第四章 贷款与贴现业务的核算

金融企业会计金企鹅文化发展中心目录第一篇金融企业会计基本理论与核算方法第二篇商业银行业务核算非银行金融机构业务核算第三篇损益与财务报告第四篇1第二篇商业银行业务核算213456第三章存款业务的核算第四章贷款与贴现业务的核算第五章商业银行系统内往来的核算第六章金融机构往来的核算第七章支付结算业务的核算第八章外汇业务的核算第三节3票据贴现的核算贷款业务的核算第二节2第四章贷款与贴现业务的核算第一节1贷款业务概述第一节贷款业务概述一、贷款的意义与种类贷款是指商业银行对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。意义商业银行通过发放贷款业务，将一定数量的资金进行循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需求，促进国民经济的发展。按照不同的标准，可以将商业银行贷款业务分为以下几类：按贷款期限的不同短期贷款期限在1年以下（含1年）中期贷款期限在1年以上5年以下（含5年）长期贷款期限在5年（不含5年）以上按还款方式的不同一次偿还的贷款贷款到期时一次偿还本金；贷款利息则根据约定，或在整个贷款期间分期支付，或在贷款到期时一次支付。分期偿还的贷款按年、按季、按月以相等的金额还本付息。按贷款对象的不同公司贷款流动资金

贷款固定资金

贷款贸易融资住房信贷综合授信个人贷款个人消费

贷款个人住房

贷款按贷款保障条件的不同信用贷款指商业银行完全凭借客户的信誉而无须提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。担保贷款指具有一定的财产或信用作为还款保证的贷款。票据贴现是持票人向银行贴付一定利息所做的票据转让行为。按照自主程度的不同自营贷款指商业银行自主发放的贷款，贷款本息由商业银行收回，贷款的风险由商业银行承担。委托贷款指由委托人提供资金，由受托人根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助委托人收回的贷款。特定贷款指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。按贷款质量和风险程度的不同正常贷款指借款人能够履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息。关注贷款指尽管借款人目前有能力偿还本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级贷款指借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还本息。可疑贷款指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保也会造成一定损失。损失贷款指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。二、商业银行贷款业务风险的控制商业银行开办贷款业务主要面临信用风险、市场风险和经营风险等风险。为了有效地防范信贷风险，需要做好以下工作：评价借款人的资信状况评价借款人的财务状况做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作（一）借款人的资信状况评价国际上较为通用的评价借款人资信状况的标准：“5C”原则借款人品质（character）借款人能力（capacity）借款人的资本（capital）借款人的贷款担保情况（collateral）借款人的环境条件（condition）（二）借款人的财务状况评价评价对象主要为借款客户的以下报表资产负债表利润表现金流量表比较分析常用财务比率，发现借款人的优势及存在的问题，从而合理地进行贷款决策，防范信贷风险的发生。（三）做好跟踪监督和到期催收工作一方面可以约束借款人按照贷款的用途使用贷款并严格执行贷款合同规定的所有条款，降低借款人发生道德风险的可能性。另一方面可以随时了解、监督借款人的经营状况，在借款人经营状况恶化时，可以及时采取措施，保护银行贷款的安全。第二节贷款业务的核算一、贷款业务的核算要求本息分别核算商业贷款与政策性贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算应计贷款和非应计贷款应分别核算二、信用贷款的核算贷款发放的核算主要核算贷款收回的核算文本文本（一）贷款发放的核算最常用的核算方式逐笔核贷特点由借款单位向银行提出申请，银行根据批准的贷款计划，逐笔立据、逐笔审查、逐笔发放，约定期限，一次贷放，一次或分次归还贷款，并按照规定利率计收利息。借款人申请贷款时，首先向信贷部门提交贷款申请书，经信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、期限、用途、利率等，并签订借款合同或协议。借款合同申请书借款合同签订后，当借款单位需要用款时，应填制一式五联的借款凭证，送信贷部门审批。银行（

贷款）借款凭证（申请书代付出凭证）企业发放贷款时的科目设立：科目明细科目贷款本金利息调整已减值会计分录企业发放贷款时借：贷款——借款单位户——本金贷：吸收存款——借款单位户借或贷：贷款——利息调整【按合同本金】【按存在的差额】【按实际支付的金额】（二）贷款收回的核算1．贷款到期，借款单位主动归还贷款当借款单位主动归还贷款时，应签发转账支票及填制一式四联的还款凭证办理还款手续。银行（贷款）还款凭证（借方凭证）银行收到借款人提交的还款凭证后与贷款账簿进行核对按银行贷款编号抽出留存的原到期卡并核对无误后，于贷款到期日办理收回贷款的转账手续核对支票的印鉴，查看借款单位存款账户的余额办理转账借款单位主动归还贷款时的流程：若借款属分次归还，则应在原借据上做分次还款记录。1）未减值贷款的处理会计分录在资产负债表日借：应收利息贷：利息收入借或贷：贷款——利息调整【按存在的差额】【按贷款的摊余成本和实际利率计算的利息收入金额】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息收入。会计分录银行收回未减值贷款时借：吸收存款——借款单位户贷：应收利息贷款——借款单位户【按客户归还的金额】若存在利息调整余额的，还应同时结转。2）减值贷款的处理会计分录在资产负债表日借：资产减值损失贷：贷款损失准备贷款——利息调整【按应减计的金额】借：贷款——已减值贷：贷款——本金会计分录确定的利息收入金额时借：贷款损失准备贷：利息收入【按贷款的摊余成本和实际利率计算】银行还需将按合同本金和合同约定的名义利率计算的应收利息金额

进行表外登记。会计分录在资产负债表日借：吸收存款——借款单位户贷款损失准备贷款——已减值【按实际收到的金额】贷：贷款——已减值【按贷款损失准备余额】【按其差额】2．贷款到期，由银行主动扣收贷款到期后借款人未能主动归还贷款其存款账户中的存款余额又足够还款且信贷部门填制

“贷款收回通知单”加盖信贷部门业务

公章交会计部门会计部门凭以填制三联特种转账传票，交借款单位3．贷款展期若贷款到期后由于客观情况发生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的：短期贷款必须于到期日10日以前中长期贷款必须于到期日1个月以前由借款人提出贷款展期的

书面申请，写明展期的原因？每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。银行信贷部门视具体情况

决定是否展期贷款展期不需办理转账手续。4．贷款逾期贷款到期后，若借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，就作为逾期贷款。会计分录借款单位逾期贷款时借：逾期贷款——借款单位逾期贷款户贷：贷款——借款单位贷款户贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款通过“非应计客户贷款”科目核算。会计分录应计贷款转为非应计贷款时借：非应计客户贷款贷：逾期贷款——借款单位户会计分录冲减利息收入时借：利息收入贷：应收利息【已计提未收回的应收利息和以后计提的应收利息，均应在表外进行登记】到期收回客户贷款本息时会计分录借：吸收存款——××单位存款户贷：非应计客户贷款利息收入【按实际收到的金额】【按客户贷款本金】【按其差额】三、抵押贷款的核算抵押贷款是担保贷款的一种，是银行要求借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收回贷款本息，或以该抵押物折价充抵贷款本息。1．抵押贷款发放的核算抵押贷款经银行信贷部门审査同意后，由借款人与银行签订抵押贷款借款合同，并将抵押品或抵押品产权证明移交银行。流动资金贷款最长不超过1年固定资金贷款一般为1～3年

最长不超过5年抵押贷款通常不是按抵押品价值全额贷放，而是按抵押品价值的一定比例贷放。这个比率通常称为抵押率，抵押率的计算公式如下：抵押率一般控制在80%以下；对于一些科技含量高、更新速度快的机器设备，一般控制在50%以下。贷款发放时会计分录借：抵押贷款——借款人贷款户贷：吸收存款——借款人存款户2．抵押贷款收回的核算抵押贷款到期时会计分录借：吸收存款——借款人存款户贷：抵押贷款——借款人贷款户利息收入——抵押贷款利息收入户销记表外科目，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件，会计分录为付：代保管有价值品3．逾期抵押贷款的核算抵押贷款到期时，如果借款单位不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入“逾期贷款”科目核算，并按规定计收罚息。实现

抵押权

的形式拍卖

抵押物变卖

抵押物提起诉讼4．抵债资产的核算取得抵债资产时会计分录借：抵债资产贷：抵押贷款——借款人户——本金应交税费【按抵债资产的公允价值】【按取得抵债资产应承担的税费】【按借方大于贷方时的利得】贷款损失准备资产减值损失营业外收入【按已计提的贷款损失准备】【按贷方大于借方时的损失】处置抵债资产时会计分录借：库存现金（或存放中央银行款项）贷：应交税费抵债资产【按实际收到的金额】【按账面价值】【按借方大于贷方时的利得】营业外支出营业外收入【按贷方大于借方时的损失】【按处置抵债资产应支付的税费】将抵债资产转为自用资产时会计分录借：固定资产贷：抵债资产抵债资产取得以后，未处置或未转为银行自用之前，若发生减值，也应计提“抵债资产减值准备”，该账户的余额应于处置或转为自用时与“抵债资产”账户的余额一并转出。四、质押贷款的核算1．质押和抵押的区别质押债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项权利出质，并以该动产和权利作为债权的担保。质押分为动产质押和权利质押。抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移质押物的占有。抵押没有权利抵押。2．动产质押动产质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将其动产作为债权的担保。出质人质权人质物债务人或第三人债权人移交的动产应以书面形式签订质押合同合同自质物移交质权人占有时生效动产的质押贷款与抵押贷款相比，主要有两个优点：一是办理质押贷款时，商业银行可以直接占有质押物，从而有效防止质物的损坏或灭失；二是只要质物转移给质权人占有，质押合同即刻生效。当同一财产法定登记的抵押权与质押权并存时，抵押权人优先于质权人受偿。质押贷款也有自身的弊端，就是如何保证质物的安全。《担保法》规定：质权人负有妥善保管质物的义务。因保管不善致使质物毁损或灭失的，质权人应承担民事责任。债务履行期届满，债务人履行债务的，或者出质人提前清偿所担保债权的，质权人应当返还质物。债务履行期届满，质权人未得到清偿的，质权人可与出质人协议，以质物折价、依法拍卖或者变卖质物来清偿债务。3．权利质押可以办理权利质押的权利主要包括：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。以依法可以转让的股票出质的，出质人与质权人应当订立书面合同，并向证券登记机构办理出质登记，质押合同自登记之日起生效。股票出质后不得转让，但经出质人与质权人协商同意的可以转让。质权人可以在债务履行期届满前兑现或提货，并与出质人协议，将兑现的价款或提取的货物用于提前清偿所担保的债权，或者向与出质人约定的第三人提存。123以汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单出质的，应当在合同约定期限内将权利凭证交付质权人。质押合同自权利凭证交付之日起生效。权利质押的相关规定：不得转让的票据不得质押。关于质押贷款的具体核算，可以比照抵押贷款的核算手续进行。以依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权出质的，出质人与质权人应当订立书面合同，并向有关管理部门办理出质登记，质押合同自登记之日起生效。56以有限责任公司的股份出质的，适用《中华人民共和国公司法》股份转让的有关规定。质押合同自股份出质记载于股东名册之日起生效。4五、下贷上转贷款的核算与管理下贷上转贷款是针对县以下非独立核算的农副产品收购点，在收购旺季由基层银行就地直接发放贷款给收购点，然后基层行把贷放的款项定期上划转入上级主管单位开户行的贷款账户，作为上级单位借款的一种辅助贷款核算方式。经信贷部门审査批准后，交会计部门办理转账手续：放款时会计分录借：贷款——短期贷款——主管单位下贷上转户贷：吸收存款——收购点存款户收购点在支付采购款时可以签发支款凭证，由其存款账户中支付。收购地银行应于每日营业终了或定期上划下贷上转贷款。编制辖内往来借方报单和留存的一联辅助账户的分户账卡，一并寄借款单位开户行。会计分录为：会计分录借：联行科目贷：贷款——短期贷款——主管单位下贷上转贷款户主管单位开户行接到下属收购点开户行上划的报单和附件，经审核无误后，以上划的特种转账借方传票记入借款单位贷款账户，另一联特种转账传票连同支取凭证交给借款单位。会计分录借：贷款——短期贷款——主管单位贷款户贷：联行科目若主管单位开户行和收购点所在地银行不是同一银行系统，则在上划时应通过商业银行之间的往来进行核算。下贷上转贷款在贷款到期时，由主管单位开户行按逐笔核贷的贷款核算方式向主管单位收回。正常还款时会计分录借：吸收存款——主管单位存款户贷：贷款——短期贷款——主管单位借款户利息收入——贷款利息收入六、贷款利息的核算贷款利息的计算方法贷款利息的核算（一）贷款利息的计算方法1．定期收息对于定期收息的贷款，银行应于每季度末月20日营业终了时，利用余额表或分户账页计算累计计息积数，然后根据下列公式计算利息：2．利随本清利随本清也称逐笔结息的计息方式。在贷款到期、借款人还款时，应计算自放款日至还款日前一日的贷款天数，然后利用下列公式计算利息：（二）贷款利息的核算商业银行通过“应收利息”科目核算发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收的利息。企业应按照“本金”→“表内应收利息”→“表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息。按期计提贷款应收利息时会计分录借：应收利息贷：利息收入收到利息时会计分录借：吸收存款——借款单位户贷：应收利息当贷款成为非应计贷款时，应将已入账但尚未收取的利息收入和应收利息予以冲销；随后发生的应计利息，应纳入表外核算。贷款成为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。已转入表外核算的应收利息在日后收到时，应按以下原则处理：（1）本金未逾期且有客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，应将收到的该部分利息确认为利息收入。在收到该部分利息时，应按收到的金额记账。会计分录借：吸收存款——存款单位户贷：利息收入（2）本金未逾期或逾期未超过90天，并且无客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，以及本金已逾期的，应将收到的该部分利息确认为贷款本金的收回。在收到该部分利息时，应按收到的金额记账。会计分录借：吸收存款——存款单位户贷：贷款——短期或中长期贷款——借款单位户第三节票据贴现的核算一、票据贴现概述票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此通融资金的行为。贴现期限从贴现之日起至票据到期日止，最长不得超过6个月，可以通过再贴现和转贴现提前收回资金。贴现利息和实现贴现金额的计算公式如下：汇票到期值＝汇票票面金额×（1＋汇票到期天数×年利率÷360）＝汇票票面金额×（1＋汇票到期月数×年利率÷12）贴现利息＝汇票到期值×贴现天数×（年贴现率÷360）实付贴现金额＝汇票到期值－贴现利息公式中的“贴现天数”按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加3天的划款期。二

、会计科目的设置科目明细科目贴现资产面值利息调整会计分录商业银行办理贴现时借：贴现资产——面值贷：吸收存款贴现资产——利息调整【按贴现票面金额】【按其差额】【按实际支付的金额】会计分录资产负债表日借：贴现资产——利息调整贷：利息收入【按计算确定的贴现利息收入】会计分录贴现票据到期时借：吸收存款贷：贴现资产——面值【按实际收到的金额】【按贴现的票面金额】【按其差额】利息收入该科目期末余额在借方，反映商业银行办理贴现、转贴现等业务融出的资金。三

、贴现银行办理贴现的核算柜员收到业务部门传递的票据授权书、贴现票据信息清单及商业汇票等，审核无误后，使用相关交易进行贴现放款。会计分录借：贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（面值）贷：吸收存款——单位活期存款——××贴现申请人【按贴现票面金额】【按实际支付的金额】【按其差额】贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（利息调整）四

、贴现利息调整摊销的核算贴现利息调整采用直线法于每月末摊销，计算公式为：当月摊销金额＝贴现利息÷票据贴现天数×本月应摊销天数会计分录资产负债表日和到期收回日借：贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入五、贴现汇票到期收回票款的核算商业承兑汇票贴现到期收回的核算银行承兑汇票贴现到期收回的核算（一）商业承兑汇票贴现到期收回的核算1．付款人开户行的处理付款人开户行收到托收凭证各汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户划出。会计分录借：吸收存款——单位活期存款——××付款人贷：待清算辖内往来、清算资金往来等2．贴现银行的处理贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、第二联作记账凭证附件。会计分录借：待清算辖内往来、清算资金往来等贷：贴