-般纳税人全盘账处理篇

_般纳税人全盘账处理篇每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间，一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候，越容易出现差错，因此会计应将每月的工作进行归类，区分轻重缓急，不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点：9C:O/F3f#v:E*E,~2A;^'P-v5t9n一、增值税税额计算2~;F(F*a%s

`2e'v

g4D（一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。*^+h4Y3{!H)P销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。1v"L3a9S0w8I1v.C1O4~&@一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。%Q!O7Y%{5M

m%x2F)_9n9s做为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。5K"K)^:u1}+Z-^%@5L&f/h1b8L9U7d1x!g/I-p"~（二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。&~5T/u6N4`&b$W'j通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应与对方联系，索要发票。!V9Q5e9n:\)|6@0v进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证，确定当月进项税额。+h#Z'L

l$h'd$p9h:]一个企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金；第二，考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本；第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起90日内（不同类别的发票有效期限略有不同，详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定"）进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况，先将快要到期发票进行认证。6d4p3L!o$J.h

A%S!c8l'@2e6z&y;U:o7J,O!{"c+r,~2T（三）控制销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款计算与缴纳。8W7x/V-u;z4U;b3l0k增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税，增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单，但是控制起来非常复杂，企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况，还要考虑税务机关对企业的税负要求。"{5D2O0}&Q

G1w税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况，根据不同类型的企业制定了相应的税负，即全年应该缴纳的增值税金额（计算方法可参见前面介绍）。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近，有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一，执行力度也存在差异，企业应根据当地情况认真执行。*m8s+^$k']%l,N/Q税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求，企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税负标准都是正常的。但是个别企业负责人在处理时往往比较"认真"，通过多种途径将每月增值税的缴纳金额都控制在税负标准线上，这样处理是没必要的。/N$a*f!c(y+j二、计提地税税金&V-m1A/J-G.p-{3W;_按照税法要求，企业在计算缴纳增值税的同时，还应计提缴纳部分地税税金，主要包括城市维护建设税和教育费附加，多数地区已开始计提地方教育费附加。企业应在月末计提，月初申报缴纳，取得完税凭证冲销计提金额。-]!C1d$D*Y'P/k这些计提的税金属于企业费用，因此企业在估算当月利润时，也应考虑这些数据。

i.t6Q2r:a2Z

G&m0R&r三、其他税种计算及缴纳

R'{*_$s4O;a'^*c5_#Q,Z7m正常月份，企业只需考虑计算增值税及计提的地税税金，但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税；根据税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等。'O4q

j

\#?"z$t*?%d0}&P:x（一）所得税9]!O:i

m-f所得税一般是按季预缴，年终汇算清缴（详细介绍可看前面内容）。会计在季度结束月份进行账务处理时应全面考虑该季度各月份的经营情况，在做账之前估算该季度应缴纳所得税金额，不足之处及时调整。!U!{0u&G6k;|所得税征收和计算方法较多，会计应根据企业所得税的征收方式，处理企业的收入与费用单据的比例。所得税也应在季度结束月份计提，次月纳税申报取得完税凭证后冲减计提金额。,W2g/~1e8_3z'w)C(z!z3N+[:L1n"Q/x（二）按季度或半年缴纳的税种处理0L&L#`7K&N有些税种通常不是按月份计算的，如印花税中的购销合同通常是按季度缴纳；房产税、土地使用税一般是按半年缴纳，具体缴纳月份由当地税务机关规定。会计在进入企业后应首先确定企业日常主要申报税种和具体申报时间，在申报月份按时申报，足额缴纳税金。5u&R8n*o*g6[.M0p,[0`"d+K!M2?（三）特殊税种单独处理4~3?+b8t$j*f%[6T-C有些税种如车辆购置税、车船税、契税、土地增值税，平时一般不会遇到，因此也不要特别在意，只要在实际发生时，确定缴纳和申报方法认真处理即可。+r,H5g:T0B!C1f3t,{,t(R+y

c

k4T+[1h'G

a3_-_:r%a(S#S,B;z四、做账资料准备0P0n;b%E-I/?$Q7a&B8N:x#r（一）现金、银行存款明细核对(a/f)J&x5[%w

c.`+O;l

i货币资金是企业最容易出现问题的资产，因此企业每月都应认真核对每笔款项的进出记录。月底打出银行对账单同企业银行明细账认真核对往来，对存在出入的地方及时处理，确保银行账务明确。3d5]8O6X8Y5w!B在工作实务中，多数企业的银行账务都存在出入，不能与实际业务相吻合，有时因为处理不当导致月底银行账面余额出现负数，所以每月结账前的银行核对是很必要的，发现问题及时处理。(i/]$`8Y.@%E9l8S7u归集当月所有费用单据和费用项目，确定账面有足够现金能够支付，防止账面现金余额出现负数。*r6J*t*W;Z;D0f6J1S5d(j/J"P&\)T({:H6[5Q:j（二）业务往来核对,`7o*c#X;d0M+A.f2?将本月入账进项和销项发票仔细核对，确定每张发票的结算方式，是现金结算的索要收据证明，是银行结算的应取得对应的银行结算凭据，是往来挂账的按号入座认真入账。!|/k:B7T'r5\(v1x"y&V5@2E-F+~2h:~（三）存货成本核算1h*I9b(z.G2J6S每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细列出，结合当月销售发票和进项发票的开票信息，计算入账后账面存货成本变动对利润的影响，不要盲目的认证发票和领用存货，导致账面库存出现负数或成本变动浮动太大，影响当期利润。*\;R%x&T5Z

N;`%F根据当月销售情况，及时收集存货出入库单据，计算产品成本或销售成本，估算当月利润。'\8s0K;n,?#e(m)N7p4v:y+p$S9a0R6y-c+M五、编制凭证/O*m%D9a'r4F同一企业日常业务内容比较固定，所以凭证编制内容变化不大，会计只要按照固定模式逐一编制凭证即可。企业通常业务凭证类别有以下几类：*A!q/q'e4J

^(h（一）完税凭证3Q-O

f:i)F/y-k

K每月月初企业成功申报后，可去银行打印完税凭证，不能在银行打印完税凭证的应去税务机关打印。取得凭证后及时入账，冲减上月计提税金或直接记入当月费用（如印花税等不需要预先计提的税金，在取得时直接记入费用）。9a"K,};c7b!U#o!^/G5W（二）业务发票处理8|9w$Z$N"{(~将当月填开和取得发票分类入账，按照发票的性质分别通过存货、现金、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进行核算。将全部专用发票入账后，查看进项税额和销项税额明细账的金额合计，是否与当月防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是否一致，然后计算当月缴纳税金金额。.S5g.C5R

y.n%n.]-j(E#q"m5@)c"f%h*G$n:A（三）费用类发票处理0H:o,r)~%e:V"d(P/m+h做好内部单据报销制度，规定报销时间，及时收集公司员工手中的费用单据，将其归类入账。认真查看费用单据是否合法，未取得合法凭据的费用是无法得到税务机关的认可的。平时还应做好费用入账金额控制，对类似招待费、广告费等存在抵扣限额规定的费用科目，应及时核对发生金额，对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额。)d4n+J3P/O#s2G8I/O-S8K+R4f-?*o.N2F

Q)M（四）成本计算及入账处理:V*I;e'J'I,T4B对生产性企业，应做好内部单据传递规定，将公司发生的所有与生产有关的内部单据及时有效的传递到财务手中，进行成本核算，确保成本计算的准确。及时编制制造费用归集、分配凭证；生产成本归集、分配凭证；产品入库凭证以及销售成本结转凭证。+X;l3K$U+Q6C8l8}3?!k8H/B;r1s!q"r2g（五）做好费用计提及摊销#p

y9X!b%O"_*^'v9t6P"_做好每月固定发生的计提业务，如固定资产计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计提以及以工资为基数计提的福利费、教育经费、工会经费等，做到不漏提也不多提；对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用，及时做好摊销分配凭证。2J5g/d4g-w'n'U.@7h-n"T0B.y-e%a（六）归集损益类科目，结转本年利润5R'A*C5q2s!R$[/x6]1y将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额，将其分类转入"本年利润"科目，查看当月利润实现情况。6n4t4M.|9S.n8s;J8e#V,_8m9i-[六、纳税申报:w*z)R)q2p1|1g)S0F9^%F"X1{:l;u.l2r2e6n前面所做的工作基本是为纳税申报准备的，因为企业只有进行了纳税申报，税务机关才能对企业进行税款征收，而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的报表，不是税务机关征收税款的依据，企业应根据申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。

S;\5o1p+c%R!n企业应根据自身的经营性质确定纳税税种，并根据当地税务机关要求的申报方式按时进行申报。纳税申报成功后应及时打印完税凭证，取得完税凭证后，一个月的会计工作才算结束。一、“进项税额”的帐务处理3L.?/Q*s4B2X9~-`-q2C,@-|9\1D+}.h'S+E1e:A1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货物的购进成本。

,]"}1z0~'y!]%R0S9P$o9u&}2O&X!`2u/c*u

2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。

2w;y-B6i8N)e1[&x

3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。

:D7E1q7T$E!^-`:h5D*L5f'y'm7I4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

,n1^,z.D"O,x4o"k+w9n"r7x%v5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

5]4m&b%j;H"o:k%d&M)_+m!c8l2H(m/^,O6D6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

.p-p.m-^1p2p.])z6r-L,k1K+l+Z%m$j0C&M*u1c

y注。如果的运输发票，则按运输费用的7%，计算进项税额；如果的废旧物资销售发票，则按买价的10%计算进项税额。

8];z&g8l,I#q-o3E:o&]6D8M*~1R)F4C二、“已交税金”的帐务处理。

3Q8W;I7Q'J+n0\3I9A.d/O*F8V#H4q企业上缴增值税时，借记“应交税金－－应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。

3S(U2N9N/c0Y!i:k'd.c4D%V#g/p5J5q1t2k"Z注：这适用于代开预征等当月税款当月入缴纳的情况，不适用于当月计算，次月入库的正常计算纳税的帐务。"i,_6M0k#I-T,X+?;j4s7z&u'v0@$E%H2S*w3G"^三、“销项税额”的帐务处理

,C!a%r:R,R#S)L(~"b5q-K6t4q1．销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。

:[!g-p%Z)r#G6`1T#o8L.y$M:r"_4B2．将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

f!k/X.E%g7x/K$i7a+\9d%|6m.X"w4H

t8G+A3G.Z-L3．利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

)k'F/G5r)N*p/@8w:s/G4n8H%E-l#a6B$e4．将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

:W*l:{*R(l:~,H!N

]4B0r3[5．无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

._)o6B%p,Q0m%e)c2A-i:|

['y/V1v-^6z6p'V6．随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

-b(S&z%~-z){'d-c8V9`'P*I"B%U!?3T:a四、“进项税额转出”的帐务处理。

8V"]3q+v"Y3H3X3A;\5M'}8|企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目。

#c8k'K1Q!M!H,T0G,l%S%T2B5I五、企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。

&Y6s/p"L9u2z8Y$u:L$^1D8O/`,J:q1V8X-`)d六“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务处理5[

U&P(m;[1h$E,w$r!H

t*P"M!@

E(k;I;P)d,?8O.q8i8K:H!f8^月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，借记“应交税金?－－应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金－－未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金－－未交增值税”科目，贷记“应交税金－－应交增值税（转出多交增值税）”科目。*\"R2Z0w%k,p*e7V2w$a#h4J2`&l(u!l:x(z"I5Z/N7j

Q(D这样，月份终了“应交税金－－应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税金－－应交增值税”科目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。

k#X0q#J/~5z4e'n2M8t)Y七、次月申报缴纳上月应交的增值税时。借记“应交税金－－未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。

1x2Q2e)b+^+N:b%a&T1p;y.w3g八、企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。未设置补贴收入“会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。

#_1Y%G$|)x'a;E0b/@:t/J*\3]*t4~-w'E九、企业购进的货物由于发票开具时间较晚或传递等原因，致使该笔进项税未认证而当月不能抵扣的帐务处理。购进月末时：

9q

Z7}3}1l6m#{-W.M0F9y1G$Z/o-A2K+{-W借：存在商品（原材料）

3F"o+g2M,V$`$l8P%?(|-Z/P*B;])d借：待摊费用－－待抵扣进项税额

'](\:n3[,D6J0i2I$u*t9a贷：银行存款（应付帐款）

4l3_!W'O1J0{+d%{0W5P%x,R下月论证后：

-{&d1m)p-v!p9P4{0a3k7l8E(w1T5N5z3q4[1I

B借：应交税－－应交金增值税（进项税额）

/x2k&h+v+[7Q3W2x+`8r&b:v&E4C!?.P6l贷：待摊费用－－待抵扣进项税额

9R)y5q&F0j'e4x(A"u5v

m4`(p&q9Q3q十、纳税检查的帐务处理。企业经常遇到税务检查而调整帐务。

2H%_!D

J&B#}2r+p$c$A+q"Y$R-A1C9U.~;B8h,I增值税检查后的账务调整,应设立"应交税金--增值税检查调整"专门账户.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目；全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理：

4A3^(l+@

{2P7D,_$?7_

v,l1W7T0S6J"~.t9k1若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记"应交税金--应交增值税(进项税额)"科目,贷记本科目；

)G/s;U5Y0B0w&|%i,Z'v8O;Z)g.c2若余额在贷方,且"应交税金--应交增值税"账户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记"应交税金--未交增值税"科目；

9s9K5T.Q(_'o'B$w)r/~'q"K&b3若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记"应交税金--应交增值税"科目；

+l+P/J%a'u/}'n:b:P*w0R,V%i4|4若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记"应交税金--未交增值税"科目.上述账务调整应按纳税期逐期进行.

3i+k9K+N1r5H/H0v1^*`*g增值税检查后的帐户处理实例。

;h'g#t7]1j:L'|2c%V/]'n$g+v:k/^5E5C"w"s!W1?%L关于增值税检查后的帐户调整，应设立“应交税金-增值税检查调整”专门帐户，就增值税检查中涉及增值税补退税金，在“增值税检查调帐通知书”中逐笔进行调整，作为企业调整帐户的依据。一般需调整的常用分录有：

(|

f%m5Z/u'f!f:Z$d"~6O

B4A+K1、对纳税人因发出货物、价外收费、残料收入、“三包”收入（应按修理修配申报）等应作销售而未作销售而少记销项税额的调整分录：

r6X5g._3Q&y7W*m#P5]6d3T4t)G借：应收帐款（现金等）

)p.b(R"R/i3@"`2N5t1[+u3}5z#T-A9W"r-q贷：产品销售收入（营业外收入、其他业务收入等）

#s&L,`4q

l%C*H/C-K'g%L8Z*J)b+C9r2~(S贷：应交税金-增值税检查调整

%s-z$Y#@)\)s6F2C!~)d

_;W2、对纳税人将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目等而少记销项税额的调整分录：

-P.d#p"Q$I%f-F%w4f0W+x/P+`'u/p*{7m借：应付福利费（在建工程、固定资产等）

-V5V/Z/]6M8v7}1x's2?9I:i1_7@-_贷：应交税金-增值税检查调整

"I%F&X2O9_%}

Q;U%z2c1{+P9e

d(j3、对纳税人将自产或委托加工的货物用于投资、分配、展览、广告、无偿赠送他人等而少记销项税额的调整分录：

0B2e#i!D"K1p8y!G/m3z!z.]5d借：长期投资（应付利润、销售费用、营业外支出等）

s#Y/W:w)t&z0H*m+a#Q#_3k4m'u1}2X贷：应交税金-增值税检查调整

0U4|2o$I1^8@0n

|/t(A;j&A*v$Y4、对纳税人将货物交付他人代销、销售代销货物、或移送相关机构销售而少记销项税额的调整分录：

%W)A:E0p8@(D9S$H(|*Z/k2G1^3R借：应收帐款等

8f8^,@,v5B(~1V7e*_,E/R'o"d&D(`5G贷：应交税金-增值税检查调整

!k'M(N7N%U3P3j.u7E(O7M3[6m!k$w5、对纳税人因混合销售行为或兼营销售而少记销项税额的调整分录：

5b

\;c7h3G4}6j9P+P.H5I'Q)u,Y"o(_借：其他业务收入等

"I.I"W.t-V/n7n#S2y,W$Y;W+T;e.j+l&k,A+r贷：产品销售收入

&o;V,p-~)}1]8z'o7}:y6z3q9b3I-p

X贷：应交税金-增值税检查调整

.a'p3S-W8|/J$e9\+q8M6、对出售不符免税规定的固定资产应交未交增值税的调整分录：

1Z4V8X,E+^4s8w)`#f

Q(W1i:J6H4t"[借：营业外支出等

u2X9T/r#_;j)d"{0z0`+k;H'g1}0l;\贷：应交税金-增值税检查调整

'`4^9@+^1I3B7C$H"l&j!p-b2O,J&j7、对纳税人因结算上年税金需调整本年期初留抵税金而企业未作调整造成虚列进项税金的调整分录：

%B*a'Z-u5_;}3D3g,u%I1L0{/Z8~)U借：以前年度损益调整

1[

y7|)~2N;K:L:]#W,W:P7{*G5i*u贷：应交税金-增值税检查调整

*Z3[1T*t6H5s3i.N,t(R6v!C!H8、对纳税人将购买的货物用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调整分录：

:s5w(d)B6U.z4q*D*g:m+F;F

u0e,^;n4B

w借：应付福利费（在建工程、固定资产等）

%w'['z:s:e&F5x)_9c!q!y5c,b3X贷：应交税金-增值税检查调整

,R-v1\4O)~,{,`+|3}*E!Q9Z-K.e.f*A9、对纳税人因发生非正常损失的购进货物和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货物的进项税额未作进项转出的调整分录：

4T7[*F!T-F0?/W&O5I,@0S"M+|/V借：待处理财产损失

:?#D!m+t/l;y.l+T'o/N;~7l:I5_贷：应交税金-增值税检查调整

.h&}2_#F/d

\0n$z7Q:^;m'Y%}"h3m10、对纳税人因取得假发票，虚开、代开发票以及其他不符规定发票须转出进项税额的调整分录：

.|%X*q,U"E

l6R)\

o+U(R"B9f9G!S借：原材料（库存商品等）

2f(f9k!q3J#x9G9q3d(l!^9l

X#W+O8y贷：应交税金-增值税检查调整

)T-R$j/p8|*y2~)z8I-L)W*q9e%v-@;k(n3C6|*P11、对纳税人因各种原因造成多记销项税额或少记进项税额的调整分录：

'N$j*|2{,F/o*S(])}8x"R:f!M&Q%m借：应交税金-增值税检查调整

2p3r1e(v"`:y&k;p-n,n

U/P9^4{2Q贷：有关科目缴纳增值税企业必须遇到增值税的帐务处理，下面我将可能遇到的一些帐务处理进行了整理，希望有用。如有遗漏和差错，敬请补正和纠正。-L2s"k!\)M-p#_*X,o5o!V一、“进项税额”的帐务处理)N)Z#f9Z)@

t6n1.国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货物的购进成本。*I/c;[(]1g9~2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。(v'n9@,`+E0z,L6G3.接受捐赠转入的货物。企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。&@6X8g"f3j%Z#S4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。0Y

M5j#|*f5.进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。2z3d0_5y9A0^(\'V9a;s6.购入免税农产品。应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。!G%D#j1}

|#r#C注。如果的运输发票，则按运输费用的7%，计算进项税额；如果的废旧物资销售发票，则按买价的10%计算进项税额。%r8v&S!r/z;X6h二、“已交税金”的帐务处理8l+|'m:H8?7}"h/j5t企业上缴增值税时，借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。:w9a,h+^(s.}注：这适用于代开预征等当月税款当月入缴纳的情况，不适用于当月计算，次月入库的正常计算纳税的帐务。8J"P9K3i"T三、“销项税额”的帐务处理4T;W5J.a'a/b/t,l-T/W#s1.销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。,t+^5f:W-t#n2.将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。%j9`%j9b7b-V$}%~3.利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。#P1R'r7t1Y!z8P,N4.将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。4`,i:l!_1g;H&j5.无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

r7h)o'c/A1W2b6.随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。!|/k(R!~1`$O;}四、“进项税额转出”的帐务处理*u"j0V3C;N/T/S企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目。$]!u5n3q%?5Q7f!`0k五、企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。2i)k+[7a1H5R3t企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。,Z7}#K8|2y+V#b.g+s六“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务处理3K0J1l1A.V月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，借记“应交税金？——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”科目。7b$v

i:S9R6r4}-@这样，月份终了“应交税金——应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税金——应交增值税”科目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。/_9_/e7Y

d

v,l七、次月申报缴纳上月应交的增值税时。借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。5s0D)|5N!s2@!N5h八、企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。未设置补贴收入“会计科目的企业，应增设”补贴收入“科目。#R"v-J+D)z;k九、企业购进的货物由于发票开具时间较晚或传递等原因，致使该笔进项税未认证而当月不能抵扣的帐务处理。购进月末时：%B9B!~/z!x-w'u借：存在商品（原材料）+u%l1b'd&E)y/x-k%\待摊费用——待抵扣进项税额"S/}:U!C8M#k4X*p5B贷：银行存款（应付帐款）3W

K1H1H1s"O

[#S1L1O下月论证后：7v*v4w+z/c4q)`借：应交税——应交金增值税（进项税额）:N/B%C(l4@1y-z贷：待摊费用——待抵扣进项税额9f)g:~:t*m,w十、纳税检查的帐务处理。企业经常遇到税务检查而调整帐务。*i/}.y+K2g增值税检查后的账务调整？应设立“应交税金——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额？借记有关科目？贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额？借记本科目？贷记有关科目；全部调账事项入账后？应结出本账户的余额？并对该余额进行处理：([$s

w;o3K*R/G1E8W$X1若余额在借方？全部视同留抵进项税额？按借方余额数？借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目？贷记本科目；"g'[+V:f'_8_"m!S/z5~'x2若余额在贷方？且“应交税金——应交增值税”账户无余额？按贷方余额数？借记本科目？贷记“应交税金——未交增值税”科目；&S4@;m%[#O(^5}7N)T3若本账户余额在贷方？“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额？按贷方余额数？借记本科目？贷记“应交税金——应交增值税”科目；/}.W7Y%X%H-Q._4若本账户余额在贷方？“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额？应将这两个账户的余额冲出？其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。%J8e.U3g5J$m%d8M增值税检查后的帐户处理实例。2k-h/E&F3@7i.^)[(l关于增值税检查后的帐户调整，应设立“应交税金-增值税检查调整”专门帐户，就增值税检查中涉及增值税补退税金，在“增值税检查调帐通知书”中逐笔进行调整，作为企业调整帐户的依据。一般需调整的常用分录有：*v!G7R0u:@+^-m.c%V1、对纳税人因发出货物、价外收费、残料收入、“三包”收入（应按修理修配申报）等应作销售而未作销售而少记销项税额的调整分录：$U;v'q9M)D3y*N.C/U,h借：应收帐款（现金等）9C$h:C9A6o8B!|(S&B(V,d贷：产品销售收入（营业外收入、其他业务收入等）!L4Q"y-R"h7c2F应交税金-增值税检查调整*k(O-V%Z$j"a9X5i2、对纳税人将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目等而少记销项税额的调整分录：5w9y

Z/G6c2u.c借：应付福利费（在建工程、固定资产等）6j*H#v)p.f2~,|贷：应交税金-增值税检查调整0y7`4R#i&s1M,M*z&g"b&J3、对纳税人将自产或委托加工的货物用于投资、分配、展览、广告、无偿赠送他人等而少记销项税额的调整分录：&u+u/b:q0c借：长期投资（应付利润、销售费用、营业外支出等）,J;s:V6M#J!u-C贷：应交税金-增值税检查调整4s&G5y*V#U.@%Z:T0c;F4、对纳税人将货物交付他人代销、销售代销货物、或移送相关机构销售而少记销项税额的调整分录：*o:F!O%k0O9U;m6e借：应收帐款等+_-b$|

B8~4H:[%@5A贷：应交税金-增值税检查调整:I'L$y4Z0U1b2\,}5{/k5、对纳税人因混合销售行为或兼营销售而少记销项税额的调整分录：&x4F9p9I'i3k3Z8H-C借：其他业务收入等8k8@4g2}"D贷：产品销售收入7X)d"u2J'S0f应交税金-增值税检查调整)c,c*|9{"E-T6、对出售不符免税规定的固定资产应交未交增值税的调整分录：+M

`#}5A)y2S6w借：营业外支出等)T9t)M5y"Q0|7Y贷：应交税金-增值税检查调整:j,T5f+Q,a;_3Q7、对纳税人因结算上年税金需调整本年期初留抵税金而企业未作调整造成虚列进项税金的调整分录：!d6\,x)y.t&z借：以前年度损益调整6E/V"b'?(D4X%[({8m*R贷：应交税金-增值税检查调整8j6R8Q5~:n%|([-[8、对纳税人将购买的货物用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调整分录：/t.V0V!{4i)r5X借：应付福利费（在建工程、固定资产等）3i$e0h2M0~&b'o7N贷：应交税金-增值税检查调整*W5k:F"j5\4L9、对纳税人因发生非正常损失的购进货物和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货物的进项税额未作进项转出的调整分录：*u-?2Z)k/H(t借：待处理财产损失9C'|-c.D'U*T2O贷：应交税金-增值税检查调整$K$K;K7J1H)?$J10、对纳税人因取得假发票，虚开、代开发票以及其他不符规定发票须转出进项税额的调整分录：0T7G2g&u"]借：原材料（库存商品等）!v._

w-p.k#D2d2O6b贷：应交税金-增值税检查调整6h.f.^.G"F1\;Z&F6F11、对纳税人因各种原因造成多记销项税额或少记进项税额的调整分录：:d5C0`'a"{借：应交税金-增值税检查调整9B!l"P$m0]$e

@%D贷：有关科目工业会计实务/T3A!p+C&l*w1`/|6_借：材料采购+s!i;U5t&Z!E,L5U7q

h!W0D,l:}-P0}.f%S贷：应付票据"w:n;I1^1k;H+T%p2G:b6N4L

E){:?2r$^（３）预付材料价款,_#](X;P4}1|*E-_$}7e+a-h1?借：预付帐款)x4H5\0b']7W!L1H7M&V$h1u+~:P6V(`0C4s;t贷：银行存款)J2Z(Z'X4}&`$D(H(O"S6O+Y)J6d2i6z,C（４）已经预付货款的材料验收入库，根据发票帐单的应付金额'c

E(t7i

s0E*|'i

C0P+[7~/b2X-Z4i1m&l借：材料采购0T5V${9u,E+t!I/R0|8r5Y2p7V9N贷：预付帐款"y#D2Z4z;X:s/B"R2R&V!X)N+F8v5i（５）补付上项货款7G'H+M+i1I2K6d.v4Z(l;k4^2y(F借：预付帐款5M!W:M#}"\%a'S#t:p0e*v.o9c+N+O#w3c;N;C)D贷：银行存款6c'Y5h"_:b6n9j$P#R-q4n:L)j（６）退回上项多付的货款5s6V.F$T0E5a(^9W0O*g

]8I$S&?借：银行存款5t

O%y.F;i0O%d.L.E*k'h;p$i)L#N*W&`贷：预付帐款.v"v4w0P*p,j)]0M2n%E'h5h+\(F,u

?（７）购入材料应负担的自营运输费用.f+G%c1@4q5V5I+H4y/J#M0S+c借：材料采购.J:d*t4|

T7D/z6T*M:K&q%S(N,d-o!v贷：生产成本（辅助生产成本）

s%i.c&I)~0o.D,P

L;N$k)l&H/|-R6h0E（８）应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证'\.|3x3i6n!^#s/?4W,\*L

c6\'U3@$G-O$b.C借：应付帐款（或其他应收款）/R3J4f1I'i!B(R(E9l0J-a$H3]&b/k0X:?贷：材料采购:d4L-~)F$}0r2H#]1d![7\1R*Q(i0G（９）购入材料运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗0U+r#t*R

v,R+L9x7Z1L!h4w!x借：待处理财产损益（待处理流动资产损益）!t0x:z3N2w

y-z(r)s2I9O8F+C+q3o贷：材料采购1g!C2s3N1[(G!\/?.y2w:m(w4i7x6j

U#B（１０）月终，根据已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），按计划成本1x6@&D!u!A/B"k!h"{%a/y4A:{'Y&`:s借：原材料:f.N4{5f5W5@*Y%f#q;p(g6t.O6p$d包装物,R%o8B,c5W#J+z4r!o4b"l;B7i3R低值易耗品等7r&X*[4q(Q:X-k!@'v*^.V&f3?(h2W2s/C4y/u(\0F.Y贷：材料采购2C)K6R+h5z-a4P0p#@7h!?.O3]2a2R%s（１１）将上项材料的计划成本与实际成本的差额进行转帐：-\+D/j1Z+~%d9y3V*]$@&]4L5k实际成本大于计划成本的差额$z2C6P!_9N

借：材料成本差异1n!S&b4f1F#H,s8i:`(e9q7d0s8i/A.u(n-p4K贷：材料采购2O3u)A4k9u*?9R!G&v5~0O:^8S-m,l实际成本小于计划成本的差额&F+D2|3|4d)N:H4`:G)E)i5V5h

w1r9x借：材料采购.s

]4j/@(q;j1~7x;{%P)_5t2T&t2~.r"F贷：材料成本差异3x"^9Z3O5@

m"{3O"K4~3b8C.\.F3w7k8y4}9N（１２）月终，根据尚未收到发票帐单的收料凭证，按计划成本暂估入帐（下月初用红字转回）"p8u

?$d#|:Z4p-H1F-J0G

U1J(^/{0d3I"c借：原材料/F*O+z;R:s)`1j-W0f&Z+_,\.f*B包装物7K(T'L.N%H/i9M

~-Y*u-@"A4y/s"d/G低值易耗品等+D*x:K-}6X9['l&C9C6i/m+D贷：应付帐款（暂估应付帐款）5q&A#~*A"],_+_%Y'C3V.a9M#n;W)z&O,l,a#u!C（１３）月终，根据已收到发票帐单但尚未付款或尚未开出、承兑的商业汇票的收料凭证，按实际成本$n/]!v9P/~%i:X9a,p9O-\$z

a"C;~'x借：材料采购)D6[3|(E4c*A&s&X)M$H8A,|)f2M9E&U9N2f/?贷：应付帐款(u

t8Z1\8w

B*i&u7},G+X2]%S,@*l-s$P同时：按计划成本!J!J"o2b7d2L"Y2s0~-^:F0A:B3z.E#n)`借：原材料/^&c3e$f%|$c$f*x%u0O3J$u

r-{6|包装物2M8D)l6{"V*V7R4_:b(_#R5B低值易耗品(x0r+A0j2e(m5K;c8c0T0h1b-w$\.E贷：材料采购2[;b3L(M.h:V,m9f,L.T%t2v9Z(X-a4O6a9`同时结转材料成本差异。0j2Z)x5V8I"s!O2|4h/K-z,f#D*J'e/G&t5D&R

B２．自制完成验收入库的材料.y2a0F

]6}!i

c-^;A!X'{%R7|-C+q3f,W%^%C9_2F借：原材料等（计划成本）6H'Z3}+|9p3P"O,g1U+g'p)z!|%R材料成本差异9w9{%^1^5L&l)S$h1u*i5^5L3a

j)o5d8|:S（实际成本大于计划成本的差异）1@6u.{)z$L&^"N&o&[-m:r贷：生产成本*[9\;u7M-u;J4m)x6s9K%j2|3y(M材料成本差异;d)[!x5u%P9k9@;I'W&T/X$X(]%x2N（实际成本小于计划成本的差异）:}'e)S&B,P!T'R/V,H"z'F-[３．投资人投入的材料!k'k;S1b&^-D$E(p:P#G

c'?.F借：原材料等（计划成本）'f4{:]#P

\"l:Q'g4x'Q5N,G!o:\材料成本差异（确定的价值大于计划成本的差异）1n6Y;O8b%Q+K7g

V9W2_+}贷：实收资本（确定的价值）:Q.O3z,U9K*g,m5F9N1A#G%N-N!w-X$[;~材料成本差异)~&];p-Q'f2@8Z$F0U-R8U4|（确定的价值小于计划成本的差异）#_3Y*e-U5~!O6E&l-z+y3T3s1MＢ．按实际成本核算：!U

[8Q

\4k,h

O4z/T0u3h,V!r

})M１．购买的已入库的材料，支付价款、运杂费等.s4^:V's7o'J2f

]5I4_8o'y

?7\/_借：原材料&_,r

M+[&[-C"N*R%]9i;n0y6t0j3u6o&G包装物)Z7c1a*[%b:A!A8N-];\%]2o,K-L2q低值易耗品8Q"Q9E#z"a6F#M4p0a8m;d'V5D*}'w4b5y&x"w3M0I贷：银行存款（或现金、其他货币资金等）,|3[7D*L.@!w/G9f9U;v%b)M%M4@4D5|)Z(f;n２．购买的已入库的材料，开出、承兑的商业汇票-@:H%X6u9G*a#f(V3K5x!T9p)W借：原材料/H$q8W6L.{7b,I2E(j2X!i9m"g包装物

O%^8q(k*_&_5D!F

J:n6\4h0F-u*T%Z低值易耗品:D0w&R

g4V$X+C4m0_3V-v0C3o9|&r'w;C贷：应付票据#Z"Y4h.O6Y,A9]:e#A!p2r%G0^7s.w(^;d+|(N-\３．对已经付款或已开出、承兑的商业汇票但材料尚未到达的收料凭证)d1?6|6b'U

L1]:z5U"Q:A-g9y

o&s5k6L+O借：在途材料#H7U)J/G6V$C7v:S

x7|6m*y$t3C+p3C贷：银行存款2f)~.v*I%f,P4d4V4n:T+c-P9R4r应付票据)C'a(^-X"R%?7|0F,R+I#t5].f8[8c!b"~&{7R:B４．上述材料验收入库时(O-\$p3@:f4|"I6q4y9w5z"H:Y:d9]借：原材料等&I$H:J7w6B(I+m7g2O

b-j;c贷：在途材料-[6N$J4e8r2U$]

~*Z.d

F1D6B５．月份终了，已经收到材料和结算凭证，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，按实际成本;J'N+f6V$u-b/X"f.v.V;i6x:p2h1h'Z8P借：原材料等8A3F2p"B)v+A:o5Q*B,b!z*{,N0D:S:F贷：应付帐款6f/}6^*s+[+S(w'o5D8z:s*]3l9?1['F3k'u*r2L６．月终，根据尚未收到发票帐单的收料凭证，暂估价值入帐（下月初用红字转回）)B8~.Q"|:\*_#N1l9k6W"Q5G,f5u'T9t,X借：原材料等)x-o*k*d&p3{5A

H9C%f,s.y(h"^贷：应付帐款（暂估应付帐款）5g

a3@$E1~7F)c1m!n,U*M3Q%Y.|其他核算内容比照计划成本核算方法

e%?/W5g5K)l,f#y2}(Q,K1O0_（二）材料的发出-@!j0k$q%Y&s.u%`(R3P8V/a'b5l(z１．领用和退回的材料+]2H"J$G;y'I(^2b!E0|4m!H3m*D6p!e

Z8_（１）生产和管理部门领用的材料，按计划成本结转8E#_;m'F/z+k5h3Q.b&H*X/w

E,p9e借：生产成本5^8B's5Z3N4X-\)q"a8Q1q#`+h:k(I'l$x制造费用*I3R"~)W;p$l!c+d4p$\7E*Y5Z1c'~+^4Y/z!Q管理费用等

|"s*S2L:S1d2{#d+i/O

Y0o+l!w4R5J贷：原材料+|*f0^.p9~4S2Y'H7Y6r,p&T-u$z（２）在建工程领用的材料，按计划成本结转5A!U5q

_.K!^,a*G

l6V7v5g+h1i,D借：在建工程

W.E)^#U8S9l#a9};k8\){#M&I0C!h!x-Z3d贷：原材料;Y(b6R!r!|2{2{:a*N:T){;f0N,S3x'W5m&A2K(z（３）独立销售机构领用的材料，按计划成本结转7e*p

n9_&I

j4X%\1g5I0|7I5h)l/t借：产品销售费用&S#g.j6x:m)M;?#e:e9]&G)x$O.?#r5{&V贷：原材料6?#^+Z;T7|.s

n8u*v7u+F（４）生产车间退回剩余的材料，按计划成本结转#})_1z'I"?6D;F#W5H6m3K.{.C6])e&E!y,t借：原材料等1X"b%I&}:a!\*B!\8x0Q$~+}4a,T贷：生产成本5H4J$u3S*H;x3P$V.W;v7p!T.T$Q)n6Z"x5I'B（５）月末，结转生产车间已领未用，但下月仍需继续使用的材料，按计划成本结转（下月初用红字冲回）/O

|:g+x'C;i*`2h)Q+~5u3F%f借：原材料等$r6z3S*b2u,B3^#U7m&g%a(t)C3t'T*n贷：生产成本2O6v5h4O9t,S1g4m!Z(S&}%X'i1U+j7\（６）月末，结转本月耗用材料应分摊的成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）;h!X6n*n'@(B(f9F2g4z"b7q%r;\'z借：生产成本2q3g;|0f3Z:l(C4H&c!L$T;g/o-r#{3G3Q-[3J4q制造费用1K+c$T8}5M+Q*j(N&}3k"h"Y:V管理费用0]*{!R$D(Q%M#@;d#E)z"f%k1r6j8e+w'q,h产品销售费用等4N$\3E!I*?7e0I!z.g'b4f/d$u6T3w1b1R1\8@;h贷：材料成本差异#x3{0L:_$Z({*C/R$_3s/`-d２．交库的下脚废料"W'@*m%P/z+l'P,?5Q6|:D$_/o;A按计划成本估价入帐(K6@(v2V2b:m2S(z!V$p3c!h6W'W4L'D,N借：原材料等2_1y%F:u+l"n1j;?6c%J8r1Q贷：生产成本-z+L6f(M"D-M5A6C$R+\+M.F)E9S+D-O３．对外销售材料.J:S2x$h-v!L)F(y2Y+V,Y0Q-o3b9F"F5}（１）按计划成本结转成本"D.V,@!V*w3t1}%_+X2I#s+I

z;|9B!I(h$c借：其他业务支出5y

M%H#O0?6['I;R3{/u+`1L3@8\)O4N.["D0U贷：原材料等9m6k*t;N;R-}.Z#v6_1](q0U2G;W（２）月末，结转材料成本差异（实际成本小于计划成本的差异用红字）8Y6q&G#Q2|.b.P!O$[$d

Z;c借：其他业务支出1X0c)t4a*Q!v6y/_5l1o%i!K-H2`8I&e$N贷：材料成本差异;]#R5F#R2a7v:y7?+Z#Y)Z"u7U2~$z9Q*g,S4b４．投资转出的材料3X!i/a,Q'f5o#U0J9a6[#D'h(a%L#U!s4Q;\2S借：长期投资（其他投资）3U(J!b9x0h-Z"v(U,_!P*L$f0A"f贷：原材料等（计划成本）0]%l!h4O7`/y#X6X#q*l.`.a(Q+r-Y材料成本差异5?$l6j6K8g4],Z.J8_,n3A9A/h6R2Q!D$~3y-~3F（实际成本小于计划成本的差异用红字）2A-y)O8S6U&h!b9w'S,v3A/m5@