筹资与投资循环审计3

籌資與投資迴圈審計

籌資活動：借款交易股權交易投資活動：權益性投資交易債權性投資交易一、籌資與投資迴圈的特徵

（一）主要業務活動1.審批授權(最高權力機構)2.簽訂合同或協議(理財部門)3.取得資金或獲取投資(財務部門)4.支付利息、股息或取得投資收益5.償還本金或轉讓、收回投資一、籌資與投資迴圈的特徵（續）

（二）有關憑證和會計記錄1.企業章程或協議、合同等2.股票、債券、進賬單等（股東名冊、債券登記簿）3.利息與股息計算、支付與發放憑證4.償還資金、收回投資相關會計記錄（銀行借款、應付債券、長、短期投資、股本、實收資本等）二、內部控制測試與交易實質性測試（一）籌資活動內部控制與測試(債券)1.債券發行是否有授權或符合法律規定;2.發行取得的收入是否及時存入銀行;3.是否按規定計算並支付利息;4.相關的會計處理是否正確;5.債券保管是否安全、是否定期核對賬目；6.債券的償還、回購是否經授權並合法。二、內部控制測試與交易實質性測（續）（二）投資活動內部控制與測試1.合理的職責分工;2.健全的資產保管制度;3.詳盡的會計核算制度;4.嚴格的記名登記制度;5.完善的定期盤點制度。財政部《內部會計控制規範—對外投資》內控\憑證\管理當局認定的關係如：審批授權活動涉及的部門：借款管理當局、債券董事會、股票國家有關管理機構（證監會）涉及憑證：借款合同或協議、債券契約、承銷或包銷協議（授權）內部控制：索取授權批准檔控制不當會涉及管理當局的哪項認定：存在或發生內控\憑證\管理當局認定的關係(續)如:簽訂合同或協議活動涉及的部門：財務(理財)部門涉及憑證：借款合同或協議、債券契約、承銷或包銷協議（執行）內部控制：授權、記錄、執行職責分離（專人保管、記錄）控制不當會涉及管理當局的哪項認定：完整性內控\憑證\管理當局認定的關係(續)如:取得資金活動涉及的部門：財務部門憑證和涉及的帳戶：

債券、銀行進賬單、股票、有關記者證賬憑證；銀行存款、銀行借款、應付債券、股本等總賬明細賬帳戶；什么样的内部控制：記錄、保管、核對職責分離控制不當會涉及管理當局的哪項認定：權利與義務、估價與分攤內控\憑證\管理當局認定的關係(續)如：計算利息與股利活動涉及的部門：財務部門憑證和涉及的帳戶：

合同協議、有關記賬憑證；銀行存款、銀行借款、應付債券、股本應付利息、投資收益等總賬明細賬帳戶；什么样的内部控制：建立完善的賬薄記錄體系，符合會計制度等規定。控制不當會涉及管理當局的哪項認定：估價與分攤、表達與披露三、借款審計（一）借款的審計目標（防止低估債務）1.內控是否存在、有效2.借款記錄是否完整3.借款是否存在4.會計處理是否正確5.借款是否合法、借款單位是否遵守債務契約6.報表披露是否恰當（二）借款的實質性測試

1.短期借款的實質性測試（1）數字核對（2）函證（3）檢查增加、減少業務（4）檢查檢查逾期借款（5）復核借款利息（重點）（6）檢查外幣折算、報表披露（二）借款的實質性測試（續）

2.長期借款的實質性測試（1）數字核對（2）瞭解抵押擔保、信用等級和融資能力（3）函證（4）檢查增加、減少業務（5）檢查借款使用（6）檢查逾期借款（7）復核借款利息及借款費用的會計處理

(8）檢查抵押資產的所有權借款費用審計程式：

1.檢查“銀行借款”專案，結合借款合同的審查，確認“專門借款”的期末餘額和當期的加權平均佔用數；2.檢查“應付債券”專案，結合被審計單位發行債券時的有關承諾利率等規定，確認當期應付利息、溢價或折價應攤銷額；3.根據合同相關利率規定，按規定確定和計算當期資本化率；4.結合“在建工程”專案的審查，分別查驗是否具備“借款費用資本化的條件及其應分攤的借款費用的專案及其數額；驗證是否有非正常中斷的專案及其數額；5.根據以上審計程式的審驗及獲取的審計證據，復核和驗算被審計單位“借款費用資本化”數額的正確性；6.檢查被審計單位“借款費用資本化”事項的披露。CPA審計借款費用中常見的會計錯弊：

1.不符合資本化條件，虛增了資產，虛減了費用。2.

隨意延長借款費用資本化的期限。3.本期資本化金額計算錯誤（1）累計支出加權平均數；（2）加權平均利率。(課堂案例練習)（9）檢查是否存在表外融資如：經營租賃、代銷商品、售後回租、來料加工、應收票據貼現等。

(課堂案例練習)3.應付債券的實質性測試

（1）數字核對（2）確定債券金額及合法性（3）檢查應計利息、債權折（溢）價攤銷及會計處理（4）函證（5）檢查到期債券的償還（6）檢查借款費用的會計處理（7）報表披露4.財務費用的實質性測試（1）數字核對（2）分析性復核（3）檢查會計處理（利息、匯兌損益、手續費、現金折扣）（4）截止測試（5）報表披露

練習冊(案例3)四、所有者權益審計

（一）審計目標（二）實質性測試1.股本的實質性測試（1）審閱公司檔（2）檢查出資（3）索取或自己編制股本明細表（4）審查股票的發行、收回等交易活動（5）函證發行在外的股票（6）審查股票發行費用的會計處理（7）確定股本是否已在資產負債表上恰當披露2.實收資本的實質性測試

（1）審閱被審計單位檔（2）索取或編制實收資本明細表（3）審查出資期限和出資方式、出資額（4）審查投入資本的真實存在（5）審查實收資本的增減變動（6）審查外幣出資時實收資本的折算（7）確定實收資本是否已在資產負債表上恰當披露見練習冊(案例1)3.資本公積的實質性測試

（1）檢查增減變動的內容及其依據（2）檢查資本溢價或股票溢價（3）檢查接受非現金資產捐贈準備、接受現金捐贈（4）檢查股權投資準備（5）檢查撥款轉入（6）檢查外幣資本折算差額（7）檢查其他資本公積（8）檢查資本公積轉增資本是否經授權批准（9）確定資本公積是否已在資產負債表上恰當披露

4.盈餘公積的實質性測試（1）獲取或編制盈餘公積明細表（2）審查盈餘公積的提取、使用（3）確定報表披露

5.未分配利潤的實質性測試（1）檢查利潤分配（分配比例、數額）（2）確定審計調整（3）檢查報表披露

五、投資審計

（一）審計目標1.是否存在2.所有權3.增減變動記錄是否完整4.核算方法是否正確(成本法\權益法)5.年末餘額6.報表披露《企業會計準則第2號—長期股權投資》

1.名稱和規範內容發生了變化。將原準則中“短期投資”和“長期債權投資”歸入《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》進行規範。將“短期投資”改稱為“交易性金融資產”或“交易性證券投資”；將“長期債券投資”改稱為“持有至到期投資”。《企業會計準則第2號—長期股權投資》

2.長期股權投資的初始計量發生了變化。

對初始成本的確定分為企業合併取得（在同一控制下）和非合併取得（非同一控制下）。（1）合併日取得的被投資單位淨資產帳面價值的份額。初始投資與支付現金等差額調整資本公積，不足沖減的調整留存收益。

例如：A公司支付100萬元取得B公司60%的股權，投資時B公司帳面價值200萬元。原準則：初始投資100萬元新準則：初始投資120萬元，多餘20萬元計入“資本公積”。《企業會計準則第2號—長期股權投資》（2）非合併取得的股權投資，初始成本按付出資產的公允價值入賬。帳面價值與公允價值的差額計入當期損益。例如：A公司以一臺設備換60%的股權，換出資產的帳面價值160萬元，公允價值170萬元。原準則：初始成本160萬元新準則：初始成本170萬元差額10萬元計入當期損益。

（利得：由於企業非日常活動所形成的，會導致所有者權益增加的。作為資本公積反映在資產負債表中或非經常損益反映在利潤表中。）《企業會計準則第2號—長期股權投資》3.成本法和權益法應用範圍的變化。長期股權投資依據對被投資企業產生的影響分為：（1）控制—

成本法（編制合併報表時，按權益法調整）（2）共同控制（3）重大影響權益法（4）無控制、無共同控制且無重大影響—

成本法如果無控制、無共同控制且無重大影響的，但有活躍市場的報價，公允價值能可靠計量的長期股權投資，適用於《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》《企業會計準則第2號—長期股權投資》4.成本法\權益法核算的變化。（1）在成本法下，初始成本大於可辨認淨資產公允價值的差額作為“商譽”；小於部分計入當期損益。例如：A公司以一臺設備換取B公司60%的股權，換出資產帳面價值300萬元，公允價值250萬元，假設在合併中取得被購買方可辨認的淨資產公允價值為400萬元。原準則：初始成本300萬元新準則：初始成本250萬元，差額50萬元計入當期損益。投資方初始成本250萬元大於合併中的被購買方可辨認資產公允價值份額定240萬元（400×60%）的差額，應當確認為“商譽”，調整後的新投資成本為240萬元。

《企業會計準則第2號—長期股權投資》（2）在權益法下，初始成本大於可辨認淨資產公允價值的不調整初始成本；小於部分計入當期損益。取消投資差額的核算。5.長期股權投資減值的變化。計提減值不能轉回。（二）常見錯弊

1.初始投資成本計算不准確。2.混淆成本法與權益法核算。3.混淆了投資成本的收回和投資收益的確認，引起資產和收益反映不實。4.多提或少提減值準備，造成資產和收益反映不實。5.把投資活動隱藏在往來賬中，從而把投資收益轉作賬外收入。6.長期投資與短期投資、權益法與成本法之間根據盈餘管理的需要轉化，使得會計處理及其披露不適當。7.在按照權益法核算時，被投資方的淨利潤沒有經過審計（或不實），投資方卻以此為基數確認投資收益，導致投資方確認投資收益的有誤。（註冊會計師延伸審計，對其施實必要的審計程式）（三）實質性測試

1.獲取或編制投資明細表2.分析性復核3.盤點投資資產（賬實是否相符）4.檢查入賬價值（短期、股權、債權投資）5.檢查投資收益6.檢查長期投資業務是否符合國家的限制性規定7.檢查長期投資的核算方法

值得注意:

將成本法改為權益法，投資企業就可以按照占被投資企業的股份核算投資收益。同時所得稅則是根據投資企業是否從被投資企業分得紅利及多少來徵稅的。因此，在被投資企業盈利的情況下，將成本法改為權益法，一方在可以虛增當期利潤，另一方面又無需為增加的利潤交納所得稅，真是一舉兩得，生財有道。（三）實質性測試

(續)8.檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉的會計處理是否正確9.檢查短期投資跌價準備和長期投資減值準備的計提及會計處理10.檢查本期發生的重大股權變動11.確定投資是否已在資產負債表上恰當披露練習冊(案例2)

(四)所得稅的審計

1.審計目標：2.審計程式：（1）數字核對（2）核實計稅依據（3）復核本期的所得稅費用（4）報表披露3.常見的會計錯弊（1）