成本会计的发展及其职能和分类课件

成本會計的發展及其職能和分類

第二章結構框圖成本會計的發展及其職能和分類成本會計的形成和發展早期成本會計階段近代成本會計階段現代成本會計階段當代成本會計的發展趨勢

新製造環境對成本會計的衝擊管理理論與方法的創新對成本會計的影響成本會計的職能和任務成本會計的職能

成本會計的任務

成本會計的分類

按成本會計制度分類

按成本計算模式分類

按間接費用分配基礎分類第一節成本會計的形成和發展

一、早期成本會計階段（1880—1920）

二、近代成本會計階段（1921—1945）

三、現代成本會計階段（1945年以後）

第一節成本會計的形成和發展

一、早期成本會計階段（1880—1920年）成本會計的產生早期成本會計階段取得的主要成果早期成本會計階段對成本會計的定義

成本會計起源於英國，後來傳入美國及其他國家。19世紀30年代末，英國首先完成了產業革命，當時英國是資本主義最發達的國家。隨後，西方其他各國也先後完成了產業革命。產業革命既是生產技術的巨大革命，也是社會生產關係的大變革，它促進了資本主義生產力的迅速發展。隨著產業革命的完成，用機器勞動代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工廠；企業規模逐漸擴大，出現了競爭，生產成本得到企業主的普遍重視。英國會計人員為了滿足企業管理上的需要，對成本會計進行研究，起初是在會計賬簿之外，用統計方法來計算成本。為了提高成本計算的精確性，適應企業外部審計人員的要求，將成本計算同複式簿記結合起來，這樣，利用帳戶對應關係反映材料和人工消耗，及其相對應的價值轉移和增值的全過程，並借助借貸平衡原理，稽核會計業務記錄的正確性，從而形成了成本會計。這個時期是成本會計的初創階段，由於當時的成本會計僅限於對生產過程中的生產消耗進行系統的彙集和計算，用來確定產品生產成本和銷售成本，所以稱之為記錄型成本會計。

成本會計的產生

早期成本會計階段取得的主要成果在這一時期，成本會計取得以下進展：

（1）建立材料核算和管理辦法。如設立材料帳戶和材料卡片，並在卡片上標明“最高存量”和“最低存量”，以確保材料既能保證生產需要，又可以節約使用資金；建立材料管理的“永續盤存制”，採取領料單制度（當時稱領料許可證）控制材料耗用量，按先進先出法計算材料耗用成本。（2）建立工時記錄和人工成本計算方法。主要做法是對工人使用時間卡片，登記工作時間和完成產量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產品，以便控制和正確計算人工成本。（3）確立了間接製造費用的分配方法。隨著工廠制度的建立，企業生產設備大量增加，間接製造費用增長很快，成本會計改變了過去那種只將直接材料和直接人工列入成本，卻將間接製造費用作為生產損失的做法，而是將間接製造費用也計入生產成本。於是，對間接製造費用的分配進行了研究，在實踐中先後提出了按實際數進行分配和間接費用正常分配理論。接下頁早期成本會計階段取得的主要成果（4）製造業根據生產特點，採用分批成本計算法或分步成本計算法計算產品成本。1750年，英國J•多德森（J·Dodson）在《會計人員或簿記方法》一書仲介紹了分批成本計算方法。1777年，英國的W·湯姆遜（W·Thompson）以亞麻制襪為例，從亞麻存貨帳戶開始，記錄了不同步驟的消耗，最後算出每雙襪子的成本，可以說是分步成本法的萌芽。（5）在理論研究方面，出版了許多成本會計著作。隨著理論研究的不斷深入，成本會計著作紛紛出版。被稱為第一本成本會計著作的是1885年出版的由H·梅特爾夫（H·Metcalfe）著的《製造成本》一書；英國電力工程師E·加克（E·Garcke）和會計師J·M·費爾斯（J·M·Fells）合著的《工廠會計》於1887年問世，該書提出了在總賬中設立“生產”、“產成品”、“營業”等帳戶來結轉產品成本，最後通過“營業”帳戶借貸雙方餘額的結算，確定為營業毛利。成本會計記錄與財務會計記錄的結合，可以從會計上加強對材料和人工的管理。《工廠會計》一書對於成本會計的建立，具有極為重要的意義，在會計發展史上被認為是19世紀最著名、最有影響的成本會計專著。接上頁接下頁早期成本會計階段取得的主要成果（6）建立了成本會計組織。在組織方面，美國於1919年成立了全國成本會計師聯合會；同年，英國成立了成本和管理會計師協會。這些成本會計組織成立後，開展了一系列的成本會計研究，為成本會計的理論和方法基礎的奠定做出了貢獻。

接上頁早期成本會計階段對成本會計的定義早期研究成本會計的專家勞倫斯對成本會計作過如下定義：“成本會計就是應用普通會計的原理、原則，系統地記錄某一工廠生產和銷售成品時所發生的一切費用，並確定各種產品或服務的單位成本和總成本，以供工廠管理當局決定經濟的、有效的和有利的產銷政策時參考。”

第一節成本會計的形成和發展

二、近代成本會計階段（1921—1945年）近代成本會計階段取得的主要成果

近代成本會計階段對成本的定義

近代成本會計階段取得的主要成果

（一）標準成本制度的產生

（二）預算控制的完善

（三）成本會計的應用範圍更加廣泛（四）形成了完全獨立的成本會計學科

標準成本制度的產生

20世紀初，資本主義企業推行泰羅制的科學管理制度。這個制度“一方面是資產階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學成就”。所以，得到資本家的普遍重視，先在美國廣泛推行，以後又傳播到世界各工業發達國家。泰羅制的科學管理方法，也給成本會計提供了啟示。泰羅的科學管理方法，也給成本會計提供了啟示。19世紀末，英國的E·加克和J·M·費爾斯提出了標準成本的觀念；以後，美國工程師H·埃默森宣導了標準成本的應用，為生產過程成本控制提供了條件。這樣，成本會計的職能擴大了，發展成為管理成本和降低成本的手段，使成本會計的理論和方法有了進一步完善和發展，形成了管理成本會計的雛形，它標誌著成本會計已經進入一個新的階段

預算控制的完善

西方國家普遍認為控制成本最有效的辦法除了制定標準成本外，還有預算控制它與標準成本制度是成本控制的兩大支柱。1921年，美國國會公佈了《預算和會計法案》，對於民間企業實行預算控制產生了很大影響。1922年，芝加哥大學麥金賽教授出版了預算控制研究的第一部專著《預算控制》一書，對預算控制的發展產生了重大影響。1922年，美國全國成本會計師協會第三次會議以“預算編制和使用”為專題展開研究。發展全面預算，即以利潤為目標，把各個單項預算密切聯繫在一起。1928年，美國西屋公司的一些會計師和工程師根據成本與產量的關係，設計了一種彈性預算方法，分別編制彈性預算和固定預算。彈性預算是20世紀30年代成本會計的重大進步，也是節約間接費用的最好方法成本會計應用範圍更加廣泛和深入

在這一時期，成本會計的應用範圍從原來的工業企業擴大到各種行業，並由企業的製造部門深入應用到企業內部的各個主要部門，特別是應用到企業經營的銷售方面

成本會計形成了完全獨立學科

在近代成本會計的後期，出版了不少成本會計名著。從而使成本會計具備了完整的理論和方法，形成了完全獨立的學科。如：美國的尼科爾森（J·L·Nicholson）和羅爾巴克（F·D·Rohrback）合著了《成本會計》一書，陀耳（J·L·Dohr）所著的《成本會計原理和實務》等。近代成本會計階段對成本的定義英國會計學家傑

貝蒂在這一時期對成本會計定義：“成本會計是用來詳細地描述企業在預算和控制它的資源（指資產、設備、人員及所耗的各種材料和勞動）利用情況方面的原理、慣例、技術和制度的一種綜合術語。”第一節成本會計的形成和發展

三、現代成本會計階段（1945年以後）現代成本會計階段取得的主要成果開展成本的預測和決策

實行目標成本計算

實施責任成本核算

實行變動成本計算法

推行品質成本核算

開展成本的預測和決策

為了主動控制成本，現代成本會計逐步轉向把成本的預測和決策放在重要地位。運用預測理論和方法，建立起數量化的管理技術，對未來成本發展趨勢作出科學的估計和測算；運用決策理論和方法，依據各種成本數據，按照成本最優化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優方案，謀取企業的最佳效益，從而使成本會計向預防性管理方向發展。

實行目標成本計算

美國管理學家德魯克（P.Drucker）在50年代所提出目標管理理論的廣泛應用，使成本會計有了新的發展。在產品設計之前，按照客戶能接受的價格確定產品售價和目標利潤，然後確定目標成本；用目標成本控制產品設計，使產品設計方案達到技術適用、經濟合理的要求。這樣，成本會計擴展到技術領域，從經濟著眼，從技術入手，把技術與經濟結合起來，有效的促使成本降低。

實施責任成本核算

二次大戰後，隨著美國企業規模的日益擴大和管理的日趨複雜，管理由集權制轉為分權制。為了加強對企業內部各級單位的業績考核，1952年，美國會計學家希琴斯（J·A·Higgins）宣導了責任會計，提出了建立成本中心、利潤中心和投資中心相結合的會計制度，將成本目標進一步分解為各級責任單位的責任成本，進行責任成本核算，使成本控制更為有效。實行變動成本計算法

在變動成本計算模式下，只把變動成本計入產品成本，而把當期固定費用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計算程式。變動成本計算法是在1936年由美國會計師喬納森·N·哈裏斯（ Harris）提出。由於這種方法沒有將固定生產費用計入產品成本，不符合公認會計原則，因而沒有得到廣泛認可。從20世紀50年代開始，美國會計界對於變動成本法的研究逐漸增多，在實際成本制度和標準成本制度下都可應用這種方法。這種方法既減少了成本計算工作量，還為企業進行預測和決策創造了便利條件，是企業進行經營管理的重要方法之一。推行品質成本核算

隨著工業生產發展，企業對質量管理日益重視。到60年代末，品質成本概念基本形成。所謂品質成本是指為了保證和提高產品品質而支出的一些費用，以及因未達到品質要求而發生的損失成本。品質成本包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本，有些企業還增加外部品質保證成本。品質成本核算按產品形成直到消費的全過程，對發生的各種品質成本進行的貨幣形態計量的核算。它是品質成本管理的基礎，擴大了成本會計的研究領域。

第二節當代成本會計的發展趨勢

一、新製造環境對成本會計的衝擊

二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響

第二節當代成本會計的發展趨勢

一、新製造環境對成本會計的衝擊

新製造環境對傳統的成本會計的影響新製造環境對傳統的成本會計的影響所採取的對策新製造環境對傳統的成本會計的影響

產品成本計算結果不正確

在新的製造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，企業人工成本比重從傳統製造環境下的20%～40%下降到現在的5%～10%，同時製造費用的比重大增，而且費用專案多樣化。如果採用傳統的方法按人工小時為標準進行費用分配，就難以正確計算各種產品成本。不能有效發揮成本控制的職能作用

傳統成本會計要將實際發生的成本與標準成本進行對比，以發揮成本控制的職能。在新製造環境下，這一控制職能將產生相反的作用。例如，為獲得有利的差異，可能導致企業片面追求產量增加，從而造成存貨增加；為獲得有利的價格差異，採購部門可能購買品質低的原材料，或進行大宗採購，造成品質問題或形成材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良品質的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大，等等。新製造環境充分利用了現代科學技術的最新成果，表現為自動化和電腦化兩個特徵，對成本會計產生一下影響新製造環境對傳統的成本會計的影響所採取的對策

作業成本法（Activity-BasedCostAccounting），簡稱ABC法1984年，美國學者魯賓·庫珀（Robin·cooper）和羅伯特·卡普蘭（Robert·kaplan）提出了ABC法。這種理論認為企業產品製造成本都是變動的，有的隨產品產量變動，是短期變動成本，可以運用人工工時等進行分配；而固定成本實際上也是變動的，屬於長期變動成本，它們受活動量即作業量“驅動”，也叫成本動因（Costdrivers），這種費用應按作業量進行分配。作業成本計算把中心移到作業上來，這就使成本控制不僅要對最終產品進行控制，而且要把重點放在對所有作業活動進行有效控制，從而使成本計算更準確，成本控制更為深入和全面

作業基礎管理（Activity-BasedManagement，ABM）簡單來說，ABM就是以ABC法為基礎，利用作業成本資訊，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。ABC法所提供的成本資訊也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。

第二節當代成本會計的發展趨勢

二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響

適時生產制度（JustInTimeSystem,JIT）

全面品質管理（TotalQualityManagement,TQM）

戰略成本管理(StrategicCostManagement)

基準管理（BenchmarkingManagement）和持續改進（ContinuousImprovement）

限制理論(Theory0FConstraints)

適時生產制度（JustInTimeSystem,JIT）

JIT適時生產制度簡稱JIT，是一種由需求帶動生產的制度。這種制度在20世紀70年代試行。其主要特點是：企業生產是以顧客需求（如訂單）為起點，由後向前逐步推移來安排生產任務。上一生產步驟生產什麼產品、生產多少，對產品品質要求和交貨時間等，只能根據下一生產步驟提出的具體要求而定，至於原材料及零部件，只有當某一步驟需要時，採購部門才能購進。適時生產制度的目的是使原材料、零部件、產成品等各類存貨保持在最低水準，盡可能實現“零存貨”（zeroinventory），以降低存貨成本。成本會計的應對在存貨水準很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價方法，可以採用倒推成本法（backflushcosting）。所謂倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，再倒過來計算在產品、產成品的生產成本的方法。這與傳統成本計算方法正好相反，傳統生產成本的記錄、歸集和分配是隨著材料與產品實體的轉移而轉移，即生產成本的會計記錄和生產成本發生的實物流動是同步的。

全面品質管理(TotalQualityManagement)20世紀50年代後，國外品質管理進入了全面品質管理階段，簡稱TQM隨著國際國內市場環境的變化，TQM已經成為企業競爭的一種戰略武器，一種由顧客期望驅動的、持續改進產品品質的管理哲學。全面品質管理不同於傳統品質管理，它從事後的品質檢驗轉向以事先預防為主；從只管理產品品質轉向管理產品品質賴以形成的工作品質；從專職人員的檢驗轉向廣泛吸收全體職工參加，把管理重點放在操作工人自我品質監控上，自動糾正品質缺陷，不合格品不允許轉移到下一環節，以保證企業整個生產過程實現“零缺陷”，使整個企業處於品質改善環境中，並由顧客最終界定品質。全面品質管理是JIT順利實施的一個必要條件。全面品質管理與會計工作結合，產生了品質會計這一學科由於提高品質所產生的收益難以計量，品質會計發展的重點就放在品質成本會計上。它在以往品質成本核算的基礎上，根據全面品質管理的要求，通過品質成本決策、建立最佳品質成本模型和品質成本控制等方法，進行品質管理，藉以全面降低品質成本，提高產品社會效益、企業效益和用戶效益。另外，在實行全面品質管理的情況下，績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品品質的非貨幣性指標。戰略成本管理(StrategicCostManagement)20世紀80年代，英國學者西蒙首先提出了戰略成本管理。從90年代開始，實務界和學術界開始致力於戰略成本管理研究，建立成本管理的新理論和新方法，以適應科學技術迅速發展和全球競爭帶來的挑戰。戰略成本管理是為了獲得和保持企業持久競爭優勢而進行的成本分析與管理。

一般認為，戰略成本管理的內容包括價值鏈分析、戰略定位分析、成本動因分析等。

價值鏈分析是通過對從原材料供應到產品消費的全過程的價值活動的成本與價值的比較分析，以實現企業競爭優勢。戰略定位分析是對影響企業戰略的諸多因素進行綜合分析，確定企業應採取的戰略，並建立與企業戰略相適應的成本管理戰略。一般認為企業可以通過成本領先戰略、產品差異化戰略和目標集聚三種競爭戰略來取得競爭優勢地位，成本動因是指導致企業成本發生的任何因素，即成本驅動因素。成本動因一般包括結構性成本動因和執行性成本動因結構性成本動因分析用來解釋成本定位，執行性成本動因分析用來引導成本管理的方向和重點。基準管理和持續改進

（BenchmarkingManagement&ContinuousImprovement)BM&CI管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。基準就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量企業自身的生產活動；持續改進意味著管理人員確定基準不是一次性的，而是一個持續不斷改進提高的過程。基準和持續改進被稱為“永無終點的比賽”，管理人員和員工不會滿足於某一特定工作水準，而是謀求不斷提高。採用這一方法的企業發現降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度的成本和費用低於去年，以前似乎高不可攀的目標現在竟然達到了。基準管理與持續改進對成本會計的影響主要表現在可以促使管理人員和會計師認識到降低成本要向本行業最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基準，瞭解自身與最優者的差距，並分析其原因，從而實行企業再造工程（reengineeringthecorporation），以增強企業競爭力。限制理論(Theory0FConstraints)

限制理論每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則無論公司定下什麼目標都會實現（如利潤最大化）。企業發展的限制因素通常可以分為資源、市場、政策、原材料和後勤五大類。限制理論把企業看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那麼整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其他的聯結處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計的影響使管理人員和會計人員認識到在有些情況下不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業鏈條中的薄弱環節加大投入量，“為了省錢而花錢”。從總體上看，效益不僅沒有下降反而可能有了增加。這也是“成本效益”原則的另一種詮釋。第三節成本會計的職能與任務一、成本會計的職能

二、成本會計的任務第三節成本會計的職能與任務一、成本會計的職能

成本預測

成本決策

成本計畫

成本控制

成本核算

成本分析

成本考核

成本預測

成本預測，是指依據成本的有關數據及其與各種技術經濟因素之間的依存關係，結合企業發展前景及應採取的各種措施，通過一定程式、方法和模型，對未來成本水準及其變化趨勢做出的科學估計。成本預測是成本決策的前提。企業不僅應該在成本決策之前進行成本預測，為成本決策提供依據，而且還應該在成本計畫執行過程中進行成本預測，以便及時掌握成本變化趨勢，為進行成本事中控制提供幫助，從而保證企業完成成本計畫。進行成本預測有助於企業減少生產經營的盲目性，有利於選擇最優方案，並可以提高企業降低成本的自覺性。成本決策

成本決策，是指在成本預測的基礎上，按照既定目標要求，運用專門方法，對有關生產經營的成本方案進行計算分析，從中選擇最優方案。企業可以根據市場需求和其他方面的要求，通過成本預測，確定生產經營的幾個備選方案。運用專門方法進行認真的分析論證。確定最優方案，制定目標成本。做好成本決策對於企業正確制定成本計畫，促進企業提高經濟效益，具有十分重要的意義。成本計畫

成本計畫，是根據成本決策所確定的方案和目標，具體規定計畫期內各種生產耗費水準和各種產品成本水準，並提出實現規定成本水準所應採取的具體措施。成本計畫執行的過程，也是進行成本控制的過程。成本計畫是建立成本管理責任制的基礎，對於企業進行成本控制、挖掘降低成本的潛力，具有重要作用。會計期末，當企業計算出實際消耗的各種生產費用後，可以與計畫成本進行對比，以分析企業成本計畫的實際完成情況。

成本控制

成本控制，是指預先制定成本標準作為各項費用消耗的限額，在生產經營過程中，將實際發生的費用嚴格控制在限額標準之內，隨時揭示和及時回饋實際費用與限額標準之間的差異，並要系統分析成本差異原因，以便採取措施，消除生產中的損失和浪費。企業應在規定的成本費用開支範圍內，分別制定有關成本標準，包括原材料、燃料、工資等的費用消耗標準和數量消耗標準，並根據制定的標準控制生產過程中實際發生的各項費用，以保證完成成本目標和成本計畫水準。成本控制包括事前控制、事中控制和事後控制。成本核算

成本核算，是對生產經營過程中所發生的各項費用進行審核，按照一定的程式，採用適當的方法，歸集和分配各成本計算對象所應負擔的成本費用，以計算出各該對象的總成本和單位成本。成本核算是對成本計畫執行結果的反映，也是對成本控制結果的反映。通過成本核算，不僅可以考核和分析成本計畫的執行情況，揭露企業生產經營中存在的問題，還可以為制定產品價格提供依據。成本分析

成本分析，是指利用成本核算資料和其他有關資料，全面分析成本水準與構成的變動情況，系統地研究影響成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。具體進行成本分析時，可以將實際成本核算資料與計畫成本、上年同期實際成本、本企業的歷史先進水準等進行對比分析。通過成本分析，可以正確認識和掌握成本變動的規律，明確影響成本升降的責任，以便採取措施，從而實現降低成本的目標，並為編制成本計畫和制定新的經營決策提供依據，也為成本考核提供依據。成本考核

成本考核，是指將報告期的成本、成本效益的各項實際完成指標同計畫指標、定額指標和預算指標進行對比，評價企業成本管理工作的成績及存在問題的一項工作。在經濟活動完成之後，將成本、成本效益的實際指標同計畫指標進行比較，可以評價企業成本計畫的完成情況，以提高企業的成本管理水準，提高企業的經濟效益。需要強調的是，成本考核要與一定的獎懲制度相結合，通過成本考核，用經濟、行政手段進行激勵，可以調動各成本責任單位與全體員工更好地完成成本計畫的積極性。第三節成本會計的職能與任務二、成本會計的任務正確計算產品成本，及時提供成本資訊

開展成本預測，進行成本決策

制定目標成本，加強成本控制

做好成本分析，嚴格成本考核

正確計算產品成本，及時提供成本資訊

進行產品成本計算，是成本會計的基礎。企業只有正確計算產品成本，及時提供成本資訊，才能保證盈虧計算和存貨計價的正確性，有效地考核成本計畫的完成情況，為成本的預測、決策和成本目標的規劃，以及財務報表的編制提供成本資訊。為此，企業要嚴格遵守成本開支範圍規定，依據會計準則、企業會計制度和成本管理規定的有關要求，根據企業生產特點採用相應的成本計算方法，正確、及時地計算產品成本，這也是做好成本會計工作的最基本要求。開展成本預測，進行成本決策

做好成本預測和決策工作，是成本會計適應社會生產發展而承擔的新任務。成本預測和成本決策有著密切聯繫，加強成本預測是優化成本決策的前提，而優化成本決策是加強成本預測的結果。把二者有機地結合起來，可為企業挖掘降低成本的潛力、提高經濟效益指明方向。開展成本預測，不僅要在生產過程中進行成本預測，而且要在產品投產前進行預測；要充分佔有資料，並採用科學的計算方法，提高成本預測的準確程度。進行成本決策，要收集有關資訊資料，通過經濟評價，合理判斷，做出正確決策。決策的結果必須是經濟上合理，技術上先進，資源上充足，並有具體行動規劃作保證。制定目標成本，加強成本控制

目標成本是企業在一定時期內為保證實現目標利潤而制定的成本控制指標。目標成本制定得正確與否，直接影響著成本控制的有效性。目標成本的制定，必須以可靠的數據為依據，必須切實可行。這樣制定的目標成本才能真正起到成本控制的作用。成本控制是在目標成本分解的基礎上進行的，是目標成本的實施過程。加強成本控制，必須對目標成本的分指標進行歸口分級控制，以產品成本形成的全過程為對象，結合生產經營各階段的特點進行有效控制，從人力、物力和財力的使用效果出發，立足於成本效益的提高。做好成本分析，嚴格成本考核

成本分析是在成本核算的基礎上進行的。將實際成本與計畫成本、上期實際成本、本企業的歷史先進成本水準等進行對比，可以確定差異，分析原因，以便採取措施，消滅不利差異，擴大有利差異，保證成本目標實現。現代企業應建立成本責任制，把成本責任指標分解落實到各部門、各層次和各相關人員，實行責權利相結合，以提高全體職工降低成本的責任心和積極性，從而增強企業活力。成本考核是成本責任制順利進行的保證，通過考核，可以分清責任，正確評價各責任單位工作成績，起到鼓勵先進鞭策落後的作用。只有通過成本考核，把成本管理的好壞，同每個人的切身利益緊密結合起來，才能保證促使企業全員改進工作，努力降低成本，不斷增加效益。第四節成本會計的種類

一、按成本會計制度分類

二、按成本計算模式分類

三、按間接費用分配基礎分類第四節成本會計的種類

一、按成本會計制度分類

按成本會計制度分類，可分為實際成本制度、估計成本制度和標準成本制度。實際成本制度

實際成本制度，是根據企業實際發生的各項支出計算成本的一種成本會計制度。通過實際成本制度獲得的成本資料都是事後的成本資料，也是歷史成本資料，所以，實際成本會計制度也稱為歷史成本會計制度。採用實際成本會計制度進行成本核算時，產品成本是在實際費用的基礎上進行計算的，即強調“實際費用”作為成本計算的基礎。具體進行成本計算時，在數量方面，要求採用實際消耗量；在價格方面，可以採用實際價格，也可以採用預定價格，但要調整預定價格與實際價格的差異，並進行適當處理，以適應這種成本計算制度在“實際費用”基礎上進行成本計算的要求。通過這種方式計算出來的產品實際成本，可為企業正確計算存貨成本及當期損益提供重要資料，適應了存貨估價和計算損益的要求，並可為編制財務會計報表提供資料依據。通過將本期產品實際成本與前期相同產品實際成本的對比，可以分析企業成本變動的情況。估計成本制度

估計成本制度，是在產品生產前預先估算單位產品成本，據以確定售價，然後將計算的實際產量估計成本與帳面實際成本進行比較，據以修改估計成本的一種成本會計制度。在估計成本制度下，估計成本與實際成本的差異，可作為當期的損益專案列示，也可以在在產品、產成品和銷售成本之間分攤。估計成本制度是一種不完整的成本會計制度，採用估計成本會計制度的原因主要有以下兩個方面：其一，有些企業往往需要在產品生產之前先行確定售價，而要確定售價必須要瞭解並估計可能發生的成本，並以估計成本作為定價的基礎；其二，估計成本會計制度可以減輕會計核算的工作量。標準成本制度

標準成本制度，是以預先制定的產品標準成本為基礎、用實際產量的標準成本同其實際成本相比較並記錄和分析成本差異的一種成本會計。在標準成本制度下，成本差異需分別成本專案計算和分析差異原因，並將成本差異按原因記入特定的成本差異帳戶中。期末，一般是將成本差異全部記入銷售成本或沖減損益帳戶，也有在產成品、在產品和已銷售產品成本之間進行分配的。這種制度在西方國家企業比較普遍，它是控制成本、衡量生產效率高低的一種成本會計。

第四節成本會計的種類

二、按成本計算模式分類

按成本計算模式分類，可分為全額成本計算模式和變動成本計算模式。全額成本計算模式

全額成本計算模式，也稱“吸收成本”計算模式。它是指在計算產品成本時，將包含變動成本和固定成本在內的所有制造成本都吸收到產品成本中，以此來對存貨進行估價和確定已銷商品成本的一種成本計算模式。採用全額成本計算模式時，所發生的各項固定成本應由庫存產成品、在產品和銷售成本三者分攤，當期收益只負擔銷售成本中的固定成本。在西方企業中，按全額成本計算模式計算的產品成本，包括直接材料、直接人工和製造費用，不包括銷售費用和一般管理費用。我國過去按這種成本計算模式計算產品成本時，將屬於期間費用的一般管理費用和財務費用也計入產品成本中。1993年，我國進行會計制度改革時，參照國際慣例，嚴格劃分了“生產成本”與“期間成本”的界限，規定管理費用和財務費用不再計入產品生產成本，而是作為期間費用，直接列入當期損益。為了同過去的成本計算方式相區別，我們將改革後的成本計算方式稱為製造成本法。變動成本計算模式

變動成