扣。（一）抵扣范围共13项相同或相近应税消费品。（二）计算方法 1.从价计征、复合计税办法应纳税额的计算=×=＋-抵扣凭证及金额：增值税专用发票（含销货清单）上注明的销售额（不含增值税）。采用从价计征办法时，应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×税率-当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款采用复合计税办法时，应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额-当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款2.从量计征办法应纳税额的计算应纳税额=销售数量×单位税额-当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=×=＋-抵扣凭证及金额：指购货方增值税专用发票（含销货清单）上注明应税消费品的销售数量。利用进口已税消费品连续生产应税消费品的抵扣税额的计算=＋-抵扣凭证及金额：《海关进口消费税专用缴款书》上注明的进口环节消费税。五、委托加工应税消费品消费税