《税 法》-学习情境五 特定目的税类的认知

子情境一城市维护建设税（包括教育费附加）的认知一、城市维护建设税的认知城市维护建设税（简称城建税）是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。（一）纳税义务人城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税义务的单位和个人，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴，一律比照增值税、消费税的有关规定办理。增值税、消费税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴人。下一页返回子情境一城市维护建设税（包括教育费附加）的认知（二）税率城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之间的比率，城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，除特殊规定外，即：（1）纳税人所在地为市区的，税率为7%；（2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；（3）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%；开采海洋石油资源的中外合作油（气）田所在地在海上，其城市维护建设税使用1%的税率。上一页下一页返回子情境一城市维护建设税（包括教育费附加）的认知（三）计税依据城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额。纳税人违反增值税和消费税有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被査补增值税和消费税以及被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。城建税以增值税和消费税税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征增值税和消费税，也就要同时免征或者减征城建税。（四）税收优惠城建税原则上不单独减免，但因城建税又具附加税性质，当主税发生减免时，城建税也相应发生税收减免。城建税的税收减免具体有以下几种情况：上一页下一页返回子情境一城市维护建设税（包括教育费附加）的认知（1）城建税按减免后实际缴纳的增值税和消费税税额计征，即随增值税和消费税的减免而减免。（2）对于因减免税而需进行增值税和消费税退库的，城建税也可同时退库。（3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。（4）对增值税和消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随增值税和消费税附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。（5）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。（五）应纳税额的计算城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额决定的，其计算公式为：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税×适用税率上一页下一页返回子情境一城市维护建设税（包括教育费附加）的认知（六）纳税环节城建税的纳税环节，是指《城市维护建设税暂行条例》规定的纳税人应当缴纳城建税的环节。城建税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳增值税和消费税的环节。纳税人只要发生增值税和消费税的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。（七）纳税地点城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，分别与增值税和消费税同时缴纳。所以，纳税人缴纳增值税和消费税的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是，属于下列情况的，纳税地点为：（1）代扣代缴、代收代缴增值税和消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。上一页下一页返回子情境一城市维护建设税（包括教育费附加）的认知（2）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。（3）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳增值税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳增值税时一并缴纳。（4）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税和消费税在经营地按适用税率缴纳。上一页下一页返回子情境一城市维护建设税（包括教育费附加）的认知（八）纳税期限由于城建税是由纳税人在缴纳增值税和消费税时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与增值税和消费税的纳税期限一致。自2016年4月1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。纳税人要求不实行按季申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税期限。随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加免于零申报。上一页下一页返回子情境一城市维护建设税（包括教育费附加）的认知二、教育费附加和地方教育费附加的认知（一）教育费附加和地方教育费附加的征收范围及计征依据教育费附加和地方教育费附加对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税和消费税为计征依据，分别与增值税和消费税同时缴纳。（二）教育费附加和地方教育费附加计征比率现行教育费附加征收比率为3%，地方教育费附加征收率统一为2%。（三）教育费附加和地方教育费附加的计算教育费附加和地方教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加或地方教育费附加=实际缴纳的增值税和消费税×征收比率（3%或2%）上一页下一页返回子情境一城市维护建设税（包括教育费附加）的认知（四）教育费附加和地方教育费附加的减免规定（1）对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。（2）对由于减免增值税和消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。（3）对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。（4）自2016年2月1日起，对按月纳税的月销售额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育费附加及水利建设基金。上一页下一页返回子情境一城市维护建设税（包括教育费附加）的认知三、纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加的认知纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。上一页返回子情境二车辆购置税的认知一、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。（二）征税范围车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。下一页返回子情境二车辆购置税的认知二、税率与计税依据（一）税率车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。（二）计税依据（1）购买自用应税车辆计税依据的确定。纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包含增值税税款。（2）进口自用应税车辆计税依据的确定。纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据，组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知（3）纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。（4）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。（5）国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知（6）进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。纳税人无法提供车辆有效价格证明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。（7）免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0。上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知三、应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额，计算公式为：应纳税额=计税依据×税率由于应税车辆的来源、应税行为的发生以及计税依据组成的不同，因而，车辆购置税应纳税额的计算方法也有区别。（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算在应纳税额的计算当中，应注意以下费用的计税规定：（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。（2）支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知（3）代收款项应区别征税。凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。（4）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格。（5）购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。（6）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属于经营性收入，企业在代理过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营性支出列支核算，其收取的各项费用并在一张发票上难以划分的，应作为价外收入计算征税。上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算纳税人进口自用的应税车辆应纳税额的计算公式为：应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格作为计税依据计算征收车辆购置税。（四）减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算对减税、免税条件消失的车辆，纳税人应按现行规定，在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前向税务机关缴纳车辆购置税。上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知应纳税额=同类型新车最低计税价格×［1−（已使用年限÷规定使用年限）］×100%×税率四、税收优惠（一）车辆购置税减免税规定我国车辆购置税实行法定减免，减免税范围的具体规定是：（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知（3）设有固定装置的非运输车辆免税。设有固定装置的非运输车辆是指用于特种用途的专用作业车辆，须设有为实现该用途并采用焊接、铆接或者螺栓连接等方式固定安装在车体上的专用设备或装置，不包括载运人员和物品的专用运输车辆。（4）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或减税。（5）自2014年9月1日至2017年年底，对获得许可在中国境内销售（包括进口）的纯电动以及符合条件的插电式（含增程式）混合动力、燃料电池三类新能源汽车，免征车辆购置税。上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知（6）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。上述城市公交企业是指，由县级以上（含县级）人民政府交通运输主管部门认定的，依法取得城市公交经营资格，为公众提供公交出行服务的企业。上述公共汽电车辆是指，由县级以上（含县级）人民政府交通运输主管部门按照车辆实际经营范围和用途等界定的，在城市中按规定的线路、站点、票价和时刻表营运，供公众乘坐的经营性客运汽车和无轨电车。（二）车辆购置税的退税纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记手续前，因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续。（1）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知（2）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。五、征收管理根据2015年2月1日开始实行的《车辆购置税征收管理办法》，车辆购置税的征收规定如下：（一）纳税环节车辆购置税的征税环节为使用环节，即最终消费环节。具体而言，纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。购买二手车时，购买者应当向原车主索要《车辆购置税完税证明》。购买已经办理车辆购置税免税手续的二手车，购买者应当到税务机关重新办理申报缴税或免税手续。未按规定办理的，按征管法的规定处理。上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知（二）纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。（三）纳税期限纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。这里的“购买之日”是指纳税人购车发票上注明的销售日期；“进口之日”是指纳税人报关进口的当天。上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知（四）车辆购置税的缴税方法。车辆购置税税款缴纳方法主要有以下几种：（1）自报核缴。即由纳税人自行计算应纳税额、自行填报纳税申报表有关资料，向主管税务机关申报，经税务机关审核后，开具完税证明，由纳税人持完税凭证向当地金库或金库经收处缴纳税款。（2）集中征收缴纳。包括两种情况：一是由纳税人集中向税务机关统一申报纳税。它适用于实行集中购置应税车辆的单位缴纳和经批准实行代理制经销商的缴纳。二是由税务机关集中报缴税款。即在纳税人向实行集中征收的主管税务机关申报缴纳税款，税务机关开具完税凭证后，由税务机关填写汇总缴款书，将税款集中缴入当地金库或金库经收处。它适用于税源分散、税额较少、税务部门实行集中征收管理的地区。上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知（3）代征、代扣、代收。即扣缴义务人按税法规定代扣代缴、代收代缴税款，税务机关委托征收单位代征税款的征收方式。它适用于税务机关委托征收或纳税人依法受托征收税款。（五）车辆购置税的退税制度（1）缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：①车辆退回生产企业或者经销商的；②符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的；③其他依据法律法规规定应予退税的情形。（2）纳税人申请退税时，应如实填写《车辆购置税退税申请表》（以下简称退税申请表），由本人、单位授权人员到主管税务机关办理退税手续，按下列情况分别提供资料：上一页下一页返回子情境二车辆购置税的认知①车辆退回生产企业或者经销商的，提供生产企业或经销商开具的退车证明和退车发票。②符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的，未办理车辆登记注册的，提供原完税凭证、完税证明正本和副本；已办理车辆登记注册的，提供原完税凭证、完税证明正本。③其他依据法律法规规定应予退税的情形，未办理车辆登记注册的，提供原完税凭证、完税证明正本和副本；已办理车辆登记注册的，提供原完税凭证、完税证明正本、公安机关车辆管理机构出具的机动车注销证明或者税务机关要求的其他资料。（3）车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的，按已缴纳税款全额退税。其他退税情形，纳税人申请退税时，主管税务机关依据有关规定计算退税额。上一页返回子情境三耕地占用税的认知一、纳税人耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。耕地占用税的纳税人为占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人。二、征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。所谓“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。下一页返回子情境三耕地占用税的认知三、税率耕地占用税在税率设计上采用差别定额税率，具体税率规定如下：（1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10～50元；（2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8～40元；（3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6～30元；（4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5～25元。国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额。上一页下一页返回子情境三耕地占用税的认知各地具体适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据本地区情况核定，但不得低于国务院财政、税务主管部门规定的平均税额。四、耕地占用税税收优惠（一）免征耕地占用税（1）军事设施占用耕地免征耕地占用税。（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占用税。（二）减征耕地占用税（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的