审计学 课件 严晖 第1-6章 审计学概论-审计过程概述与计划审计工作

第一章审计学概论审计学学习目标e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56通过本章学习,学生应能够:了解审计的起源与发展;理解审计的定义和职能;掌握审计的多种分类及联系区别;了解审计的组织形式和相关机构以及业务范围。01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56注册会计师审计的起源与发展一、民间审计的产生与历史发展e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)西方民间审计的产生民间审计真正产生并初步形成制度的历史进程是在英国完成的。会计师查尔斯·斯内尔(CharlesSnell)对南海公司进行审计并以“会计师”的名义提出了“查账报告书”,从而宣告了具有现代意义的民间审计师诞生。(二)中国民间审计的产生与历史发展著名会计学家谢霖1918年6月上书北洋政府财政部和农商部,要求推行注册会计师制度。同年9月,北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》,并于9月7日向谢霖先生颁发了中国第一号注册会计师证书。随后,谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。二、审计产生的客观基础e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)受托责任与财产经管责任关系(二)审计的产生和发展源于财产经管责任关系02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计的基本概念

一、审计的定义e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561971年美国会计学会(TheAmericanAccountingAssociation,AAA)发表了《审计基本概念说明》,其中对审计定义如下:审计是客观地收集、评价有关认定及其所反映的经济活动和事项的证据,确定认定与既定标准之间的相符程度,并将结果传递给有利益关系的使用者的系统化的过程。一、审计的定义e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561、审计是一个系统化的过程2、审计的客体是有关被审计单位的经济活动和事项的认定。3、审计过程的核心是客观地收集和评价审计证据。4、审计的目标：确定被审计单位的认定与既定标准之间的相符程度。5、审计的结果必须传递给有利益关系的使用者。二、审计的职能e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56监督监察和督促被审计单位的全部经济活动或某一特定方面监督有关受托方履行受托责任的情况评价对被审计单位的经济活动与事项进行审核检查,并依据相应的标准对所查明的事实做出分析和判断,评价被审计单位的经营决策、计划、预算和方案等是否先进可行,内部控制制度是否健全、有效,鉴证鉴证指通过审计对经济活动的客观实际情况所进行的鉴定和证明03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计的种类

一、按审计内容分类e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56财务报表审计管理审计合规性审计二、按审计主体分类e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56政府审计内部审计民间审计政府审计和民间审计有什么区别呢？政府审计和民间审计的区别e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.审计目标不同2.审计标准不同3.经费或收入来源不同4.取证权限不同5.对问题的处理方式不同三、按法律义务分类e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561、法定审计(statutoryaudit)

根据有关法律规定,必须执行的审计。例如,由公司法、证券法要求的注册会计师审计制度,要求某种类型的公司的年度财务报告必须经过注册会计师审计,这是不以企业意志而改变的。政府审计亦属于法定审计的范畴,它体现了国家意志,根据国家对经济宏观调控的需要,审计机关按确定的审计计划进行,不管被审计单位是否愿意,都要依法接受审计。2、自愿审计(voluntaryaudit)

该审计项目的实施不属于法律的强制要求。自愿审计可能是被审计单位自身出于某种需要而自愿要求审计机构对其实施的审计,例如,公司向银行等金融机构申请贷款前,根据银行的要求聘请注册会计师进行的审计。自愿审计是相对于法定审计而言的。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计组织形式及相关机构

一、审计组织形式e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国家审计机关立法型、司法型、行政型和独立型四种模式。(二)内部审计机关1.由董事会领导2.由企业最高行政管理人员领导3.由企业最高财务主管领导一、审计组织形式e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)民间审计组织1、组织形式综观注册会计师行业在各国的发展,会计师事务所主要有独资、合伙制(普通合伙)、有限责任、特殊普通合伙(有限责任合伙)四种组织形式。一、审计组织形式e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562、组织结构典型会计师事务所组织结构二、注册会计师审计的管理机构e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)注册会计师协会1.美国注册会计师协会(theAmericanInstituteofCertifiedPublicAccounts,AICPA)AICPA由若干机构组成,其中与审计相关的机构有:审计标准部会计师事务所部职业道德执行委员会质量控制标准委员会注册会计师考试委员会二、注册会计师审计的管理机构e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562.中国注册会计师协会(CICPA)中国注册会计师的管理机构是中国注册会计师协会,它成立于1988年11月。在20世纪80年代,我国进入改革开放初期,注册会计师行业与民间审计刚刚恢复,为了使行业能够更快、更好地发展,维护良好社会经济秩序,中国注册会计师协会(以下简称“中注协”)依据《中华人民共和国注册会计师法》和《社会团体登记管理条例》的有关规定设立,在财政部领导下开展行业管理和服务,受到政府的监管。一方面,它对会计师事务所和注册会计师进行自我教育与自我管理;另一方面,它又是联系政府机关和注册会计师的桥梁与纽带。中注协的宗旨是:服务、监督、管理、协调。即以诚信建设为主线,服务本会会员,监督会员执业质量、职业道德,依法实施注册会计师行业管理,协调行业内、外部关系,维护社会公众利益和会员合法权益,促进行业科学发展。二、注册会计师审计的管理机构e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)证券监督管理机构1.美国证券交易委员会2.中国证券监督管理委员会05e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56注册会计师业务范围

一、鉴证业务e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56鉴证业务种类鉴证对象审计程序结论类型提出结论的方式审计业务历史财务信息单独或综合运用各种程序合理保证肯定式审阅业务历史财务信息使用的程序是有限的有限保证消极式其他鉴证业务非历史财务信息根据准则的要求和客户的要求不同而使用不同的程序合理保证或有限保证,保证程度受准则、与客户约定不同而不同表达方式依保证程度不同而不同鉴证业务的基本分类及其特点二、相关服务e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56除了鉴证业务,会计师事务所还发展了其他相关服务。这些服务并非注册会计师的法定业务,所有具备条件的中介机构或个人都可能提供。(一)代编财务信息(二)会计服务(三)对财务信息执行商定程序(四)管理咨询服务(五)税务服务二、相关服务e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56项目相关服务鉴证业务业务关系人只涉及注册会计师和责任方(一般为公司管理层)两方关系人涉及注册会计师、责任方(管理层)和预期使用者三方关系人保证程度不对财务信息提供任何程度的保证对财务报表不存在重大错报提供合理保证独立性要求不对独立性提出要求要求注册会计师从实质上和形式上保持独立报告是否出具报告是根据服务协议要求而定的。如果出具报告,一般客观阐述服务执行情况以及结果,报告中不提出任何鉴证结论以书面形式提供审计报告,并在报告中就财务报表是否存在重大错报提出鉴证结论鉴证业务与相关服务的区别第二章注册会计师职业规范体系审计学01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56中国注册会计师职业规范体系一、中国注册会计师职业规范体系框架e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56中国注册会计师职业规范体系框架二、中国注册会计师职业规范体系内容e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则是注册会计师职业规范体系的重要内容,用以规范注册会计师的行为。(二)中国注册会计师执业准则1.审计准则2.审阅准则3.其他鉴证业务准则4.相关服务准则5.会计师事务所质量控制准则02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56会计师事务所质量控制准则

一、质量控制的定义及目标e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）早期的工业心理学派1、定义质量控制是会计师事务所为确保审计质量而建立和实施的控制政策和程序。建立质量控制制度,是会计师事务所管理活动的重要组成部分,是会计师事务所内部控制的核心,是会计师事务所保障执业质量、实现行业科学发展的重要制度保障和长效机制。2、目标①会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定针对的是会计师事务所及其人员的执业行为过程②会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。针对的是会计师事务所和项目合伙人的执业行为结果二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56对业务质量承担的领导责任相关职业道德要求客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行监控二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)对业务质量承担的领导责任1.在价值观中树立质量至上的意识2.领导层的行动示范和信息传达3.委派质量控制制度运作人员二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)相关职业道德要求1.总体要求职业道德规范所要求的诚信、独立性、客观和公正,保持专业胜任能力和应有的关注,采取良好的职业行为,对执业过程中获知的信息保密这些基本原则是会计师事务所及其人员执行任何类型业务都应当遵守的。会计师事务所应当通过高层的示范、教育、培训、监控检查、惩处等各种途径对职业道德加以强化,具体而言包括以下内容:会计师事务所领导层的示范教育和培训监控对违反职业道德规范行为的处理二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)相关职业道德要求2.独立性管理独立性是注册会计师执行鉴证业务必须遵循的职业道德,也是备受社会公众关注的一种属性。在独立性方面,会计师事务所需要主动进行“独立性管理”,就是主动建立、采取政策和程序确保独立性。二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持是开展业务活动的第一个环节,也是防范业务风险的重要环节。因此,会计师事务所需要加强对客户关系与具体业务的接受和保持方面的质量控制,制定有关质量控制的政策和程序,以合理保证只有在下列情况下,才能接受或保持客户关系和具体业务:①能够胜任该项业务,并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源。②能够遵守相关职业道德要求。③已考虑客户的诚信。二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)人力资源人力资源是会计师事务所的核心资源,也是事务所竞争力的关键所在。会计师事务所应当制定人力资源管理的相关政策和程序,合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并承诺遵守职业道德规范的人员。1.招聘与人员需求预测2.人员素质和胜任能力3.业绩评价、薪酬和晋升4.项目组的委派二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(五)业务执行业务执行是编制和实施业务计划、形成和报告业务结果的总称。由于业务执行对业务质量有直接的重大影响,是业务质量控制的关键环节,因此,会计师事务所应当对业务执行过程中的指导、监督与复核、咨询、意见分歧、业务工作底稿的归档与保管等具体内容制定适当的政策和程序。二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(五)业务执行1.指导、监督与复核项目具体要求指导(1)使项目组所有成员了解工作目标;(2)提供适当的团队工作和培训监督(1)跟进、追踪审计业务的进程;(2)考虑项目组各成员的胜任能力和素质,包括执行审计业务的时间是否足够、是否理解工作指令、是否按照计划执行工作,并适时调整;(3)解决在执行业务过程中发现的重大问题,考虑其重要程度并适当修改原计划的方案;(4)识别需要咨询或者需要由经验较丰富的成员考虑的事项复核由拥有适当经验、专业胜任能力和责任感的人担任项目组复核人员,在复核经验较少的人员已执行的工作时,应当考虑:(1)是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作;(2)重大事项是否已提请进一步考虑;(3)相关事项是否已进行适当咨询,由此形成的结论是否已得到记录和执行;(4)是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围;(5)已执行的工作是否支持形成的结论,并得以适当记录;(6)已获取的证据是否充分、适当以支持报告;(7)业务程序的目标是否已实现二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(五)业务执行2.咨询为此,会计师事务所应当建立政策和程序,以保证疑难问题或争议事项等得到适当咨询,咨询形成的结论得到执行,从而确保业务质量。具体而言,在咨询过程中,需要注意以下若干问题:形成良好的咨询文化合理确定咨询事项适当确定被咨询者充分提供相关事实完整记录咨询情况二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(五)业务执行3.意见分歧在业务执行中,时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。在意见分歧尚未得到解决时,项目合伙人不能出具报告,否则有失应有的谨慎,而且容易导致报告结论不恰当,难以保证业务的质量。因此,会计师事务所应当制定政策和程序,能针对有分歧的意见进行充分讨论,以处理和解决意见分歧,并形成结论加以记录和执行。二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(五)业务执行4.项目质量控制复核项目质量控制复核,是指会计师事务所中不参与该项目业务的人员,在出具报告前,对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。5.业务工作底稿的归档与保管业务工作底稿是对业务执行全过程的记录,对业务质量进行复核与监督也主要是通过工作底稿的审核来进行的。同时,工作底稿还是业务执行过程中是否严格遵循准则的证据,因此对于工作底稿的归档、管理、保存,会计师事务所需要制定具体的政策与程序。二、会计师事务所质量控制的要素e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(六)监控项目具体要求

检查周期应对已完成的业务进行周期性检查,最长不得超过3年,且在每个周期内,应对每个项目合伙人的业务至少选取1项进行检查

组织方式应综合考虑:(1)会计师事务所的规模;(2)分支机构的数量及分布;(3)前期实施监控程序的结果;(4)人员和分支机构的权限;(5)会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度;(6)与特定客户和业务相关的风险其他(1)在选取单项业务进行检查时,可以不事先告知相关项目组;(2)参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作;(3)在确定检查的范围时,会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论,但这些检查并不能替代自身的内部监控;(4)小型会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所执行的业务检查及其他监控程序第三章注册会计师职业道德规范审计学01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56注册会计师职业道德概念框架一、职业道德基本原则e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

为了规范注册会计师的职业行为,实现职业目标,提高注册会计师的职业道德水平,维护专业形象,注册会计师在执业过程中必须遵循一系列的前提或者基本原则。这些职业道德基本原则包括:诚信独立性客观公正专业胜任能力勤勉尽责保密良好职业行为二、职业道德概念框架的内涵e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56图职业道德概念框架法分析思路三、对职业道德基本原则的不利影响因素及防范措施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)不利影响因素

实务中,注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的威胁。不利影响因素的性质和严重程度因注册会计师提供的服务类型的不同而不同。可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素主要包括：自身利益自我评价过度推介密切关系外在压力三、对职业道德基本原则的不利影响因素及防范措施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561、自身利益导致不利影响的情形主要包括:(1)注册会计师在客户中拥有直接经济利益。(2)注册会计师以较低的报价获得新业务,而该报价过低,可能导致注册会计师难以按照适用的职业准则要求执行业务。(3)注册会计师与客户之间存在密切的商业关系。(4)注册会计师能够接触到涉密信息,而该涉密信息可能被用于谋取个人私利。(5)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时,发现了重大错误。三、对职业道德基本原则的不利影响因素及防范措施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562、自我评价导致不利影响的情形主要包括:(1)注册会计师在对客户提供财务系统的设计或操作服务后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告。(2)注册会计师为客户编制用于生成有关记录的原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象。三、对职业道德基本原则的不利影响因素及防范措施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A563、过度推介导致不利影响的情形主要包括:(1)注册会计师推介客户的产品、股份或其他利益。(2)在客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人。(3)注册会计师站在客户的立场上影响某项法律法规的规定。三、对职业道德基本原则的不利影响因素及防范措施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A564、密切关系导致不利影响的情形主要包括:(1)项目组成员的主要近亲属或其他近亲属担任客户的董事或高级管理人员。(2)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工,最近曾担任注册会计师所在会计师事务所的项目合伙人。(3)审计项目组成员与审计客户之间存在长期业务关系。三、对职业道德基本原则的不利影响因素及防范措施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A565、外在压力导致不利影响的情形主要包括:(1)注册会计师因对专业事项持有不同意见而受到客户解除业务关系或被会计师事务所解雇的威胁。(2)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长,注册会计师面临服从其判断的压力。(3)注册会计师被告知,除非其同意审计客户某项不恰当的会计处理,否则计划中的晋升将受到影响。(4)注册会计师接受了客户赠予的重要礼品,并被威胁将公开其收受礼品的事情。三、对职业道德基本原则的不利影响因素及防范措施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)评价不利影响的严重程度

根据概念框架法,如果识别出对职业道德基本原则的不利影响,注册会计师应当评价该不利影响的严重程度是否处于可接受的水平——意味着该行为并未违反职业道德基本原则。

在评价不利影响的严重程度时,注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑,在适当时,需要考虑多项不利影响组合起来的效果。除此之外,注册会计师对不利影响严重程度的评价还受到专业服务性质和范围的影响。三、对职业道德基本原则的不利影响因素及防范措施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)应对不利影响的措施

如果注册会计师确定识别出的不利影响超出可接受的水平,应当通过采取下列措施来应对不利影响:消除产生不利影响的情形,包括利益或关系采取可行并有能力采取的防范措施将不利影响降低至可接受的水平拒绝或终止特定的职业活动02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56中国注册会计师职业道德规范的具体运用一、利益冲突e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）注册会计师应根据可能产生利益冲突的具体情形,采取下列防范措施:①由不同的项目组分别提供服务,并且这些项目组已被明确要求遵守涉及保密性的政策和程序。②由未参与提供服务或不受利益冲突影响的适当人员复核已执行的工作,以评估关键判断和结论是否适当。一、利益冲突e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（二）注册会计师在应对因该利益冲突产生的不利影响时,可能有必要进行特定的披露并获取明确的同意。通常应当披露的是:①向受利益冲突影响的客户披露利益冲突的性质以及所产生的不利影响是如何应对的。②当采取防范措施应对不利影响时,由受影响的客户同意注册会计师继续提供该专业服务。如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务,注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。二、专业服务委托e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)接受客户关系

在接受客户关系前,注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信,以及客户是否涉足非法活动(如洗钱)或存在可疑的财务报告问题等。评价上述不利影响严重程度有关的因素包括:①对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解。②要求客户对完善公司治理结构或内部控制做出承诺。二、专业服务委托e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)承接业务与评价其严重程度有关的因素包括:(1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度以及所在行业的情况。(2)了解专业服务的具体要求和业务对象以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围。(3)了解相关监管要求或报告要求的情况。(4)会计师事务所的质量控制政策和程序,以合理保证仅承接能够胜任的业务。注册会计师可以采取的防范措施包括:(1)分派足够的具有胜任能力的员工。(2)必要时利用专家的工作。(3)就执行业务的时间安排与客户达成一致意见。二、专业服务委托e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)客户变更委托

注册会计师应当在必要时采取防范措施,消除因客户变更委托产生的不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括:(1)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况,即前任注册会计师认为后任注册会计师需要了解的事实或情况。(2)从其他渠道获取必要的信息。

如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平,注册会计师不得承接该业务。三、应客户要求提供第二次意见e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,防范措施主要包括:(1)征得客户同意与前任注册会计师沟通;(2)在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性;(3)向前任注册会计师提供第二次意见的副本。

如果客户不允许与前任注册会计师沟通,注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。四、收费e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）收费水平

收费是否对职业道德基本原则产生不利影响,取决于收费报价水平和所提供的相应服务。注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。评价不利影响的严重程度主要和下列因素有关:客户是否了解业务约定条款,特别是确定收费的基础以及在收费报价内所能提供的服务;收费是否已由独立第三方做出规定。防范措施主要包括:调整收费水平或业务范围;由适当的复核人员复核已执行的工作。四、收费e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8