《智慧化税费申报与管理》课件 项目二 增值税税务处理

项目二

增值税税务处理1.教育学生树立依法诚信纳税理念，自觉诚信依法纳税，承担起相应的社会责任。2.通过税收优惠政策，激发学生爱党、爱国情怀和民族自豪感，增强学生中国特色社会主义制度自信、道路自信。3.培养学生学习热情和兴趣，锻炼学生实践操作能力。4.增强学生团队协作精神和职业责任感。【素养目标】011.掌握增值税基本概念、征税范围及纳税人分类。2.掌握增值税应纳税额计算方法。3.了解增值税出口退税政策与计算。4.掌握增值税纳税申报流程与要求。【知识目标】021.能够判断增值税的应税范围。2.能够判断视同应税交易。3.能够根据实际情况选择增值税税率、征收率。【能力目标】035.熟悉增值税税率与征收率的适用。6.熟悉增值税特殊业务税务处理规则。7.熟悉增值税发票管理与使用规定。8.了解增值税税收优惠政策。4.能够正确运用增值税税收优惠政策。5.能正确计算销售额、销项税额，懂得进项税额的抵扣，能正确计算应纳税额。6.能正确进行增值税的申报。CONTENTS目录01

增值税基本税收知识02

增值税应纳税额的计算03

增值税出口退税制度04

增值税纳税申报任务一增值税基本税收知识CONTENTS目录01

增值税的概念02

增值税的纳税人及扣缴义务人03

增值税征税范围04

增值税税率与征收率05

增值的税收优惠【任务引例2-1】

增值税的应税项目2025年7月，小明所在的南宁市老友竹木制品有限责任公司，当月公司销售菜板含税收入226万元，木筷含税收入113万元，木制一次性筷子含税收入56.5万元，公司将外购的用于生产的消毒液发放给员工，购入成本3万元（不含税），公司将生产的红木筷子发放给员工，市场价2万元（不含税）。问题：上述哪些业务需要缴纳增值税？带着此问题，让我们开始本任务的学习。增值税的概念一（一）增值税的概念

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值额，指的是从销售额中扣除当期购进商品与劳务的价值差额后余下的价值量，即单位或个人在生产经营过程中所创造的那部分价值。增值税的历史：增值税的诞生与演变

增值税前的营业税营业税：流转环节征税，税负累积，有重复征税弊端。增值税的诞生1954年，法国合并税种，推行增值税，标志其诞生。增值税的全球推广法国增值税模式因公平、高效，已被全球160多国家采纳。增值税的历史

增值税制度建立与改革我国增值税自1979年试点，至2016年全面取代营业税，历经37年改革。

增值税法的立法进程《增值税法》2024年通过，2026年1月起施行。增值税的类型‌‌生产型增值税‌生产型增值税：仅扣非固定资产税款，增值额近似GDP。‌‌收入型增值税‌只扣固定资产折旧税款，形成国民收入型增值税。‌‌消费型增值税‌消费型增值税：全额抵扣固定资产税款，仅对消费品增值部分征税。我国建立增值税初期属于生产型增值税阶段，至2009年1月1日，我国在全国范围内实施增值税转型改革，将购进固定资产纳入增值税抵扣范围，完成了生产型向消费型增值税的转型。增值税的特点

税基广泛，多环节征税增值税覆盖生产、批发、零售全环节，税基广泛。

实行税款抵扣制度增值税实为对销售与购买差价征税，实行税款抵扣制度。

增值税为价外税增值税计税依据为不含税销售额，发票需分别标注销售额与税额。

增值税为共享税增值税属于中央与地方共享税，目前中央分享50%，地方分享50%。增值税的纳税人及扣缴义务人二增值税的纳税人

增值税纳税人在境内销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，包括个体工商户，为增值税的纳税人。

纳税人类型单位包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位；个人包括个体工商户和自然人。

特殊经营情形单位以承包、承租、挂靠方式经营，由发包人承担相关法律责任的，认定发包人为纳税人；其他情形认定承包人为纳税人。

资管产品纳税人资管产品运营过程中发生的增值税应税交易，认定资管产品管理人为纳税人。增值税的纳税人：一般纳税人一般纳税人认定标准年应税销售额超500万元的纳税人，行政、军事及非主营应税单位可自主选择一般纳税人身份，取消不常交易企业类别。小规模纳税人转一般纳税人年应税销售额未达500万元但核算规范、税务资料完整的小规模纳税人，可申请登记为一般纳税人。增值税的纳税人：一般纳税人

发票开具规则一般纳税人可开具增值税专用发票及普通发票，专用发票用于抵扣进项税额，采购时需取得专用发票以降低应纳税额。

禁止开具情形购买方为自然人、适用免税政策或国务院财政税务主管部门规定的情形，不得开具增值税专用发票。

错误处理规范发票开具错误或发生销售折让等情形时，须按规作废或开具红字发票，否则不得扣减销项税额或销售额。增值税的纳税人：小规模纳税人

小规模纳税人定义年应征增值税销售额未超五百万元的纳税人为小规模纳税人，自然人无论销售额均属此类。

纳税人身份认定单位未办理一般纳税人登记则视为小规模纳税人，个体工商户超标准需登记并按一般计税。

标准调整权限国务院可依国民经济调整小规模纳税人标准，调整后需向全国人大常委会备案。增值税的纳税人：小规模纳税人01发票使用规定小规模纳税人可自愿使用增值税电子专用发票或申请代开，税务机关不再为具备自开票能力者代开，不动产交易除外。02进项税额处理小规模纳税人即使取得增值税专用发票，其进项税额仍不可抵扣，需全额计入成本。03纳税人身份转换年应税销售额超500万按连续12个月累计计算，登记为一般纳税人后不可转为小规模纳税人。04政策执行要点税务机关普遍停止为自行开票能力的小规模纳税人代开发票，强化电子发票推广与合规管理。增值税的扣缴义务人

境外交易扣缴当境外单位或个人在境内进行应税交易时，购买方承担扣缴义务，除非国务院另有规定委托境内代理人申报缴纳税款。

扣缴义务例外根据国务院规定，若境外单位或个人委托境内代理人申报缴纳税款，购买方则不承担扣缴义务。增值税征税范围三增值税征税范围的一般规定

增值税征税范围是在境内销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物。销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。在境内发生应税交易，是指下列情形：

1.销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；

2.销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；

3.销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人；4.除上述第2项、第3项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。其中：所称服务、无形资产在境内消费，是指下列情形：(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外；(2)境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；(3)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。（二）视同应税交易

增值税视同应税交易，通俗解释就是，这个行为表面上没有发生销售，但是在增值税上要视同为发生了销售，要征增值税，主要出现在一些“无偿”行为上。1.单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；2.单位和个体工商户无偿转让货物；3.单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。

增值税法所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。【知识点拨】①从货物来源看，单位和个体工商户将自产的或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同应税交易；外购的货物用于集体福利或者个人消费，不属于视同应税交易，但因不再产生销项税额，如果进项税额已抵扣的，作进项税额转出。②从纳税主体看，自然人无偿转让货物不视同应税交易；无偿转让无形资产、不动产或者金融商品应视同应税交易。③从应税范围看，除无偿转让金融商品外的无偿销售服务不会被视同应税交易；无偿转让无形资产、不动产，需要视同应税交易。（三）非应税交易有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：1.员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务；2.收取行政事业性收费、政府性基金；3.依照法律规定被征收、征用而取得补偿；4.取得存款利息收入。增值税税率和征收率四（一）税率增值税税率是政府对商品或服务在生产和流通各环节的增值部分征收税款时所采用的比例。我国目前有13%、9%、6%、0四档税率税率适用范围13%（1）销售除执行9％低税率的货物以外的货物；（2）加工修理修配服务；（3）有形动产租赁服务；（4）进口除执行9％低税率的货物以外的货物9%（1）销售、进口下列货物①农产品、食用植物油、食用盐；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；④饲料、化肥、农药、农机、农膜。（2）销售下列服务①交通运输②邮政③基础电信④建筑⑤不动产租赁服务（3）销售不动产、转让土地使用权6%增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）0（1）纳税人出口货物；但是，国务院另有规定的除外。（2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。具体包括：①向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务；②向境外单位转让的完全在境外消费的技术；③国际运输服务、航天运输服务、对外加工修理修配服务。（二）征收率1.小规模纳税人征收率《增值税法》规定，小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，计算缴纳增值税。适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三，目前小规模纳税人还存在一些实际征收率低于3%的优惠政策。增值税征收率适用范围表税率适用范围3%基本征收率除优惠税率除外的应税交易依照3%的征收率减按2%征收【注1】/依照3%的征收率销售自已使用过的固定资产依照3%征收率减按2%征收增值税（开普票）/依照3%的征收率（可开专票）依照3%的征收率减按2%征收销售旧货【注2】（不含二手车）应纳税额=含税卖价/(1+3%)*2%按照0.5%征收从事二手车经销税额＝含税销售额/（1+0.5%）*0.5%【注1】现行小规模纳税人征收率减按1%征税，销售自已使用过的固定资产，销售旧货（不含二手车），依照3%的征收率减按2%征收的政策已失去意义。【注2】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。

2.一般纳税人简易计税的规定部分增值税一般纳税人因行业的特殊性，可以采用简易计税办法计算增值税，如中外合作开采海洋石油、天然气，其征收率依据有关文件规定。(三）税率、征收率的特殊规定1.两项以上应税交易涉及不同税率（征收率）纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。例如某商贸公司2025年5月发生两项业务：销售家具（适用税率13%），销售额100万元；提供家具设计服务（适用税率6%），销售额50万元。情况1：分别核算增值税=100×13%+50×6%=13+3=16万元情况2：未分别核算从高适用13%率，增值税=(100+50)×13%=19.5万元，多缴3.5万元。2.一项应税交易涉及两个以上税率（征收率）纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。增值优惠政策五（一）增值税法定免征项目

《增值税法》规定，下列项目免征增值税：1.农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（农业生产者，是指从事农业生产的单位和个人；农产品，是指初级农产品）2.医疗机构提供的医疗服务（不包括美容医疗机构，含美容医疗诊所）；3.古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人本人为社会提供的服务；7.托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；8.学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；9.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的第一道门票收入。（二）增值税专项优惠政策

《增值税法》规定，根据国民经济和社会发展的需要，国务院对支持小微企业发展、扶持重点产业、鼓励创新创业就业、公益事业捐赠等情形可以制定增值税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。1.支持小微企业发展2.扶持重点产业3.鼓励创新创业就业4.公益事业捐赠（三）增值税即征即退

软件企业软件企业增值税超3%部分，享即征即退政策。管道运输服务一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。有形动产融资租赁服务对有形动产融资租赁服务，增值税实际税负超3%部分，实行即征即退政策。飞机维修劳务对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行由税务机关即征即退的政策。（四）增值税的起征点

小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本法规定全额计算缴纳增值税。起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。（五）增值税优惠政策其他规定

纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额；纳税人未单独核算增值税优惠项目销售额、进项税额，或者通过提供虚假材料等各种手段违法违规享受增值税优惠的，不得享受该项税收优惠，已享受增值税优惠的，由税务机关追回不得享受优惠期间相应的税款；构成逃税的，按照有关规定予以处理。纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在三十六个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。任务二增值税应纳税额的计算CONTENTS目录01

一般计税方法02

简易计税方法应纳税额的计算03

进口货物应纳税额的计算【任务引例2-2】

增值税业务的计算处理南宁市老友竹木制品有限责任公司，2024年7月开业，至当年12月公司为小规模纳税人，公司选择按月申报纳税；2025年1月转为一般纳税人。2024年8月、2024年12月、2025年8月公司主要进销数据如下：1.2024年8月，公司取得含税收入80000元（全部开具普通发票）。2.2024年12月，公司取得含税收入1363500元，购进发票均为普通发票，进口木材从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额为3500元。3.2025年8月，公司取得含税收入3955000元（其中木制一次性筷子含税收入565000元），购进原材料均取得了增值税专用发票，勾选抵扣的进项税额合计300000元，公司将上月外购的用于生产的消毒液发放给员工，购入成本30000元（不含税），公司将生产的红木筷子发放给员工，市场售价20000元（不含税），上月末无留抵税额。问题：3个月的增值税业务分别如何处理？带着此问题，让开始本任务的学习。增值税应纳税额的计算分为三类情形：按照一般计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。按照简易计税方法计算缴纳增值税的，应纳税额为当期销售额乘以征收率。进口货物，按照规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税（如为应税消费品）；国务院另有规定的，从其规定。一般计税方法01一般计税方法一般纳税人的应税交易采取一般计税方法计算的，应纳增值税额计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。若上期末有留抵税额，应纳税额=当期销项税额－当期进项税额-上期留抵税额若当期有进项税额转出，还需从进项税额中扣除，应纳税额=当期销项税额－（当期进项税额-当期进项税额转出）-上期留抵税额（一）销项税额的计算

销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额乘以规定的税率计算的增值税税额。

计算公式销项税额=销售额×税率1.销售额的一般规定销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。全部价款，包括纳税人发生应税交易取得的各种性质的价外费用，但下列项目除外：（1）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税；（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。1.销售额的一般规定增值税为价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。如果销售额是含税销售额，需要将其换算为不含税销售额。换算公式为：一般计税方法的销售额＝含税销售额÷（1+税率）例如，某一般纳税人企业销售货物取得含税销售额113万元，适用税率为13%，则不含税销售额=113÷(1+13%)=100万元。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。在折合成人民币计算时，折合率可以选择销售额发生的当日或者当月1日有效的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。1.销售额的一般规定增值税为价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。如果销售额是含税销售额，需要将其换算为不含税销售额。换算公式为：一般计税方法的销售额＝含税销售额÷（1+税率）例如，某一般纳税人企业销售货物取得含税销售额113万元，适用税率为13%，则不含税销售额=113÷(1+13%)=100万元。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。在折合成人民币计算时，折合率可以选择销售额发生的当日或者当月1日有效的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。1.销售额的一般规定发生视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额。销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以按顺序依照下列方法核定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额。本公式中成本利润率为10%，国务院税务主管部门可根据行业成本利润情况进行调整。2.特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售、销售折扣、销售折让方式折扣方式折扣目的增值税处理折扣销售（商业折扣）销货方在销售货物或提供应税劳务和应税服务时，因购货方购货数量大等原因而给予购货方的价格优惠。①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明（均记载在金额栏，见图2-2），可以按折扣后的销售额征收增值税;②不按规范注明或将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额销售折扣（现金折扣）销货方为了鼓励购货方及早偿还货款,按付款时间给予购货方一定比例的货款折扣。折扣额不得从销售额中扣除销售折让由于售出商品的质量不合格，但不影响基本使用功能，而在售价上给予的减让。纳税人按照一般计税方法计算缴纳增值税的，因销售折让而退还给购买方的增值税税额，应当从当期的销项税额中扣减。纳税人按照简易计税方法计算缴纳增值税的，因销售折让退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减或按规定申请退还。销售退回由于货物质量问题发生退货增值税处理同销售折让2.特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣销售、销售折扣、销售折让方式2.特殊销售方式下销售额的确定（2）以旧换新除金银首饰外，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。销售价格=实际收取的价款＋旧货物的收购价格

=新货物的销售价格2.特殊销售方式下销售额的确定（3）还本销售还本销售方式下，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。例如，某公司采用还本销售方式销售汽车，汽车售价20万元，后期承诺还本5万元，增值税销售额仍按20万元计算。（4）以物易物以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。（5）直销方式直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的与应税交易相关的价款；直销企业通过直销员向消费者销售货物，销售额为向消费者收取的与应税交易相关的价款。3.包装物租金、押金销售额的确定包装物租金作为销售额的一部分计入销售额，计算销项税额。包装物押金按下列具体情况处理：（1）一般货物（非酒类）的包装物押金收取时：不缴纳增值税（挂“其他应付款”）。逾期未退还：需作为并入销售额，按货物适用税率缴纳增值税。计算公式：增值税销项税额=×适用税率（2）酒类产品的包装物押金①啤酒、黄酒以外的其他酒类（如白酒、红酒）：收取时即并入销售额缴纳增值税，无论是否退还。②啤酒、黄酒：处理同一般货物（逾期未退时缴税）。3.包装物租金、押金销售额的确定【提示】（1）“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限,对收取1年以上的押金,无论是否退还均并入销售额征税。（2）包装物押金除特别说明外为含税收入，应换算为不含税收入计算销售额与销项税额4.销售额确定的特殊规定（1）纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额；未单独核算的项目，不得享受税收优惠。（2）一般纳税人销售应税交易，开具增值税专用发票后，发生销售退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。（二）进项税额的确定

进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。

纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。增值税扣税凭证，应当符合国务院税务主管部门的有关规定，具体包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票以及其他具有进项税额抵扣功能的扣税凭证。1.准予抵扣的进项税额的种类（1）以票抵扣①增值税专用发票：从销售方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票）上注明的进项税额，这是最常见的进项税额抵扣凭证。②海关进口增值税专用缴款书：从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税额。企业进口货物时，海关会出具进口增值税专用缴款书，其上注明的税额可抵扣。③税收完税凭证：从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的税收完税凭证上注明的增值税税款。④特定的增值税电子普通发票：增值税普通发票一般不得抵扣，但特定增值税电子普通发票可以抵扣，如收费公路通行费增值税电子普通发票、旅客运输电子普通发票。1.准予抵扣的进项税额的种类（2）计算抵扣目前对购进农产品、交通运输、过桥、过闸等业务中可采用计算抵扣方式。（3）加计扣除纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，在9%的扣除率基础上，在实际生产领用时再加计1%扣除进项税额。【说明】农产品加计扣除属于实耗扣除法，但为了简便计算，包括初级会计职称考试教材都假定，当期购入的农产品，当期已全部领用，按购进扣税法直接扣除10%。（4）加计抵减加计抵减就是允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税额的一定比例计算出一个抵减额，从而达到降低纳税人税负的目的，目前保留了3项。1.准予抵扣的进项税额的种类加计抵减项目列表行业类型加计比例政策内容政策依据工业母机企业15%自2023年1月1日至2027年12月31日，对生产销售先进工业母机主机关键功能部位、数控系统(以下称先进工业母机产品)的增值税一般纳税人，允许按当期可抵扣进项税额加计

15%抵减企业应纳增值税税额财政部

税务总局关于工业母机企业增值税加计抵减策的通知（财税【2023】25号）集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业15%自2023年1月1日至2027年12月31日，允许集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业，按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额财政部

税务总局关于集成电路企业增值税加计抵减政策的通知（财税【2023】117号）先进制造企业5%自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业，按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额财政部

税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告（财政部税务总局公告2023年第43号

）1.准予抵扣的进项税额的种类（5）核定抵扣为调整和完善农产品增值税抵扣机制，解决农产品发票的虚开问题，自2012年7月1日起对以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，而是采用一定的进项税额核定方法（如投入产出法、成本法、参照法）进行抵扣。2013年9月1日起，相关权限下放至省一级，目前各省的核定扣除试点行业不尽相同。1.准予抵扣的进项税额的种类（5）核定抵扣为调整和完善农产品增值税抵扣机制，解决农产品发票的虚开问题，自2012年7月1日起对以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，而是采用一定的进项税额核定方法（如投入产出法、成本法、参照法）进行抵扣。2013年9月1日起，相关权限下放至省一级，目前各省的核定扣除试点行业不尽相同。2.特殊货物、服务进项税额抵扣（1）购进农产品购进农产品的进项税额抵扣规则，需根据购进渠道（生产者处、流通环节、海关进口）取得发票类型、税率（征收率）及最终用途对应的税率区分，具体如下：①

从农产品生产者处购进（自产农产品）生产者销售自产农产品免征增值税，购买方凭合规凭证按“买价

×

扣除率”计算抵扣进项税额。A.从农业企业、农业合作社等购进由销售方开具免税的农产品销售发票，进项税额=发票总价款×

扣除率。B.从农户直接购进由收购企业自行开具农产品收购发票（注明农户信息及自产农产品属性），进项税额计算规则同上：进项税额=收购价款（买价）×

扣除率。2.特殊货物、服务进项税额抵扣（1）购进农产品②

从流通环节购进（非自产农产品，如批发、零售环节）流通环节的农产品销售可能征税或免税，抵扣规则需根据发票类型及征收率区分：A.以票抵扣（按发票注明税额抵扣）从一般纳税人购进：取得增值税专用发票，按发票“税额栏”注明的金额抵扣（如专票注明税额1300元，则抵扣1300元）。从小规模纳税人购进：取得1%征收率的增值税专用发票（小规模纳税人适用3%征收率但减按1%征收时开具），按发票“税额栏”注明的金额抵扣（如发票注明税额100元，则抵扣100元）。B.计算抵扣（不按发票税额，按买价

×

扣除率）从小规模纳税人购进，取得3%征收率的增值税专用发票（小规模纳税人放弃减免，按3%全额征收时开具），进项税额=发票“金额栏”（不含税买价）×

扣除率。2.特殊货物、服务进项税额抵扣（1）购进农产品C.不得抵扣a.根据《财政部

国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)第二条第四款规定，纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。b.从流通环节购进非免税农产品，未取得增值税专用发票（如取得普通发票），则不得抵扣进项税额。③

从海关进口从海关进口农产品，凭海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额，进项税额为缴款书“增值税额”栏注明的金额（即按海关核定的完税价格

×

适用税率计算的税额）。2.特殊货物、服务进项税额抵扣购进农产品时的增值税抵扣方式根据购进渠道、销售方类别、发票类型、税率（征收率）不同，主要分为以下四种方式购进农产品进项税额抵扣方式表以票抵扣①从一般纳税人购进农产品取得增值税专用发票②海关进口增值税专用缴款书③从小规模纳税人处购入农产品，取得1％税率的增值税专用发票计算抵扣①从小规模纳税人处购入农产品，取得3％税率的增值税专用发票进项税额＝不含税买价（金额）×扣除率（9％或10％）

②取得(开具）农产品销售或收购发票进项税额＝总价款×扣除率（不用价税分离）核定抵扣①国家层面：以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人。②省级层面:具体查询所在省市自治区的相关规定。不得抵扣①从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票。②从流通环节购进农产品应取得增值税专用发票但未取得的2.特殊货物、服务进项税额抵扣（2）旅客运输服务①旅客运输服务范围旅客运输服务，是指利用运输工具将旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送旅客的运输业务活动，包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。其中的其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动，范围包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。②抵扣凭证及方法A.增值税专用发票如果企业取得旅客运输服务的增值税专用发票，那么进项税额直接按照发票上注明的税额进行抵扣。B.电子普通发票取得增值税电子普通发票的，进项税额为发票上注明的税额。随着电子发票的普及，这种方式也较为常见。2.特殊货物、服务进项税额抵扣（2）旅客运输服务②抵扣凭证及方法C.注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单计算方法：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%。需要注意的是，这里的计算基数不包括民航发展基金，因为民航发展基金不参与运输价格核算，也不计入进项税额计算。例如，一张航空运输电子客票行程单显示票价为1090元，燃油附加费为50元，那么可抵扣进项税额=(1090+50)÷(1+9%)×9%=90元。D.注明旅客身份信息的铁路车票计算方法：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%。例如，一张铁路车票票面金额为545元，则可抵扣进项税额=545÷（1+9%）×9%=45元。E.注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票计算方法：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%。例如，一张公路客车票票面金额为103元，则可抵扣进项税额=103÷（1+3%）×3%=3元。2.特殊货物、服务进项税额抵扣（2）旅客运输服务③抵扣的特殊情况和注意事项A.员工和非员工的区分只有与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的旅客运输费用，才允许抵扣进项税额。B.集体福利和个人消费限制如果旅客运输服务是用于集体福利（如员工旅游）或个人消费（如员工探亲等私人行程），则对应的进项税额不能抵扣。例如，企业组织员工旅游购买的车票，即使是注明旅客身份信息的合规票据，也不可以抵扣进项税额。C.票据的合规性和信息完整性所有用于抵扣的旅客运输票据都必须是合规的，取得的增值税专用发票、电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣，其他抵扣凭证需要注明旅客身份信息。如果票据信息不完整或不符合规定，如车票上旅客姓名模糊不清、电子客票行程单缺少关键信息等，将无法进行进项税额抵扣。【知识拓展】——旅客运输服务抵扣改革目前铁路运输发票、航空运输发票，既可以纸质火车票、客运行程单计算抵扣，又可以电子发票勾选抵扣，电子税务局提供了相应的勾选功能。【知识拓展】——旅客运输服务抵扣改革简易计税方法应纳税额的计算02

简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，适用于小规模纳税人，部分增值税一般纳税人因行业的特殊性，符合规定的，也可以适用简易计税方法。（一）小规模纳税人采用简易计税方法1.计算公式小规模纳税人发生应税销售行为采用简易计税方法计税，应按照销售额和征收率计算应纳增值税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率2.销售额的确定小规模纳税人的销售额与一般纳税人销售额类似，同样是指纳税指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，但不包括按照简易计税方法计算的应纳税额。3.含税销售额换算如果销售额是含税销售额，需要将其换算为不含税销售额。换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)。例如，小规模纳税人取得含税销售额30.9万元，征收率为3%，则不含税销售额=30.9÷(1+3%)=30万元。（二）一般纳税人采用简易计税方法《增值税法》规定“纳税人发生应税交易，应当按照一般计税方法，通过销项税额抵扣进项税额计算应纳税额的方式，计算缴纳增值税；本法另有规定的除外。”同时明确“中外合作开采海洋石油、天然气增值税的计税方法等，按照国务院的有关规定执行。”《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》（国发[1994]10号）

规定“中外合作油(气)田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%，并按现行法规征收矿区使用费，暂不征收资源税。在计征增值税时，不抵扣进项税额。原油、天然气出口时不予退税。”进口货物应纳税额的计算03三、进口货物应纳税额的计算纳税人进口除税法明确规定可以免征增值税的货物外，均应按组成计税价格和规定的税率计算增值税额。其计算不区分一般纳税人与小规模纳税人。计算公式：1.不征消费税的：

组成计税价格=关税完税价格+关税=关税完税价格×（1+关税税率）2.征收消费税的：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）

应纳增值税额=组成计税价格×增值税税率【任务引例2-2解析】

1.2024年8月，公司取得含税收入80000元（全部开具普通发票），公司选择按月申报纳税，由于月收入不超过10万元，免纳增值税。2.2024年12月，公司取得含税收入1363500元，公司虽然取得“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额为3500元，但因其为小规模纳税人，不得作为进项抵扣。按现行优惠税率，当期应纳增值税额=1363500÷（1+1%）×1%=13500元3.2025年7月，公司取得含税收入3955000元，购进原材料均取得了增值税专用发票，勾选抵扣的进项税额合计300000元，公司将上月外购的用于生产的消毒液发放给员工，购入成本30000元（不含税），公司将生产的红木筷子发放给员工，市场售价20000元（不含税），上月末无留抵税额。2025年该公司已登记为一般纳税人，需按一般计税计算应纳税额。（1）销售商品销项税额=3955000÷（1+13%）×13%=455000元（2）将生产的红木筷子发放给员工，应视同销售

销项税额=20000×13%=2600元（3）外购的用于生产的消毒液发放给员工，应作进项税额转出转出额=30000×13%=3900元（4）进项税额=300000元（5）应纳税额=当期销项税额－（当期进项税额-当期进项税额转出）-上期留抵税额=（455000+2600）-（300000-3900）-0=161500元

任务三增值税出口退税制度【任务引例2-3】

免抵退税额的计算2026年4月，南宁市老友竹木制品有限责任公司发生如下经济业务：1.购进生产用原材料，取得增值税专用发票注明的价款为400万元，增值税额52万元；2.国内销售产品取得不含税收入350万元；3.家具出口取得销售额，折合人民币200万元（有自营出口权）。已知，公司生产的家具出口征税率、退税率均为13%，上月月末无增值税留抵税额。请问：如何计算当期免抵退税额？带着此问题，让我们开始本任务的学习。CONTENTS目录01

出口退税的基本概念02

适用增值税退（免）税政策的出口业务03

出口退税率04

出口退税的计算方法出口退税的基本概念01一、出口退税的基本概念

出口退税是指对出口货物、服务、无形资产退还其在国内生产和流通过程中实际缴纳的增值税、消费税等间接税的一系列政策措施。增值税出口退税制度通过“征多少、退多少”的原则，旨在避免国际间双重征税，体现税收中性原则，提升本国产品在国际市场上的竞争力，促进对外贸易的健康发展，是国际上通行的做法，符合世界贸易组织的规则。适用增值税退（免）税政策的出口业务02（一）出口货物1.适用增值税退（免）税政策的出口货物适用增值税退（免）税政策的出口货物，除属于视同出口货物情形外，应当同时符合下列条件： （1）销售给境外单位或者个人； （2）向海关报关并实际离境； （3）按照会计制度规定做销售； （4）按照规定收汇。 （一）出口货物2.视同出口货物下列情形属于视同出口货物，适用增值税退（免）税政策： （1）向海关报关进入国家批准的保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区珠海园区、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或者境外单位、个人的货物。 （2）具有免税品经营资质的企业、经国务院批准允许参与免税店经营的外商投资企业和具有离岛免税品经销资格的企业（以下统称有关免税品企业）销售的货物（国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税店规定经营范围的货物除外）。 （3）销售给用于国际金融组织或者外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下简称中标机电产品）。（4）向按实物征收增值税的中外合作油（气）田开采企业销售的自产海洋工程结构物。（5）销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。（6）销售给特殊区域内纳税人用于生产货物耗用、提供加工服务和修理修配服务耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下统称输入特殊区域的水电气）。 （7）向海关报关、交付到境内指定堆场并销售给境外单位、个人的新造集装箱。 （8）在轨交付的空间飞行器及相关货物。 （9）用于对外承包工程、境外投资以及对外援助资金类型为优惠贷款项目的货物。增值税退（免）税办法03（一）出口货物纳税人适用增值税退（免）税政策的出口业务，按照下列规定实行免抵退税办法或者免退税办法。 （一）免抵退税办法 纳税人出口业务，免征出口环节增值税，对应的进项税额抵减应纳增值税税额〔不包括适用增值税即征即退、先征后返（退）、简易计税方法计算的应纳增值税税额〕，未抵减完的部分予以退还。其适用范围包括： 1.生产企业出口自产货物和视同自产货物。 2.列名生产企业（财政部税务总局公告2026年第11号附件6）出口非自产货物。 3.生产企业跨境销售服务、无形资产。 4.外贸企业直接将服务或者自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。  （二）免退税办法外贸企业或者其他单位出口货物、跨境销售外购的服务或者无形资产，免征出口环节增值税，对应的进项税额予以退还。 出口退税率04（一）退税率一般规定

出口货物退税率规定出口货物退税率为其适用税率，具体退税率由国家税务总局发布。

查询出口退税率途径多途径查询出口退税率：电子税务局、税务局咨询、第三方税务服务。（二）退税率的特殊规定1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。2.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。3.中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用，财政部、国家税务总局有关文件列名的原材料、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。4.财政部、国家税务总局有关文件列名的海洋工程结构物和海上石油天然气开采企业的具体范围海洋工程结构物按列明的退税率退税。适用不同退税率的应税交易，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。（三）不同退税率应税交易退（免）税管理要求出口退税的计算方法05（一）增值税免抵退税的计算免抵退税的“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口的自产货物在当期内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。具体计算步骤见表：

免抵退税办法计算步骤步骤内容公式第一步计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额（剔税）A=当期出口货物销售额×(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额其中：当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×(出口货物适用税率-出口货物退税率)第二步计算当期应纳增值税额（抵税）B=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-A)-上期留抵税额若B>0，后续步骤停止，正常纳税。若B≤0，则其绝对值为当期期末留抵税额。第三步计算免抵退税额(算尺度)C=当期出口货物离岸价或者出口货物销售额或者跨境销售服务、无形资产取得的收入×外汇人民币折合率×出口退税率-当期免抵退税额抵减额 其中：当期免抵退税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 第四步计算当期应退税额和免抵税额的1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额(∣B∣≤C),则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 2.当期期末留抵税额>当期免抵退税额(∣B∣>C)，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 （二）增值税免退税的计算增值税免退税按照下列公式计算： 增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口退税率 （三）外贸企业出口退税计算1.一般贸易出口货物（自营购进出口）应退税额计算公式：应退税额=购进出口货物增值税专用发票上注明的金额

×

出口货物退税率2.委托加工收回后出口的货物应退税额计算公式：应退税额=委托加工增值税专用发票上注明的金额

×

出口货物退税率此公式计算的是加工费部分对应的退税额。外贸企业还需单独计算并申报其购进原材料部分对应的退税额，计算方法与“一般贸易出口货物”相同。（三）外贸企业出口退税计算3.进料加工复出口货物应退税额计算公式：应退税额=(出口货物离岸价(FOB)×

外汇人民币牌价

×

退税率)-销售进口料件应抵减退税额销售进口料件应抵减退税额=销售进口料件金额

×

退税率-海关对进口料件实征增值税税额（三）外贸企业出口退税计算4.特殊购进来源的出口货物（1）购进按简易办法征税的出口货物

：应退税额=增值税专用发票（或海关进口增值税专用缴款书）上注明的金额（不含税）

×

简易办法实际执行的征收率例如：购进农产品按9%计算抵扣进项后出口，退税率按9%计算（假设该商品法定退税率也是9%）。（2）从小规模纳税人购进的出口货物

：情形1：取得增值税专用发票

：应退税额=×加工费金额

×min(加工服务征收率，出口货物法定退税率)重要原则：适用“孰低原则”。即计算退税时使用的退税率，取“增值税专用发票上注明的征收率”与“该出口货物适用的法定退税率”两者中的较低者。情形2：仅取得普通发票

：通常不予退税。但特定情况（如农产品等）有特殊规定，需依据最新政策。任务四增值税的纳税申报CONTENTS目录01

增值税的征收管理02

增值税随征税费及其优惠政策03

增值税的纳税申报【任务引例2-4】

增值税的纳税申报南宁市老友竹木制品有限责任公司，2024年7月开业，至当年12月公司为小规模纳税人，公司选择按月申报纳税；2025年1月转为一般纳税人。2024年8月、2024年12月、2025年7月公司主要进销数据如下：1.2024年8月，公司取得含税收入80000元（全部开具普通发票）。2.2024年12月，公司取得含税收入1363500元（全部开具普通发票）。3.2025年7月，公司取得含税收入3955000元，购进原材料均取得了增值税专用发票，公司将上月外购的用于生产的消毒液发放给员工，购入成本30000元（不含税），公司将生产的红木筷子发放给员工，市场价20000元（不含税）。另已知当月勾选抵扣的进项税额为300000元，期初无留抵税额，公司可享受“六税两费”减半政策。如果你是公司会计小明，如何分别申报2024年8月、2024年12月、2025年7月的增值税及附加税费？带着这些问题，让我们开始本任务的学习。增值税的征收管理01（一）纳税义务发生时间

1.发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。

2.发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。

3.进口货物，纳税义务发生时间为货物报关进口的当日。

4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。（二）增值税的纳税地点

固定场所纳税规定有固定场所的纳税人应向所在地税务机关申报，跨区域的可由总机构汇总申报。

无固定场所纳税规定无固定场所纳税人应向交易地税务机关申报，未申报由机构地或居