第六章 金融机构往来的核算

金融企业会计金企鹅文化发展中心目录第一篇金融企业会计基本理论与核算方法第二篇商业银行业务核算非银行金融机构业务核算第三篇损益与财务报告第四篇1第二篇商业银行业务核算213456第三章存款业务的核算第四章贷款与贴现业务的核算第五章商业银行系统内往来的核算第六章金融机构往来的核算第七章支付结算业务的核算第八章外汇业务的核算商业银行与其他金融机构往来的核算第二节2第六章金融机构往来的核算第一节1商业银行与中央银行往来的核算第一节商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来是指商业银行与中央银行之间由于领缴现金、缴存存款、融通资金、汇划款项以及通过中央银行存款账户进行资金清算等业务而引起的资金账务往来。包主要括向中央银行存取现金向中央银行缴存存款向中央银行借款向中央银行再贴现通过中央银行办理汇划款项及同城票据交换等一、向中央银行存取现金及缴存存款的核算会计科目的设置向中央银行存取现金的核算向中央银行缴存存款的核算（一）会计科目的设置商业银行应设置“存放中央银行款项”科目，该科目属于资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项。会计分录增加在中央银行的存款借：存放中央银行款项贷：吸收存款、清算资金往来等减少在中央银行的存款做相反的会计分录科目明细科目存放中央银行款项准备金存款缴存财政性存款该科目可按存放款项的性质设置如下明细科目：期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的各种款项。1．“准备金存款”科目核算商业银行按规定缴存中央银行的法定存款准备金和超额存款准备金的增减变动情况。借贷增加在中央银行的准备金存款时减少在中央银行的准备金存款时反映商业银行存放在中央银行的准备金存款余额期末余额发生额期初余额商业银行总行在中央银行开立的准备金存款户，属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应大于、最低应等于规定的法定存款准备金余额。商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款户，仅用于向中央银行存取现金、调拨资金、清算资金和其他日常支付款项，不允许透支。如果账户资金不足，可以通过向上级行调入资金或向同业拆借补充。2．“缴存财政性存款”科目核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减变动情况。借贷向中央银行缴存或调增财政性存款时调减财政性存款时反映商业银行缴存中央银行的财政性存款余额期末余额发生额期初余额（二）向中央银行存取现金的核算1．向中央银行缴存现金的核算向中央银行缴存现金时，商业银行根据中央银行退回的现金缴款单回单，使用相关交易进行处理，打印记账凭证，现金缴款单回单联作记账凭证附件。会计分录向中央银行缴存现金时借：存放中央银行款项——准备金存款贷：库存现金2．向中央银行支取现金的核算商业银行向中央银行支取现金时，签发现金支票送交中央银行。商业银行取回现金后，使用相关交易进行处理，打印记账凭证，现金支票存根作记账凭证附件。会计分录向中央银行支取现金时借：库存现金贷：存放中央银行款项——准备金存款（三）向中央银行缴存存款的核算1．缴存存款的范围财政性存款主要包括：缴存存款是指商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。中央预算收入地方财政金库存款代理发行国债款项财政性存款的缴存范围国家金库款轧减中央经费限额支出数；待结算财政款项轧减借方数；财政发行期票款项轧减应收期票款项；财政发行的国库券及各项债券款项，轧减已兑付国库券及各项债券款项数。一般性存款的缴存范围各商业银行吸收的企业存款；储蓄存款；农村存款；基建单位存款；机关团体存款；财政预算外存款；委托存款轧减委托贷款、委托投资后的贷方余额及其他一般存款。2．缴存存款的比例财政性存款的缴存比例一般性存款的缴存比例应全额即100%缴存当地中央银行。大型存款类金融机构为20%，中小型存款类金融机构为16.50%。3．缴存财政性存款的核算（1）初次缴存财政性存款的核算商业银行营业机构开业后，第一次向中央银行缴存财政性存款时，按比例100%计算出应缴金额，向中央银行申请缴存。待收到中央银行回单后使用相关交易进行记账。会计分录初次缴存财政性存款时借：存放中央银行款项——缴存财政性存款贷：存放中央银行款项——准备金存款（2）调整缴存财政性存款的核算商业银行初次缴存财政性存款后，还应根据其吸收的财政性存款余额的增减变动，对缴存中央银行的财政性存款按旬调整。调整缴存的处理手续与初次缴存基本相同，调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计分录与初次缴存相反。初次缴存金额及调整缴存金额均以千元为单位，千元以下四舍五入。调整缴存应于旬后5日内办理，如遇调整日最后一天为节假日，则可顺延。（3）欠缴财政性存款的核算商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。商业银行发生欠缴时，应及时调入资金进行补缴。会计分录办理支付罚款转账时借：营业外支出——罚款支出贷：存放中央银行款项——准备金存款4．缴存法定存款准备金的处理（1）缴存法定存款准备金的核算商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。（2）存款准备金制度的有关规定商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表，报送中央银行。商业银行日终按法人统一存入中央银行的法定准备金存款低于上旬末一般存款余额的法定准备金率，中央银行对其不足部分按每日万分之六的利率处以罚息。123商业银行法人法定存款准备金按旬调整，于旬后5日内办理。商业银行分支机构在中央银行准备金存款账户出现透支，中央银行按有关规定予以处罚。商业银行法人在中央银行的存款，中央银行于每日日终考核其存款准备金率；日间，只控制其存款账户的透支行为：商业银行分支机构在中央银行的存款，中央银行不考核存款准备金率，只控制其存款账户的透支行为。56商业银行法人旬后未按法定准备金率存入法定准备金和未及时向中央银行报送有关报表的，中央银行按有关规定予以处罚。4二、向中央银行借款的核算商业银行在经营过程中资金头寸不足时，可以向中央银行借款。从中央银行来讲，其对商业银行的贷款，称为再贷款。再贷款的种类会计科目的设置向中央银行

借款的核算（一）再贷款的种类再贷款年度性贷款是指商业银行因经济合理增长，引起年度性信贷资金不足，而向中央银行申请的贷款。季节性贷款是指商业银行因存款季节性下降、贷款季节性上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时资金不足，而向中央银行申请的贷款。日拆性贷款是指商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因发生临时性资金短缺，而向中央银行申请的贷款。一般为1年，最长不超过2年贷款期限一般为2个月，

最长不超过4个月一般为7～10天，最长不超过20天（二）会计科目的设置商业银行应设置“向中央银行借款”科目，该科目属于资产类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项，期末贷方余额反映商业银行尚未归还中央银行借款的余额。会计分录借入款项时借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款【按实际收到的金额】归还借款做相反的会计分录会计分录资产负债表日借：利息支出贷：应付利息【按计算确定的向中央银行借款的利息费用】（三）向中央银行借款的核算商业银行向中央银行申请再贷款时，应提交再贷款申请书，经中央银行批准后，填制借款凭证提交中央银行。待收到中央银行退回的借款凭证回单及收账通知后，使用相关交易进行记账。1．借入款项的处理会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：向中央银行借款——××借款商业银行在资产负债表日和到期还款日，按计算确定的利息费用计提利息支出。2．利息的处理会计分录借：利息支出——向中央银行借款贷：应付利息——××行资产负债表日和到期还款日中央银行对借款一般按季结息，每季收到中央银行的利息回单时，使用相关交易记账。会计分录借：应付利息——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款收到中央银行的利息回单时借款到期，商业银行应填制转账支票或当地央行规定的转账凭证，提交中央银行主动办理借款归还手续。待收到中央银行退回的借款凭证和还款证明后，使用相关交易记账。3．到期归还的处理会计分录借：向中央银行借款——××借款贷：存放中央银行款项——准备金存款资产负债表日和到期还款日应付利息——××行三、向中央银行再贴现的核算商业银行因办理贴现业务而引起暂时资金不足，以未到期的已贴现商业汇票向中央银行办理的贴现，称为再贴现。再贴现的种类会计科目的设置买断式再贴现的核算回购式再贴现的核算（一）再贴现的种类在中国人民银行及其分支机构开立准备金存款账户的商业银行再贴现的对象再贴现的金额再贴现的期限以再贴现的票据到期值为准，扣除再贴现利息后，将其差额作为实付再贴现额从再贴现之日起至汇票到期日止，最长不超过6个月对再贴现票据的处理买断式再贴现是商业银行将未到期的已贴现商业汇票背书转让给中央银行融通资金的行为。回购式再贴现是商业银行将未到期的已贴现商业汇票质押给中央银行，并约定回购日及回购方式的融资行为。（二）会计科目的设置商业银行应设置“贴现负债”科目，该科目属于负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现等业务所融入的资金。科目明细科目贴现负债面值利息调整会计分录转贴现时借：存放中央银行款项贷：贴现负债（面值）贴现负债（利息调整）【按实际收到的金额】【按其差额】【按贴现票据的票面金额】商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现：会计分录资产负债表日借：利息支出贷：贴现负债（利息调整）【按计算确定的利息费用】会计分录贴现票据到期时借：贴现负债（面值）贷：存放中央银行款项利息支出【按贴现票据的票面金额】【按其差额】【按实际支付的金额】该科目期末贷方余额，反映商业银行办理的再贴现、转贴现等业务融入的资金。（三）买断式再贴现的核算1．办理买断式再贴现的处理商业银行向中央银行申请买断式再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提交中央银行。中央银行审核后按规定的再贴现率计算出再贴现利息和实付再贴现额。再贴现利息＝再贴现汇票到期值×再贴现天数×（年再贴现率÷360）实付再贴现额＝再贴现汇票到期值－再贴现利息（1）不带追索权的商业汇票再贴现的处理会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（面值）贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（利息调整）【按实际收到的金额】【按账面余额】【按票面金额】利息支出利息收入【贷方大于借方时】【借方大于贷方时】（2）带追索权的商业汇票再贴现的处理会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：贴现负债——××行再贴现负债（面值）贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）【按实际收到的金额】【按借贷方差额】【按票面金额】2．再贴现利息调整摊销的处理再贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销，计算公式为：当月摊销金额＝再贴现利息÷再贴现天数×本月应摊销天数对于带追索权的商业汇票再贴现业务，商业银行应于资产负债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，并确认为再贴现利息支出。会计分录借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）3．买断式再贴现到期收回的处理买断式再贴现汇票到期，再贴现中央银行作为持票人直接向付款人收取票款。（1）票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现中央银行，商业银行未收到有关追索债务的通知，则商业银行因票据再贴现而产生的负债责任解除，应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。会计分录将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲借：贴现负债——××行再贴现负债（面值）贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值）【按票面金额】【按票面金额】借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）（2）如果票据的付款人于汇票到期日未能向再贴现中央银行足额支付票款，再贴现中央银行应追索票款。商业银行收到中央银行从其存款账户中收取再贴现票款的通知，审核无误后进行账务处理。会计分录账务处理借：贴现负债——××行再贴现负债（面值）贷：存放中央银行款项——准备金存款向中央银行借款——逾期贷款【按票面金额】【按不足支付部分】【按可支付部分】借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）会计分录账务处理借：吸收存款——单位活期存款——××单位贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值）贷款——逾期贷款——××户【按可支付部分】【按票面金额】【按不足支付部分】借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入商业银行应继续向贴现申请人追索票款，先从其存款账户中收取，存款账户不足支付的，不足支付部分作逾期贷款处理。（四）回购式再贴现的核算1．办理回购式再贴现的处理票据回购日不得为法定节假日，且不得超过汇票到期日前7天。办理回购式再贴现，票据不需要背书给中央银行。会计分录将再贴现款确认为负债借：存放中央银行款项——准备金存款贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）【按实际收到的金额】【按借贷方差额】贷：贴现负债——××行再贴现负债（面值）【按票面金额】2．再贴现利息调整摊销的处理再贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销，商业银行应于资产负债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，并确认为再贴现利息支出。会计分录借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）3．回购式再贴现回购的处理中央银行划（扣）收票款时，若商业银行存款账户余额不足，则不足部分作逾期贷款处理。会计分录商业银行回购再贴现票据借：贴现负债——××行再贴现负债（面值）向中央银行借款——逾期贷款【按票面金额】【按可支付部分】贷：存放中央银行款项——准备金存款【按不足支付部分】借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）四、同城票据交换的核算同城票据交换系统是我国支付清算系统的重要组成部分，主要处理同城或同一票据交换区内跨行资金汇划与资金清算。同城票据交换的有关规定同城票据交换的基本原理会计科目的设置同城票据交换的核算（一）同城票据交换的有关规定同城票据交换是同城或同一票据交换区内各商业银行将相互代收、代付的票据，每日定时定点集中相互交换，并轧差清算资金的方式。主要处理实物票据不能截留的跨行支票、本票、银行汇票以及跨行代收、代付的其他纸质凭证。同城票据交换的资金清算：参加票据交换的商业银行各行处当地中央银行以管辖行作为清算行中央银行辖属各行处开立清算账户分别清算统一清算系统内往来

进行二次清算原则：“及时处理、差额清算，先借后贷、收妥抵用，银行不予垫款”（二）同城票据交换的基本原理同城票据交换分为提出票据和提入票据，通过票据交换所向他行提出票据的银行为提出行，通过票据交换所从他行提入票据的银行为提入行（见右图）。参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行（见下图）。同城票据交换差额的轧计商业银行提出交换的票据可分为两类：提出交换的

票据代收票据是指以本行开户单位为付款人，向他行开户单位付款的各种结算凭证。代付票据是指以本行开户单位为收款人，向他行开户单位收款的各种结算凭证。在每场票据交换中，各行应收和应付金额合计分别为：应收金额合计＝提出的代付票据（借方凭证）金额＋提入的代收票据（贷方凭证）金额应付金额合计＝提出的代收票据（贷方凭证）金额＋提入的代付票据（借方凭证）金额（三）会计科目的设置商业银行应设置“清算资金往来”科目，核算商业银行间业务往来的资金清算款项。科目明细科目清算资金往来同城票据清算信用卡清算“清算资金往来”科目期末借方余额，反映商业银行应收的清算资金；期末贷方余额，反映商业银行应付的清算资金。会计分录借：存放中央银行款项贷：清算资金往来商业银行发生其他资金清算业务，收到清算资金时的会计分录如下：划付清算资金时做相反的会计分录。（四）同城票据交换的核算1．提出票据的处理（1）提出贷方凭证（如进账单）的会计分录。会计分录提出贷方凭证时借：吸收存款——××存款——××付款人贷：清算资金往来——同城票据清算（2）提出借方凭证，根据“收妥入账”的原则，分别不同情况进行处理。①对于即时抵用的票据，应及时将资金划入客户账内。会计分录借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款——××收款人②对于收妥抵用的票据，先将应收票款记入“其他应付款”账户。会计分录借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款——同城清算提出若超过规定的退票时间，未发生退票，再将资金划入客户账内：会计分录借：其他应付款——同城清算提出贷：吸收存款——××存款——××收款人2．票据交换所的处理收到各提出行的提出票据清分票据轧计出各行本场次票据交换中应收金额合计和应付金额合计以及应收或应付差额产生“交换差额报告单”整理并封装票据和

提回明细清单3．提入票据的处理票据交换员提回交换包，将提入票据、交换差额报告单及清单等移交柜员。柜员审核无误后，使用相关交易进行处理。会计分录提入贷方时借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款——××收款人借：吸收存款——××存款——××付款人贷：清算资金往来——同城票据清算提入借方时4．交换轧差资金清算的处理柜员进行交换轧差交易处理，将提入的票据头寸与提出的票据头寸进行轧差，并与当地中央银行清算差额。会计分录为应收差额借：存放中央银行款项——准备金存款贷：清算资金往来——同城票据清算借：清算资金往来——同城票据清算贷：存放中央银行款项——准备金存款为应付差额5．退票的处理1）提入票据退票的处理（1）对提入的贷方凭证（如进账单）需要退票时：会计分录需要退票时借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款——同城清算退票借：其他应付款——同城清算退票贷：清算资金往来——同城票据清算下次交换提出退票时（2）对提入的借方凭证（如空头支票）需要退票时：会计分录需要退票时借：其他应收款——同城清算退票贷：清算资金往来——同城票据清算借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应收款——同城清算退票下次交换提出退票时2）提出票据退票的处理（1）提出的贷方凭证发生退票，下次交换提入退票时：会计分录借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款——××付款人（1）提出的借方凭证发生退票，下次交换提入退票时：会计分录借：其他应付款——同城清算提出贷：清算资金往来——同城票据清算第二节商业银行与其他金融机构往来的核算商业银行与其他金融机构之间的往来又称为同业往来，是指商业银行与其他金融机构之间由于办理汇划款项相互融通资金和代理货币结算等业务所引起的资金账务往来。包括商业银行与跨系统其他商业银行之间的往来商业银行与其他非银行金融机构之间的往来主要有同业间存放款项同业拆借及跨系统转贴现等一、同业间存放款项的核算会计科目的设置存放同业款项的核算同业存放款项的核算（一）会计科目的设置1．“存放同业”科目核算商业银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。会计分录借：存放同业贷：存放中央银行款项增加在同业的存款时资产类科目该科目期末借方余额，反映商业银行存放在同业的各种款项。2．“同业存放”科目核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。会计分录借：存放中央银行款项贷：同业存放同业增加在商业银行的存款时负债类科目该科目期末贷方余额，反映商业银行吸收的同业存放款项。（二）存放同业款项的核算1．存出款项的处理商业银行存出款项，在资金划拨后进行账务处理。会计分录借：存放同业——存放××行××款项贷：存放中央银行款项——准备金存款资金划拨后2．利息的处理资产负债表日、结息日及销户时，商业银行按计算确定的利息金额计提利息收入。会计分录借：应收利息——××行贷：利息收入——存放同业利息收入计提利息收入时会计分录借：存放同业——存放××行××款项贷：应收利息——××行实际收到存放同业款项利息3．支取款项的处理商业银行支取款项，在收到划来的资金后进行账务处理。会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：存放同业——存放××行××款项收到划来的资金后（三）同业存放款项的核算1．同业存入款项的处理同业存入款项，商业银行在收到划来的资金后进行账务处理。会计分录借：存放中央银行款项——准备金存款贷：同业存放——××行存放××款项收到划来的资金后2．利息的处理资产负债表日、结息日及销户时，商业银行按计算确定的利息金额计提利息支出。会计分录借：利息支出——同业存放利息支出贷：应付利息——××行计提利息支出时会计分录借：应付利息——××行贷：同业存放——××行存放××款项结实际支付同业存放款项利息3．同业支取款项的处理同业支取款项，商业银行在资金划拨后进行账务处理。会计分录借：同业存放——××行存放××款项贷：存放中央银行款项——准备金存款资金划拨后二、同业拆借的核算同业拆借的有关规定会计科目的

设置同业拆借的

核算（一）同业拆借的有关规定同业拆借是金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。同业拆借的主体经中央银行批准具有法人资格的银行和非银行金融机构经全国性商业银行法人授权的一级分支机构金融机构用于拆出的资金只限于交足准备金、留足5%备付金、归还中央银行到期贷款之后的闲置资金。拆入的资金只能用于弥补票据交换差额清算、先支后收等临时性资金周转的需要。禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。同业拆借利率、金额、期限由交易双方自行商定，但同业拆借资金余额不能超过中国人民银行核定的最髙限额。同业拆借双方应商定拆借条件，如拆借利率、金额、期限等，并逐笔订立交易合同。123同业拆借交易必须在全国银行间同业拆借中心的电子交易系统、中国人民银行分支机构的拆借备案系统等中国人民银行认可的全国统一同业拆借网络中进行。相关规定：同业拆借的资金清算涉及不同银行的，应直接或委托开户银行通过中央银行大额支付系统办理。同业拆借的资金清算可以在同一银行完成的，应以转账方式办理。任何同业拆借清算均不得使用现金支付。银行业金融机构拆入资金的最长期限为1年；金融资产管理公司、金融租赁公司、汽车金融公司、保险公司拆入资金的最长期限为3个月；企业集团财务公司、信托公司、证券公司、保险资产管理公司拆入资金的最长期限为7天。56同业拆借期限也不能超过中国人民银行规定的拆借资金最长期限，且同业拆借到期后不得展期。4（二）会计科目的设置1．“拆出资金”科目核算金融机构拆借给境内、境外其他金融机构的款项。会计分录借：拆出资金贷：存放中央银行款项、银行存款等金融机构拆出资金时资产类科目该科目期末借方余额，反映金融机构按规定拆放给其他金融机构的款项。2．“拆入资金”科目核算金融机构从境内、境外金融机构拆入的款项。会计分录借：存放中央银行款项、银行存款等贷：拆入资金金融机构拆入资金时负债类科目归还拆入资金时做相反的会计分录。该科目期末贷方余额，反映金融机构尚未归还的拆入资金余额。会计分录借：利息支出贷：应付利息资产负债表日（三）同业拆借的核算1．通过大额支付系统拆借的核算1）拆借的处理（1）拆出行的处理。会计分录借：拆出资金——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款办理资金汇划时（2）中央银行的处理。会计分录借：××存款——××拆出行贷：大额支付往来——××拆出行开户央行代理拆出行开户的处理借：大额支付往来——××拆入行开户央行贷：××存款——××拆入行代理拆入行开户的处理（3）拆入行的处理。会计分录借：存