公募基金产品审计检验规范

公募基金产品审计检验规范第一章总则第一条为规范公募基金产品审计检验工作，保障基金份额持有人合法权益，促进公募基金行业健康发展，根据《中华人民共和国证券投资基金法》《公开募集证券投资基金运作管理办法》等法律法规及监管规定，制定本规范。第二条本规范适用于依照中华人民共和国法律设立的公开募集证券投资基金（以下简称公募基金）的年度审计、专项审计及各类检验评估活动。基金管理人、托管人、会计师事务所及其他参与公募基金审计检验的机构和人员，开展相关工作时应当遵守本规范。第三条公募基金产品审计检验应当遵循独立、客观、公正的原则，严格执行审计准则、会计准则及行业监管要求，确保审计检验结果真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。第四条中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）及其派出机构依法对公募基金产品审计检验活动实施监督管理，中国证券投资基金业协会（以下简称基金业协会）依照自律规则对相关机构和人员开展自律管理。第二章审计检验主体与职责第五条公募基金年度审计应当由具备证券期货相关业务资格的会计师事务所实施。基金管理人应当聘请符合监管要求的会计师事务所，同一会计师事务所连续审计同一公募基金产品不得超过5年，满5年的应当更换会计师事务所，更换后的会计师事务所3年内不得再次承接该基金产品的审计业务。第六条会计师事务所及注册会计师开展公募基金审计业务，应当履行以下职责：（一）制定完善的审计计划，明确审计范围、重点领域、审计程序和时间安排，针对公募基金产品的特殊性设计风险应对措施；（二）独立开展审计工作，不受基金管理人、托管人及其他任何机构和个人的干涉，对审计报告的真实性、合法性负责；（三）对审计过程中发现的基金运作违规事项、财务核算差错、内部控制缺陷等问题，及时向基金管理人、托管人出具管理建议书，并按照监管要求向中国证监会派出机构报告；（四）严格保守审计过程中知悉的基金投资运作、持仓组合等商业秘密，不得泄露非公开信息，不得利用所获取的信息谋取不正当利益。第七条基金管理人在公募基金审计检验工作中应当履行以下职责：（一）按照审计要求及时、完整提供基金财务会计资料、投资交易记录、内部控制制度、持有人名册等相关文件，不得拒绝、隐匿、谎报；（二）配合会计师事务所开展现场审计、函证、穿行测试等工作，安排相关业务人员接受询问，如实说明基金运作中的相关情况；（三）对审计发现的问题及时进行整改，整改完成后将整改报告报送会计师事务所及监管部门；（四）按照规定在基金年度报告中披露审计报告全文，不得对审计报告内容进行删减、修改。第八条基金托管人应当配合会计师事务所开展审计工作，提供基金托管账户资金流水、资产保管记录、估值复核记录等资料，对基金资产的安全性、估值核算的准确性出具独立意见，对审计过程中发现的管理人违规运作事项及时向监管部门报告。第三章常规审计内容与标准第九条公募基金财务报表审计应当涵盖资产负债表、利润表、所有者权益（基金净值）变动表、现金流量表及财务报表附注，重点审计以下内容：（一）基金资产的真实性与完整性。核实银行存款、结算备付金、债券投资、股票投资、衍生品投资等各类资产的实际存在情况，核对资产权属是否清晰，是否存在被挪用、冻结、质押等限制权利的情形，是否存在表外资产未入账的情况。对银行存款、存出保证金应当实施函证程序，函证覆盖率应当达到100%，对未回函项目应当实施替代审计程序并充分说明理由。（二）基金估值核算的准确性。核查基金管理人的估值政策和估值程序是否符合《企业会计准则》及《公开募集证券投资基金估值业务指引》的要求，对公允价值计量的投资品种，重点审核估值模型的合理性、参数选取的公允性，对存在估值难度的非上市股权、场外衍生品、资产支持证券等品种，应当评估估值技术的适当性，核查是否存在通过调整估值操纵基金净值的情形。对同一基金管理人管理的不同基金之间的估值差异，应当核实差异原因是否合理。（三）基金收入与费用的合规性。核查基金管理费、托管费、销售服务费、交易佣金等费用的计提标准是否符合基金合同约定，计提金额是否准确，是否存在多提、少提、跨期计提的情形。核实基金利息收入、投资收益、公允价值变动损益等收入的确认是否符合会计准则要求，是否存在提前或延后确认收入调节利润的情况。对关联交易产生的收入和费用，应当重点核查交易定价是否公允，是否存在向关联方输送利益的情形。（四）基金份额净值计价的准确性。重新计算审计基准日的基金份额净值，核对管理人计算的净值与审计计算结果是否一致，误差超过0.25%的应当要求管理人进行调整，并核查误差产生的原因及影响范围，对净值计价错误导致的基金份额持有人利益受损情况，应当督促管理人按照规定进行赔偿。（五）基金财务信息披露的合规性。核对基金财务报表披露的信息与基金运作实际情况是否一致，财务报表附注是否完整披露了基金投资组合、关联交易、重大事项等内容，是否存在应披露未披露的信息，披露的信息是否存在误导性陈述。第十条基金运作合规性审计应当覆盖基金募集、投资运作、信息披露、持有人权益保护等全流程，重点审计以下内容：（一）基金募集行为合规性。核查基金募集程序是否符合监管要求，募集期间的资金是否专户存放，募集失败的是否按照规定返还投资者本金及利息，募集过程中是否存在虚假宣传、承诺收益等违规情形。（二）投资运作合规性。核查基金投资范围、投资比例、投资限制是否符合基金合同约定及监管规定，股票投资占基金资产净值的比例、债券投资比例、单一标的投资比例等是否符合要求，是否存在超范围投资、超比例持有单只证券的情形。核实基金交易行为是否合规，是否存在内幕交易、操纵市场、不公平对待不同基金产品的情形，对频繁交易、异常交易的应当核查交易动机及合理性。（三）信息披露合规性。核查基金定期报告、临时报告的披露内容是否真实、准确、完整，披露时间是否符合监管要求，是否存在应披露未披露的重大事项，披露的投资组合信息与实际持仓是否一致。（四）持有人权益保护情况。核查基金分红政策是否符合基金合同约定，是否存在应分红未分红的情形，持有人大会的召开程序、表决结果是否符合规定，持有人查询、赎回申请是否得到及时处理，是否存在损害持有人合法权益的情形。第四章特殊类型基金审计检验特殊要求第十一条股票型基金审计应当重点关注投资组合的流动性风险，核查持仓股票的流动性指标，对持有流动性受限股票超过基金资产净值5%的，应当评估风险应对措施的有效性。核查基金参与新股申购、定向增发、股票质押回购等业务的合规性，核实相关交易的定价公允性，是否存在利益输送情形。对主动管理型股票基金，还应当核查基金经理的投资决策流程是否合规，是否存在越权操作的情况。第十二条债券型基金审计应当重点核查信用风险管控情况，逐笔核实持仓债券的信用评级变动情况，对持有信用评级低于AA+的信用债，应当核查信用风险评估报告，评估违约风险对基金净值的影响。核查债券交易的对手方资质，买断式回购、质押式回购的交易规模是否符合监管要求，回购杠杆率是否超过规定上限，是否存在通过代持、抽屉协议等方式违规加杠杆的情形。对摊余成本法计量的债券基金，应当核查所投资债券的现金流稳定性，是否符合摊余成本法计量的适用条件，是否存在高估债券价值的情况。第十三条货币市场基金审计应当严格按照《货币市场基金监督管理办法》的要求，重点核查投资组合的平均剩余期限、平均剩余存续期是否符合监管要求，投资组合的剩余期限分布是否合理。核查影子定价与摊余成本法计算的基金资产净值的偏离度，偏离度绝对值超过0.5%的，应当要求管理人进行调整，偏离度超过0.25%的应当督促管理人及时披露相关信息。核实货币市场基金的流动性风险准备金计提是否充足，压力测试机制是否健全，极端情况下的流动性应对措施是否有效。第十四条另类投资基金（包括商品基金、不动产投资信托基金（REITs）、非上市股权投资基金等）审计应当结合产品特性设计专项审计程序：（一）商品基金应当重点核查持仓商品的权属情况，实物商品的仓储、保管是否安全，期货、期权等衍生品交易的保证金管理是否合规，估值是否符合大宗商品估值相关指引要求；（二）公募REITs应当重点核查底层资产的运营情况，租金收入、运营收入的真实性，收益分配是否符合基金合同约定，资产评估方法的合理性，评估增值的依据是否充分；（三）非上市股权投资基金应当核查被投企业的经营情况，股权投资的估值方法是否合理，是否存在对被投企业的过度估值，退出机制是否健全，是否存在投资减值风险未计提减值准备的情形。第十五条指数基金、ETF等被动投资产品审计应当重点核查基金跟踪误差的控制情况，跟踪误差是否符合基金合同约定的范围，成分股调整时的调仓操作是否及时、合规，是否存在跟踪误差过大未及时披露的情形。对ETF产品，还应当核查申购赎回清单的编制是否准确，实物申购赎回的标的证券是否符合要求，是否存在利用ETF申购赎回机制进行套利的违规操作。第五章专项审计与应急检验第十六条当公募基金出现以下情形之一时，基金管理人应当聘请会计师事务所开展专项审计：（一）基金连续6个月净值增长率低于业绩比较基准超过20%；（二）基金出现重大流动性风险，发生大额赎回导致无法正常兑付；（三）基金运作出现重大违规事项，被监管部门立案调查；（四）基金净值计价错误金额超过基金资产净值的0.5%；（五）基金更换管理人或托管人；（六）中国证监会规定的其他情形。第十七条专项审计应当针对具体触发事项制定专项审计方案，明确审计目标和审计范围。对业绩大幅落后的专项审计，应当重点核查基金投资决策流程、交易执行情况、基金经理履职情况，分析业绩落后的原因，是否存在管理失职、违规操作的情形。对流动性风险专项审计，应当核查基金资产的变现能力、流动性储备规模、大额赎回的应对措施，评估风险敞口及对持有人利益的影响。第十八条突发重大风险事件时，中国证监会及其派出机构可以直接指定会计师事务所对相关公募基金产品开展应急检验。应急检验不受常规审计程序的限制，会计师事务所应当在监管部门要求的时限内完成检验工作，提交应急检验报告，报告应当明确风险事件的原因、影响范围、责任认定及处置建议。第六章审计检验工作质量控制第十九条会计师事务所应当建立公募基金审计业务质量控制制度，对审计项目实施全流程质量管控：（一）在承接业务前，应当对基金管理人的诚信状况、基金产品的风险情况进行评估，不具备承接能力的不得承接相关业务；（二）审计项目组应当配备具备基金行业审计经验的注册会计师，项目负责人应当具有5年以上证券期货审计经验，参与过3个以上公募基金审计项目；（三）严格执行三级复核制度，审计工作底稿应当由项目组、部门负责人、质量控制部门逐级复核，复核记录应当完整留存，留存期限不得少于10年；（四）每年应当对公募基金审计业务开展内部质量检查，对检查发现的问题及时整改，内部检查报告应当报送基金业协会备案。第二十条会计师事务所开展公募基金审计业务时，不得存在以下行为：（一）与基金管理人、托管人串通出具虚假审计报告；（二）以降低审计费用、承诺审计意见类型等方式进行不正当竞争；（三）承接与自身存在利害关系的基金产品审计业务，未按规定回避；（四）委