税务师税法二所得税及财产行为税考点透析讲义（配套例题）

2026税务师税法二高频考点整理《税法（二）》考试科目以企业所得税、个人所得税两大所得税为主体，加上国际税收和印花税、房产税、车船税、契税、城镇土地使用税、耕地占用税、船舶吨税等财产行为税，共十章的体量。其中企业所得税和个人所得税占分最重，合计超过全卷六成，是复习的重中之重。这份整理依据2026年度考试大纲和当年有效政策编写，把每个税种里反复考、容易错的要点集中列出来，方便逐章把握。第一章企业所得税一、纳税人、征税对象与税率企业所得税纳税人是在中国境内的企业和其他取得收入的组织，不包括个人独资企业和合伙企业。按注册地或实际管理机构所在地标准，企业分为居民企业和非居民企业：居民企业承担全面纳税义务，就其来源于中国境内、境外的全部所得纳税；非居民企业在中国境内设立机构场所的，就来源于境内且与该机构场所有实际联系的所得纳税，未设立机构场所或所得与该机构场所没有实际联系的，仅就来源于境内的所得缴纳预提所得税。企业所得税基本税率为25%。符合条件的小型微利企业减按20%税率，高新技术企业减按15%税率。非居民企业取得的预提所得税所得，适用税率20%，符合条件的减按10%征收。小型微利企业须同时满足年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件，减按25%计入应纳税所得额再按20%税率缴纳，实际税负约5%。二、应纳税所得额的计算应纳税所得额有两种计算方法。直接法下，应纳税所得额等于收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除和以前年度亏损。间接法下，应纳税所得额等于会计利润加上纳税调整增加额、减去纳税调整减少额。企业所得税计算的难点就在税会差异的调整，复习时要重点掌握收入确认、各项扣除标准、不得扣除的项目。收入总额包括销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠以及其他收入。不征税收入主要有财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金、国务院规定的其他不征税收入；免税收入主要有国债利息收入、符合条件的居民企业之间股息红利等权益性投资收益、非营利组织符合条件的收入。不征税收入形成的支出不得税前扣除。各项扣除遵循真实性、合法性、相关性原则。工资薪金据实扣除；职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除；工会经费不超过2%；职工教育经费不超过8%。业务招待费按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。广告费和业务宣传费，一般不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。公益性捐赠，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分可结转三年。不得扣除的项目包括：向投资者支付的股息红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过规定标准的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。亏损弥补方面，纳税人发生年度亏损的，可以用以后年度的所得弥补，结转年限最长不得超过五年；高新技术企业和科技型中小企业最长可结转十年。三、资产的所得税处理固定资产按直线法计算的折旧准予扣除，计税基础以历史成本为原则。房屋建筑物折旧年限不低于20年，飞机火车轮船机器机械等生产设备不低于10年，与生产经营活动有关的器具工具家具等不低于5年，电子设备不低于3年。无形资产按直线法摊销，摊销年限不得低于10年；长期待摊费用按规定摊销。存货按实际成本计价，投资资产以取得时的成本为计税基础。税法与会计规定不一致的，按税法规定计算调整。四、企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理分一般性和特殊性两种。一般性税务处理下，重组交易各方按公允价值确认转让所得或损失，确认重组损益。特殊性税务处理是一种递延纳税安排，符合条件的重组暂不确认所得，实现权益连续性。2026年政策放宽了特殊性税务处理条件，合并分立业务中持股比例超过50%以上的居民企业股东与合并方达成一致且符合其他条件的，可对达成一致的部分适用特殊性税务处理，其余部分适用一般性税务处理。适用特殊性税务处理的股东，重组后12个月内不得转让股权。五、减免税优惠与应纳税额计算减免税优惠按方式分税额式、税率式和税基式三类。税额式优惠包括免税、减税、税额抵免；税率式优惠包括高新技术企业15%、小型微利企业20%、技术先进型服务企业15%等；税基式优惠包括研究开发费用加计扣除、安置残疾人员工资加计扣除、加速折旧、减计收入等。研发费用加计扣除作为制度性安排长期实施，企业研发费用在按规定据实扣除的基础上再按一定比例加计扣除；2024年1月1日至2027年12月31日新购进的单位价值不超过500万元的设备器具，允许一次性计入当期成本费用扣除。居民企业查账征收应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率。境外所得已在境外缴纳的所得税税款，可以按规定抵免，抵免限额为境外所得按我国税法计算的应纳税额。企业取得境外分支机构的亏损，不得抵减境内营业机构的盈利。核定征收则按核定应纳税所得额或核定应税所得率计算应纳税额。第二章个人所得税一、纳税人个人所得税纳税人分为居民个人和非居民个人。居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所但一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，就其从境内境外取得的所得纳税；非居民个人是指在中国境内无住所且不居住，或者无住所但一个纳税年度内累计居住不满183天的个人，仅就其从境内取得的所得纳税。二、征税对象与所得类型个人所得税应税所得共九项：工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得。其中前四项工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费合并为综合所得，按年度合并计税；经营所得和其余财产类所得按分类方式计税。稿酬所得以收入减除费用后的余额为收入额，并按70%计入。三、综合所得与专项附加扣除居民个人综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。专项扣除包括居民个人缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金。专项附加扣除共六项：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人。其中住房贷款利息和住房租金只能选择一项扣除，因此同一纳税人实际最多享受五项。赡养老人专项附加扣除标准为每月3000元，3岁以下婴幼儿照护和子女教育均为每个子女每月2000元。居民个人取得工资薪金所得，由扣缴义务人按月预扣预缴，年度终了后办理综合所得汇算清缴，多退少补。四、经营所得与其他所得经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得适用20%比例税率，按次或按月计算。财产转让所得以转让收入减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。全年一次性奖金政策延续执行至2027年12月31日：居民个人取得符合规定的全年一次性奖金，可选择不并入当年综合所得，以奖金收入除以12个月得到的数额确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税；也可以选择并入当年综合所得计算纳税。个人出售自有住房并在现住房出售后1年内、在同一城市重新购买住房的，可按规定申请退还其出售现住房已缴纳的个人所得税。五、征收管理个人所得税采取源泉扣缴与自行申报相结合的方式。以支付所得的单位或个人为扣缴义务人，按规定代扣代缴税款；纳税人有符合规定情形的，应当依法办理自行纳税申报。居民个人取得综合所得需要汇算清缴的，应当在取得所得的次年办理。无住所个人、个人财产对外转移等特殊情形的征管规定也应掌握。第三章国际税收一、非居民企业税收管理非居民企业在中国境内设立机构场所的，就其来源于境内且与该机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；未设立机构场所，或虽设立但取得的所得与机构场所没有实际联系的，就来源于中国境内的所得缴纳预提所得税，由扣缴义务人代扣代缴。非居民企业间接转让中国应税财产（如通过转让境外公司股权间接转让境内企业股权）的，符合条件时可按实质重于形式原则重新定性，在中国境内征收企业所得税。二、国际税收抵免与反避税国际税收抵免制度解决境外所得重复征税问题。居民企业取得的境外所得已在境外缴纳的税款，可按规定在抵免限额内抵免。国际税收协定与国内税法不一致时，适用孰优原则。反避税方面，包括关联申报、同期资料、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化、一般反避税等管理措施。受控外国企业规则针对居民企业控制的、设在低税率国家（地区）且利润不作合理分配的外国企业；资本弱化管理限制企业通过过高比例债务融资取得税前扣除利息。第四章印花税印花税是对经济活动和交往中书立、领受、使用应税凭证的行为征收的一种税。纳税人是在中国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人。征税范围包括经济合同、产权转移书据、营业账簿和权利许可证照等应税凭证，证券交易印花税也是印花税的组成部分。印花税税率分比例税率和定额税率。比例税率包括万分之零点五、万分之三、万分之五、千分之一等档次，适用于各类合同和产权转移书据；营业账簿中记载资金的账簿按实收资本和资本公积合计金额的万分之零点五贴花，权利许可证照按件定额贴花，每件5元。2023年8月28日起证券交易印花税减半征收。纳税人按应税凭证记载金额和适用税率计算应纳税额，采取自行贴花、汇贴汇缴、委托代征等办法缴纳，纳税义务发生时间为书立应税凭证的当日。第五章房产税房产税以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入向产权所有人征收。纳税人包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或使用人。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税有两种计税依据。从价计征的，以房产原值一次减除一定比例后的余值为计税依据，税率为1.2%，减除比例由省级政府规定（通常为10%至30%）。从租计征的，以房屋租金收入为计税依据，税率为12%。个人出租住房按4%税率征收。国家机关、人民团体、军队自用房产，由国家财政部门拨付事业经费的单位自用房产，个人所有非营业用房产等，按规定免征房产税。纳税义务发生时间为取得房产或房屋交付使用的次月起。第六章车船税车船税是对在中国境内依法应当在车船管理部门登记的车辆和船舶，按规定的税目和税额定额征收的一种税。纳税人是车辆、船舶的所有人或管理人。车船税实行幅度定额税率，按年申报缴纳，采用从量定额征收。计税单位包括：乘用车按每辆；商用客车按每辆；货车、挂车按整备质量每吨；船舶按净吨位每吨；游艇按艇身长度每米。捕捞、养殖渔船，军队、武装警察部队专用车船，警用车船，依照国家规定应当免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船等，依法免征车船税。车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或管理权的当月。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为车船税的扣缴义务人，在收取保险费时依法代收代缴车船税。应纳税额按购置当月剩余月份占全年比例计算。第七章契税契税是在中国境内转移土地、房屋权属时，向承受（受让）方征收的一种财产税，即由买方纳税。纳税人是转移土地、房屋权属的承受单位和个人。征税对象包括国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖、房屋赠与和房屋互换等权属转移行为。契税实行3%至5%的幅度比例税率，具体适用税率由省级政府在幅度内确定。计税依据一般为土地、房屋权属转移的不含税成交价格。下列情形免征契税：国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地房屋用于办公、教学、医疗、科研、军事设施；非营利性学校、医疗机构、社会福利机构承受土地房屋用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助；承受荒山荒地荒滩土地使用权用于农、林、牧、渔业生产；婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地房屋权属；法定继承人通过继承承受土地房屋权属等。纳税义务发生时间为签订土地房屋权属转移合同的当日。第八章城镇土地使用税城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按规定的税额幅度定额征收。纳税人是使用城镇土地的单位和个人，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人。城镇土地使用税实行幅度定额税率，按土地所在地区分为大城市、中等城市、小城市、县城建制镇和工矿区等不同档次，每平方米年税额不同，具体由省级政府在幅度内确定。计税依据是纳税人实际占用的土地面积，应纳税额等于实际占用土地面积乘以适用税额。国家机关、人民团体、军队自用土地，由国家财政部门拨付事业经费的单位自用土地，市政街道广场绿化地带等公共用地，宗教寺庙公园名胜古迹自用土地，以及直接用于农、林、牧、渔业的生产用地等免征城镇土地使用税。新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳；新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳。第九章耕地占用税耕地占用税是对占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人征收的一种税，目的是保护耕地资源。纳税人是占用耕地建设建筑物、构筑物或从事非农业建设的单位和个人。征税范围包括占用的耕地以及园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂等其他农用地。耕地占用税实行地区差别定额税率，税额标准由省级政府在法定幅度内确定，一般按每平方米一定的税额征收。计税依据是纳税人实际占用的耕地面积。军事设施占用耕地、学校幼儿园养老院医院等社会公益设施占用耕地、农村居民经批准按规定标准建设自用住宅占用耕地等，按规定免征或减征耕地占用税。纳税人应当在收到土地管理部门批准占用耕地通知之日起三十日内缴纳耕地占用税；未经批准占用耕地的，自实际占用耕地的当日起缴纳。