24期财税信息与答疑

24期财税信息与答疑最新财税法规国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知国税函［2009］461号各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：为适应上市公司（含境内、境外上市公司，下同）薪酬制度改革和实施股权激励计划，根据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称个人所得税法)、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称实施条例）有关精神，财政部、国家税务总局先后下发了《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税［2005］35号）和《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税［2009］5号）等文件。现就执行上述文件有关事项通知如下：一、关于股权激励所得项目和计税方法的确定根据个人所得税法及其实施条例和财税［2009］5号文件等规定，个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。二、关于股票增值权应纳税所得额的确定股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为：股票增值权某次行权应纳税所得额＝（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。三、关于限制性股票应纳税所得额的确定按照个人所得税法及其实施条例等有关规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即:上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价，下同)和本批次解禁股票当日市价（指当日收盘价，下同)的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为：应纳税所得额＝（股票登记日股票市价＋本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数－被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）四、关于股权激励所得应纳税额的计算（一）个人在纳税年度内第一次取得股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得的，上市公司应按照财税［2005］35号文件第四条第一项所列公式计算扣缴其个人所得税。（二）个人在纳税年度内两次以上(含两次)取得股票期权、股票增值权和限制性股票等所得,包括两次以上(含两次)取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的，上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并，按照《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函［2006］902号）第七条、第八条所列公式计算扣缴个人所得税。五、关于纳税义务发生时间（一）股票增值权个人所得税纳税义务发生时间为上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期；（二）限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。六、关于报送资料的规定（一）实施股票期权、股票增值权计划的境内上市公司，应按照财税［2005］35号文件第五条第（三）项规定报送有关资料。（二）实施限制性股票计划的境内上市公司，应在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记、并经上市公司公示后15日内，将本公司限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等资料报送主管税务机关备案。境外上市公司的境内机构，应向其主管税务机关报送境外上市公司实施股权激励计划的中（外）文资料备案。（三）扣缴义务人和自行申报纳税的个人在代扣代缴税款或申报纳税时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股权以及认购的股票情况(包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等)、股权激励人员名单、应纳税所得额、应纳税额等资料报送主管税务机关。七、其他有关问题的规定（一）财税［2005］35号、国税函［2006］902号和财税［2009］5号以及本通知有关股权激励个人所得税政策，适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。（二）具有下列情形之一的股权激励所得，不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税：1.除本条第(一)项规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得；2.公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得；3.上市公司未按照本通知第五条规定向其主管税务机关报备有关资料的。（三）被激励对象为缴纳个人所得税款而出售股票，其出售价格与原计税价格不一致的，按原计税价格计算其应纳税所得额和税额。八、本通知自发文之日起执行。本文下发之前已发生但尚未处理的事项，按本通知执行。国家税务总局二○○九年八月二十四日国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知国税发[2009]121号各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：

近期，部分地区反映个人所得税若干政策执行口径不够明确，为公平税负，加强征管，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例等相关规定，现就个人所得税若干政策执行口径问题通知如下：

一、《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函［2002］629号）第一条有关“双薪制”计税方法停止执行。

二、关于董事费征税问题

（一）《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发［1994］089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。

（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

（三）《国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知》（国税发［1996］214号）第一条停止执行。

三、关于华侨身份界定和适用附加费用扣除问题

（一）华侨身份的界定

根据《国务院侨务办公室关于印发〈关于界定华侨外籍华人归侨侨眷身份的规定〉的通知》（国侨发［2009］5号）的规定，华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如下：

1.“定居”是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。

2.中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨。

3.中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。

（二）关于华侨适用附加扣除费用问题

对符合国侨发［2009］5号文件规定的华侨身份的人员，其在中国工作期间取得的工资、薪金所得，税务机关可根据纳税人提供的证明其华侨身份的有关证明材料，按照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十条规定在计算征收个人所得税时，适用附加扣除费用。

四、关于个人转让离婚析产房屋的征税问题

（一）通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。

（二）个人转让离婚析产房屋所取得的收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。

（三）个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税，其购置时间按照《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发［2005］172号）执行。

国家税务总局

二○○九年八月十七日国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复国税函[2009]456号广西壮族自治区国家税务局：

你局《关于纳税人供应非临床用人体血液如何征收增值税问题的请示》（桂国税发［2009］76号）已悉。按照国家卫生部门有关规定，你局请示文所述供应非临床用人体血液的纳税人系指单采血浆站，其经审批设立后可以采集非临床用的原料血浆并供应血液制品生产单位用于生产血液制品。现将有关增值税政策问题批复如下：

一、人体血液的增值税适用税率为17%。

二、属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。

纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，36个月内不得变更。

国家税务总局

二○○九年八月二十四日国家税务总局关于跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关事项的通知国税函［2009］470号上海市、广东省、深圳市国家税务局：根据中国人民银行、财政部、商务部、海关总署、国家税务总局、银监会发布的《跨境贸易人民币结算试点管理办法》（以下简称《办法》），经研究，现将跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关事项通知如下：一、跨境贸易人民币结算试点企业（以下简称试点企业）申报办理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税时，不必提供出口收汇核销单，但应单独向主管税务机关申报，如与其他出口货物一并申报的，应在申报表中对跨境贸易人民币结算出口货物报关单进行标注。二、试点地区税务机关受理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税后，不再审核出口收汇核销单及进行相关信息的对比，出口退税审核系统中产生的有关出口收汇核销单疑点可以人工挑过。三、对属于《办法》第二十条规定情形的试点企业，税务机关可要求试点企业提供相关数据、资料，建立台账制度，加强后续跟踪监管，如有必要可要求试点企业提供有关情况的书面说明，并可根据《办法》第十八条有关规定，提请银行部门提供试点企业有关跨境贸易结算的数据、资料，以供对比分析使用。四、根据《办法》规定，国家税务总局与中国人民银行等有关部门正在抓紧建立跨境贸易人民币结算试点信息传输机制，将尽快把试点企业跨境贸易人民币结算的相关数据清分各地，用于出口退税预警评估使用。五、各试点地区税务机关要积极支持跨境贸易人民币结算试点工作，一方面在严格审核的基础上，及时准确办理出口货物退（免）税；另一方面要加强试点企业有关业务的日常管理和预警评估工作，严防骗税发生。凡审核中发现异常出口业务，应暂缓办理该笔出口货物退（免）税，待核实有关问题后，依法按规定处理。国家税务总局

二○○九年八月二十五日国家税务总局关于核桃油适用税率问题的批复国税函［2009］455号四川省国家税务局：你局《关于核桃油适用税率问题的请示》（川国税发［2009］70号）收悉，经研究，批复如下：核桃油按照食用植物油13%的税率征收增值税。

国家税务总局二○○九年八月二十一日国家税务总局关于复合胶适用增值税税率问题的批复国税函［2009］453号云南省国家税务局：你局《关于复合胶增值税适用税率的请示》（云国税发［2009］147号）收悉。经研究，批复如下：复合胶是以新鲜橡胶液为主要原料，经过压片、造粒、烤干等工序加工生产的橡胶制品。因此，复合胶不属于《农业产品征税范围注释》（财税字［1995］52号）规定的“天然橡胶”产品，适用增值税税率应为17%。国家税务总局二○○九年八月二十一日财政部国家税务总局中宣部关于转制文化企业名单及认定问题的通知财税[2009]105号各省、自治区、直辖市、计划单列市党委宣传部、财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知》（国办发[2008]114号）精神，以及《财政部国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知》（财税[2009]34号）的规定，现就转制文化企业名单及认定问题通知如下：一、2008年12月31日之前已经审核批准执行《财政部海关总署国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制后企业的若干税收政策问题的通知》（财税[2005]1号）的转制文化企业，2009年1月1日至2013年12月31日期间，相关税收政策按照财税[2009]34号文件的规定执行。本条所称转制文化企业包括：（一）根据《财政部海关总署国家税务总局关于发布第一批不在文化体制改革试点地区的文化体制改革试点单位名单的通知》（财税[2005]163号）、《财政部海关总署国家税务总局关于公布第二批不在试点地区的文化体制改革试点单位名单和新增试点地区名单的通知》（财税[2007]36号）和《财政部海关总署国家税务总局关于发布第三批不在试点地区的文化体制改革试点单位名单的通知》（财税[2008]25号），由财政部、海关总署、国家税务总局分批发布的不在试点地区的试点单位。（二）由北京市、上海市、重庆市、浙江省、广东省及深圳市、沈阳市、西安市、丽江市审核发布的试点单位，包括由中央文化体制改革工作领导小组办公室提供名单，由北京市发布的中央在京转制试点单位。（三）财税[2007]36号文件规定的新增试点地区审核发布的试点单位。上述转制文化企业名称发生变更的，如果主营业务未发生变化，持原认定的文化体制改革工作领导小组办公室出具的同意更名函，到主管税务机关履行更名手续；如果主营业务发生变化，依照本通知第二条规定的条件重新认定。二、从2009年1月1日起，需认定享受财税[2009]34号文件规定的相关税收优惠政策的转制文化企业应同时符合以下条件：（一）根据相关部门的批复进行转制。中央各部门各单位出版社转制方案，由中央各部门各单位出版社体制改革工作领导小组办公室批复；中央部委所属的高校出版社和非时政类报刊社的转制方案，由新闻出版总署批复；文化部、广电总局、新闻出版总署所属文化事业单位的转制方案，由上述三个部门批复；地方所属文化事业单位的转制方案，按照登记管理权限由各级文化体制改革工作领导小组办公室批复；（二）转制文化企业已进行企业工商注册登记；（三）整体转制前已进行事业单位法人登记的，转制后已核销事业编制、注销事业单位法人；（四）已同在职职工全部签订劳动合同，按企业办法参加社会保险；（五）文化企业具体范围符合《财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税[2009]31号）附件规定；（六）转制文化企业引入非公有资本和境外资本的，须符合国家法律法规和政策规定；变更资本结构的，需经行业主管部门和国有文化资产监管部门批准。三、中央所属转制文化企业的认定，由中宣部会同财政部、国家税务总局确定并发布名单；地方所属转制文化企业的认定，按照登记管理权限，由各级宣传部门会同同级财政厅（局）、国家税务局和地方税务局确定和发布名单，并逐级备案。四、经认定的转制文化企业，可向主管税务机关申请办理减免税手续，并向主管税务机关备案以下材料：（一）转制方案批复函；（二）企业工商营业执照；（三）整体转制前已进行事业单位法人登记的，需提供同级机构编制管理机关核销事业编制、注销事业单位法人的证明；（四）同在职职工签订劳动合同、按企业办法参加社会保险制度的证明；（五）引入非公有资本和境外资本、变更资本结构的，需出具相关部门的批准函；五、未经认定的转制文化企业或转制文化企业不符合本通知规定的，不得享受相关税收优惠政策。已享受优惠的，主管税务机关应追缴其已减免的税款。六、本通知适用于经营性文化事业单位整体转制和剥离转制两种类型。（一）整体转制包括：（图书、音像、电子）出版社、非时政类报刊社、新华书店、艺术院团、电影制片厂、电影（发行放映）公司、影剧院等整体转制为企业。（二）剥离转制包括：新闻媒体中的广告、印刷、发行、传输网络部分，以及影视剧等节目制作与销售机构，从事业体制中剥离出来转制为企业。财政部国家税务总局中宣部民政部关于印发《社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引》的通知民发［2009］100号各省、自治区、直辖市民政厅（局），各计划单列市民政局，新疆生产建设兵团民政局，各全国性社会团体：

根据《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税［2008］160号）规定，符合条件的社会团体可以申请公益性捐赠税前扣除资格。为此，我部制定了《社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引》，在上述通知规定的基础上，进一步明确了申请条件、审核程序、申请文件、财务审计、监督管理等内容。现印发你们，以便社会团体、审计机构、审核机关等在资格认定工作中有所遵循。民政部二〇〇九年七月十五日社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引根据《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税［2008］160号）规定，符合条件的社会团体可申请公益性捐赠税前扣除资格。为进一步明确申请条件和审核程序，规范申请文件的内容和格式，加强监督管理，确保资格认定工作规范、准确地开展，制定本指引。一、申请条件申请公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，应当具备下列条件：1.符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；2.按照《社会团体登记管理条例》规定，经民政部门依法登记3年以上；3.净资产不低于登记的活动资金数额；4.申请前3年内未受到行政处罚；5.申请前连续2年年度检查合格，或者最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3Ａ以上（含3Ａ）；6.申请前连续3年每年用于公益活动的支出，不低于上年总收入的70%和当年总支出的50%。二、申请文件社会团体申请公益性捐赠税前扣除资格，应当首先对照申请条件进行自我评价。认为符合条件的，填写《社会团体公益性捐赠税前扣除资格申请表》（见附件1），并随表提交以下文件：1.申请报告，应当载明以下内容：（1）基本情况，包括：名称、登记管理机关、业务主管单位、成立登记时间、法定代表人、活动资金、上年末净资产数额、住所、联系方式；（2）宗旨和业务范围；（3）申请具备公益性捐赠税前扣除资格相关条件的说明；（4）最近3个年度开展公益活动的情况；2.《社会团体法人登记证书（副本）》的复印件；3.社会团体章程；4.申请前3个年度的资金来源和使用情况、公益活动支出明细、财务报告、注册会计师出具的审计报告；5.登记管理机关出具的申请前相应年度的年度检查结论或社会组织评估结论。三、财务审计为核实社会团体公益活动支出情况，社会团体应当按照规定格式编制《社会团体公益活动支出明细表》（见附件2），并提交经有资质的中介机构鉴证的审计报告，包括财务报表审计报告和公益活动支出明细表审计报告。中介机构接受委托进行审计，应当遵循《民间非营利组织会计制度》，按照《社会团体财务审计报告模板》（见附件3）和《社会团体公益活动支出明细表审计报告模板》（见附件4）制作审计报告，对于审计过程中发现不符合资格认定要求的，应当在审计结论中据实说明。四、资格审核民政部登记的社会团体，由民政部负责初审。地方民政部门登记的社会团体，由省、自治区、直辖市和计划单列市民政部门负责初审。民政部门初审同意后，将申请文件和初审意见转交同级财政、税务部门联合进行审核确认。经审核确认符合条件的社会团体，由民政、财政和税务部门定期予以公布。民政部门初步审核认为不符合条件的，应当书面告知申请人。五、监督管理对于已经获得公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，登记管理机关应当在年度检查中对照相关规定进行检查，重点检查公益活动支出情况。已经获得公益性捐赠税前扣除资格的社会团体，参加年度检查时，应当在年度工作报告。国家税务总局关于增值税即征即退实施先评估后退税有关问题的通知国税函[2009]432号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：为加强部分行业增值税即征即退管理，堵塞税收漏洞，防范虚开增值税专用发票及骗税等涉税违法行为，税务总局决定对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理措施。现将有关事项通知如下：一、主管税务机关受理享受增值税即征即退优惠政策的纳税人的退税申请后，应对其销售额变动率和增值税税负率开展纳税评估。（一）销售额变动率的计算公式：

1.本期销售额环比变动率＝（本期即征即退货物和劳务销售额－上期即征即退货物和劳务销售额）÷上期即征即退货物和劳务销售额×100%。2.本期累计销售额环比变动率＝（本期即征即退货物和劳务累计销售额－上期即征即退货物和劳务累计销售额）÷上期即征即退货物和劳务累计销售额×100%。3.本期销售额同比变动率＝（本期即征即退货物和劳务销售额－去年同期即征即退货物和劳务销售额）÷去年同期即征即退货物和劳务销售额×100%。4.本期累计销售额同比变动率＝（本期即征即退货物和劳务累计销售额－去年同期即征即退货物和劳务累计销售额）÷去年同期即征即退货物和劳务累计销售额×100%。（二）增值税税负率的计算公式增值税税负率＝本期即征即退货物和劳务应纳税额÷本期即征即退货物和劳务销售额×100%。（三）销售额变动率和增值税税负率异常的具体标准由省税务机关确定，并报税务总局（货物和劳务税司）备案。二、销售额变动率或者增值税税负率正常的，主管税务机关应办理退税手续。三、销售额变动率或者增值税税负率异常的，主管税务机关应暂停退税审批，并在20个工作日内通过案头分析、税务约谈、实地调查等评估手段核实指标异常的原因。（一）经过评估，指标异常的疑点可以排除的，主管税务机关可办理退税审批。（二）经过评估，指标异常的疑点不能排除的，主管税务机关不得办理退税审批，并移交税务稽查部门查处。四、主管税务机关应加强日常监督和后续管理工作，注意搜集和掌握纳税人的生产经营情况。除上述评估内容外，还可结合其他一些评估方法，认真做好纳税评估工作。要积极利用纳税评估这一有效机制，堵塞漏洞，确保增值税即征即退优惠政策落到实处。五、本通知自2009年9月1日起执行。

国家税务总局

二○○九年八月十三日国家税务总局

关于氨化硝酸钙免征增值税问题的批复国税函[2009]430号山西省国家税务局：你局《关于氨化硝酸钙免征增值税问题的请示》（晋国税发［2009］112号）已悉。经研究，批复如下：氨化硝酸钙属于氮肥。根据《财政部国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税［2001］113号）第一条第二款规定，对氨化硝酸钙免征增值税。

国家税务总局

二○○九年八月十三日财政部海关总署国家税务总局关于第16届亚洲运动会等三项国际综合运动会税收政策的通知财税[2009]94号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局，海关总署广东分署、各直属海关：

经国务院批准，现就2010年广州第16届亚洲运动会（以下简称亚运会）、2011年深圳第26届世界大学生夏季运动会（以下简称大运会）和2009年哈尔滨第24届世界大学生冬季运动会（以下简称大冬会）的有关税收政策问题通知如下：

一、关于亚运会组织委员会、大运会执行局和大冬会组织委员会（以下简称组委会）的税收政策

1.对组委会取得的电视转播权销售分成收入、赞助计划分成收入（包括实物和资金），免征应缴纳的营业税。

2.对组委会取得的国内外赞助收入、转让无形资产（如标志）特许收入、宣传推广费收入、销售门票收入及所发收费卡收入，免征应缴纳的营业税。

3.对组委会取得的与国家邮政局合作发行纪念邮票收入、与中国人民银行合作发行纪念币收入，免征应缴纳的营业税。

4.对组委会取得的来源于广播、因特网、电视等媒体收入，免征应缴纳的营业税。

5.对组委会按亚奥理事会、国际大体联核定价格收取的运动员食宿费及提供有关服务取得的收入，免征应缴纳的营业税。

6.对组委会赛后出让资产取得的收入，免征应缴纳的营业税和土地增值税。

7.对组委会使用的营业账簿和签订的各类合同等应税凭证，免征组委会应缴纳的印花税。

8.对组委会免征应缴纳的车船税。

二、关于亚运会、大运会和大冬会参与者的税收政策

1.对参赛运动员因亚运会、大运会和大冬会比赛获得的奖金和其他奖赏收入，按现行税收法律法规的有关规定征免应缴纳的个人所得税。

2.对企事业单位、社会团体和其他组织以及个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠亚运会、大运会和大冬会的资金、物资支出，在计算企业和个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规定予以税前扣除。

3.对财产所有人将财产（物品）捐赠给亚运会、大运会和大冬会组委会所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。

三、关于亚运会、大运会和大冬会的进口税收政策

大冬会的进口税收政策按照《财政部关于第24届世界大学生冬季运动会进口税收政策的通知》（财关税[2007]57号）执行，对亚运会、大运会实行以下进口税收政策：

1.对亚运会、大运会组委会为举办亚运会、大运会进口的亚奥理事会、国际大体联或国际单项体育组织指定的，国内不能生产或性能不能满足需要的直接用于亚运会、大运会比赛的消耗品，免征关税、进口环节增值税和消费税。

享受免税政策的进口比赛用消耗品的范围、数量清单，由亚运会、大运会组委会汇总后报财政部商有关部门审核确定。

2.对亚运会、大运会组委会进口的其他特需物资，包括：亚奥理事会、国际大体联或国际单项体育组织指定的、我国国内不能生产或性能不能满足需要的体育竞赛器材、医疗检测设备、安全保障设备、交通通讯设备、技术设备，在亚运会、大运会期间按暂准进口货物规定办理，亚运会、大运会结束后复运出境的予以核销；留在境内或做变卖处理的，按有关规定办理正式进口手续，并照章缴纳关税、进口环节增值税和消费税。

四、上述税收政策自2008年1月1日起执行。各地财政、税务及海关等管理部门要密切关注税收政策的执行情况，对发现的问题及时逐级向财政部、国家税务总局和海关总署反映。

财政部海关总署国家税务总局

二00九年八月十日国家发展和改革委员会商务部关于2009年农产品进口关税配额再分配公告国家发展和改革委员会商务部公告2009年第9号根据《农产品进口关税配额管理暂行办法》，特制定《2009年农产品进口关税配额再分配公告》，现予以公布。国家发展和改革委员会商务部二○○九年八月十三日2009年农产品进口关税配额再分配公告根据《农产品进口关税配额管理暂行办法》(商务部、国家发展和改革委员会令2003年第4号，以下简称《暂行办法》)、《2009年粮食、棉花进口关税配额数量、申请条件和分配原则》(国家发展和改革委员会公告2008年第61号，以下简称《分配原则》)、《2009年食糖进口关税配额申请和分配细则》(商务部公告2008年第74号，以下简称《分配细则》)中的有关规定，现将2009年农产品进口关税配额再分配的有关事项公告如下：一、持有2009年小麦、玉米、稻谷及大米、食糖、棉花进口关税配额的最终用户，当年未就全部配额数量签订进口合同，或已签订进口合同但预计年底前无法从始发港出运的，均应将其持有的关税配额量中未完成或不能完成的部分于9月15日前交还所在地的省(自治区、直辖市、计划单列市)发展改革委、商务厅(外经贸厅)。国家发展改革委、商务部将对交还的配额进行再分配。对最终用户9月15日前没有交还且年底前未充分使用的配额，国家发展改革委、商务部在分配下一年农产品进口关税配额时按比例相应扣减。二、获得本公告第一条所列商品2009年进口关税配额并全部使用完毕(需提供进口报关单复印件)的最终用户，以及符合《分配原则》、《分配细则》中所列申请条件但在年初前分配时未申请2009年进口关税配额的新用户，可以向所在地省(自治区、直辖市、计划单列市)发展改革委、商务厅(外经贸厅)提出农产品进口关税配额再分配申请。三、申请者需在9月1日至15日以书面形式向所在地省(自治区、直辖市、计划单列市)发展改革委、商务厅(外经贸厅)递交关税配额再分配申请。申请格式依照附件《2009年农产品进口关税配额再分配申请表》的有关规定填写。四、各省(自治区、直辖市、计划单列市)发展改革委、商务厅(外经贸厅)对申请者的申请进行初步审核后，于9月1日开始将符合条件的申请通过农产品进口关税配额计算机管理系统分别进行申报，并于9月20日前将申请按时间顺序汇总后，以书面形式分别上报国家发展改革委、商务部。五、国家发展改革委、商务部按照网上申报的顺序对用户交回的配额进行再分配。10月1日前将关税配额再分配的结果通知到最终用户。当符合条件的申请数量总和小于关税配额再分配量时，每个申请者的申请均可获得满足；当符合条件的申请数量总和大于关税配额再分配量时，根据《分配原则》、《分配细则》中的有关规定，按照先来先领的原则进行再分配。六、再分配关税配额的有效期等其他事项按照《暂行办法》、《分配原则》、《分配细则》执行。七、小麦、玉米、稻谷及大米、棉花进口关税配额的再分配，由国家发展改革委会同商务部以及各省(自治区、直辖市、计划单列市)发展改革委组织实施；食糖进口关税配额再分配，由商务部以及各省(自治区、直辖市、计划单列市)商务厅(外经贸厅)组织实施。附件：2009年农产品进口关税配额再分配申请表财政部海关总署国家税务总局关于印发《种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）和种用野生动植物种源进口税收优惠政策暂行管理办法》的通知财关税[2009]50号农业部、国家林业局：根据《财政部国家税务总局关于“十一五”期间进口种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）和种用野生动植物种源税收问题的通知》（财关税[2006]3号）等规定，现制定《种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）和种用野生动植物种源进口税收优惠政策暂行管理办法》。请遵照执行。附件：种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）和种用野生动植物种源进口税收优惠政策暂行管理办法根据《财政部国家税务总局关于“十一五”期间进口种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）和种用野生动植物种源税收问题的通知》（财关税[2006]3号）等规定，制定本办法。种源进口免税政策及目标经国务院批准，在“十一五”期间对进口种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）和种用野生动植物种源（以下简称“种源”），免征进口环节增值税（以下简称“免税”）。种源进口免税政策旨在支持引进和推广良种，加强物种资源保护，丰富我国动植物资源，发展优质、高产、高效农林业，降低农林产品生产成本，增加农民收入，改善人民生活。二、种源进口免税申请种源进口单位应适时向种源进口免税审批单位（以下简称“审批单位”）提出种源进口免税申请。不同种类种源的进口免税审批单位由种源进口审批主管部门（以下简称“审批主管部门”）即农业部或国家林业局负责指定。三、种源进口免税条件（一）免税进口种子（苗）种畜（禽）鱼种（苗）应同时符合以下条件：1．在财关税[2006]3号所附《进口种子（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源免税货品清单》范围内。2．与农、林业生产密切相关，直接用于或服务于农林业生产的下列种源：（1）用于种植和培育各种农作物和林木的种子（苗）；（2）用于饲养以获得各种畜禽产品的种畜（禽）；（3）用于培育和养殖的水产种（苗）；（4）用于农、林业科学研究与试验的种子（苗）种畜（禽）水产种（苗）。3．进口种子（苗）不得用于高尔夫球场、足球场、度假村或俱乐部等场所的建设；进口种畜（禽）鱼种（苗）不得用于度假村或俱乐部等高档消费场所等。（二）免税进口野生动植物种源应同时符合以下条件：1．在财关税[2006]3号所附《进口种子（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源免税货品清单》范围内的野生动植物。2．进口单位是动植物科研院所、动物园、专业动植物保护单位、养殖场、种植园。进口单位应具备研究和培育繁殖条件。3．用于科研，或育种，或繁殖。以科研为目的免税进口种源，应说明具体科研项目并适时提供科研项目成果。以育种或繁殖为目的免税进口种源，进口数量应以确保野生动植物存活和种群繁衍的合理需要为限。四、种源免税进口年度计划核定及审批审批主管部门根据行业发展规划及实际需要，于每年1月15日前向财政部、国家税务总局报送本年度进口计划。年度进口计划应包括进口种源种类、申请单位、计划免税进口数量、进口用途等内容，并对其中计划免税进口数量大幅超过上一年度核定免税进口数量的品种详细说明原因。种源免税进口年度计划经财政部、国家税务总局核定后，由审批单位在核定的年度免税品种、数量范围内审批，并出具种子（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）免征进口环节增值税的审批证明或种用野生动植物免征进口环节增值税的审批证明（以下简称“免税审批证明”）。审批单位应审核、确认种源进口单位的资质、进口种源最终用途以及免税进口申请数量合理性等事项，确保其符合本办法第三条规定的免税条件。免税审批证明应标明审批单位、审批时间、种源进口单位，以及进口种源名称、种类、税则号列、数量、用途等内容。经核定的种源免税进口年度计划以及审批单位出具的免税审批证明在公历年度内有效，不得跨年度结转。未经批准或未列入年度计划的进口种源应照章征收进口环节增值税。五、种源进口免税手续财政部、国家税务总局核定工作一般在每年2月底前完成。在此之前,提出免税进口申请并已受理的种源进口单位凭审批单位证明，可向海关申请凭税款担保先予办理进口货物放行手续。种源进口单位取得免税审批证明后，凭免税审批证明到海关办理免税手续；未取得免税审批证明或报关进口数量超过免税审批证明批准数量的种源进口单位，按海关规定缴纳进口环节增值税。六、监管及处罚审批主管部门应于每年7月15日前总结本部门各审批单位上半年审批情况，报送财政部、海关总署、国家税务总局；并于每年1月15日前总结上一年度免税进口执行情况，报送财政部、海关总署、国家税务总局。年度执行情况报告应分项说明审批单位，审批种源类别，审批数量，税则号列，报关进口单位、数量、金额、免税金额，以及进口种源最终用途等内容；并针对报关进口数量与核定免税进口数量有较大差异的品种详细说明原因。财政部将会同海关总署、国家税务总局和审批主管部门对免税进口执行情况进行核查。对超过核定计划数量审批的审批单位，由审批主管部门对有关审批单位及有关审批人员予以书面通报批评。在有关审批单位未完成整改前，审批主管部门应暂停其免税审批资格，财政部、国家税务总局应暂停核定有关品种的免税进口年度计划，并在核定下一年度免税进口计划时扣减超批数量。免税进口种源用途应符合本办法第三条“种源进口免税条件”的规定，未经合理种植、培育（试种）、养殖或饲养不得转让。对违反规定的种源进口单位，按照有关规定处罚,并暂停其1年免税进口资格﹔依法被追究刑事责任的种源进口单位,暂停其2年免税进口资格。七、实施细则农业部、国家林业局根据本办法规定商财政部、海关总署和国家税务总局制定实施细则。八、本办法有效期为2009年1月1日至2010年12月31日。财政部海关总署国家税务总局二〇〇九年八月十日财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知财税［2009］110号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为积极支持解决“三农”问题，促进保险公司拓展农业保险业务，提高农业巨灾发生后恢复生产能力，根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现对保险公司计提农业保险巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题通知如下：一、保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种（以下简称补贴险种）的，按不超过补贴险种当年保费收入25%的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。具体计算公式如下：本年度扣除的巨灾风险准备金＝本年度保费收入×25%－上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额。按上述公式计算的数额如为负数，应调增当年应纳税所得额。二、保险公司应当按专款专用原则建立健全巨灾风险准备金管理使用制度。在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时，同时附送巨灾风险准备金提取、使用情况的说明和报表。三、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。财政部国家税务总局二○○九年八月二十一日财政部国家税务总局民政部关于公布2008年度2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知财税[2009]85号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局、民政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局、民政局：根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)精神，现将经民政部初步审核，财政部、国家税务总局会同民政部联合审核确认的2008年度、2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单，予以公布。附件：1.2008年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单（略）2.2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单（略）财政部国家税务总局民政部二○○九年八月二十日财税答疑※增值税问题：增值税纳税人兼营行为如何税务处理？答：兼营行为是指纳税人在生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务的行为。兼营行为是指纳税人在生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围t的非应税劳务的行为。非应税劳务是指属于营业税征收范围。相关规定：现行《增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额﹔未分别核算销售额的，从高适用税率﹔第十六条规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额﹔未分别核算销售额的，不得免税、减税﹔《增值税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。与旧的相比，现行条例及细则变化如下：一是对核算方式表述更精准，将“单独核算”改为“分别核算”二是对兼营增值税和营业税行为的，取消“纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，并由国家税务局确定”的规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、地方税务局核定销售额，避免重复征税，维护税法权威﹔三是删除原细则第十条“纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。”合并到第七条，由主管税务机关核定其销售额。四是细则对不得抵扣进项税计算进行了完善。五是兼营行为的增值税一般纳税人主体标准降低。根据经济发展水平和增值税管理能力，已将小规模纳税人标准降低到应税收入额工业50万元和商业80万元以内。问题：关于棉纺企业下脚料销售的增值税率是按13%还是按17%？棉纺企业在生产过程中，会产生：风箱花、落棉、斩刀花、粗纱头、破料、地脚、滤尘等大约七种下脚料，我们在销售时是按17%还是按13%计提销售项税？答：1、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局第50号令）规定“在中华人民共和国境内销售货物”应当依照条例缴纳增值税。2、第二条增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。税率的调整，由国务院决定。3、棉纺企业在生产过程中，会产生：风箱花、落棉、斩刀花、粗纱头、破料、地脚、滤尘等大约七种下脚料，这些下脚料销售时属于文件规定的“在中华人民共和国境内销售货物”应当依照条例缴纳增值税。4、依照条例缴纳增值税。增值税税率：一是工业产品的废品、下脚料属于工业性的废品、下脚料销售收入按17%计算交纳增值税。二是属于农产品的废品、下脚料销售收入按13%的税率计算交纳增值税。

5、新增值税税率表规定了17%和13%两个税率。对新增值税税率表的理解：1)销售或进口货物除列举的以外，税率17%。就是说税率表列举的13%以外以外的销售货物税率17%。贵企业农业产品的下脚料税率表列举的13%，列举的以外的税率17%。2)税率表列举的13%销售货物农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。就是说农业产品的下脚料税率为13%。

新增值税税率：税目税率范围说明一、销售或进口货物除列举的以外17%《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条增值税税率，第一项规定：“纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17%。”……三、农业产品13%包括植物类、动物类其他植物干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。因此：对于风箱花、落棉、斩刀花、粗纱头和破料、地脚、滤尘等废品、下脚料，应区分是农产品的下脚料还是加工成产品后的废品、下脚料。没加工成产品前应属于农产品的下脚料，加工成产品的废品、下脚料属于工业性的废品、下脚料。如：粗纱头应是加工成纱的下脚料，应按17%计算交纳增值税。其他废品、下脚料以次类推。一、不属于农产品的废品、下脚料销售收入按17%的税率计算交纳增值税。二、属于农产品的废品、下脚料销售收入按13%的税率计算交纳增值税。具体应按《国家税务总局关于加强废旧物资增值税管理有关问题的通知》（国税函［2005］544号）文件（有效）规定：“各级税务机关应加强产废企业下脚（废）料销售的监督管理，产废企业（增值税一般纳税人）销售下脚（废）料必须开具增值税专用发票，按规定缴纳增值税。”《国家税务总局关于增值税若干问题规定的通知》（国税发[1993]023号）文件（有效）《增值税计算管理办法》计税依据规定：“其他业务收入。包括企业除产品销售以外的应纳增值税其他销售收入或其他业务收入。如材料销售收入；废品、下脚料销售收入；工业性作业收入等等。”根据以上规定，销售废品属于“其他销售收入或其他业务收入”，应按照其货物适用税率13%或17%开具增值税专用发票，并依照适用税率计算交纳增值税。问题：增值税一般纳税人进项税额可否抵减增值税欠税、纳税检查查补税款?答：《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项税额抵减查补税款欠税问题的批复》（国税函[2005]169号）规定，增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照国税发[2004]112号文的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理:（1）增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。（2）若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。问题：材料损失进项税额如何进行会计及税务处理？《增值税暂行条例》规定，非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。请问：对下列业务如何作账?(1)购进原材料一批，专用发票上注明数量102公斤，不含税单价100元，运输途中发生正常损耗2公斤，入库100公斤，款已付，原材料增值税税率为17%；(2)一般纳税人盘亏原材料一批，价格为30000元，经查明属于保管不善造成的原材料损失20000元，另外10000元属于自然损耗。原材料增值税税率为17%。答：（1）购进原材料时，途中发生的合理损耗计入原材料成本（原材料总成本不会发生改变，单位成本会发生改变），原材料正常损耗部分的进项税额允许抵扣。借：原材料10200

应交税金——应交增值税(进项税额)1734

贷：银行存款11934登记原材料明细账时，数量100公斤，金额10200元，单价为102元/公斤。（2）存货盘亏时，分录如下:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢30000贷：原材料30000查明原因后，自然损耗部分进项税允许抵扣，对因保管不善造成的原材料损失，其进项税不得抵扣，应作进项税额转出。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3400贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)3400根据《企业会计制度》规定，存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用;盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。借：管理费用——财产盘亏10000

营业外支出——财产损失23400贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢33400问题：销售旧桌椅、旧电风扇，是按照4%的税率减半纳税？还是按17%税率计算纳税？答：销售旧桌椅、旧电风扇，旧空调等，一般如尚有原物品的功能和形状，尚有使用价值，属于销售旧货，不是作为废品出售。根据《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：“二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：……一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。”因此，贵公司如果是一般纳税人，按17%的税率交纳增值税。如果是小规模纳税人，应按3%的征收率交纳增值税。专家点评：一般纳税人销售固定资产以外的旧货按照适用税率（17%）征收增值税。问题：购入生产用小客车的增值税额能抵扣吗？我厂购买了1辆柳州五菱3排7座的厢式小客车，用于生产、销售送货，已取得机动车销售统一发票，请问购入该车其产生的增值税额能抵扣吗？答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）规定：“第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。……第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）规定：“第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”根据《财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）规定：“附件：消费税新增和调整税目征收范围注释七、小汽车汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。”根据上述规定，贵公司购买的3排7座厢式小客车，属于应征消费税的汽车，并且取得的是机动车销售统一发票，其增值税进项税额不能抵扣。问题：营业税纳税人销售使用过的固定资产如何纳税？增值税转型后，对于营业税纳税人销售自己使用过的旧的固定资产如汽车等，如何纳税？比如分别2009年以前购置的以及2009年后购置的？由于营业税纳税人不能抵扣进项税额，是否仍按以前的未超过原值的不征，超过原值的减半征收；或者统一减半征收？答：根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：“二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。”根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）规定：“第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。”《国家税务总局关于发布已失效或废止有关增值税规范性文件清单的通知》（国税发[2009]7号）文已将国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知（国税函发[1995]288号）附件第十条废止，即销售自己使用过的其他属于货物的固定资产（同时具备以下几个条件，其中有“（三）销售价格不超过其原值的货物”），暂免征收增值税的规定废止。贵公司为营业税纳税人应按小规模纳税人进行管理。因此，自2009年1月1日起销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。问题：工程配套设备的进项税额能否抵扣？我公司有一项在建污水处理工程，并采购了一批属于工程配套设备的电机。请问，购置这批电机的进项税额能否抵扣？答：根据《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。实施细则对不动产的界定是不能移动或者移动后会引起性质、形状改变为标准。你公司的污水处理工程属于不动产，因此，用于配套该工程电机的进项税额不得抵扣。问题：餐饮公司交营业税，卖废品收入应交什么税？答：废品也是货物，应该征增值税。《增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。一般纳税人按17%税率缴纳（农产品的下脚料按13%）缴纳。小规模纳税人按3%征收率计算缴纳增值税。问题：汽车修理部交增值税还是营业税?答：《增值税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。《增值税暂行条例实施细则》条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。虽然上述文件并没有直接指出是征收增值税，我们通常理解，修理货物就是征收增值税，所以对汽车的修理应该征收增值税，而不是营业税。营业税中所谓修理，是针对不动产的，称之为修缮。问题：小规模纳税人补开发票按新税率征税吗？增值税小规模纳税人的税率自2009年1月1日改为3%后，对以前发生的销售行为补开发票如何征税？答：根据《增值税暂行条例及其实施细则》规定，对于增值税小规模纳税人在2009年1月1日以前发生的销售行为，在补开发票时仍然按照以前的税率计算并缴纳增值税，即商业企业按照4%、加工修理业按照6%的税率计算并缴纳增值税。问题：一般纳税人从个人生产者手中购买花草、树木是否可以抵扣进项税额？答：1、根据财政部、国家税务总局《关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税［2002］105号），增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农产品，可根据小规模纳税人开具的普通发票按照新条例规定13%的扣除率计提进项税额。2、花草、树木的生产者个人大多为零星散户，一般没有办理税务登记，购买方可以根据国家税务总局《关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函［2004］1024号）的规定，对依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。要求花草、树木的生产者个人向税务机关申请代开普通发票，并依据新条例的规定按13%的扣除率计算进项税额。营业税问题：境外公司与我公司签订了机器设备销售合同并负责设备安装，没有列明安装劳务价款。该境外公司是否需要缴纳营业税？2009年7月，美国一家公司与我公司签订了机器设备销售合同（已确定付款日期），合同中规定美国公司负责设备安装，但合同中只明确了机器设备价款，没有列明安装劳务价款。请问，该美国公司是否需要缴纳营业税？答：根据《国家税务总局关于外商承包工程作业和提供劳务取得收入计算征税有关问题的通知》（国税发［1995］197号）规定，外国企业与我国企业签订机器设备销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务的，其取得的劳务费收入，应按税法的规定计算纳税。如有关销售合同中未列明上述劳务费金额，或者作价不合理的，税务机关可以根据实际情况，以不低于合同总价款的5%为原则，确定外国企业的劳务费收入并计算征收营业税。新《营业税暂行条例》第十一条规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人，以受让方或者购买方为扣缴义务人。因此，你单位应在按合同确定的付款日，按照主管税务机关确定的不低于合同总价款5%的金额作为营业额扣缴营业税。问题：营业税纳税人发生退款后，已缴纳的营业税如何处理？答：自结算缴纳税款之日起三年内，纳税人发现因发生退款应减除营业额的，可以退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

依据：（一）《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号）第十四条规定：纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（二）《中华人民共和国税收征管法》（主席令第49号）第五十一条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。问题：新政策规定，销售自产货物又进行安装的是缴纳增值税还是缴纳营业税？答：根据新的《营业税暂行条例实施细则》的规定，只要是提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，就应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。也就是对此项行为不同于以前一并征收增值税了，而且也不再强调需要具备117号文件的2个条件了，（117号文件规定，对于自产货物并提供营业税劳务，要分别征收营业税需要满足2个条件，一是具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；二是签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款，否则就一并征收增值税。）以前对于生产型企业销售自产货物并提供安装劳务是一并征收增值税的，而根据新的《营业税暂行条例实施细则》的规定，则应分别就货物销售征收增值税，安装劳务征收营业税。对于增值税一般纳税人的生产型企业既销售自产货物又安装的，这无疑是一个有利的规定，毕竟安装劳务的税率是3%，如果一并征收增值税，则是17%的税率，而且安装劳务部分又很少有增值税进项税抵扣的项目。因此，应分别就货物销售和安装劳务分别核算。问题：个人无偿借款给公司，是否要缴营业税？公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），未收取利息，是否应交纳营业税、企业所得税、个人所得税等？答：《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。风险提示：《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。问题：清包工程装修劳务如何确认计税收入？我公司经营房地产开发业务，开发产品中含精装修产品。据了解，国家有文件涉及清包工的具体应用问题，指清包工形式的装修劳务其营业税计税金额不包括甲方供料价值。我们当地税务局认为这个文件只适用家庭装修劳务，不适用其他装修劳务。而我公司认为应该适用所有装修。请问，到底哪方的理解是正确的？答：根据《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。根据上述规定，无论是什么形式的装修劳务，无论哪一方购买装修材料，其营业税计税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。但是，考虑到清包工装修形式中，由建设方购买的原材料不在工程结算价款之内，为避免重复征税，税法就此项政策作了调整。财政部、国家税务总局《关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税［2006］114号）就上海市地税局报来《关于上海百安居装饰工程有限公司以清包工形式开展的家装业务征收营业税问题的请示》（沪地税流[2006]41号），反映上海百安居装饰工程有限公司以清包工形式提供的装饰劳务在征收营业税时存在重复征税问题作了规定，明确了纳税人以清包工形式提供装饰劳务的营业税处理：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。由于上述文件是就上海某家装业务征税问题给予的政策答复，有的税务机关认为清包工装修征税文件只适用家装业务，非家装业务营业税计税依据还是按照《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定执行。实际上这种理解是片面的，不准确的。财税［2006］114号文件最后一句“上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。”也就是说，文件规范的装修业务只要符合文件规定的清包工形式，其计税营业额就“不含客户自行采购的材料价款和设备价款”。关于这一理解，我们还可以根据海南省地税局经请示国家税务总局后转发的财税［2006］114号文件中得到证实。海南省地税局《关于明确纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税适用范围的通知》（琼地税函［2007］64号）规定，最近，部分市、县地税机关及纳税人询问以清包工形式提供装饰劳务征收营业税适用范围问题，经请示国家税务总局，现明确如下：凡纳税人以清包工形式提供装饰劳务的，不论其属于家装业务还是非家装业务，均应按照财政部、国家税务总局下发的《关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税［2006］114号）执行。企业所得税问题：汇率变动后，如何确定股权转让收入和投资成本，计算股权转让收益？我公司是美国的一家通信公司，2006年在中国境内投资设立了一家企业，初始投资成本为200万美元。2009年，公司准备以360万美元向中国某企业转让所持有的该企业的股权。请问，汇率变动后，应如何确定股权转让收入和投资成本，计算股权转让收益？答：在计算股权转让收益时，你公司的股权转让收入应该按照转让股权时的汇率确定，而投资成本应该按照投资时的汇率确定，股权转让所得适用10%的企业所得税税率。你公司的股权转让所得应由股权收购方在支付收购款