审计学 第十四章 完成审计工作

第十四章完成审计工作审计学01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56完成审计工作概述01完成审计工作概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

注册会计师按照被审计单位业务循环完成财务报表项目的审计测试以及部分特殊项目的审计工作之后,就进入完成审计工作和编制审计报告阶段。完成审计工作不是一个名词,而是一个过程。在这个过程中,注册会计师需要审计期初余额、比较数据、关注并分析期后事项和或有事项等综合事项;考虑持续经营问题和获取管理层声明;汇总审计差异,并提请被审计单位调整或披露;复核审计工作底稿和财务报表;与管理层和治理层沟通,获取客户管理层的声明书;评价审计证据,确定出具的审计报告的意见类型及相关措辞表达等。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56或有事项一、或有事项的审计目标e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(1)或有事项是否存在和完整,尤其是完整性(2)或有事项的计量是否符合规定(3)或有事项的列报是否恰当二、或有事项的复核程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56注册会计师在复核或有事项时可以采取的审计程序主要有:(1)向被审计单位治理层、管理层访谈询问(2)获取并检查有关资料(4)复核审计期间税务机关出具的税务结算报告,检查被审计单位是否存在税款拖欠及税务纠纷等情况(5)向被审计单位开户银行及往来银行函证获取关于应收票据贴现及贷款担保的相关资料。(6)查阅被审计单位董事会会议记录及股东大会会议记录,确定这些会议记录中是否提及诉讼或其他或有事项(7)查阅被审计单位对未来事项和相关协议做出的承诺。例如,被审计单位是否做出了按照某一固定价格购买原材料或租赁设备的承诺,或按照某一固定价格出售商品的承诺等(8)审查重大财务承诺及或有负债在财务报表附注中表述的恰当性。三、对或有事项审计结果的处理e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

根据获取的审计证据确定或有事项对审计意见的影响。注册会计师如果因审计范围受到限制,未能就对财务报表产生重大影响的或有事项获取充分、适当的审计证据,应当考虑非无保留意见的审计报告。如果注册会计师有充分、适当的审计证据证明被审计单位对或有事项的确认不恰当或披露不充分,应当根据其重要程度发表非无保留意见的审计报告。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56期后事项一、期后事项的种类e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)财务报表日后调整事项

如果这类期后事项的金额重大,就需要提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整。这类事项包括:(1)财务报表日后诉讼案件结案,法院判决证实了被审计单位在财务报表日已经存在现时义务,则需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新预计负债(2)财务报表日后获取确凿证据,表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额(3)财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入(4)财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错一、期后事项的种类e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)财务报表日后非调整事项

被审计单位在财务报表日后发生的,需要在财务报表中披露而非调整的事项通常包括:(1)财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺(2)财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化(3)财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失(4)财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额借债(5)财务报表日后资本公积转增资本(6)财务报表日后发生巨额亏损(7)财务报表日后发生企业合并或处置子公司(8)财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润二、注册会计师对期后事项的审计目标e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(1)获取充分、适当的审计证据,以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映(2)恰当应对在审计报告日后知悉的,且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实。三、期后事项不同发生时段注册会计师的责任e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56图

期后事项按时间分类示意图四、用以识别期后事项的审计程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

如果需要对期后事项进行识别,注册会计师应当设计和实施审计程序,获取充分、适当的审计证据。注册会计师可以采取的审计程序一般包括:(1)了解被审计单位管理层为确保期后事项得到识别而建立的程序(2)询问管理层和治理层,确定是否已经发生可能影响财务报表的期后事项(3)查阅被审计单位在财务报表日后举行的会议的会议纪要,在不能获取会议纪要的情况下,询问此类会议讨论的事项(4)查阅被审计单位最近的中期财务报表(5)查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告(6)就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问(7)考虑是否需要获取涵盖特定期后事项的书面声明,从而支持其他审计证据,以获取充分、适当的审计证据五、注册会计师针对不同时段期后事项的其他要求e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)针对第一时段期后事项(二)第二时段期后事项1.管理层修改了财务报表2.管理层拒绝修改财务报表(三)第三时段期后事项1.管理层修改财务报表时的处理2.管理层未采取任何行动时的处理04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计差异的汇总与处理一、评价审计过程中的重大发现和事项e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计过程中的重大发现和事项包括但不局限于:(1)期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响(2)涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项,包括相关披露(3)就识别出的重大风险,对审计策略和计划的审计程序所做的重大修正(4)在与被审计单位管理层及其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息(5)与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息二、汇总审计差异e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)错报的沟通和更正(二)编制审计差异汇总表三、评价未更正错报的影响e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)修正重要性水平(二)编制审计差异汇总表05e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56管理层书面声明一、书面声明的内容e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)针对管理层责任的书面声明(二)其他书面声明二、书面声明的日期和涵盖的期间e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

书面声明是必要的审计证据,在管理层签署书面声明前,注册会计师不能发表审计意见,也不能签署审计报告。由于注册会计师关注截至审计报告日发生的、可能需要在财务报表中做出相应调整或披露的事项,书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不能在其之后。书面声明应当涵盖审计报告针对的或提及的所有财务报表的期间。三、书面声明的形式e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

书面声明应当以声明书形式送至注册会计师。如果法律法规要求管理层就其责任做出书面公开陈述,并且注册会计师认为这些陈述能够提供准则要求的部分或全部声明,则这些陈述所涵盖的相关事项可以不包括在声明书中。四、书面声明可靠性受到质疑的情形e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑(二)书面声明与其他审计证据不一致五、管理层不提供书面声明的情形e7d195523